gerencia tributaria de la empresa

Gerencia Tributaria de la Empresa

Imposicin Directa

Prof. Marcel [email protected]

Imposicin Directa - Prof. Marcel Imery

Introduccin

Mis datos

Sus datos

Mis objetivos

Portal Estudiantes

Los temas que veremos en los tres trimestres

Las evaluaciones

Reunin de fin de curso


Mis datosMarcel ImeryAbogado. Socio de Imery UrdanetaE-mail: [email protected] y [email protected] Celular: 414-1260940Tel oficina: 212-2632535Tel casa: 212-2632535Direccin oficinaImery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.CMulticentro Empresarial del EsteAv. Francisco de MirandaTorre Libertador, Piso 5, Ncleo AChacao, CaracasAsistente ejecutiva: Carmen Cecilia CurveloE-mail: [email protected]


Sus datosFavor indicar brevemente:Nombre y apellidoProfesin y estudios realizadosEmpleadorExperiencia profesionalPor qu decidi realizar este postgrado?


Portal Estudianteswww.imeryurdaneta.comPortal: EstudiantesPor favor regstrateUtilidadNoticias de la materiaMaterial acadmico (programa, lminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictmenes, exmenes, trabajos, otros)Control de asistenciaEvaluacin


Mis objetivosQue entiendan cmo funciona el ISR

Que piensen mucho (cero caletre)

Que escriban opiniones legales

Que usen palabras tcnicas

Que participen: Que uds. agreguen valor


Reunin de fin de cursoDa de campoSolo para quienes lleguen al tercer trimestrePinchos de CorderoTorneo de Bolas CriollasOtras actividades


Los temas que veremos

ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES - Mtodo socrtico

El patrimonio de los contribuyentesEsquema de una opinin legal ISRFuentes legales del derecho tributarioElementos del ISRLa frmula para determinar el ISRIngreso brutoDonacionesEl ejercicio fiscalEjercicios cortosLa disolucinLa liquidacinReglas de territorialidad Casos prcticosTerritorialidad: La regla de la Causa - Caso Tricomar


Los temas que veremos (Cont.)ALCANCE DEL PROGRAMA TRES TRIMESTRES - Mtodo socrtico (Cont.)

El fideicomisoLa carta de crditoOperaciones de permuta/cambioIntereses - Caso CitibankVentas: Territorial, de exportacin y en consignacinVivienda PrincipalTipos de contribuyentesEl consorcioLa cuenta en participacinReglas de disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengadoArrendamiento financieroRegla de sub-capitalizacin o capitalizacin delgada



LaboralidadTarifasRentas presuntasGanancias de capital y dividendosTransparencia fiscal internacionalFusionesVenta de fondo de comercioCostosDeduccionesRetenciones



Exenciones y ExoneracionesRebajas por inversinAjustes por inflacinPrecios de transferencia


La evaluacin20 puntosAsistenciaUn punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta1 punto: Participacin en claseCalidad, no cantidad de participaciones4 puntos: 1 trabajo en grupo. Max 4 estudiantesEs necesario presentar el trabajo para poder presentar el examen finalMitad del valor si es presentado fuera de lapso15 puntos: Examen final. ltimo sbado del trimestreCasos. 4 horas a partir del dibujo de los casosNota en base a la mayor nota del grupo (curva)


La evaluacin (cont.)Trabajos: 1 por trimestreAnlisis de casosRespuesta en estilo de opinin legalEstructura de opinionesI. Preguntas formuladasII. Resumen de hechos relevantes para fines del ISRIII. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictmenes, doctrina ojo datos al pie de pgina y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)IV. Conclusiones cortasV. Anlisis


La evaluacin (cont.)Examen finalAnlisis de casosRespuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una opinin legalEstructura de respuesta examen finalI. Identificar las preguntas formuladasII. Conclusiones cortasIII. Anlisis breve. Explicar por qu?Cundo ser el examen final: El sbado anterior a la fecha tope de entrega de notasDelegado de curso deber cuadrar el aula con la escuela


El PatrimonioCules son los eventos que tienen un impacto en el patrimonioPatrimonio = Activos?Patrimonio = Activos PasivosIncremento del patrimonio = EnriquecimientoOrigen del enriquecimientoActividadesEnajenacin y cesin de uso de bienesHallazgosJuegos de azarCondonaciones de deudasIndemnizacionesParticionesRetornos por inversionesHerenciaEtc.


El Patrimonio (cont.)Caso de los Bs. 60El Estudiante consigui Bs. 60

Hay incremento patrimonial?Gravable?Con cul impuesto?ISRDonacionesSucesiones


El Patrimonio (cont.)Caso de los Bs. 60 (Cont.)El profesor le regal Bs. 60 al estudianteSin condicionesCon condiciones



El Patrimonio (cont.)Caso de los Bs. 60 (Cont.)El estudiante hered Bs. 60



El Patrimonio (cont.)Caso de los Bs. 60 (Cont.)Disminuy el patrimonio de quien perdi el dinero?

Disminuy el patrimonio del profesor?

El Estudiante cumpli condicin y trajo merienda para la claseDisminuye el patrimonio del Estudiante?Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del saln?


Fuentes del derecho tributarioFuentes legalesConstitucin de la RepblicaEstablece los principios tributariosTratados internacionales de integracinNormas y principios que forman parte de la legislacin interna vigenteDe aplicacin directa y preferente a la legislacin internaTratados internacionales tributariosPara evitar la doble tributacinJurisprudencia vinculante de la SC del TSJ


Fuentes del derecho tributario (Cont.)Fuentes legales (Cont.)Cdigo Orgnico TributarioDesarrolla principios constitucionalesLey de ISRRegula los elementos del ISR y la determinacin del ISRActos administrativos de efectos generalesReglamento de la LIRS y sobre retencionesResoluciones MinisterialesProvidenciasActos administrativos de efectos particularesDictmenes de la AdministracinResoluciones que culminan el sumario


Fuentes del derecho tributario (Cont.)Otras fuentes. Vinculante?JurisprudenciaDe la SC del TSJDe la SPA del TSJDe los Tribunales Contencioso TributariosDictmenes de la AdministracinDoctrina. Artculos especializadosDiccionario de la Real AcademiaModelo Tratado OCDEModelo Tratado ONUDiario de debates del la Asamblea NacionalExposicin de motivos de las Leyes


Elementos del ISRElementos del ISRMateria imponibleQu es la renta? elemento econmico (sentido estricto y amplio)Base imponibleAlcuotaHecho imponible. Cul es en el ISR?


Opinin legal - ISREstructura de una opinin legal

Se consulta si (si hay mas de una pregunta (i)., (ii) y (iii)..)

I. Los hechos

Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinin son:.

II. Material consultado

Luego de revisar (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de pgina)

III. Conclusiones

Opino que (i), (ii)..; (iii).

IV. Anlisis

He llegado a las conclusiones indicadas en el Captulo III anterior en base al siguiente anlisis.

-Conclusin, Resumen de norma, norma, interpretacin de la norma, aplicacin de la norma al hecho, conclusin-


Opinin legal ISR (Cont.)Elaboracin de una opinin legal: Antes de escribir NADAPreguntas: Cules son?Hechos: Cules son?Identifica las operaciones con contenido econmico en generalSelecciona aquellas relevantes para la opinin legalIdentifica y ubica las normas aplicablesQu remunera el pago?Ingreso/gasto territorial o extraterritorial? ojo: Aplica las REGLASQuin es el beneficiario final de la remuneracin? = IQuin aprovecha la deduccin de la remuneracin? = GCules son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9?Aplica algn Tratado para evitar la DT?Otros temas importantes Miscelneos-Conclusiones: Muchas veces hay ms de una vlidaRiesgosDefensasESCRIBIR. Este es el ltimo paso


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Preguntas: Cules son?Solicitar al cliente o jefe preguntas por escritoSi no ests claro:Solicita aclaratoria


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Hechos: Cules son?Dibuja los hechos. EjemploSi no ests claro:Solicita aclaratoriaPide copia de los documentos/contratos relevantesEntiende el(los) contrato(s) en el plano legalRedacta el captulo de los hechos


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) Identifica las operaciones con contenido econmico en generalCules son:Aquellas que tienen un impacto en el patrimonioOperaciones RemuneradasOperaciones No remuneradasPor qu? Solo ellas tienen consecuencias fiscalesLas Remuneradas: Negocios jurdicos que tengan por objetoBienesServiciosOtras actividadesLas No remuneradasDesastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Selecciona aquellas operaciones relevantes solo para la opinin legal


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Identifica y ubica las normas relevantesCNTratadosCOTLISRRLISRProvidencias, etc.

