أ

جامعة النجاح الوطنية

كلية الدراسات العليا

التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة

)أسبابه وطرق معالجته(في مدينة جنين 2000- 2004

إعداد

محمد عبد اهللا محمود جمعه

إشراف

طارق الحاج. د

فـي المنازعـات قدمت هذه األطروحة استكماال لمتطلبات الحصول على درجـة الماجسـتير

.الضريبية بكلية الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنية في نابلس، فلسطين

م2005

ت

اإلهداء

إلى من غرس في قلبي الحب والتقدير وعلمني األخالق الكريمة ورباني على صدق

واسكنه فسيح القول والرغبة بالمعرفة منذ نعومة أظافري إلى روح المرحوم أبي طيب اهللا ثراه

. جناته

إلى من تعلمت على يدها حب الحياة والعطف والحنان إلى من خلقت في قلبـي بـراعم

.أمي الغالية... الزهور وخضرة البساتين

... إلى أشقاء روحي إلى من تعلمت على أيديهم الصبر والتحمل والتشوق إلى المسـتقبل

.إخواني األعزاء

. ..إلى أخواتي الغاليات حفظهم اهللا

ث

شكر وتقدير

بعد حمد الواحد األحد والصالة والسالم على نبيه ال يسعني إال أن أتقدم بجزيل الشـكر

إلى الدكتور طارق الحاج لتفضله باإلشراف على رسالتي هذه ولما أبداه من الجهـد والتوجيـه

.د وتوجيه ليالدائم لي طيلة عملي في الرسالة كما أتقدم بالشكر للجنة المناقشة لما بذلوه من جه

وال يسعني أيضا إال أن أتقدم بعظيم االمتنان والعرفان إلى شقيقي الدكتور مفيد الظـاهر لـدوره

.الكبير في مساعدتي إلكمال هذه األطروحة

ج

قائمة المحتويات

الصفحة الموضوع

ت اإلهداء

ث الشكر والتقدير

ج قائمة المحتويات

خ قائمة الجداول

د قائمة المالحق

ذ الملخص باللغة العربية

1 مقدمة الدراسة

2 مشكلة الدراسة

3 أهمية الدراسة

3 أهداف الدراسة

4 سؤال الدراسة

4 فرضيات الدراسة

5 منهجية الدراسة

5 مجتمع وعينة الدراسة

5 األسلوب التحليلي

7 السياق العام للضرائب:الفصل األول

8 تطور الضرائب: المبحث األول

8 التطور التاريخي للضريبة: المطلب األول

9 تطور الضرائب في فلسطين: المطلب الثاني

14 الضرائب: المبحث الثاني

14 تعريف الضريبة وأهم عناصرها: المطلب األول

16 أهداف الضريبة: المطلب الثاني

19 القواعد األساسية لفرض الضرائب: المطلب الثالث

22 نواع المتعددة للضرائباأل: المطلب الرابع

35 التنظيم الفني للضرائب: المبحث الثالث

35 طرق تقدير المادة الخاضعة للضريبة: المطلب األول

ح

الصفحة الموضوع

38 العبء الضريبي: المطلب الثاني

43 االزدواج الضريبي : المطلب الثالث

48 التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة :الفصل الثاني

49 المهن الحرة : المبحث األول

49 المهن الحرة في فلسطين: المطلب األول

تعريف المهن الحرة وأهم ما يميزها عـن األعمـال التجاريـة : المطلب الثاني

والصناعية

51

55 شروط سريان الضريبة على المهن الحرة: المطلب الثالث

59 الفلسطينيضريبة المهن الحرة في التشريع : المطلب الرابع

72 ضريبة المهن الحرة في التشريع المقارن: المطلب الخامس

81 التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة: المبحث الثاني

81 تعريف التهرب الضريبي واهم أشكاله: المطلب األول

85 صور التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة: المطلب الثاني

87 ب التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرةأسبا: المطلب الثالث

91 آثار التهرب الضريبي: المطلب الرابع

93 أساليب ووسائل معالجة ظاهرة التهرب الضريبي: المطلب الخامس

100 الجريمة الضريبية: المطلب السادس

108 التحليل اإلحصائي:الفصل الثالث

109 ار الفرضياتتحليل نتائج الدراسة واختب: المطلب األول

133 النتائج والتوصيات: المطلب الثاني

136 قائمة المراجع

142 المالحق

A الملخص باللغة اإلنجليزية

خ

قائمة الجداول الصفحة الجدول رقم الجدول

نسب الضرائب المحصلة واإليرادات األخرى في الضفة الغربية 1جدول

.1992إلى 1968من

11

المحصلة واإليرادات األخرى في غـزة مـن الفتـرة الضرائب 2جدول

1968-1992.

12

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية والنسـب المئويـة 3جدول

والدرجة تبعا لكل فقرة من فقرات أسباب التهرب الضريبي لدى

.أصحاب المهن الحرة

109

121 .سلمجموعتين مستقلتين لمتغير الجن) ت(نتائج اختبار 4جدول

122 .المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغير العمر 5جدول

122 .نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير العمر 6جدول

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغيـر نـوع 7جدول

.المهنة

123

123 .وع المهنةنتائج تحليل التباين األحادي لمتغير ن 8جدول

124 لمجموعتين مستقلتين لمتغير الحالة االجتماعية) ت(نتائج اختبار 9جدول

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغيـر مـدة 10جدول

.مزاولة المهنة

125

126 .نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير مدة مزاولة المهنة 11جدول

طات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغير المؤهل المتوس 12جدول

.العلمي

127

127 .نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير المؤهل العلمي 13جدول

128 .لمتغير المؤهل العلمي) LSD(اختبار 14جدول

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغير مكـان 15جدول

.بوجود المكت

128

129 .نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير مكان وجود المكتب 16جدول

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغيـر عـدد 17جدول

.أفراد األسرة

130

130 .نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير عدد أفراد األسرة 18جدول

د

قائمة المالحق

الصفحة قالملح رقم الملحق

أسباب التهرب الضريبي لـدى أصـحاب (استبانه الدراسة )1(ملحق رقم

).المهن الحرة في مدينة جنين

142

145 .المعالجات اإلحصائية ألسباب التهرب الضريبي )2(ملحق رقم

معامـل (جدول يوضح ارتباط الفقرات مع الدرجـة الكليـة )3(ملحق رقم

).ارتباط بيرسون

154

ذ

الضريبي لدى أصحاب المهن الحرةالتهرب

)أسبابه وطرق معالجته(في مدينة جنين

2000-2004

إعداد الطالب

محمد عبد اهللا محمود جمعه

إشراف

طارق الحاج. د

الملخص

هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على طبيعة التهرب من الضريبة لدى أصحاب المهـن

اب التي تكمن وراء ذلك لما لهذه الظاهرة من الحرة في مدينة جنين، ومحاولة الكشف عن األسب

.آثار سيئة على االقتصاد الوطني

وفي هذه الدراسة قام الباحث بتناول الموضوع من خالل ثالثة فصول، حيث قام الباحث

في الفصل األول والثاني بتحديد اإلطار النظري للدراسة، وقام بالتعرف على الضـريبة بشـكل

الخاضعة للضريبة، والوقوف على األسباب التي تؤدي إلـى تهـرب عام وطبيعة المهن الحرة

أصحاب المهن الحرة من دفع الضرائب، وذلك من خالل األدبيات المتعلقة بالموضوع والقوانين

والمطبق باألراضي الفلسـطينية، 2004الضريبية وخاصة قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة

. ول المجاورةوبعض من القوانين الضريبية لبعض الد

بأجراء مسح ميداني على أصحاب المهـن الحـرة فـي : وقام الباحث في الفصل الثالث

مدينة جنين، للتعرف على أسباب التهرب الضريبي عندهم،و أجرى المسح لعينة الدراسة والتـي

مكلف من أصحاب المهن الحرة، والتعرف على العوامل التي تسـاعد علـى 297تمثل حوالي

ريبي، وذلك بواسطة استبانه صممت لهذا الغرض، واسـتخدام الباحـث البرنـامج التهرب الض

.في تحليل النتائج SPSSاإلحصائي

ومن خالل ذلك أظهرت نتائج الدراسة أن هناك قصور في نصوص القانون الضـريبي

الفلسطيني، وال سيما فيما يتعلق بالتنزيالت واإلعفاءات المخصصة ألصـحاب المهـن الحـرة

ر

بالدول األخرى، كذلك هناك نقص في نصوص القانون فيما يتعلق بجباية الضريبة علـى مقارنة

أصحاب المهن الحرة عن طريق الخصم من المصدر، وهذا يأدي إلى هدر مبالغ طائلة مستحقة

وأظهرت نتائج الدراسة من الناحية الميدانية عدم وجود التنسيق الكـافي بـين . للخزانة العامة

بية والدوائر الحكومية األخرى لالستعالم عن دخول المكلفين، وأشار المستجيبون الدوائر الضري

وتحسين الوضع االقتصادي، تعتبر جميعها ةأن تطبيق اإلقرار الضريبي وتخفيض نسبة الضريب

. من العوامل التي تؤدي إلى تخفيض نسبة التهرب الضريبي عند أصحاب المهن الحرة

الباحث بعدد من التوصيات لعل أبرزهـا تطـور نظـام وفي ضوء هذه النتائج أوصي

أوصي امعلوماتي مشترك بين الدوائر الضريبية والوزارات والمؤسسات الحكومية األخرى، كم

بضرورة تحقيق العدالة الضريبية، وذلك من خالل تالءم وتناسب الشرائح الضريبية مع المقدرة

تنمية الوعي الضريبي لدى المكلفين، والعمـل التكلفية لألفراد، كما أوصي بضرورة العمل على

على إزالة الحاجز النفسي بين المكلف واإلدارة الضريبية مـن خـالل النـدوات والنشـرات

اإلعالمية، واطالع المكلفين بالتغيرات والتعديالت الضريبية، والتأكـد مـن تبسـيط وتسـهيل

اء من الثقة واالرتياح بين المكلفـين باحترام، وخلق أجو ناإلجراءات الضريبية، ومعاملة المكلفي

واإلدارة الضريبية، كما أوصى الباحث على تدريب كوادر بشرية في كل دائرة ضريبية لزيـادة

. الربط والتحصيل من قطاع المهن الحرة بشكل خاص

1

مقدمة الدراسة

تعتبر الضريبة في كل العصور من أهم الموضوعات التي شغلت الباحثين لما لها من

صال وثيق بأحوال الشعوب، وذلك من الناحية السياسية واالقتصادية واالجتماعية، فالضرائب ات