Importante: Tambin revisa el resto de las fuentesDictmenes del SENIATJurisprudenciaPublicaciones


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Qu remunera el pago?La enajenacin de un bien?La prestacin de un servicio?La realizacin de una actividad?Una inversin?

Formas de pagoEn efectivoEn especieCompensacinRemisinConfusin


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Ingreso/gasto territorial o extraterritorial?

REGLAS

Bienes inmuebles: R: Ubicacin geogrficaBienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del perfeccionamiento del contratoBienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican criterios idealesServicios: R: Lugar dnde se presta el servicioOtras actividades: R: Lugar dnde se realiza la actividad


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Quin es el beneficiario final de la remuneracin? = Ingreso

Quines son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados

P Nat o P Jca domiciliadas en VzlaRenta TerritorialRenta Global

P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)Solo Renta territorial

P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en VenezuelaRenta Territorial atribuible al EP o BFRenta Global atribuible al EP o BF


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)Quin aprovecha la deduccin de la remuneracin?El titular de la deduccin del gastoOjo: Retencin de ISRPagoAbono en cuentaOjo: Cundo es deducible el gasto?Ojo: Ao siguiente, qu pasa si no se pag?


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) Cules son los domicilios fiscales?Del beneficiario final de la remuneracinDel que aprovecha la deduccin del gasto


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) Aplica algn Tratado para evitar la DT?Alemania G.O. 36.366, 11.08.97Barbados G.O: 37.659, 27.03.03Blgica G.O.: 5.269, 22.10.98Repblica Checa G.O. 5.180, 4.11.97Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00Francia G.O. 4.635, 29-09-03Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03Italia G.O. 4.580, 21.05.93Mexico G.O. 5.273, 6.11.98Noruega G.O. 5.265, 1.10.98Holanda G.O. 5.180, 4.11.97Portugal G.O. 5.180, 4.11.97Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98Suecia G.O. 5.274, 12.11.98Suiza G.O. 5.192, 18.12.97Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97Decisin 578 Comunidad AndinaBalarus G.O. 39.095, 9-12-2008


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) Otros temas importantes: MiscelneosReglas de disponibilidadAplican beneficios fiscalesCul es el rgimen de retenciones aplicableAjuste por inflacinPecios de transferenciaRentas presuntasReglas de costoEjercicio fiscalNormas de transparencia fiscal internacionalRegla de sub-capitalizacinAlcuota aplicableetc.


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) ConclusionesPuede haber ms de una vlidaAl llegar a la primera, seguir pensando

OJO: Este es el esqueleto del Captulo IV de Anlisis de la opinin legal


Opinin legal ISR (cont.)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) RiesgosIdentificar riesgos


Opinin legal ISR (cont)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.) DefensasIdentificar las defensas en caso que se concreten los riesgos


Opinin legal ISR (cont)Elaboracin de una opinin legal: Pasos (cont.)16. ESCRIBIR la opininRedactar preguntasRedactar hechosIdentificar fuentes consultadasRedactar conclusionesRedactar anlisis

OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores


El hecho imponible en el ISREn el ISR, el hecho imponible est condicionado por: (Art. 1)TerritorialidadDisponibilidadEl periodo fiscalLa renta debe ser neta


TerritorialidadHasta el 2000: renta territorialGravables: Ingresos de fuente territorial

A partir del 2000: renta globalGravables: Ingresos de cualquier origen


Territorialidad (cont.)Reglas de territorialidadEnajenacin: Dnde est ubicado el bien?Inmuebles, muebles, intangiblesActividades econmicas: Dnde se realiza la actividad remunerada?Servicios: Dnde se presta el servicio remunerado?Intereses: Dnde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses?


Territorialidad (Cont.)Las reglas de territorialidad informan:El ingresoLos costosLos gastos

OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas


DisponibilidadReglas sobre cundo es disponible la renta: Art. 5Pago Contabilidad en base a efectivoEjem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres

Causado Contabilidad en base a lo causado o cuando se realiza la operacinEjem: Venta de bien mueble

Devengado Contabilidad en base a lo devengadoEjem: Intereses por prstamos bancarios


Disponibilidad (cont.)En Vzla no es posible escoger cundo la renta es disponibleLa contabilidad fiscal debe llevarse segn la regla del Art. 5 de la LISR

Debe haber simetraLa normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISRConciliacin al cierre. Qu es esto?


Disponibilidad (cont.)Renta por enajenar:Ojo: Algo con costo sale del patrimonioVentaPermuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dacin en pago: Recibo algo con valor de cambio distintoVer Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS

Otras rentas:Ojo: Nada con costo sale del patrimonioServiciosOtras actividadesInteresesAlquileres


Disponibilidad (cont.)Qu es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)

Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato? La suelaLa pegaLas trenzasEl cueroEl hiloLos ojales

Qu es esto? GastosSueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc.


Disponibilidad (cont.)InventarioQu es esto?Hay una inversin?Hay costo?Cmo recupero el costo?EnajenacinVentaPermutaDacin en pagoSiempre recupero el costo?Depende del precio v. costoPrdida/gananciaOjo: Productos con precio regulado


Disponibilidad (cont.)Activo fijoQu es esto?Hay una inversin?Hay costo?Cmo recupero el costo?Depreciacin. Qu es esto?Amortizacin. Que es esto?Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar?Se puede cambiar la vida til del activo?OJO: Al aprovechar la depreciacin/amortizacin, disminuye el costo del activo


Disponibilidad (cont.)Qu es un gasto?Desembolsos que no formen parte del costoLo remunerado no se incorpora al productoSon necesarios para producir la rentaEjemplosSueldosSegurosVigilanciaLuzTelfonoArrendamientoEtc.


Disponibilidad (cont.)Tipos gasto?Hay un desembolso de dineroEjemplos:SueldoArrendamientoNo hay un desembolso de dineroEjemplos:DepreciacinAjuste por inflacinOtras. Prdidas de bienes no indemnizadas


Ejercicio FiscalImportancia del perodo:Determinacin de:IngresosCostosGastos/DeduccionesEnriquecimiento netoAjuste por inflacinAplicacin de la frmula del ISRDeterminacin del ISR a pagar


Ejercicio Fiscal (Cont.)El perodo tambin sirve para definir:Tope para traslado de prdidas fiscalesTope para aprovechamiento de crditos fiscalesVigencia de beneficios fiscalesRebajas por inversinExoneracionesExencionesPrescripcinOportunidad de declarar y pagar el ISR


Ejercicio Fiscal (cont.)Tipos por su duracin:Normales: 12 mesesCortos: Menos de 12 meses

En contribuyente puede cambiar su ejercicio fiscal?


Ejercicio Fiscal (cont.)Personas naturales:Ao calendarioExcepciones (ejercicios fiscales cortos)Fecha de nacimientoFecha de muerteCambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISRCesacin de actividades de P Nat que realicen actividades comerciales, industriales o presten servicios. Art 167 (1) RLISRAccidentes y enfermedades graves?


Ejercicio Fiscal (cont.)Personas jurdicas:Ao calendario o cualquier otro periodo de 12 meses

Excepciones (ejercicios fiscales cortos)Fecha de registroCambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISRCesacin de actividades: Por venta, fusin, liquidacin, etc.Transformaciones, solo si cambia el rgimen gravable de la sociedad. Art 151 RLISR


Ejercicio Fiscal (cont.)Personas jurdicas: (Cont.)Estos eventos no afectan el ejercicio fiscalCambio de denominacin socialCambio de domicilioVenta de algunos activos. Ojo: No hay cesacin de actividadesVenta de acciones/participaciones de una sociedadCambio de representantes de la sociedadCambio de objeto socialTransformaciones, si no cambia el rgimen gravable de la sociedad


Ejercicio Fiscal (cont.)Disolucin v. liquidacinDisolucin. Regulada en el Artculo 150 RLISNo hay cesacin de actividades, pues las actividades de la compaa siguen hasta el da de su liquidacinQue ocurre? Venta de activos para pagar pasivos Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolucin aunque no cese de actividadesSe acuerda por asamblea de accionistasLa disolucin puede durar 1 o ms EF


Ejercicio Fiscal (cont.)Disolucin v. liquidacin (Cont.)Liquidacin1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolucinDesaparece la compaaPuede haber transferencia de patrimonio a los accionistasComparar costo de inversin (acciones) con producto distribuido. Hay implicaciones de ISR? Si: AccionistaRegistrador no debe permitir liquidacin si hay pasivos. Los deben asumir los accionistasCierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades


Ejercicio Fiscal (cont.)Caso X S.C.Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada aoSocios venden su participacin en X S.C. el 1/7/2009X S.C. cambia su domicilio fiscal el 15/9/2009Socios transforman X S.C. en X C.A. 1/10/2009X C.A. cambia su denominacin social el 1/11/2009X C.A. cambia su objeto social el 1/12/2009X C.A. vende la mitad de sus activos el 1/15/2010Accionistas de X C.A. acuerdan disolucin el 1/4/2010Liquidacin ocurre el 1/6/2012Cules seran los EF de la sociedad en el periodo 2009/2012?


La renta debe ser netaLa renta debe ser netaEs necesario pasar por la formula del ISRPara qu?Para llegar a resultados netosAplicar alcuota de ISR que correspondaAprovechar crditos fiscalesAprovechar rebajas por inversinDefinir ISR a pagar


La renta debe ser neta (cont.)Frmula del ISR

Antes 1990IBT-CT-DT=ENT1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)2000 IBE-CE-DE=ENE

ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravableRenta gravable * tarifa = ISR a pagar-Rebajas y - crditos fiscales


La renta debe ser neta (cont.)No aplica la formula del ISR: Rentas presuntasAsistencia tcnicaServicios tecnolgicosRegalasHonorarios profesionalesProduccin y distribucin de pelculasSegurosNoticias internacionalesVentas en consignacinEtc

Ojo: Artculos 34 al 49 LISR


La renta debe ser neta (cont.)Beneficiario de la renta presuntaContribuyente no domiciliado en VenezuelaNo lleva contabilidad en VenezuelaPor lo tanto, la LISR presume la renta neta


Territorialidad Las ReglasReglas de territorialidadEnajenacin: Dnde est ubicado el bien?Inmuebles, muebles, intangiblesAlquileres: Dnde est ubicado el bien?Inmuebles, mueblesActividades econmicas: Dnde se realiza la actividad remunerada?Servicios: Dnde se presta el servicio remunerado?Intereses: Dnde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses?


Territorialidad Las Reglas (Cont.)Bienes inmuebles: R: Ubicacin geogrficaVenta o alquiler de bien inmueblePermutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato


Territorialidad Las Reglas (Cont.)Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del perfeccionamiento del contratoVenta o alquiler de bien muebleBuque? (i) ubicacin fsica vs. (ii) ubicacin ideal (Bandera, domicilio del propietario). Tres respuestas vlidasVenta de bien mueble dentro de aeronave. Tres respuestas vlidasPermutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato


Territorialidad Las Reglas (cont.)Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican criterios idealesTtulos de crdito y ttulos valores: DPN, accionesCrditosMarcas

Cdigo de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicacin de este tipo de bienesJurisprudenciaDictmenesDoctrina


Territorialidad Las Reglas (cont.)Servicios: R: Lugar dnde se presta el servicioTripulacin barco. Tres respuestas vlidasPago de servicios en especie. Dacin en pago?

Otras actividades: R: Lugar dnde se realiza la actividadIntereses: Lugar de uso del capitalRegala: Lugar de uso de la marca


Territorialidad CasosVenta de bienes inmueblesApartamento en VenezuelaApartamento en Aruba

Permuta de bienes inmueblesApartamento en Vzla por oficina en ArubaApartamento en Vzla por T-Bill

Dacin en pago con bienes inmueblesApartamento en Vzla deuda Banco USAApartamento en Vzla deuda P Nat Vzlna


Territorialidad Casos (cont.)Venta de bienes muebles tangiblesVenta de carro en VenezuelaVenta de carro en ArubaVenta de cosas en avin o barcoVenta de cosas en zonas libres VenezolanasVenta de barco o avin


Territorialidad Casos (cont.)Venta de bienes muebles intangiblesVenta de acciones compaa venezolanaVenta de acciones de compaa Chilena que opera solo en VzlaVenta de DPNV. Art 107 CB o CDIPVenta de T BillVenta de pagar a descuento. Art 107 CBVenta de marca. Art 108 CBVenta de ADR emitido por compaa Venezolana en bolsa de NYC. Art 6 (h) LISRVenta de ADR emitido por compaa de USA en bolsa Venezolana


Territorialidad Casos (cont.)AlquileresAlquiler de inmueble en VenezuelaAlquiler de inmueble en USAAlquiler de carro en VenezuelaAlquiler de avinAlquiler de barcoAlquiler de gra petrolera tipo barcoAlquiler de aviso publicitario


Territorialidad Casos (cont.)Prestacin de serviciosServicios legales prestados en VenezuelaUtilizados en VenezuelaUtilizados en ArubaServicios de arquitectura prestados en Aruba, pero utilizados en VenezuelaServicios prestados en un avin o buqueServicios prestados en zonas libres Venezolanas


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividadesGeneracin y venta de electricidad en VenezuelaGeneracin y venta de electricidad en ArubaIntereses por prstamo utilizado en VenezuelaIntereses por prstamo utilizado para hacer inversin inmobiliaria en ArubaRegala por uso de marcaExplotacin de una mina por compaa VenezolanaUbicada en VenezuelaUbicada en BrasilDividendos pagados por CA Venezolana?Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividadesComisin por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un prstamoBanco LocalBanco ExtranjeroComisin pagada por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un prstamoComisin pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consigui comprador de Rancho de Chana ubicado en Margarita


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividades (Cont.)Comisin pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compaa VenezolanaIndemnizacin de seguro? Art 14 (5) LISRPremio lotera?Premio torneo de Poker Texas HoldmEn el Marriot El Rosal?Pokerstars.com?Tesoro


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividades (cont.)FideicomisoQu es un fideicomiso?Es una persona jurdica o un contrato?Cules son las partes en un fideicomiso?FideicomitenteFiduciarioBeneficiarioPara que sirve?Est regulado en Venezuela? Si. Ley FideicomisosQuines pueden ser fiduciarios en Venezuela?


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividades (cont.)Fideicomiso (Cont.)ClasesDe administracinDe inversinDe garanta (obras, obligaciones)TestamentarioLaboral (indemnizacin por antigedad, 108 LOT)De derecho de autorRegulado en la LISR? SiArt 49 rentas presuntas v. Art 7 (e) entidades econmicas


Territorialidad Casos (cont.)Otras actividades (cont.)Fideicomiso (Cont.)Aporte de fideicomitente. Gravable para el fiduciario?Tipos de distribuciones que hace un fideicomiso:De capitalDe rentaSi no distribuye rentaLa renta se grava en cabeza del fideicomitenteSi distribuye rentaLa renta se grava en cabeza del beneficiarioSi distribuye capital?Gravable?Con cul impuesto?Quin es el contribuyente?