هي الرباط المادي الذي يربط الفرد بالحكومة، وهي من أهم األدوات التي تستخدمها الحكومات

في رسم سياستها المالية واالقتصادية واالجتماعية حيث تستخدم الحصيلة الضريبية أوال في

.ل برامج النفقات العامة والتي أصبحت في تزايد مستمر في الوقت الراهنتموي

فالضرائب تعمل على رفع الكفاءات االقتصادية عند استغالل الموارد االقتصادية وتوجيه

هذه الموارد إلى أفضل االستخدامات وتحقيق العدالة االجتماعية وفي توزيع الـدخول وتحقيـق

م يعد تحقيق العدالة اجتماعيا فقط وإنما أصبح مطلبـا حيويـا فـي االستقرار االقتصادي حيث ل

.تحقيق األمن القومي في المجتمع أيضا

وبذلك تشترك الدولة مع األفراد في تحقيق هذه األهـداف وتحقيـق األمـن الـداخلي

والخارجي، إال أن بعض المكلفين والذين يريدون توفير الخدمات بشكل مباشر عند أدائهم لـدفع

الضريبة، مثلما ينتظر المستهلك منفعة مباشرة من قيامه بشراء السلعة أو الخدمة متجاهال بـذلك

ويقومـون بـالتخلص مـن ) المكلف(والمواطنين ) مصلحة الضرائب(طبيعة العالقة بين الدولة

االلتزام القانوني بدفع الضرائب المستحقة عليهم بشكل جزئي أو كلي وباستخدام عدد من الطرق

.)1(واألساليب االحتيالية وذلك باالمتناع عن دفعها للخزانة العامة، وهذا يعني التهرب الضريبي

لذلك سنتناول في هذه الدراسة مسألة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في

مدينة جنين، نظرا لألهمية البالغة للضرائب كما أشرنا سابقا والتي تحاول مجموعة من الفئات

حاب مصادر الدخل المختلفة التهرب من ذلك ومن هذه الفئات أصحاب المهن الحرة، حيث وأص

سيتم دراسة الموضوع من الناحية النظرية والعملية، ولهذا قسمت هذه الدراسة بعد الحديث عن

مقدمة ومشكلة وأهداف ومنهجية وعينة الدراسة إلى فصل أول وفصلين حيث نتحدث في الفصل

.142، ص1999. ، عمان، دار وائل للنشر والتوزيع1ط. شريع الضريبيالمالية العامة والت: الخصاونة، جهاد (1)

2

ئب بشكل عام ونتعرض إلى مفهوم الضريبة وأهدافها وخصائصها وأنواع األول عن الضرا

.الضرائب باإلضافة إلى التنظيم الفني لها

أما الفصل الثاني فيحتوي على مبحثين رئيسيين سوف نتحدث في المبحث األول عن

ة المهن الحرة في فلسطين وتعريف المهن الحرة وخصائصها وأهم ما يميزها عن المهن التجاري

والصناعية باإلضافة إلى التعرف على ضريبة المهن الحرة في التشريع المقارن وفي المبحث

الثاني نتعرف على ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة من حيث تعريف هذه

الظاهرة وأهم أشكالها وأسبابها وطرق معالجتها باإلضافة إلى تعريف الجريمة الضريبية ومعرفة

.القانونيةطبيعتها

وأخيرا وفي الفصل الثالث قام الباحث باستعراض نتائج الدراسة الميدانية والتي بناء

عليها قام بوضع التوصيات الضرورية، وذلك إلفادة متخذي القرار في وضع الرؤى المناسبة

.للسياسات الضريبية

مشكلة الدراسة

، اآلثار السلبية الناتجة عـن التهـرب إن من أهم المشاكل التي تهدد النظام المالي للدولة

الضريبي، لذلك فإن مشكلة هذه الدراسة تكمن في محاولة التعرف على األسـباب التـي تـدفع

أصحاب المهن الحرة للتهرب من دفع الضريبة ومعالجة هذه األسباب لما للضريبة من أهمية في

إن عدم شمول القاعدة القانونية لكافـة وكذلك . تغذية الخزانة العامة للدولة وتغطية النفقات العامة

الفئات سيؤدي إلى اإلخالل بمبدأ العدالة والمساواة بين أفراد المجتمع حيـث إن عـدم شـمولية

الضرائب لجميع أفراد المجتمع المكلفة بالدفع يدعو إلى التهرب الضريبي وعدم االلتـزام بـدفع

.وأفرادهالضريبة وهذا يؤدي إلى إلحاق أضرار جسيمة بالمجتمع

لذلك سيتم في هذه الدراسة معالجة موضوع التهرب الضريبي لـدى أصـحاب المهـن

.الحرة والتعرف على هذه الظاهرة من كافة الجوانب لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

3

أهمية الدراسة

تكمن أهمية هذه الدراسة في ضرورة توعية أصحاب المهن الحرة بخطـورة التهـرب

وما يترتب على ذلك من آثار سلبية على النشاط المالي للدولة، ويأتي ذلك من خـالل الضريبي

تعريف هذه الفئة بواجباتهم الضريبية وتخليصهم من مسألة اإلرث االجتماعي الذي كان سـائدا

بين فئات المجتمع الفلسطيني، ومنهم أصحاب المهن الحرة قبل قدوم السلطة الفلسطينية، حيـث

الفلسطيني يعتبر التهرب من دفع الضريبة عمـل وطنـي، وذلـك ألن الحصـيلة كان المكلف

.الضريبية تذهب إلى جهات غير مشروعة

وتكمن أهمية هذه الدراسة أيضا أنها تبحث في معالجة موضوع هـام وحيـوي، علـى

رى اعتبار أن هناك دراسات قليلة في هذا المجال في فلسطين، وبالتالي يفتح اآلفاق لدراسات أخ

.حول هذا الموضوع في األراضي الفلسطينية

ولهذه الدراسة أيضا أهمية في طرح توصيات للدوائر الضريبية الفلسطينية فـي كيفيـة

.الحد من ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة

أهداف الدراسة

:تهدف هذه الدراسة إلى تحقيق األهداف التالية

.الحرف التي تخضع لضريبة الدخل في فلسطينالتعرف على المهن الحرة و -1

دراسة النصوص القانونية للقوانين ذات الصـلة بـالمهن الحـرة وربطهـا بالتحصـيل -2

.الضريبي

.التعرف على ماهية وأشكال التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين -3

هن الحـرة فـي التعرف على األسباب الكامنة وراء التهرب الضريبي لدى أصحاب الم -4

.مدينة جنين

وضع اآللية المناسبة لمعالجة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة فـي مدينـة -5

.جنين

4

سؤال الدراسة

ما هي أسباب التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين؟

فرضيات الدراسة

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -1 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير الجنس

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -2 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير العمر

)ات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ال يوجد فروق ذ -3 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير مكان اإلقامة

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -4 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.حرة في مدينة جنين يعزى لمتغير الحالة االجتماعيةالضريبي لدى أصحاب المهن ال

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -5 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير مدة مزاولة المهنة

)لة ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الدال -6 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير نوع المهنة

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -7 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.حصيل العلميالضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير الت

)ال يوجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة -8 )05.0=α ألسـباب التهـرب

.الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يعزى لمتغير عدد أفراد األسرة

5

منهجية الدراسة

ت منهجية في جمع المعلومات وارتكز) التحليلي(اعتمد الباحث على األسلوب الوصفي

: الدراسة على ما يلي

مراجعة األدبيات المتعلقة بالموضوع لتحديد اإلطار النظري للدراسـة والنظـر إلـى -1

.الدراسات السابقة المتعلقة في هذا المجال

. مراجعة القوانين الضريبية في التشريع المقارن والتشريع الضريبي الفلسطيني -2

.مدينة جنين إجراء مسح ميداني ألصحاب المهن الحرة في -3

.توزيع استبانة بغرض معرفة أسباب التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة -4

: مجتمع وعينة الدراسة

) 420(يتكون مجتمع الدراسة من أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين والبالغ عـددهم

.مكلف مقسمة على خمس فئات وهي الطب، الهندسة، المحاماة، الصيدلة، تدقيق الحسابات

مكلف ممثلة لمجتمع الدراسة حسب المعـايير ) 320(وتم اختيار عينة عشوائية قوامها

من المجموع ، وتم توزيع االستبيان على %) 76(اإلحصائية المتبعة، وهذه النسبة تشكل حوالي

مكلف من أصحاب المهن الحرة لم يستجيبوا على أسئلة االستبيان ) 23(هذه العينة، إال أن هناك

%). 70.7(استبانه وبذلك تصبح النسبة ) 297(ستجابة على وتم اال

األسلوب التحليلي

إلجـراء المعالجـات اإلحصـائية ) SPSS(استخدم الباحث برنامج الرزم اإلحصـائية

: الالزمة لهذه الدراسة وقد استخدم المعالجات اإلحصائية التالية

.تحليل التباين األحادي للمتغيرات -

.واالنحرافات المعيارية والتكراراتالمتوسطات الحسابية -

6

.لمجموعتين مستقلتين) ت(اختبار -

).LSD(اختبار -

7

الفصل األول

.السياق العام للضرائب

.تطور الضريبة: المبحث األول

.التطور التاريخي للضريبة: المطلب األول

.تطور الضرائب في فلسطين: المطلب الثاني

.الضرائب: المبحث الثاني

.تعريف الضريبة واهم عناصرها: لالمطلب األو

.أهداف الضرائب: المطلب الثاني

.القواعد األساسية لفرض الضرائب: المطلب الثالث

.األنواع المتعددة للضرائب: المطلب الرابع

.التنظيم الفني للضرائب: المبحث الثالث

.طرق تقدير المادة الخاضعة للضرائب: المطلب األول

.لضريبيالعبئ ا: المطلب الثاني

. االزدواج الضريبي: المطلب الثالث

8

الفصل األول

لضرائبالسياق العام ل

تطور الضريبة: المبحث األول

:التطور التاريخي للضريبة: المطلب األول

منذ عصور اإلنسان األولى، وبعد أن تطور المجتمع وعرف العائلة ثم القبيلة ثم اإلمارة،

ئب إلى شيخ القبيلة أو األمير على شكل عمل مجاني أو بضائع أو فقد كان األفراد يقدمون الضرا

ثم تطور المجتمع إلى شكل الدولة حيث وجـدت .طوعيةتأموال عينية أو نقدية أو منح الهبات ال