Territorialidad Casos (cont.)Casos especialesDepsito de acciones en Banco vinculado con emisin ADREmisin y entrega del ADR al accionistaEntrega de ADR por inversionista para ser redimido a cambio de entrega de acciones


Territorialidad Casos (cont.)Casos especialesAporte de efectivo a capital de compaaAporte de inmueble o bien mueble a capital de compaa VenezolanaUbicado en VenezuelaUbicado en Aruba


Territorialidad LISR (cont.)Artculo 6: La regla de la CausaLo viejo: Reglas revisadasActividades econmicas realizadas en VenezuelaExplotacin del suelo o subsuelo en VenezuelaFormacin de bienes en VenezuelaTraslado de bienes en Venezuela OjoCambio de bienes en Venezuela OjoCesin de uso o goce de bienes en VenezuelaServicios prestados en VenezuelaServicios de AT y/o ST utilizados en el pas (ao 78) Ojo


Territorialidad LISR (cont.)Lo nuevo: Regla de la CausaCuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en VenezuelaLa norma (Art. 6). Es un desastre!!!Los dictmenes del SENIAT y la jurisprudencia no aclaran este desastre La regla aplicada debe funcionar igual para el ingreso y para el gasto. Esto no ocurre en la prcticaEnorme inseguridad jurdica


Territorialidad LISR (cont.)La regla de la Causa en la LISR (Art. 6)Regalas y pagos anlogos por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual en VenezuelaRenta obtenida por medio? de EP o BF. Fuente?Renta derivada de servicios, crditos o cualquier otra prestacin de trabajo o capital realizada o aprovechada o utilizada? en VenezuelaRenta derivada de la produccin y distribucin de pelculas para cine y TV. Dnde?Renta derivada del envo? de mercancas en consignacin desde el exteriorRenta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cul renta?


Territorialidad LISR (cont.)La regla de la Causa en la LISR (Art. 6) (Cont.)Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantas y derechos establecidos sobre los mismos??Rendimientos? derivados de ttulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela


Territorialidad LISR (cont.)La regla de la Causa en la LISR (Art. 6) (Cont.)Excepcin a la regla prevista en literal (h): Los rendimientos? derivados de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorialRenta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en VenezuelaRenta obtenida por la realizacin de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Pblico e Institutos Autnomos


Operacin de cambio (Permuta)Ley Ilcitos CambiariosSe exceptan las operaciones en ttulos valores. Cules?Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lcitasOperaciones de permuta: Sucesin de contratos. Compra un una moneda y liquidacin en otra moneda.Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportacin)


Operacin de cambio (Permuta)De ida: Bs. a US$: PrdidaPasos: Compra DPN exento pago en Bs. - Permuta de DPN por TBill Venta TBill pago en US$Compra DPN: Crdito Banco 6000 + Dbito Inversin DPN 6000Permuta: Crdito Inversin DPN 6000 y Dbito GyP 6000; Dbito Inversin TBill 2150 y crdito GyP 2150. Resultado neto: Prdida 3850Venta TBill: Crdito Inversin TBill 2150 + Dbito Banco 2150 La prdida es deducible? Por qu?Renta exenta Art 14 (13) v. prdida no deducibleActo voluntarioTerritorial o extraterritorial? Por qu?


Operacin de cambio (Permuta)De venida: US$ a Bs: GananciaPasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN Venta DPN Bs.Compra TBill: Crdito Banco 2150 + Dbito Inversin TBill 2150Permuta: Crdito Inversin TBill 2150 y Dbito GyP 2150; y Dbito Inversin DPN 6000 y crdito GyP 6000. Resultado neto: Ganancia 3850Venta DPN: Crdito Inversin DPN 6000 + Dbito Banco 6000 La ganancia es gravable? Por qu?Territorial o extraterritorial? Por qu?Ojo: Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007


Operacin de cambio (Permuta)Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007HechosCompaa Venezolana domiciliada en VzlaCon sus US$ compr TBillLuego permut el TBill por DPN: GananciaLuego vendi el DPN en Bs.Conclusin del SENIATLa ganancia deriva de la enajenacin del TBill y no del DPN. OKEl ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OKLa ganancia es territorial: SENIAT aplic la regla de la causaTBills se adquieren desde VenezuelaCasa de Bolsa Venezolana acta como intermediariaLos DPNs que se reciben se encuentran en el pas???Estn bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????


Caso Citibank (intereses)Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISRHechosCiti: Banco ExtranjeroEmpresa Venezolana: Receptora del prstamoContrato se firm en USAEvidencia del prstamo: Un PagarCapital e intereses deban ser pagados en USA segn PagarDinero se us en VenezuelaCiti no declar ISR en VenezuelaCiti no pag ISR en VenezuelaReparo


Caso Citibank (intereses)Fundamentos del reparoEl artculo 47 de la LISR de 1958, indicaba que las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades econmicas en el pas, estarn sujetas al impuesto celular y complementarioComo el dinero fue usado en el pas, Citi realiz actividades econmicas en VenezuelaCiti debi declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasin del prstamo otorgado a la compaa Venezolana


Caso Citibank (intereses)Argumentos de CitiArgumentacin 1: Lupa en la actividad bancariaRegla: Dnde se realiza la actividad bancaria?

Argumentacin 2: Lupa en el bien DINERO. Bien de un terceroDe quin es el bien (dinero) que produce los intereses?

Argumentacin 3: Lupa en el bien CRDITO. Bien extraterritorialRegla del lugar del pago


Caso Citibank (intereses)Argumentos de Citi (cont.)Actividad bancaria de Citi = Extraterritorial:El prstamo se contrat en el exteriorEl capital y los intereses se pagaron en el exteriorCiti no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestadoEl producto del prstamo fue entregado al cliente en el exteriorEl cliente se hizo dueo del dinero en el exteriorEl cliente debe pagar intereses use o no use el dinero


Caso Citibank (intereses)Argumentos de Citi (cont.)Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien/dinero propiedad de CitiCdigo Civil Art 1736 CC Mutuo : Citi no es dueo del dinero prestadoQuien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueo del bien fungible (dinero)Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad


Caso Citibank (intereses)Argumentos de Citi (cont.)Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en VenezuelaEl derecho de crdito, como bien intangible, est ubicado en el lugar del pago, y si no est previsto, en el domicilio del deudor (Cdigo de Bustamante).Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crdito estaba ubicado fuera de Venezuela


Caso Citibank (intereses)Argumentos del TribunalCiti si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quin recibe la renta)Si hay conexin: hay renta gravableLo importante para definir la territorialidad de la renta es el lugar de uso o goce del dineroIrrelevante: Lugar de la negociacin, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato


Caso Citibank (intereses)Argumentos del Tribunal (cont.)Anlisis:El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el pasNo hay discusin sobre el punto de que Citi es el titular de los interesesCC Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un prstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.El producto del prstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en VenezuelaNormas del Cdigo de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relacin jurdica tributaria.


Caso Citibank (intereses)La regla para definir la territorialidad de los intereses es:Dnde se usa y goza el capital prestado

Criterio reiterado por nuestros tribunalesShell Qumica de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968Shell Qumica de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969


Caso Citibank (intereses)Que pas luego de la sentencia de CitibankTodos los prstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaronQue hizo el legislador para reactivar estos prstamosDisminuy a tarifa de impuesto aplicable20% - 15% - 5% - hoy 4,95%


VentasCul es la diferencia entre:Venta extraterritorialVenta en consignacinVenta de exportacin

Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?