ولم تمضي سوى قرون حتى تم فرض الضـرائب فرضـا إجباريـا علـى . مع الدولة اإلدارة

بة من كل شخص بغض النظر عن ثروته وقدراتـه، خذ الضريؤالمواطنين وعلى الثروة، حيث ت

ثم تناولت المال أو الثروة عينا أم نقدا وطبق الفراعنة الضريبة على الثروة العقارية والمنقولـة

.وكذلك ضريبة الجمارك والتركات

وفي عهد األديان فرضت الضرائب، ففي العهد القديم فرض نوعـان مـن الضـرائب

من المحاصيل واألخرى شخصية بواقع نصف شاقل عن كل % 10ة لصالح خادمي الكنيسة بنسب

.)1(ذكر أتم العشرين من العمر

على من يتوفر لديه % 2.5وفي العصر اإلسالمي كانت هناك الزكاة وتم فرضها بنسبة

وتتناول النسبة رأس المال والربح معا الذي تحقق في آخر السنة، وكانت هناك ضريبة , نصابها

تم فرضها على األراضي التي ال تخضع لضريبة العشر أو نصف العشر ويعـود الخراج التي ي

. )2(تقديرها للحاكم ويجري فرضها إما على المساحة أو على ناتج الغلة

وتفرض علـى ) الجمارك(وفي العصر اإلسالمي كان هناك ما يعرف بضريبة المكوس

م لم يقتصر علـى مـا تقـدم مـن أساس المعاملة بالمثل، ومما يجدر بالمالحظة هنا أن اإلسال

.الضرائب، فقد كان للدولة حق فرض ضرائب أخرى إذا اقتضت الحاجة لذلك

.14، ص1983, الضريبة على الدخل في الضفة الغربية، نابلس: عرقاوي، مصطفى (1) .85، ص2000مبادئ المالية العامة، بيروت، مركز اإلسكندرية للكتاب، : دراز، حامد (2)

9

وكانت الزكاة تعتبر من أهم موارد الدولة اإلسالمية، وكانت تسـتخدم حصـيلة الزكـاة

من لتغطية اإلنفاق العام وتسير مرافقها من إعداد الجيوش وغيره، فهي إذا إيرادات تغطي جانبا

النفقات العامة فإذا لم تكفي حصيلتها كان على الدولة أن تفرض الضرائب األخرى وأن تلجأ إلى

.استخدام كافة مصادر اإليرادات الشرعية األخرى

وبعد تطور حاجات الدولة للمال مع توسع خدماتها، وبعد أن كانت الضـريبة طوعيـة

كضريبة المـرور ورسـوم مزاولـة المهـن، كالهبات واألعمال المجانية ثم لقاء منفعة لدفعها

أصبحت تفرض فرضا دون النظر إلى منافع الفرد حتى أصبحت واجبا يقوم الفرد بدفعه خدمـة

للصالح العام وأصبحت الدولة في العصر الحديث تعتمد على الضرائب باعتبارها أساس النظـام

.المالي للدولة

فـي تحقيـق األهـداف االقتصـادية فالضريبة في العصر الحديث تمثل دورا بـارزا

واالجتماعية والسياسية بعد أن كانت الضريبة مجرد وسيلة مالية تهدف إلـى تغطيـة النفقـات

فالضريبة في عصرنا الحديث تعتبر من أهم موارد الدولة، وال يمكن أن تسـتقطع دون "العامة،

هذا التـأثير يختلـف بـالطبع أن تثير انعاكسات أو نتائج على االستهالك واالدخار واإلنتاج، و

باختالف التكوين السياسي واالجتماعي واالقتصادي للدولة باإلضافة إلى مراحل النمـو الـذي

وصلت إليه، وبذلك أصبحت الضريبة تقوم على اعتبارها إحدى الوسائل الماليـة التـي تمكـن

تضـخم والكسـاد الدولة من التدخل في النشاطات االقتصادية واالجتماعية كمعالجة ظـاهرة ال

.)1("الخ، وتوجيه هذه النشاطات الوجهة السليمة والتحكم فيها.. والبطالة

:تطور الضريبة في فلسطين: المطلب الثاني

ومـع ،فرضت الضرائب في فلسطين بصورة رسمية ومنظمة منذ االنتداب البريطاني"

:)2("في فلسطين وهي ضريبيةنهاية االنتداب كانت هناك عدة قوانين

.145، ص2003، عمان، دار وائل للنشر والتوزيع، 1لعامة، طأسس المالية ا: خطيب، خالد، شامية، زهير (1) .وما بعدها 34ص, 1998, عمان, منشورات جامعة القدس المفتوحة, محاسبة ضريبة الدخل (2)

10

ريبة مباشرة على الناتج من العمل ورأس المال، فرضت خالل الحرب العالمية الثانيـة ض -

، حيث فرضت ضريبة تصاعدية علـى دخـل 1947لسنة 13ثم نظمت في القانون رقم

وشملت كذلك العديـد مـن % 25األشخاص وضريبة نسبية على أرباح الشركات بنسبة

.اإلعفاءات والخصومات

فروضة من قبل البلديات والمجالس القروية مثل ضـرائب الحـر الضرائب المحلية المف -

.من بدل اإليجار% 12والمهن وضريبة العقارات وكانت بنسبة

وبقيت هذه القوانين سارية المفعول، وبقيت الضرائب في فلسطين كما هـي حتـى عـام

ر االحتالل اإلسـرائيلي، حيـث قـام الحـاكم ني، عندما وقعت بقية فلسطين تحت 1967

، فقد نصـت أن 1967لسنة 35ورقم 28العسكري العام بإصدار األوامر العسكرية رقم

تبقى ضرائب الدخل والعقارات والجمارك كما هي في الضفة الغربية وقطاع غزة حتـى

، عنـدما بـدأت التغييـرات 1975ذلك، وبقي األمر على حاله حتى سنة فيصدر خال

.در تباعا، بأوامر عسكريةالقانونية المتعلقة بمعدالت الضريبة تص

عنـد تسـليم 1995وحتى سـنة 1975ومن أهم تلك التعديالت التي أدخلت منذ سنة

:األمور المدنية والضرائب للسلطة الفلسطينية كانت على النحو التالي

، حيـث 1976فرض ضريبة القيمة المضافة على كافة أنواع السلع والخدمات منذ سنة -

%.15ثم إلى % 12ثم زادت إلى %8فرضت ألول مرة بنسبة

مـع % 55إلى % 5.5تم تعديل معدالت ضريبة الدخل التصاعدية بحيث أصبحت من -

.تعديل حجم الفئات واإلعفاءات عدة مرات

منـذ سـنة % 37.5إلى % 25تم رفع ضريبة أرباح الشركات المساهمة في غزة من -

1986.

ية على مستوردات المنـاطق فرض معدالت رسوم ضرائب الشراء والجمارك اإلسرائيل -

.الفلسطينية من الخارج وإعفاء المنتجات المستوردة من إسرائيل

11

تغير نظام تحصيل الضرائب خاصة ضريبة الدخل واستبداله بنظام السـلف المحصـلة -

.سلفا على عشر دفعات

.فرض أنواع جديدة من الضرائب مثل ضريبة المشتريات -

%.7-%3لس البلدية في الضفة الغربية من رفع معدل ضريبة المعارف داخل المجا -

مـا بـين 1994-1967وقد تراوحت الضرائب المحصلة سنويا خالل الفترة من سنة

مليون دوالر فـي السـنوات 350و 300مليون دوالر ثم أصبحت ما بين 150مليون و 100

كبر كمـا وكان للضرائب الغير مباشرة النصيب األ. )1()1994-1989(الخمس األخيرة ما بين

والتي تبين توزيع حصيلة الضرائب في الضفة الغربيـة ) 2(ورقم ) 1(يظهر في الجدولين رقم

.1992-1968وغزة ما بين عام

1992-1968األخرى في الضفة الغربية من تنسب الضرائب المحصلة واإليرادا. 1جدول

$ القيمة بمليون إيرادات أخرى غير المباشرة الضريبة المباشرة السنة1968 12% 79% 9% 8

1972 8% 81% 11% 21

1975 34% 44% 22% 36

1980 38% 40% 22% 59 1986 28% 57% 15% 107

1988 26% 50% 24% 170

1989 28% 46% 31% 151

1991 22% 49% 39% 156

1992 195 %17 %61 %22 المتوسط

Nidal Sabri Public Finance in West Bank and Gaza strip (UNCTAD, Geneva, 1994): المصدر

35.156محاسبة ضريبة الدخل، منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص (1)

12

1992حتى 1968الضرائب واإليرادات األخرى المحصلة في قطاع غزة من الفترة . 2جدول

$القيمة بمليون إيرادات أخرى غير المباشرة الضريبة المباشرة السنة1968 25% 50% 25% 1

1970 20% 70% 10% 2

1972 20% 50% 30% 5

1975 38% 15% 47% 13

1980 40% 13% 47% 30

1986 34% 36% 30% 47

1988 23% 23% 45% 65

1989 35% 16% 49% 80

1991 35% 17% 48% 82

1992 84 %37 %35 %28 المتوسط

Nidal Sabri Public Finance in West Bank and Gaza strip (UNCTAD, Geneva, 1994): المصدر

باشرة تشكل حوالي ربع إيرادات الموازنة خالل الفترة ما بـين وكانت الضرائب الغير م

% 55و % 5حيث كان يطبق سعر ضريبي تصاعدي يتراوح ما بـين 1992حتى سنة 1968

على كل من الرواتب ودخل المهن وشركات األشخاص مع وجود بعض اإلعفاءات الشخصـية

مويل الموازنة خالل فتـرة االحـتالل والعائلية، وشكلت الضرائب الغير مباشرة البند الرئيسي لت

بالنسبة لقطـاع غـزة خـالل الفتـرة % 35في الضفة الغربية و% 61حيث تراوحت ما بين

المذكورة، وشكلت الضريبة المضافة أكبر حصة من الضرائب الغير المباشرة منذ فرضها فـي

.)1(%16و % 8وتراوحت معدالتها ما بين 1976سنة

وانتقال المناطق الفلسطينية إليها فقـد أصـبحت 1994ية عام وبمجيء السلطة الفلسطين

من ضريبة % 75الضرائب المباشرة من ضمن صالحياتها وقامت السلطات اإلسرائيلية بتحويل

تم تقديم 1997الدخل المستقطعة من العمال الفلسطينيين العاملين داخل الخط األخضر، وفي عام

ل وتوحيده في الضفة وقطاع غزة إال أن المشروع لـم مشروع قرار لتغيير قانون ضريبة الدخ

.37المفتوحة، المرجع السابق، صمنشورات جامعة القدس : محاسبة ضريبة الدخل (1)