VentasVenta extraterritorialVenta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contratoEl bien comprado nunca ingresa a VenezuelaResultado: Ingreso extraterritorial


VentasVenta en consignacinEl proveedor extranjero enva bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienesEl proveedor extranjero vende bienes ubicados en Venezuela al cliente VenezolanoResultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorialOjo: Aplican reglas distintas al consignatarioConsignatario Venezolana: ActividadPropietario Extranjero: Bien


VentasVenta de exportacinIdem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a VenezuelaCondiciones:Cliente domiciliado en VenezuelaProveedor extranjero no domiciliado en VenezuelaBienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contratoLuego de la venta, los bienes son importados a Venezuela


VentasVenta de exportacin (Cont.)Relevante: Que los bienes estn fuera de Vzla al momento del consentimientoIrrelevante:Lugar de celebracin del contratoQue exista un agente de ventas en VenezuelaLugar de paso de titularidadDictamen de la Administracin (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletn de Impuesto sobre la Renta 26.Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142


VentasCaso de venta de equipo en el Exterior, pero adems vienen tcnicos a instalar el equipo a Venezuela?Sentencia de Productos Darex: La instalacin en Venezuela no es suficiente causa para gravar la renta como territorialRecomendacin: Indicar en el contrato que la instalacin es incidental a la venta.Riesgos: Muchos tcnicos y mucho tiempo??


Caso TricomarSentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SETHechosTricomar: Compaa Venezolana - ContratadaCorporacin Raymond: Compaa de USAContrato de fletamiento sin tripulacin arrendamiento-Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USAEl remolcador fue utilizado en el exteriorTribunal concluy que la celebracin de un contrato por una persona domiciliada en el pas, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad econmica realizada en Venezuela.


Caso TricomarHechos (cont.)Apelacin del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se us fuera de VenezuelaTSJ SPA SET: Basta que una sola causa generadora de la actividad econmica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamenLa causa que origin el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en VenezuelaEs irrelevante la ubicacin del bien muebleOtros elemento que consider fue que la propietaria del remolcador era Venezolana.Que opinan de esta perla??


Venta de Vivienda PrincipalBase legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR Beneficio fiscal: No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las P Nat.En que consiste este beneficio fiscal?Exencin, exoneracin, rebaja, deduccin?Cundo se estableci? Ley 1978. Renta TerritorialRequisitos: Cumplir los establecidos en LISR y RLISR


Venta de Vivienda PrincipalRequisitos previstos en la LISRP NaturalInmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdiccin del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 aosNuevo inmueble:Inversin: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicada donde?Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdiccin del contribuyentePlazo: 1 ao antes o 2 aos despus de la compra Notificacin de venta y de intencin de sustitucin de VP


Venta de Vivienda PrincipalOtros aspectos regulados por la LISRRegla de prorrateoMayores de 60 aos: exentos sin condiciones


Venta de Vivienda PrincipalRequisitos previstos en el RLIRInmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdiccin del contribuyentePlazo para registro: 1 ao, a partir del da que la Persona Natural habite el inmueble. 195 ?Dnde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicacin del inmueble. 196 ?Cuntos? Solo 1 inmueble en el pas. 196 P nico?Requisitos formales de la solicitud. 197. OK


Venta de Vivienda PrincipalRequisitos previstos en el RLIR. Cont.Nuevo inmueble:Inversin: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicado dnde?Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdiccin del contribuyentePlazo: 1 ao antes o 2 aos despus de la compraFiscalizacin: A solicitud de la Administracin, la Persona Natural deber demostrar la inversin en otra VP en el perodo sealado


Venta de Vivienda PrincipalRequisitos previstos en el RLIR. Cont.Notificacin de venta y de intencin de sustitucin de VPVa anexo en declaracin definitiva de ISRO por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara


ContribuyentesArtculo 1 LISR y 11 del COTQuines son contribuyentes del ISR (salvo disposicin contraria establecida en la LISR)P Nat o P Jca domiciliadas en VzlaRenta TerritorialRenta Global

P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla, sin EP o BF en VenezuelaSolo Renta territorial

P Nat o P Jca No domiciliada en Vzla, con EP o BF en VenezuelaRenta Territorial atribuible al EP o BFRenta Global atribuible al EP o BF

Ojo: Un tratado podra cambiar estas reglasEjem: Los beneficios empresariales territoriales, solo son gravables en Venezuela si la compaa extranjera tiene un EP en Venezuela


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 del COTRegla de los 183 dasQuienes permanezcan en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms de 183 das en 1 ao calendario o en el ao inmediatamente anteriorRegla del lugar de habitacinQuienes hayan establecido su lugar de habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un periodo continuo o discontinuo de ms de 183 das y acrediten ver pargrafo II haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Regla del funcionario pblicoQuienes desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos Regla de la nacionalidadSalvo prueba en contrario, se presume que las P Nat de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Caso de los Marroquineros de San AntonioInversiones en acciones en San Antonio (Fbrica C.A)Inversiones en Ccuta (Comercializadora C.A)Trabajo en Venezuela y ColombiaVivienda en Venezuela o Colombia o ambos


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Caso del Venezolano que pag ISR en Venezuela en el 2007 y 2008Pas menos de 183 das en Venezuela en el 2007 y 2008Vivienda en otro pasNegocios en Venezuela y otro pas


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Caso de la doble residencia fiscalSi NO aplica tratado, hay que resolver el problema con las reglas deficientes del COTSi SI aplica tratado, hay que resolver el problema con la regla para Romper el Empate


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Regla de DesempateEjemplo: Ver artculo 4, numeral 3, del Tratado Ven-USACuando en virtud de las disposiciones del pargrafo 1, una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se determinar as:(a) se considerar residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tiene una vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente del Estado con el cual mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de sus intereses vitales); (b) si no puede determinarse el Estado en el cual dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar que es residente del Estado donde tenga una vivienda habitual;(c) si tiene una vivienda habitual en ambos Estados o si no la tiene en ninguno de ellos, se considerar residente del Estado del cual sea nacional;(d) si es un nacional de ambos Estados o no lo es de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes procurarn resolver el caso mediante un acuerdo mutuo.


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Nat est domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)Regla para Romper el EmpateCaso del Venezolano con residencia fiscal en USA, pero que pag ISR en Venezuela y no USAQu le contestan al abogado gringo que quiere arreglarle el problema fiscal a su cliente?


Contribuyentes (Cont.)Cundo una P Jca est domiciliada en Venezuela? Art 30 del COTLas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley (Sucursales) Y las P Jca con EP en Vzla. Domiciliadas o no?COT 19944 Las personas naturales o jurdicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el pas un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efecten en Venezuela.COT 2001. Qu dice del EP?


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISRPersonas naturalesPor ficcin de ley, son contribuyentes asimilados a una P Nat:Herencias yacentes (Art. 1060 CC)No se conoce quienes son los herederos Los herederos renuncian a la herenciaHerencia es administrada por un curadorEl curador lo nombra un juez


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISRSociedad Annima (C.A. o S.A.)Sociedad de capitalCapital se divide en acciones Obligaciones sociales garantizadas por capital. Accionistas no responden con su patrimonioAl menos 2 accionistas. P Nat o P JcasNombre: LibreCapital social no tiene limitaciones. El registrador puede exigir un mnimo segn Ley de Registro Pblico. Art 56 (1)Pagado al menos el 20%Aportes en dinero y especieEjercicio fiscal: 1 ao. Calendario?Dividendos: Forma de distribuir utilidades


ContribuyentesTipos: Art 7 LISR (Cont.)Sociedad Annima (C.A. o S.A.) (Cont.)Por ficcin de ley, son contribuyentes asimilados a una C.A. SRLS.C.S.P.A.Sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan forma de:C.A.S.R.L oS.C.S.P.A


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISR (Cont.)Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L)Sociedad de capitalObligaciones sociales garantizadas por capitalCapital se divide en cuotas de participacinAl menos 2 accionistas. P Nat o P JcasNombre: LibreCapital social: ms de Bs. 20 y menos de Bs 2.000Pagado al menos el 50% efectivo o el 100% especieAportes en dinero y especieEjercicio fiscal: 1 ao. Calendario?Administradores no pueden competir con la S.R.LDividendos: Forma de distribuir utilidades