13

يعتمد بشكل أساسي كما لم يتم أي تغير في الضرائب المباشرة، حيث بقي قانون ضريبة الـدخل

13في محافظات الضفة الغربية وقانون االنتداب البريطاني رقم 1964لسنة / 25األردني رقم

وفي عـام . )1(نظمة الصادرة بموجب كل منهافي محافظات غزة، باإلضافة إلى األ 1947لسنة

بـدال 1/1/2005صدر قانون ضريبة الدخل الفلسطيني الجديد وأخذ العمل به في تاريخ 2004

.1947سنة 13وقانون االنتداب البريطاني رقم 1964لسنة 25من القانون األردني رقم

ة االنتقالية حيث نصـت أما الضرائب الغير مباشرة فهناك قيود على تغيرها في المرحل

بروتوكوالت الشؤون المدنية ومالحقها المتعلقة بالضرائب غير المباشرة في المادة السادسة بأن

السلطة الفلسطينية ستلزم بفرض نفس الضرائب غير المباشرة بما في ذلـك القيمـة المضـافة

وردة وتسـتطيع وضريبة المشتريات والرسوم الجمركية على كل من المنتجات المحلية والمسـت

ويشـمل ذلـك إبقـاء % 15 -% 17السلطة الفلسطينية فقط تخفيض معدل القيمة المضافة من

الضريبة المضافة مفروضة على المؤسسات المالية، وهذا يعني أنه ال مجال لإلصالح الضريبي

.)2(فيما يتعلق بالضرائب غير المباشرة في المرحلة االنتقالية

الفلسطينية تعتمد وبشكل كبير على الضرائب الغيـر مباشـرة وأخيرا نالحظ أن السلطة

مقارنة مع الضرائب المباشرة، ونظرا للحاجة الماسة السـتمرار إدارة االقتصـاد الفلسـطيني

والحاجة الماسة لالستثمارات الضخمة المطلوبة إلعادة بنـاء بنيـة تحتيـة صـلبة لالقتصـاد

كمصادر لإليرادات ) ضرائب الدخل(ضرائب المباشرة الفلسطيني، فكان البد من االعتماد على ال

العامة واألساسية للخزانة الفلسطينية، خاصة في ظل افتقار الضفة الغربية وقطاع غزة للمـوارد

الطبيعية الكافية وصعوبة االعتماد على المساعدات الخارجية غير المشـروطة، وهـذا األمـر

شر الثقافة الضـريبية فـي جميـع األوسـاط يقتضي العمل الجاد على توجيه وتكثيف عملية ن

.)3(الفلسطينية وضرورة توسيع الوعاء الضريبي في فلسطين من الناحية التشريعية والتنفيذية

.7، ص1997اعرف حقوقك وواجباتك، السلطة الفلسطينية، مديرية ضريبة الدخل، اإلصدار األول، : دليل ضريبة الدخل (1) .41منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص: محاسبة ضريبة الدخل (2) .16، ماكسي للخدمات االستشارية، رام اهللا، فلسطين، ص)بين الماضي والحاضرقانون ضريبة الدخل الفلسطيني : (نجم، منذر (3)

14

الضرائب : المبحث الثاني

تحتل الدراسات الخاصة بالضرائب مكان الصدارة في الدراسات المالية ضمن نطاق علم

رائب من كونها أهم اإليرادات العامة للدولة فحسـب، وإنمـا المالية العامة، وال تأتي أهمية الض

أيضا لما تثيره الدراسات الضريبية من مشاكل اقتصادية وقانونية واجتماعية بل وسياسية أيضا،

وما ينتج عنها من آثار اقتصادية تلعب دورا بارزا في االقتصـاديات القوميـة مهمـا اختلفـت

) رأسمالية أو اشتراكية(في ظلها األنظمة الضريبية في نظمها األوضاع االقتصادية والتي تعمل

وبنيانها متقدمة أو نامية، بل ويمكن القول أن الضريبة لما تلعبه من دور مهم تعد من أهم أدوات

السياسة االقتصادية وأكثرها عمقا في تأثيرها ولذا فإن الضرائب تنال جـل اهتمـام الدارسـين

.)1(العامة الباحثين في علم المالية

:تعريف الضريبة وأهم عناصرها: المطلب األول

تتعدد التعريفات التي أوردها كتاب المالية العامة للضريبة حيث يعرفها الـبعض بأنهـا

.)2("فريضة نقدية يدفعها الفرد إلى الدولة دون مقابل تحقيقا ألهداف المجتمع"

الدولة أو مـن ينـوب عنهـا مـن بأنها فريضة نقدية تقتطعها"ويعرفها البعض اآلخر

أشخاص القانون العام من أموال األفراد جبرا وبصفة نهائية، وبدون مقابل وتستخدمها لتغطيـة

.)3("نفقاتها والوفاء بمقتضيات وأهداف السياسة المالية العامة للدولة

لذلك فإن جميع تعريفات الضريبة تشير إلى أن الضريبة هي مبلغ من المـال تفرضـه

السيادة على المكلفين مساهمة منهم في تغطية النفقات العامـة، ودون أن صاحبةدولة بصفتها ال

باعتبارهم وإنما تعود عليهم بالنفع الغير مباشر مقابل دفع الضريبة مباشر يعود عليهم نفع خاص

.في المجتمعأعضاء متضامنين

:وبتحليل التعريفات السابقة يتبين أهم عناصر الضريبة

.90ص, 2003, دار الحامد للنشر والتوزيع :عمان ،1ط. المالية العامة والتشريع المالي والضريبي, عادل, العلي (1) .9ص, م1998, زيعالدار الجامعية للنشر والتو: اإلسكندرية ,النظم الضريبية, المرسي السيد, حجازي (2) .72ص, م1998, دار البيارق للنشر :، عمان1ط ,المالية العامة والتشريع الضريبي, غازي, عناية (3)

15

وقد يكون هذا المال عينا أو نقدا إال أنه وفي العصر الحديث : يبة هي مبلغ من المالالضر -1

األصل في الضريبة أنها مبلغ من النقود أي أنها اقتطاع نقدي، ففي حال تم استيالء الدولة

رعلى مال غير نقدي خرج األمر من نطاق الضريبة وأصبح مصادره للمنقوالت وهو أم

ت استثنائية كالدفاع الوطني عن الدولة لتمويل نفقات الحرب، كما ال يعد ال يتم إال في حاال

ويعتبر دفع الضريبة نقدا ، رة أو الخدمة العسكرية ضريبةسختقديم الخدمات اإلجبارية كال

.)1(أسهل فرضا وتحصيال وإنفاقا من المال العيني أو الخدمات الشخصية

ة فريضة ينبغي على المكلف القيام بدفعها وهو الضريبة تفرض جبرا، حيث تعتبر الضريب -2

ون المكلفين بأدائها وال في كيفية دفعها وموعد سدادها وفـي يخيريقوم بذلك مكرها، وال

والضـريبة . عية حصلت منهم بصورة جبريةاحال امتنع المكلفين عن دفع الضرائب طو

ية ألن قوانين الضرائب الدساتير ال تفرض إال بقانون يصدر عن السلطة التشريع جميعفي

أصبحت إجبارية بالنسبة لكافة المكلفين سواء كانوا من المواطنين أو األجانـب متى أقرت

المقيمين بالبالد باعتبارهم أعضاء متضامنين في منظمة سياسية تقررت الضـريبة فيهـا،

وليس ألي شخص أن يمتنع عن دفعها بحجة أنهم غير ممثلين فـي السـلطة التشـريعية

.)2(جانب مثالكاأل

من األفـراد أو من يمثلهاالضريبة فريضة حكومية، تفرضها الحكومة أو من ينوب عنها -3

كأجهزة التحصيل الضـريبي : كالوزارات والدوائر والمصالح الحكومية ،والهيئات العامة

.)3(كالمحافظات ومجالس المدن والقرى وغيرها ،والمجالس المحلية الالمركزية

الضريبي سواء كان عبئوهم األشخاص الذي يقع عليهم ال ،لى المكلفينتفرض الضريبة ع -4

لشركات والمؤسسـات والجمعيـات أو الهيئـات كامن األشخاص الطبيعيين أو المعنويين

.المعنوية األخرى وسواء كانوا من المواطنين أو األجانب المقيمين

.9ص, المرجع السابق, النظم الضريبية, المرسي السيد, حجازي (1) .98ص ,المرجع السابق, المالية العامة والتشريع الضريبي :جهاد, خصاونة (2)

.73ص, المرجع السابق, المالية العامة والتشريع الضريبي :غازي, عناية (3)

16

ضريبة المترتبة عليـه ال وهذا يعني أن المكلف بعد دفع ال"الضريبة تفرض بصفة نهائية، -5

يحق له المطالبة باسترداد المبالغ التي دفعها وال المطالبة بفوائد عنها، ألنها فرضت عليه

بصفة نهائية وهذا ما يميز الضريبة عن غيرها من اإليرادات كالقروض العامة اإلجبارية،

.)1("هاالمتفق علي مع فوائده في نهاية المدةالقرض حيث يحق للمقترض استرداده

من خصائص الضريبة أنها تدفع بدون مقابل، أو أن دافعها ": الضريبة فريضة بدون مقابل -6

له وعليه يدفع المكلـف الضـريبة بصـفته ال يؤديها بغرض الحصول على فائدة خاصة

عضوا في جماعة سياسية معينة تربطه بها روابط عديدة ويجب عليه تحمل نفقاتها العامة

، وال يعنـي ذلـك أن دافـع )2("ستمرار وانتظام الحياة االجتماعيـة وحتى تكون الزمة ال

الضريبة ال يستفيد منها بل على العكس يستفيد منها بصفته شخص فـي الجماعـة مثـل

.مرافق الدولة العامة كخدمات التعلم والصحة والمرافق األخرى

أهداف الضرائب : المطلب الثاني

ومتعددة، من الناحية التاريخية كان للضريبة هدف إن للضرائب أغراضا وأهدافا متشعبة

وحيد هو الهدف المالي، حيث كانت تستخدم السلطات العامة الضريبة للحصول على اإليـرادات

المالية لتغطية النفقات العامة، وكانت اإليرادات الضريبية في أدنى حد لها، حيـث كـان سـائد

وبالتالي ضرورة بقاء الضريبة –يبة شر البد منه أن الضر –المفهوم التقليدي للضرائب والقائل

على الحياد، فال تستخدم ألغراض اقتصادية أو اجتماعية، غير أن مبدأ حياد الضـريبة اختفـى