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISR (Cont.)Sociedad en nombre colectivo (S.N.C)Sociedad de personasObligaciones sociales no estn garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio personal de los sociosResponsabilidadPersonalIlimitadaSolidariaOjo: SubsidiariaAl menos 2 socios. P Nat o P Jcas?Nombre: Nombre de todos los sociosAdministracin: Todos los socios obligan, salvo Doc Const.Aportes en dinero y especieNo hay acciones sino participaciones en el patrimonioEjercicio fiscal: 1 ao. Calendario?Los socios no pueden competir con la S.N.CParticipacin en los resultados netos


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISR (Cont.)Sociedad en comandita simple (S.C.S)Sociedad de personasSocio comanditante: AdministraResponsabilidad ilimitada y solidariaSocio comanditario: Resp limitada al monto del aporteCapital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas?Nombre: Debe llevar el nombre del socio comanditanteAportes en dinero y especieEjercicio fiscal: 1 ao. Calendario?Los socios no pueden competir con la S.C.SParticipacin en los resultados netos


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISR (Cont.)ComunidadesEsposos casados sin capitulaciones matrimonialesHerederosCopropietarios en un condominio, etc.Otras sociedades de personasSociedades civilesOtras sociedades de personasIrregulares o de hechoAsociacionesCivilesCuenta en participacinConsorciosFundacionesCorporaciones?


Contribuyentes (Cont.)Tipos: Art 7 LISR (Cont.)Dems entidades jurdicas?Dems entidades econmicas?Establecimientos permanentes en VenezuelaPfo III Art 7 LISRBases fijas de negocios en VenezuelaPfo III Art 7 LISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Personas (naturales y jurdicas)Contribuyentes: Determinan su EN y pagan su ISRNo contribuyentes: Determinan EN a ttulo informativoEl EN se reparte entre los sociosCada socio paga su ISR Son centros de gravedad

Sin personalidad jurdicaArreglos contractualesCuenta en participacinConsorcioComunidadesEstablecimiento PermanenteBase Fija


Contribuyentes (Cont.)Categoras: PersonasLos que determinan su EN y pagan su ISRCules?Personas naturalesPersonas Jurdicas (C.A. y SRL)Por ficcin de ley: Contribuyentes asimilados a C.A. SRLS.C.S.P.A.Sociedades civiles e irregulares o de hechoPero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Personas (Cont.)Los que determinan EN, pero:El EN se reparte entre los sociosCada socio paga su ISR Son centros de gravedadCules:S.N.C.S.C.S.Sociedades de PersonasSociedades civilesOtras irregulares o de hecho de personas


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractualesCuenta en participacinEs un contratoSociedad no existe frente a tercerosSi entre los sociosPartesAsocianteLleva las riendas del negocioLos terceros contratan con lAsociadoAporta algo para participar en el negocioBien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo??? Participacin en las ganancias y prdidasDe una o de todas las operaciones del asocianteIngreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Cuenta en participacin (Cont.)El aportePasa a ser propiedad del asociante?Tratamiento fiscal de aporte?Participacin en las ganancias y prdidas. Ojo con el y. No puede ser oParticipacin en uno o de todos los segmentos de negocio del asocianteIngreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Cuenta en participacin (Cont.)Ejercicio fiscalDebe llevar su propio ejercicio fiscalDebe llevar su propia contabilidadDuracin del EF? Punto no reguladoIgual o distinto al del asociante? Punto no regulado


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)ConsorcioRegalado por el Art 10 LISREs un contratoSociedad no existe frente a tercerosSi entre los sociosAgrupacin empresarial de Personas JurdicasObjeto: Realizar una actividad econmica especifica en forma mancomunadaSe debe designar a un representante de caras al SENIAT


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio (Cont.)PartesTodos los firmantes del contratoDos o ms El EN se grava en cabeza de los sociosDebe presentar una declaracin informativa


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio (Cont.)Integrantes: Para efectos fiscales solo Personas JurdicasQu pasa si una de las partes del consorcio es una Persona Natural?Personas Art 15 CCPersonas Naturales Art 16 CCPersonas Jurdicas Art 19 CCRiesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio (Cont.)Objeto: Realizar actividad econmica especifica en forma mancomunadaActividad que realizan los miembros?Responsabilidad del consorcio frente a terceros?Ambas?Qu pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una Responsabilidad Solidaria?La asociacin responder solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porcin que ejecute cada uno de sus integrantes


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio (Cont.)Qu pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una Responsabilidad Solidaria?La asociacin responder solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porcin que ejecute cada uno de sus integrantesRiesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido


Contribuyentes (Cont.)Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definicin de Consorcio (Ejm. Miembro P. Nat o Resp Solidaria)Efecto: Inseguridad jurdica. No queda claro el tratamiento fiscalAlternativas de tratamiento fiscalSociedad de hecho asimilable a C.A.. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurdica de los consorcios. Revista de derecho pblico 67Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)Sociedad de hecho asimilable a C.APor ficcin de ley, dependiendo de su forma, podra asimilarse a una C.A.Debe determinar ENDebe pagar ISRQue se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos?Utilidad antes de impuesto v. utilidad despus de impuesto


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)Sociedad irregular de personasEl EN se grava en cabeza de los sociosCentro de gravedadCada socio paga su ISRConsorcio presenta una declaracin informativa de ISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)Arreglo contractualEl EN se reparte entre los sociosCentro de gravedadCada socio paga su ISRConsorcio presenta una declaracin informativa de ISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Cmo elimino la inseguridad jurdica cuando el Cliente exija responsabilidad solidaria?Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio.Persona jurdicaSociedad de personasRegulada por la LISR y Cdigo de ComercioResponsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo)El EN se reparte entre los sociosCentro de gravedadCada socio paga su ISR


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)Cmo puedo lograr eficiencias fiscales?SNC contrata con el Cliente. Objeto: Prestar servicioSNC contrata con los Socios. Objeto: Idem SNC paga en especie el servicio (cesin de crdito) al Socio 1 y 2. Pide al Cliente que pague a los SociosEN de la SNC igual a 0. Por qu? Monto del ingreso y del gasto sera igual

Socio 1Socio 2S.N.CCLIENTE


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica. Arreglos contractuales (Cont.)Consorcio y el pago del ISRSocios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISRArt 10 LISR, primer prrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISRArt 28 COT, numeral 7: Los dems, que conforme a las leyes as sean calificadosOjo: La misma norma de solidaridad aplica a:S.N.CSociedad en comandita simpleLas comunidadesOtras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho


Contribuyentes (Cont.)ConsorcioAlternativas de tratamiento fiscalSI se cumplen todos los requisitos Art 10Aplica rgimen Art 10Arreglo contractualSentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

NO se cumplen todos los requisitos Art 10No aplica rgimen Art 10Opcin 1: Soc. de hecho asimilable a C.ASentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959Opcin 2: Soc. irregular de personas Pesci Feltri, Naturaleza jurdica de los consorcios. Revista de derecho pblico 67.


Contribuyentes (Cont.)ConsorcioSentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPAHechosReparo en materia del IVA. Se objetaron crditos fiscales porque derivan de facturas forjadasArt 1 Ley IVA: Consorcio en contribuyente del IVA. Ojo en el ISR el consorcio no es contribuyenteSENIAT solicit medidas cautelares sobre bienes propiedad de las empresas que integran en Consorcio Agua LindaTribunal acord las medidas cautelares solicitadasContribuyente se opuso a las medidas cautelares y estas fueron ratificadas por el tribunalContribuyente apel la sentencia del TCT Regin Los Andes que declar sin lugar oposicin contra decreto de medidas cautelares


Contribuyentes (Cont.)Consorcio (Cont.)Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPAConclusiones relevantes sobre el ConsorcioArreglo contractualNo tienen reconocimiento legal en Venezuela Son agrupaciones de sociedadesNo tienen personalidad jurdicaNo pueden equipararse a las sociedades irregulares, a las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurdicaNo son sujetos de derecho


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPAConclusiones relevantes sobre el Consorcio (Cont.)No pueden ser titulares de un patrimonio propioSon las sociedades asociadas las que afectan total o parcialmente su patrimonioCuando el consorcio deba cumplir una obligacin legal o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma directaEn las proporciones previstas en el contratoEn partes iguales si hay silencioIdem respecto a obligaciones tributarias


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPAHechosConsorcio demanda a CVG por incumplimiento del contratoCVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurdica


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPAConclusiones relevantes sobre el ConsorcioEn Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figuraEl artculo 267 del anteproyecto venezolano de Cdigo de Comercio:Carece de personalidad jurdica propiaPero puede tener fondo comnNo son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurdica propiaSin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar????