للضـريبة أهـداف اجتماعيـة أن شيئا فشيئا، وحل محله الضريبة التدخلية، حيـث اعتبـرت

.)3(واقتصادية، وسياسية باإلضافة إلى أهداف مالية

:ألهداف الماليةا -1

تغطيـة بمعنى الحصول على األموال وذلـك ل "تهدف الضرائب إلى تحقيق أهداف مالية، "

بعد رفد خزانة الدولة بالمال باعتبار أن أي التزام بنفقة البد أن يكـون لـه النفقات العامة

.74ص, المرجع السابق, المالية العامة والتشريع الضريبي :غازي, عناية (1) .94ص, المرجع السابق, المالية العامة والتشريع الضريبي, عادل فليح, العلي (2) .87، ص1983درية، مؤسسة الشباب الجامعية، دراسة في االقتصاد المالي، اإلسكن: صادق، عبد الكريم (3)

17

وبذلك تتلخص غايات األهـداف . )1("مصدر تمويل فالضرائب تعد من أهم هذه المصادر

ية بوفرة الموارد التمويلية، حيث تحقق الضريبة وفرة في مصادر التمويـل الداعمـة المال

والمساهمة لنفقات القطاع العام وهي تشكل نسبة كبيرة في األموال المتحققـة والداعمـة

.للدولة في تحقيق أهدافها

:األهداف االجتماعية -2

الجة الكثير من المشاكل تستطيع الدولة في الوقت الحاضر أن تستخدم الضريبة كأداة لمع

:االجتماعية ومن هذه المشاكل

وهذا إجراء نسبي، إذ تستطيع الدولة أن تحقق السياسة السـكانية : "التحكم في النسل . أ

من خالل الضرائب، فقد نجد بعض الدول وخاصة التي تمتلك مساحات شاسعة من

ـ دد السـكان األراضي ويكون عدد السكان فيها قليل نسبيا، تتوجه نحـو زيـادة ع

وتشجيع زيادة المواليد من خالل الضرائب، وذلك بتخفيض معدل الضريبة كلما زاد

عدد أفراد األسرة أو بتخفيض الضرائب على الدخول، أما الدول التي تتوجه نحـو

تخفيض عدد السكان مثل الصين في الوقت الحالي قد تلجأ إلى زيادة معدل الضريبة

.)2("و زيادة الضرائب على الدخولكلما زاد عدد أفراد األسرة أ

وذلك من "إعادة توزيع الدخل والثروة ومنع تكتل الثروات بيد فئة قليلة من المجتمع . ب

خالل فرض الضرائب على الثروات كما هو الحال في فرنسا وألمانيـا أو تطبيـق

التصاعد بالضرائب أو زيادة معدل الضرائب على السلع الكمالية التي يقبل عليهـا

وبهذه الطريقة يتحمل األغنياء العبء األكبر من الضرائب . ة كبيرة من األغنياءنسب

مما يقلل من الدخل المعد لإلنفاق، أما الفقراء فال تصيبهم الضـرائب ممـا يعنـي

.)3("إمكانية زيادة الدخل المعد لإلنفاق بالنسبة لهم

..48، ص1999، دار صفاء للنشر والتوزيع، 1المالية العامة،عمان، ط: الحاج، طارق (1) .49المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (2) .49الحاج، طارق، المالية العامة، المرجع السابق، ص (3)

18

فية للعادات والتقاليد فبعض السلع قد تكون منا: "الحد من الظواهر االجتماعية السيئة . ت

أو ذات تأثير سلبي من الناحية االجتماعية، فتحاول الدولـة الحـد مـن انتشـارها

ومحاربتها فتلجأ إلى أكثر من وسيلة لتحقيق هذا الهدف ومنها الضرائب عن طريق

زيادة الضرائب على هذا النوع من السلع للحد من شرائها، كفرض الضرائب علـى

.)1("الخ...الكحول أو الدخان

ويكون ذلك بإعفاء الدولة المستثمرين في مجال اإلسـكان مـن : حل مشكلة السكن . ث

الضرائب كتشحيع لهم لالستثمار في هذا المجال وتوفير المساكن للمـواطنين، كمـا

.وتعفي أصحاب المساكن من الضرائب لتشجيعهم على البناء

:األهداف االقتصادية -3

كز الدولة لتحقيقها فمنها األهداف المتعلقة بالقطاعات تتنوع األهداف االقتصادية التي تر

االقتصادية ومنها األهداف المرتبطة باألزمات االقتصـادية أو االسـتثمار االقتصـادي

.الخ.. وتنفيذ السياسات المالية

تحفيز االدخار واالستثمار ويتم ذلك من خالل تخفيض الضرائب أو إلغائهـا علـى . أ

وعة أو على صناديق االدخار أو علـى أذونـات الخزينـة االستثمارات المالية المتن

وسندات التنمية وقد تستخدم الضرائب لتشجيع بعض القطاعات االقتصـادية مثـل

وذلك بتخفـيض الضـرائب علـى . الخ... قطاع الصناعة أو السياحة أو الزراعة

أو مستلزمات اإلنتاج في هذه القطاعات وعلى منتوجاتها مما يحفز االستثمار فيهـا

.)2(التوسع في االستثمارات القائمة

الحد من األزمات االقتصادية خاصة الركود االقتصادي واالزدهار االقتصادي، ففيما . ب

فهو الحالة التي تنخفض فيهـا القـوة الشـرائية لألفـراد "يتعلق بالركود االقتصاد

ـ لع والمؤسسات وبالتالي ينخفض االستهالك مما يتبعه مباشرة تكدس البضائع والس

.49عامة، المرجع السابق، صالمالية ال: الحاج، طارق (1) .50المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (2)

19

المنتجة، فعلى الدولة أن تزيد من الدخل المعد لإلنفاق لزيادة القوة الشرائية وزيـادة

االستهالك والمبيعات وذلك بتخفيض الضرائب أو إلغائها على السلع األساسية مثـل

إلى جانب تخفيض ضريبة الـدخل فـي أجزائهـا . الخ...الطحين والخبز والحليب

أما فيمـا . )1("ة التي ينص عليها القانون الضريبياألولى وزيادة اإلعفاءات الضريبي

فهو الحالة التي يزيد فيها الطلب على السلع والخدمات "يتعلق باالزدهار االقتصادي

بسبب ارتفاع الدخول، فتقوم الدولة باتباع بعض اإلجراءات التي من شأنها أن تقلـل

على السـلع والخـدمات من الدخول ومن القوة الشرائية لألفراد وبالتالي يقل الطلب

وذلك من خالل زيادة الضرائب على الدخل خاصة في أجزائه األولى وتخفـيض أو

إلغاء الدعم الحكومي مما يقلل من الدخل المعد لإلنفـاق وبالتـالي المقـدرة علـى

.)2(الشراء

المساعدة في تنفيذ السياسات المالية، حيث يمكن للسياسات الضريبية أن تعمل مـع . ت

عوامل أخرى على إيجاد توازن في السياسات المالية للدولـة، وخاصـة سياسات و

توازن األسعار والسيطرة على معدالت التضخم جنبا إلى جنب مع السياسات النقدية،

وعليه كثيرا ما تقوم الدولة بتخفيض الضرائب في حاالت الكساد ووجود نسبة عالية

مور إلى حالة التوظيف الكامـل من البطالة، وتعمل على عكس ذلك عندما تصل األ

وعليه فإن السياسات الضريبية أصبحت من أكثر أدوات السياسة المالية استخداما في

.)3(االقتصاد الحديث

القواعد األساسية لفرض الضرائب : المطلب الثالث

تعتبر الضريبة موردا أساسيا من موارد الدولة، وتحتل في الوقت الحاضر أهمية خاصة

دول كافة وعلى اختالف أوضاعها االقتصادية، وتنفرد الدولة بتطبيـق نظريـة التضـامن في ال

الخ، ونظرا لما قد يحصل من … االجتماعي بفرض الضريبة وتحديد مقدارها ومواعيد سدادها

.51المالية العامة، المرجع السابق، ص: االحاج، طارق (1) .51المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (2) .21منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص: محاسبة ضريبة الدخل (3)

20

تعارض في المصالح بين الدولة والمكلفين أو بعبارة أوضح بـين مصـلحة الخزانـة العامـة

بد من قواعد أساسية عامة يجب اتباعهـا أو اعتمادهـا عنـد فـرض كان ال ،ومصلحة المكلف

الضريبة، هذه القواعد تسمى بقانون الضريبة التي تقاس بها سلطة الضريبة في التوفيـق بـين

، وهذه القواعد هي قاعدة المساواة والعدالة، وقاعدة اليقين وقاعدة المالئمـة )1(الحصيلة والعدالة

.وقاعدة االقتصاد

:لعدالة والمساواةقاعدة ا -1

وتعني هذه القاعدة ضرورة إشراك كل شخص في الدولة سواء كان شخصـا طبيعيـا أو

وهو ما يعرف بمبدأ عمومية الضـريبية ومراعـاة ،معنويا بدفع الضرائب المقررة عليه

.العمومية المادية والمقدرة المالية

لة الضريبية علـى جميـع فمن جهة العمومية الشخصية، والتي يقصد بها أن تفرض الدو

األشخاص الخاضعين لسيادتها أو التابعين لها من مواطنين وأجانب الذين يقيمون فيها على

حد سواء، وغير ذلك يبدو مجافيا للعدالة االجتماعية، إال أن هذا ال يمنع من إعفاء بعـض

.األشخاص من الضريبة ألسباب اجتماعية أو سياسية أو اقتصادية

المادية وهي أن تخضع كافة األموال الموجودة في إقليم الدولة لسيادتها، مثل أما العمومية

الضرائب على األبنية واألراضي الموجودة في إقليم الدولة، باستثناء ما تنص عليه بعض

القوانين من إعفاءات لبعض األراضي غير المنتجة، والضرائب على األربـاح التجاريـة

وبحيث أن تفرض على كافـة األربـاح ،اح المهن الحرةوالصناعية، والضريبة على أرب

المتحققة داخل الدولة خالل مدة معينة، إال في حال إعفاء هذه الفئات من الضريبة بـنص

.)2(من القانون لتحقيق أهداف اقتصادية واجتماعية معينة

وحده لتحقيق مبدأ العمومية ال يكفي تطبيق وأخيرا فيما يتعلق بمراعاة المقدرة المالية، فإن

المساواة في تحمل األعباء العامة وذلك بسبب اخـتالف دخـول األشـخاص، بـدرجات

.95مالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، صال: العلي، عادل )1(

.103-101المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، ص: خصاونة، جهاد (2)

21

متفاوتة، فبعض الفئات الخاضعة للضريبة تحقق دخوال عالية، والـبعض اآلخـر يحقـق

دخوال متدنية، لذلك يجب أن ال تفرض الضريبة على جميع الفئات بنفس المقدار، وإنمـا

مبلغا يتناسب مع حجم الدخل الذي يحصل عليه، مع األخذ بعين ينبغي أن يدفع كل شخص

.االعتبار الظروف الشخصية والعائلية

:قاعدة اليقين -2

إن أي من الضرائب المفروضة على المكلفين يجب أن تكون واضحة ومعلومة من حيـث

عسف وعنبعيدة عن التمقدارها، ومواعيد دفعها وكيفية هذا الدفع، وحتى تكون الضريبة

التجاوز، فكل ضريبة ال يعرف المكلف مقدارها وزمان جبايتها ومكان دفعها معرفة تامة،

.)1(تعتبر ضريبة تعسفية وتؤدي إلى سوء االستعمال وإرهاق المكلفين

:قاعدة المالئمة -3

إن أكثر األوقات مالئمة للمكلف لدفع الضرائب المستحقة عليه هو موعد حصـوله علـى

كأن تجبى ضريبة الرواتب واألجور من المكلفين فـي أوقـات .الدخل الخاضع للضريبة

. استالم أجورهم، وتجبى ضريبة األرباح التجارية والصناعية في نهاية الـدورة الماليـة

فقاعدة المالئمة من اكثر القواعد احتراما في األنظمة الضريبية المعاصرة سـواء كانـت

.)2(تهالكالضريبة مفروضة على الدخول أم مفروضة على االس

:قاعدة االقتصاد -4

وتقتضي هذه القاعدة ضرورة االقتصاد في تكاليف جباية الضرائب بعيدا عن اإلسراف،

ومـوظفي عمـال الوالمبالغة في نفقات التحصيل الضريبي سواء فيما يتعلـق بنفقـات

ضرائب، أو نفقات وسائل التحصيل، كاآلالت والدفاتر، واألثاث، ووسائل النقل وغيرها ال

ذلك حتى تتحقـق الفوائـد المرجـوة مـن الضـرائب وخاصـة الماليـة والنقديـة و

.)3(منها

.159صالمرجع السابق، , أسس المالية العامة ,زهير, شامية, خالد, الخطيب (1)

.159، ص1997دار زهران للنشر والتوزيع، : مالية العامة، عمانال: الخطيب، خالد: شامية، زهير (2) .98ص, المرجع السابق, المالية العامة والتشريع الضريبي: غازي ، عناية (3)

22

األنواع المتعددة للضرائب : المطلب الرابع

الضريبية وتتعدد صورها الفنية باختالف المكان والزمان فـبعض الـدول تختلف النظم

ة، ولكـل مـن هـذه تأخذ بنظام الضرائب النوعية والبعض اآلخر يأخذ بنظام الضرائب الموحد

لذلك ال تقتصر النظم الضريبية الحديثة على نوع من أنواع الضـرائب "األنواع مزاياه وعيوبه،

دون سواه بل تحاول كل دولة أن تختار مزيجا متكامال من أنواع الضرائب وأن تصيغه في أكثر

ظمة الضريبية من صور التنظيم الفني مالئمة لتحقيق أهداف المجتمع، وهذا هو سر اختالف األن

.)1("دولة إلى أخرى

:والضرائب الموحدة) النوعية(الضرائب المتعددة -1

تتناول الضرائب المتعددة دخل كل مكلف على حدة وتفرض ضريبة خاصة على كـل "

دخل، وتتميز بأنها تتناول جميع أنواع الدخل وتؤدي إلى التقليل من التهرب الضـريبي،

المصـادر خفي جميع مصادر دخله، وإذا أفلت من بعض وذلك أنه ال يمكن للمكلف أن ي

فإنه سوف يدفع الضريبة على الدخول األخرى، إال أنه يأخذ على هذه الضـريبة أنهـا

بعيدة عن العدالة في التكليف حيث ال تنطبق عليها النسـب التصـاعدية وتزيـد مـن

.)2("العامة مصاريف الجباية، وبالتالي تؤدي إلى قلة الوفرة المالية في الخزانة

يقراطيون حيـث وأما الضرائب الموحدة فإن أول من نادى بفكرة هذه الضرائب هم الفيز

نادوا بفرض ضريبة وحيدة على اإلنتاج الصافي من الزراعة، على اعتبار أن الزراعة

تنتهي حتما على سهي العمل المنتج الوحيد، وأي ضريبة أخرى ستفرض في تلك الفترة

.الزراعة

من طالب بفرض ضريبة واحدة على الدخل أو ضريبة وحيدة على رأس المـال وهناك"

واإلنفاق الفردي، على اعتبار أن هذه الضريبة تحقق مجموعة من المميزات فـي أنهـا

تراعي حالة المكلف الشخصية كونها توحد األعباء الضريبية، وبالتالي يستطيع المكلـف

.127ص, المرجع السابق, مبادئ المالية العامة :حامد ,دراز (1) .15- 14ص, ابقالمرجع الس, الضريبة على الدخل في الضفة الغربية :مصطفى, عرقاوي (2)

23

نفقاتها قليلة، إال أنه من عيوب هذه الضـرائب تميز بأنتالتحقيق من األعباء عليه كذلك

أنها ال تحقق إال أهداف مالية فقط، ومن الصعوبة أن تكون أداة فـي تحقيـق السياسـة

.)1(االقتصادية وتشجيع االستثمار، كذلك فإنها ال تتناسب واالقتصاد العصري

ختلفـة حيث ال يوجد في الواقع مصدر وحيد للثروة في المجتمع بل هنـاك مصـادر م

الخ، ولهذا فإن الضريبة الواحدة لم تلق تطبيقا في بلد مـا وأغلـب …زراعية، صناعية

لـه مـن الدول لجأت إلى نظام الضرائب المتعددة، الذي يفرض على عدد ال حصـر

النشاطات االقتصادية في المجتمع، ألن هناك ضرائب على رأس المال، وضرائب على

.الخ... الدخل،

:والضرائب الشخصية الضرائب العينية -2

فالضرائب تكون عينية عندما تفرض على األمـوال دون االعتـداد بمركـز المكلـف

الشخصي أو العائلي أو االجتماعي، فالضريبة تفرض على المقدرة التكليفية، ولكن هـذه

المقدرة تختلط بالمال نفسه إذ ال تكون لظروف صاحب المال أي اعتبار عنـد فـرض

ببساطتها وسهولة تطبيقها وعدم احتياجها إلـى جهـاز الضرائب الضريبة وتمتاز هذه

ضريبي على درجة عالية من الكفاءة، كما أنها تبعد اإلدارة عن التـدخل فـي شـؤون

المكلف إال أنها ال تراعي الظروف الشخصية للمكلف وبالتالي مقدرته التكليفية، كما أنها

.تها بسهولة، أي ال يمكن التغير في حصيل)2(ضريبة غير مرنة

أما الضرائب الشخصية فإنها تعد كذلك عندما تفرض على المال مع مراعـاة المركـز

الشخصي للمكلف، فهي الضرائب التي تفرض على األموال الخاضعة لها بعد أن تأخـذ

بعين االعتبار المركز الشخصي للمكلف وظروفه االقتصادية واالجتماعية إلـى جانـب

.)3(ومثالها الضريبة على الدخلاألموال الخاضعة للضريبة

.153-152ص, المرجع السابق, المالية العامة :خالد, خطيبزهير، ال, شامية (1) .167ص ،1992دار النهضة العربية للطباعة والنشر، :أساسيات المالية العامة، بيروت :حشيش، عادل (2) .108المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، ص :خصاونة، جهاد (3)

24

:الضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرة -3

تقسم الضرائب على األموال إلى ضرائب مباشرة وضرائب غير مباشرة وهذا التقسـيم

هو تقسيم تقليدي شاع استخدامه في مؤلفات المالية العامة والتشريع الضريبي لعصـور

اتباعه في السنوات األخيرة، ومن أهـم نع طويلة، ثم بدأت تقل أهمية ويعزف البعض

األسباب التي أدت إلى ذلك أنه ليس هناك أي معيار علمي للتميز بين الضريبة لكونهـا

فقد تعددت المعايير التي تفرق بين النوعين، فتعذر التوصل إلى ،مباشرة أو غير مباشرة

.)1(المباشرةأساس واضح ودقيق يكفي وحده للفصل بين الضرائب المباشرة وغير

:ومن هذه المعايير التي تميز بين الضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشرة ما يلي

ويعني ذلك مدى ثبات المادة الخاضعة للضريبة قتعد ضريبة مباشرة : "معيار الثبات - أ

إذا فرضت على مادة تمتاز بالثبات والتجدد مثل الضرائب علـى الـدخل أو رأس

وتعد ضريبة غير مباشرة إذا كانت . )2("نا نسبي وليس مطلقالمال، ويكون الثبات ه

مفروضة على بعض الوقائع المتقطعة والتصرفات العرضية، مثل الضرائب علـى

وبذلك فإن الضرائب المباشـرة تصـيب . الخ... اإلنتاج أو االستهالك أو المبيعات

مباشرة تصـيب الثروة في ذاتها سواء متحققة أو في قيد التحقيق، والضرائب غير ال

.األعمال المرتبطة بحركة الثروة واستخدامها

فالطريقة التي تتبع للوصول إلـى المـادة الخاضـعة للضـريبة : معيار التحصيل - ب

وتحصيلها يمكن أن تستخدم للتميز بين الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة

يها اسم المكلف حيث تعد الضرائب مباشرة إذا كانت تجبى بناءا على جداول مبين ف

الخ، مثل الضرائب على الـدخل ورأس .. والمال الخاضع للضريبة ومبلغ الضريبة

وتعد ضرائب غير مباشرة إذا لم يتم تحصيلها بناءا على جداول معدة . الخ... المال

مسبقا بل تجبى بمناسبة حدوث وقائع مثل تسليم البائع للمشتري سلعة أو عند إنتـاج

.133مبادئ المالية العامة، المرجع السابق، ص :حامدراز، د (1)

.55المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (2)

25

ياز السلعة للحدود فتفرض ضريبة بشكل غير مباشر مثل ضريبة السلعة أو عند اجت

.الخ... المبيعات أو االستهالك

وهذا يعني من الذي يتحمل الضريبة حيث تعد ضـريبة : معيار نقل العبء الضريبي - ت

مباشرة إذا تحملها المكلف نهائيا مثل ضريبة الدخل والضرائب على رأس المال وتعد

نقلها من مكلف إلى آخر مثل الضريبة علـى اإلنتـاج أو ضرائب غير مباشرة إذا تم

.)1(الخ... االستهالك

ومن مميزات الضرائب المباشرة أنها تعتبر موردا ثابتا من موارد الدولـة، ال يسـتطيع

الفرد أن يقلل منها بإدارته المنفردة بعكس الحال في الضرائب الغير مباشرة والتي تفرض