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Sala de Casacin Social. Sentencia del 15-2-01"es errada la apreciacin (... ) en cuanto al hecho de que el demandado (...) carece de personalidad jurdica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autnomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin"


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Textos / Doctrina"El profesor Roberto Goldschmidt seala (... ) que si el legislador patrio confiri a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, segn se desprende del artculo 220 del Cdigo de Comercio, tambin les estaba reconociendo personalidad jurdica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio est reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.


Contribuyentes (Cont.)Consorcios (Cont.)Hay seguridad jurdica??


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)ComunidadesDeterminan EN, pero:El EN se reparte entre los sociosCada socio paga su ISRSon centros de gravedad


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanenteQu es esto?Tiene personalidad jurdica?Por qu se incorpor el concepto del EP en la reforma de 1999?Para que sirve?A quin aplica?Cundo existe un establecimiento permanente en Venezuela?


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III)Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:Un local oLugar fijo de negocios oCualquier centro de actividad

Donde desarrolletotal o parcialmentesu actividad


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III) (Cont.)Cuando posea en Venezuela:-Sede de direccin-Sucursal-Oficinas-Fabricas-Talleres-Instalaciones-Almacenes-Tiendas-Otros establecimientos-Obras de construccin, instalacin o montaje (+6 meses)-Agencias-Representantes con facultad para contratar*En nombre del sujeto pasivo o*Por cuenta del sujeto pasivo


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III) (Cont.)Cuando posea en Venezuela: (Cont.)Instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesionalCentros de compra de bienes y serviciosBienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro ttulo


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III) (Cont.)Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con:MinasHidrocarburosExplotaciones agrarias, agrcolas, forestales o pecuariasExtraccin de recursos naturalesServicios profesionalesArtsticas


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III) (Cont.)Cuando posea en Venezuela:Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad:-Directamente o- A travs de:-Empleados-Apoderados-Representantes o-Personal contratado


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Establecimiento permanente (Cont.)Cundo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, pargrafo III) (Cont.)Queda excluido de la definicin de EP:Mandatario que acte de manera independienteSalvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante


Contribuyentes (Cont.)Categoras: Sin personalidad jurdica (Cont.)Base fija de negocios (BF)Cundo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, pargrafo III)Cuando posean en Venezuela:Lugar donde preste servicios personales independientes de carcter:CientficoLiterarioArtsticoEducativos o pedaggicos, entre otrosServicios profesionales


DisponibilidadReglas sobre cundo es disponible la renta (Art 5 LISR):

Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo

Regla de lo Causado Contabilidad en base a lo causado o cuando se realiza la operacin

Regla de lo Devengado Contabilidad en base a lo devengado


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivoCesin del uso o goce:Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc)OJO: No incluye arrendamiento de mueblesBienes inmueblesRegalas y dems participaciones anlogasDividendosSueldosHonorarios profesionalesEnajenacin de bienes inmueblesGanancias fortuitas


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)Cundo hay pago?Pago en efectivoPago en especie dacin en pagoCompensacinConfusinCondonacinAbono en cuenta


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuentaQue es esto?Igual que pago, salvo prueba en contrario. Art 5 LISR Toda cantidad que el deudor acredite en su contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crdito exigible jurdicamente a la fecha del asiento. Art 82 RLISRCmo queda esta frase de la LISR: salvo prueba en contrario


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuentaDisponibilidad jurdica v. Disponibilidad econmicaFechaentregafacturaFechaemisinchequeFechacobrocheque45 das10 dasDJDE


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso BarsantiEl contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986En 1986 el contribuyente acredit la cuenta de pasivo y debit la cuenta de gastoNo pag en forma efectiva en el ejercicio fiscal 1986Tampoco lo hizo durante 1987Fisco formula reparo considerando los intereses como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados en forma efectiva durante 1987


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el abono en cuenta equivale a pagoAlega que pag los intereses en forma efectiva en 1988Alega que no tena sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurri el pago en forma efectiva.


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)El Sala confirma el reparo. Y concluye:Como el contribuyente no pag en forma efectiva los intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987 Para que el abono en cuenta equivalga a pago: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor Conclusin: El acreedor debe tener disponibilidad econmica. Es decir, la deuda debe ser exigible econmicamente


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso SuralContribuyente dedujo gastoEn el ejercicio fiscal que acredit la cuenta de pasivo y debit la cuenta de gastoNo pag en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizadoNo practic retencin de ISRFisco rechaza deduccin del gasto por falta de retencin


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)Contribuyente alega que no procede retencin porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditacin contable no equivale a pago; la retencin se practic cuando ocurri efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retencin es una sancin no prevista en el COT


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)La Sala confirma el reparo. Y concluye:Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene disponibilidad jurdica sobre el crditoNo es necesario que el acreedor tenga disponibilidad econmica sobre el crditoComo el contribuyente no prob que haba retenido el ISR al registrar el abono en cuenta, se confirm el rechazo de la deduccinLa Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.


Disponibilidad (cont.)Regla del Pago Contabilidad en base a efectivo (Cont.)El abono en cuenta (Cont.)Reflexin sobre el Art 82 RLISR y el Caso SuralAplica para Ingresos Regla de Pago - Art 5 LISRAplica para Retenciones Decreto 1808Aplica para Gastos solo deducibles cuando se pagan? Art 27 (3) tributos, (21) gastos representacin directores Pfo Unico del Art 32, LISR. Aplica la regla del abono en cuenta aqu?


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Causado Cuando se realiza la operacin

Todo lo que no est en la lista de la regla del pago

EjemplosVenta de bienes mueblesServicios comerciales

Excepciones (Art 5 y 188)


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Causado Cuando se realiza la operacinExcepciones (Art 5)Cesin de crditosOperaciones a descuento: Cesin de crditos a descuentoCuyo producto sea recuperable en varias anualidadesEn estos casos, el ingreso ser disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda en cada ejercicio fiscal Ojo: Cundo se grava la renta del cedente del crdito?


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Causado Cuando se realiza la operacinExcepciones (Art 188)Ajuste de activos y pasivos:En moneda extranjeraO con clusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiariasRealizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Devengado - Contabilidad en base a lo devengado en el EF

Crditos: Intereses

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: Pensiones de arrendamiento


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Devengado (Cont.)Crditos - Los otorgados por:BancosEmpresas de segurosOtras instituciones de crditoLiteral b, artculo 7Compaas annimasSociedades de responsabilidad limitadaLiteral c, artculo 7Sociedades en nombre colectivo,Sociedades en comandita simpleLas comunidadesCualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hechoLiteral d, artculo 7Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivadosLiteral e, artculo 7Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores


Disponibilidad (cont.)Regla de lo Devengado (Cont.)Crditos Los otorgados por P NatQu regla aplica cuando el crdito es otorgado por Personas Naturales?Literal a, Art 7 P Nat excluidas de la regla de lo devengadoArticulo 81 RLISR tambin excluye a las P Nat Aplica regla del pagoCesin de uso y goce de bienes mueblesDinero = bien mueblePor qu excluir de la regla de lo devengado a las Personas Naturales?