.الكه والتي تتأثر بإدارة الفرداستهوعلى معامالت الفرد

ومن مميزات الضرائب المباشرة أيضا أنها أكثر تحقيقـا للعدالـة الضـريبية، حيـث أن

ذا النوع من الضرائب أخذ بعـين االعتبـار، بالقـدرات الماليـة عندما فرض هالمشرع

الـدخول الحقيقية، واألعباء الشخصية، والعائلية للمكلفين، فهذه الضرائب ترتفع بارتفـاع

وتنخفض بانخفاضها، وهي تفرق بين األغنياء أصحاب الدخول الكبيـرة وبـين الفقـراء

الضـريبية، إال دوائرأصحاب الدخول المنخفضة، ال سيما وأن أصحابها معروفون لدى ال

أن أنصار الضرائب الغير مباشرة وجهوا انتقادات كثيرة إلى هذه الضرائب ويعتبرون أن

:)2(عتبر عيوب لها ومزايا للضرائب الغير مباشرة ومنهاما ذكر من مميزات ي

عدم مالءمتها ألحوال الممولين، وذلك ألن الضرائب المباشرة هي ضـرائب قسـرية .1

إجبارية تلزم المكلفين على دفعها في أوقاتها التي حددتها األجهزة الضريبية وليس في

.األوقات التي يحددها المكلفون

فين إلى التهرب منها، وخاصة أن فرضها وجبايتهـا تسـتلزم المكل فزإن ثقل عبئها يح .2

.إجراءات طويلة، ومعقدة، وقد تستغرق فترة طويلة مما يفوت بالتالي االستفادة منها

.56المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (1) .115- 114المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، ص: عناية، غازي (2)

26

وهذا على عكس الضرائب الغير مباشرة فأوقاتها يحددها دافعوها عنـدما يقبلـون علـى

عند التصرف باألموال ودون حاجـة يا وسريعا لاإلنفاق، أو االستيراد، ويجرى تحصيلها آ

.إلى إجراءات قانونية طويلة ومعقدة كما هو الحال بالنسبة للضرائب المباشرة

إال أنه بالرغم من انتقادات أنصار الضرائب الغير مباشرة، تعتبر الضرائب المباشرة أكثر

األنظمـة من المالحظ أيضا أن معظـم وتحقيقا للعدالة من الضرائب الغير مباشرة، هذا

الضريبية المعاصرة تجمع بين الضرائب المباشرة والضرائب الغير مباشـرة، أي تجمـع

.)1(بين النوعين ألن كل منها يكمل اآلخر

:الضرائب على الدخل -4

وهي تفرض علـى كافـة مصدرا هاما من مصادر الدولة، تشكل الضرائب على الدخل،

، أو االثنين معا، وتفرض على األشخاص أنواع الدخول الناتجة من رأس المال، أو العمل

تعد أحيانا ضريبة شخصية تراعي الظـروف االجتماعيـة بأنواعها، كماوعلى الشركات

هي بذلك تحتل مكان الصدارة في كل النظم الضريبية، فقد وجدت الدول من و .)2(للمكلف

يها في تمويـل دفعها إلى االعتماد علالتي تمن االعتبارات مجموعة الضرائب على الدخل

:)3(نفقاتها بمورد مالي غزير الحصيلة، ومن هذه االعتبارات

إن الضريبة على الدخل تعتبر ضريبة ثابتة ومتكررة إضافة إلى كون الـدخل يعتبـر .1

.المعيار األفضل للتعبير عن المقدرة التكليفية لألفراد

ها فـي تمويـل غزارة حصيلة الضرائب على الدخل مما يدفع الدول إلى االعتماد علي .2

.نفقاتها العامة، إضافة إلى االعتبارات األخرى االقتصادية واالجتماعية

كل ثروة قابلة للتقويم النقدي ويمكن للممول الحصول عليـه بصـفة بأنه "ويعرف الدخل

دورية من مصدر قابل للبقاء يمكنه من إشباع حاجاته باسـتهالكها دون المسـاس بمالـه

.)4("األصلي

.65، ص1996، 1منشورات جامعة القدس المفتوحة، عمان، ط :المالية العامة (1) .24منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص :محاسبة ضريبة الدخل (2) .65منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص :المالية العامة (3)

.59المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (4)

27

يد مفهوم الدخل من الناحية الضريبية نظريتان أساسيتان وهما نظرية المنبع ويتناول تحد

.ونظرية القيمة اإليجابية

: نظرية المنبع )1

بأنه الثروة الجديدة النقدية والتي يمكـن تقـديرها "حيث يعرف الدخل طبقا لهذه النظرية

مسـاس بهـذا البدون ابل للبقاء وقبالنقود والناتجة في بحر مدة معينة دورية من مصدر

.)1("المصدر وهناك أربعة عناصر تحدد فكرة الدخل

ـ بالدخل هو المال الذي يحصل عليه الفرد في مدة معينة تتحدد عادة : المدة - واحـدة ة نس

.وتتفق فكرة سنوية الدخل مع سنوية الضريبية وسنوية الميزانية

إذ أن –يمكن تقييمها بـالنقود الخدمات أو المنافع التي يحصل عليها الفرد: التقدير النقدي -

.المنافع التي ال يمكن تقديرها بالنقود ال تعتبر دخل في نظر المشرع الضريبي

ويقصد بذلك ضرورة تجدد الدخل وانتظام الحصول عليه أي التجدد في أوقـات : الدورية -

يـه متعاقبة ومتتالية مثل أجر العامل أو راتب الموظف أما اإليراد الذي يتم الحصـول عل

بصورة عرضية فإنه ال يعتبر دخال وفقا لهذه النظرية مثل األنصبة والجوائز والربح الذي

.يحصل عليه شخص من عملية واحدة

، وهو أن يستمر الدخل لمدة طويلة، وتختلف صـفة الـدوام النسبي دوام المصدر أو ثباته -

ر المختلط من العمـل والمصد /رأس المال/ العمل(والثبات تبعا لمصادر الدخل المختلفة

والدخل الناتج عن العمل يجب أن يعامل معاملة ضريبية أقل من تلك التـي ) ورأس المال

ول في حيـاة طيخضع لها الدخل الناتج عن رأس المال ألن رأس المال يستمر عادة مدة أ

.اإلنسان

.84ص، 1996 دار زهراء للنشر،: ، القاهرة1طاقتصاديات المالية العامة، :يسرى :عثمان (1)

28

:نظرية زيادة القيمة اإليجابية )2

بحيث ينطبق على كل زيادة في القيمة اإليجابية وتتبنى هذه النظرية المعنى الواسع للدخل

لذمة المكلف بالضريبية، سواء أكانت هذه الزيادة ناتجة عن دخل دوري متجدد ومنتظم أو

ناتجة عن دخل عارض، أي يصرف النظر عـن دوريـة هـذه الزيـادة أو عـن دوام

.)1(مصدرها

حصل عليـه المكلـف بصـفة وبالتالي يدخل في مفهوم الدخل وفقا لهذه النظرية كل ما ي

السندات واألرباح المحققة من بيع األسهم وكل زيادة في قيمـة األصـول دوائفعرضية ك

الرأسمالية العقارية أو المنقولة بغض النظر إذا ما كانت هذه الزيادة قد تحققت فعال عـن

.)2(طريق البيع لألرض مثال أو لم تتحقق

تحديده ويختلف تعريفه اختالف كبير من تشريع فالدخل الخاضع للضريبة ليس من السهل

إلى آخر، والهدف من تحديد الدخل الخاضع للضريبة، هو منع التهرب من بعض عناصر

يد السلطات العامـة التـي تتوسـع فـي فـرض قالدخل من الخضوع للضريبة وكذلك لت

.)3(صيب عناصر يجب أن ال تخضع للضريبةتالضرائب بحيث

دخل بأسلوبين رئيسيين وهما أسـلوب الضـريبة النوعيـة أو وتفرض الضرائب على ال

.أسلوب الضرائب على مجمل الدخل

: الضرائب النوعية. 1

تفرض ضريبة على كل فرع من فروع الدخل، حيث هناك مصادر دخل مختلفة وهي أن

فبعض الدخول تم الحصول عليها من الدخل المتأتي من العمل وبعضها يأتي مـن ريـع

الخ، ومن هذا المنطلق فإنه يـتم فـرض …خرى من الفوائد على رأس المال العقارات وأ

ضرائب عديدة ومتنوعة وفقا للمصادر المختلفة للدخل، فنالحظ بأن هناك ضرائب علـى

.120المالية العامة والتشريع الضريبية، المرجع السابق، ص :عناية، غازي (1) .85اقتصاديات المالية العامة، المرجع السابق، ص :عثمان، يسرى (2) .166لمرجع السابق، صمبادئ المالية العامة، ا :دراز، حامد (3)

29

األجور والمرتبات وهناك ضرائب العقارات وهناك ضريبة على المهن الحـرة وأخـرى

.)1(على المهن غير التجارية

النظام أنه يوازن بين مختلف أنواع المقدرة االقتصـادية فـال يخضـع وأهم ما يميز هذا

الدخول المستمدة من المصادر المختلفة لضريبة واحدة، ذات أوضاع وأحكام واحدة، بـل

يخضع كل نوع من أنواع الدخول إلى ضريبة خاصة تتناسب مع طبيعته، وهـذا يسـاعد

ق أهداف المجتمـع االقتصـادية يحقت يؤدي علىالدول على تنويع المعاملة الضريبية مما

.واالجتماعية

من دفع إحدى كلفكما يتميز هذا األسلوب بإمكانية الحد من التهرب الضريبي فتهرب الم

الضرائب على األنواع األخرى فعهربه من دتالضرائب النوعية على الدخل ال يؤدي إلى

ف طرق ومواعيد التحصـيل من دخله، كذلك فإن اختالف الواقعة المنشأة للضريبة واختال

.)2(يجعل هذه الضرائب أخف وقعا وأكثر مالئمة للمكلف

إال أن أكثر ما يعيب هذا النظام من الضرائب هو صعوبة تحقيقها للعدالة الضريبية فهـي

بحكم طبيعتها تعجز عن تناول مركز المكلف في مجموعة، وبالتالي يستحيل عليها معاملة

.ملة ضريبية متماثلةالمكلفين المتماثلين معا

اخـتالف سـعر ومن عيوب النظام الذي يؤخذ بأسلوب الضرائب النوعية على الـدخل

الضريبة من مادة إلى أخرى إذ يوجد سعر ضريبة على الرواتب واألجور وسعر ضريبة

.)3(على األرباح الصناعية والتجارية

:الضرائب على مجمل الدخل. 2

احدة على مجموع اإليراد الذي يحققه المكلـف مـن وفي هذا النظام يتم فرض ضريبة و

مختلف المصادر، حيث يقوم المكلف بتقديم إقرار ضريبي واحد إلـى اإلدارة الضـريبية

.158مبادئ المالية العامة، المرجع السابق، ص: دراز، حامد (1) .68منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص: المالية العامة (2) .62الحاج، طارق، المالية العامة، المرجع السابق، ص (3)