Disponibilidad (cont.)Regla de lo devengado (Cont.)Arrendamiento o subarrendamiento de bienes mueblesCmo queda la cesin del uso o goce de bienes muebles previsto en la regla del PagoArrendamiento = cesin del uso o goce (Art 1.579 CC)Artculo 81 RLISR: Regla aplica a todo titular del ingreso/canon de arrendamiento


Disponibilidad CasosParticipacin de socios en los resultados netos de una sociedad civilSC: Cierre EF 30-11-2007Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007Caso A: Pago el 1-12-2007Caso B: Pago el 1-1-2008

Cundo es disponible la renta para los socios P. Nat?


Disponibilidad Casos (Cont.)Participacin de socios en los resultados netos de un consorcioC: Cierre EF 30-11-2007Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-11-2007Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2007Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2008Pago participacin: 1-1-2008

Cundo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?


Disponibilidad Casos (Cont.)Participacin del asociante en una cuenta en participacin?Cundo es disponible la participacin?La Cuenta en Participacin puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?


Disponibilidad Casos (Cont.)Participacin del asociado en una cuenta en participacin?Cundo es disponible la participacin?La Cuenta en Participacin puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?


Disponibilidad Casos (Cont.)Dividendo recibido por un accionista?Cundo es disponible el dividendo para el accionista?Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?


Disponibilidad Casos (Cont.)Regala por uso de marcaCundo es disponible la regala para el propietario de la marca?

Venta de zapatosCundo es disponible la renta para el comerciante?


Disponibilidad Casos (Cont.)Usufructo remunerado de oficinaCundo es disponible la renta para el propietario de la oficina?

Alquiler de oficinaCundo es disponible la renta para el propietario de la oficina?


Disponibilidad Casos (Cont.)Usufructo remunerado de un caminCundo es disponible la renta para el propietario del camin?

Alquiler de un caminCundo es disponible la renta para el propietario del camin?


Disponibilidad Casos (Cont.)Venta de un inmueble a crdito. Precio superior a costo fiscal ajustado por inflacin. 4 cuotas anuales consecutivasCundo es disponible la renta para el vendedor?

Venta de un autobs a crdito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivasCundo es disponible la renta para el vendedor?


Disponibilidad Casos (Cont.)Vendedor de inmueble a crdito, vende el crdito (activo distinto) a descuentoCedente del crdito

Renta por venta del inmuebleCundo es disponible?Cuando cedo el crdito oCuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?

Renta por cesin del crditoGanancia o prdida?Prdida deducible?Cuando?


Disponibilidad Casos (Cont.)Vendedor de inmueble a crdito, vende el crdito (activo distinto) a descuento (Cont.)Cesionario del crditoRenta por cobro del crditoCundo es disponible?Cuando cobre o se haga exigible o se devengue? Disponible: Cuando el producto sea recuperable en varias anualidades, se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente correspondaPara aplicar la regla de proporcionalidad, cmo determino el costo?Veo el costo y valor nominal del crdito comprado. Regla de tres para definir monto por da.


Disponibilidad Casos (Cont.)Banco otorga prstamo a intersCundo es disponible la renta para el Banco?

Consorcio otorga prstamo a inters (7e)Cundo es disponible la renta para el Consorcio?

Persona natural otorga prstamo a intersCundo es disponible la renta para la P Nat?


Disponibilidad Casos (Cont.)Comisin por venta de inmuebleCundo es disponible la renta para el corredor?Servicio comercial?Servicio profesional?

Honorarios profesionalesCundo es disponible la renta para el profesional?

Sueldos, bonos y dems remuneraciones similaresCundo es disponible la renta para el empleado?


Disponibilidad Casos (Cont.)Ganancia en cambioCundo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)Ajuste de activos y pasivos:En moneda extranjeraO con clusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiariasRealizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero


Arrendamiento FinancieroQu es el AF?

Quines pueden celebrar contratos de AF?

Qu pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opcin de compra al trmino

Qu son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio?


Arrendamiento Financiero (Cont.)Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISRDos fases separadasConfirmado por la jurisprudencia (Sentencia CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictmenes de la Administracin (HJI-200-710-2 del 26-5-1982)Fase 1: Antes del ejercicio de la opcin -Arrendamiento puro y simpleAplican las reglas del arrendamiento CCFase 2: Luego del ejercicio de la opcin de compra por la arrendataria CompraventaAplican las reglas de la compraventa CC


Arrendamiento Financiero (Cont.)Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISRFase 1: Antes del ejercicio de la opcin - Arrendamiento puro y simpleAplican normas del CC para arrendamientosArrendador es el propietario del bienLas cuotas son pensiones de arrendamiento. No comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precioGravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bienDeducibles para la arrendatariaArrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Pargrafo nico RLISR (uso de inmueble por tercero)Si son deducibles los gastos de mantenimiento


Arrendamiento Financiero (Cont.)Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISRFase 2: Despus del ejercicio de la opcin compraventaAplican normas del CC para la compraventaGravable para la arrendadora financieraDiferencia entre el precio convenido en el contrato de opcin y el costo AXI del inmueble. Depreciacin??Costo para la arrendatariaPrecio pagado o por pagarPensiones de arrendamiento pagadas antes no forman parte del costoOjo: Que pasa si la compra es a crdito?


Arrendamiento Financiero (Cont.)Venta a plazo sujeta a condicin resolutoria?Hay venta el da 1, porque hay ConsentimientoPero si se concreta la condicin: se resuelve el contrato de ventaCmo quedan las cuotas si hay resolucin?


Arrendamiento Financiero (Cont.)Venta a plazo sujeta a condicin suspensiva?No hay venta el da 1, porque NO hay ConsentimientoAl concretarse la condicin: Se perfecciona la ventaOjo: Art 1209 CC Efectos del acto se producen desde el instante mismo en que se celebr el contrato. Hay venta desde el da 1


Arrendamiento Financiero (Cont.)Venta sujeta a condicin suspensiva? (Cont.)Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR 12-11-1975Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los cnones de arrendamiento al da a X fecha Reparo: Rechazo de deduccin de cnones de arrendamientoSentencia: Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precioRechaz de la deduccin del canon de arrendamientoOrden nueva determinacin con depreciacinOjo: Cmo queda el principio de anualidad del impuesto y el principio de la independencia y autonoma del EF? Sentencia CSJ 12-8-1979


Arrendamiento Financiero (Cont.)Cundo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero?Activos depreciados. No ms depreciacinOjo: Habr renta por venta a la AFPero la renta puede ser conveniente porque:Hay prdidas fiscales acumuladas por expirarHay prdidas financieras que reponerOjo si el contribuyente vendedor est aprovechando una rebaja por inversin


SubcapitalizacinQu es esto?Est regulado este tema en la LISR?Cuando se regul por primera vez?Por qu es importante para la Administracin regular este tema?De que tipo de deuda estamos hablando?Existe una regla similar en otros pases?


Subcapitalizacin (Cont.)Base legalArtculo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628ReglasEl 100% de los intereses podran no ser deduciblesLa norma trae dos reglasRegla 1: Ratio 1:1Si los intereses son pagados? directa o indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas y la deuda total supera el patrimonio neto del deudorArt 116: Definicin partes vinculadasExcedente de deuda total v. patrimonio neto (Deuda Excedente), ser considerado patrimonio netoEfecto: Todo o parte de los intereses causados a favor de la parte vinculada podran no ser deducibles


Subcapitalizacin (Cont.)Regla 1 (Cont.)Por qu no son deducibles los intereses?Porque la deuda es tratada como patrimonio netoSon dividendos entonces?Punto no regulado por el legisladorImpuesto proporcional - dividendo?Norma de prstamos a accionistas Art 72. Hay norma equivalente para este tema?


Subcapitalizacin (Cont.)Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercadoSi la deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor, pero la deuda fue contrada directa o indirectamente con personas vinculadas, la deuda tambin tendr el tratamiento de patrimonio neto si la misma no se contrata en condiciones de mercadoPara determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerar:El nivel de endeudamiento del contribuyente (S)La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada (S)El monto de la deuda que dicho contribuye

gerencia tributaria de la empresa

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