30

يحتوي على كافة أنواع الدخول التي يحصل عليها أثناء العام، مـن ممتلكاتـه العقاريـة

الي التكاليف والخصومات والمنقولة ومن األرباح األخرى، ثم يستبعد من هذا الدخل اإلجم

.)1(التي سمح بها القانون ليصل بذلك إلى تحديد الدخل الصافي الخاضع للضريبة

وتعتبر الضرائب على اإليراد العام أو مجمل الدخل من أفضل أنواع الضرائب المباشـرة

لمجموعة من األسباب حيث يعتبر الدخل المعيار األفضل لتحديد مقدرة المكلف باإلضـافة

أنها تساعد على تحديد األعباء الشخصية والعائلية والمالية للمكلف، فهي تطبق مبـدأ إلى

.)2(شخصية الضريبة، ومعرفة الوضع الحقيقي للمكلف

وبذلك يكون نظام الضرائب على مجمل الدخل أقرب إلى تحقيق العدالة االجتماعية إال أن

اتيتطلب من المكلفـين مسـك حسـاب األخذ بهذا النظام يحتاج وعيا ضريبيا متزايدا مما

منظمة تساعدهم على حصر جميع اإليرادات بطريقة دقيقة، كما يتطلب إدارة ضريبة على

درجة من الكفاءة، لكي تستطيع تطبيق هذا النظام والعمل على منع التهـرب مـن دفـع

.الضريبة

:الضرائب على رأس المال -5

موع األموال التي يمتلكها الشـخص فـي بأنه مج"يعرف الفكر المالي الحديث رأس المال

لحظة معينة، سواء أكانت عقارية أو منقولة، مادية أو معنوية، تنتج دخال نقديا، أو عينيا،

.)3("أو خدمات أو ال تنتج شيئا

ووفقا لذلك فإن رأس المال يختلف عن الدخل، بأن رأس المال ال يفترض فيـه الدوريـة

الدخل، حيث أنه يمكن فرض الضريبة على رأس المال المنتج والثبات كما هو الحال في

.للدخل، ولكن من الممكن أن ينتهي هذا الدخل بالقضاء على رأس المال نفسه

:وأخذت هذه الضريبة طريقها في التطبيق بالطرق التالية

.156صحامد، مبادئ المالية العامة، المرجع السابق، ،دراز (1) .169أسس المالية العامة، المرجع السابق، ص :خطيب، خالد، شامية، زهير (2) .122المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، ص :ة، غازيعناي (3)

31

وهي تفرض على رأس المال ذاته، بغض النظر عن : الضريبة على ملكية رأس المال .1

حصل عليه صاحبه عن طريق العمل أو االدخار أو عـن أي طريـق مصدره سواء

آخر، وهذه الضريبة إما أن تفرض على الرقم اإلجمالي لرأس المال، وإما أن تفرض

على بعض عناصره، وخاصة عند انتقال هذه العناصر من شخص إلى آخر، وهـذه

ومثـال علـى الضريبة هي ضريبة استثنائية تفرض أثناء الحروب واألزمات المالية

.)1(ذلك أنها فرضت في فرنسا كضريبة تضامن وطني بعد الحرب العالمية الثانية

وتفرض في الحاالت التي تزيد فيها قيمة العقار إما : الضريبة على زيادة رأس المال .2

أثناء إعادة التخمين أو بسبب عمل قامت به الدولة دون أن يطلب صاحب رأس المال

وهذا النوع من الضرائب يعتبره الـبعض غيـر . المالك ذلك ودون أي جهد يقوم به

عادل ألنه يصيب أمالك الفرد الخاصة لذا ال يطبق إال في بعض الـدول األوروبيـة

.)2(مثل ألمانيا وفرنسا كذلك في مصر وسوريا

ويعني رأس المال المكتسب ما يحصـل عليـه : رأس المال المكتسبالضريبة على .3

... ذلك مثل الوصية أو الهبة أو اإلرث أو التركـات الشخص دون أن يبذل جهد في

فتفرض الضريبة على الوارث أو المهدى لهم أو الموصـى لهـم أو الموهـب . الخ

األول أن تفرض الضريبة على حصة كل مورث : وهناك أسلوبان لتطبيق ذلك. )3(لهم

وبعـد أو موصى له على حدا وذلك بعد دفع جميع االلتزامات المترتبة على المورث

والثاني أن تفرض الضريبة على مجموغة التركة وذلـك . توزيع التركة على الورثة

بعد دفع جميع االلتزامات المترتبة على المورث أو الموصى وقبل توزيع التركة على

.الورثة

:الضرائب على اإلنفاق -6

فـة وهي تلك الضرائب التي تفرض في حالة استعادة الدخل وإنفاقه في المجـاالت المختل

وهذا النوع من الضرائب إما أن يفرض على سلعة بعينها كالضريبة التي تفـرض علـى

.164المالية العامة، المرجع السابق، ص :الخطيب، خالد زهير، ، ميةشا (1)

.65-64، صالسابق المرجعالمالية العامة، :الحاج، طارق (2) .64المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (3)

32

أو يفرض على المراحل التي تمر بها السلعة من . الخ... سلع مختلفة كالعطور أو الدخان

.الخ... إنتاج وبيع واستيراد وتصدير

ل ينفق علـى وتعرف هذه الضريبة بضريبة االستهالك وذلك ألن الجزء األكبر من الدخو

.)1(شراء السلع االستهالكية وبذلك فإن ضرائب االستهالك تشكل الحيز األكبر منها

وتعد الضرائب على اإلنفاق من الضرائب الغير مباشرة وتمتاز بوفرة حصيلتها وسـهولة

.الوصول إليها إال أنها غير عادلة ألنها تصيب األغنياء والفقراء على حد سواء

رائب على اإلنفاق تتفق مع الضرائب علـى الـدخل فـي الهـدف ومن المالحظ أن الض

وتختلف معها في الوسيلة، فبينما ترمي الضرائب على الدخل استقطاع جزء مـن الـدخل

عند الحصول عليه ويتم االستقطاع بطريقة مباشرة، أما الضرائب على اإلنفـاق، فإنهـا

أثمان السلع والخدمات التي تهدف إلى اقتطاع جزء منه حين استخدامه، ويكون ذلك بدفع

.)1(ينفق عليها ويكون اإلنفاق بطريقة غير مباشرة

:وهناك أنواع متعددة للضرائب على اإلنفاق منها

وهذا النوع من الضرائب متنوع وكثير العدد لكونه يصيب حاجـة : ضريبة المبيعات. 1

ئب عليهـا، فهـي اإلنسان، وال بد من التعرف على أنواع السلع حتى يمكن تحديد الضرا

تقسم إلى ثالثة أقسام رئيسية وهي السلع الضرورية والسلع الكماليـة وسـلع االسـتهالك

:)3(الجاري ومن هذه السلع

وهي السلع التي ال يمكن االستغناء عنها، وهذا النوع من الضرائب : السلع الضرورية )1

ـ ذه الضـرائب يؤمن إيراد كبير للخزانة العامة بغض النظر عن عدالتها وذلك ألن ه

يتحمل الفقراء الجزء األكبر من عبئها وذلك بإنفاق الجزء األكبر من دخلهم إن لم يكن

.بأكمله

.66المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (1) .72منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص :المالية العامة (2) .68-67المالية العامة، المرجع السابق، ص :الحاج، طارق (3)

33

وهي السلع التي يمكن االستغناء عنها، ويسـتطيع اإلنسـان أن يعـيش : السلع الكمالية )2

بدونها، وال يقبل على هذه السلع إال أصحاب الثروات، وبـذلك فـإن حصـيلة هـذه

مد على سعرها ومدى إقبال الناس عليها، وهذا يتوقف علـى المسـتوى الضرائب تعت

المعيشي ومستوى الدخول لألفراد وهي عادلة من حيث أنهـا نصـيب األغنيـاء دون

.سواهم ألنهم األكثر إقباال على شراء هذا النوع من السلع

اجـة وهي تلك السلع التي ال تعد كمالية ألنهـا ال تشـبع ح : سلع االستهالك الجاري )3

ضرورية وبنفس الوقت يتم استهالكها على نطاق كبير قابل لالزدياد مع الزمن مثـال

الخ، وتحقق الضرائب على هذه السلع التوافـق بـين …ذلك التدخين والشاي والقهوة

اعتبارات العدالة والحصيلة ولكن مع مراعاة أن ارتفاع سعر الضرائب قد يؤدي إلـى

. طلب على هذه السلعنقصان الحصيلة نظرا لمرونة ال

فرض على السلع المستوردة توهي ضرائب خاصة على اإلنفاق : الضرائب الجمركيـة . 2

والمصدرة أي عند تخطيها حدود الدولة، وتشمل الضـرائب الجمركيـة ضـريبة علـى

الصادرات وأخرى على الواردات، وتعتبر الضريبة على الواردات األكثر أهميـة بينمـا

الصادرات ال توجد إال استثناء وفي حاالت محدودة إذ تسعى الدولـة تعتبر الضريبة على

أساسا إلى تشجيع صادراتها بل ومنحها اإلعانات وبالتالي عدم تحميل المنتج أو المصـدر

ضريبة تعرقل تصريف السلعة في الخارج، ولكن قد تفرضها الدولة لغرض مالي إذا مـا

في الخارج وكان الطلب عليها غير مـرن، كانت السلع المصدرة تتمتع بمركز احتكاري

ـ وقد تفرض الدولة الضرائب على الصادرات يقصد امتصاص جانـب مـن رادات اإلي

واالحتفاظ بهـا فـي الـداخل معينة سلعة رتهدف كذلك إلى منع تصدي دكما وق ةالمصدر

. لحاجة السوق المحلي إليها

تكون ضرائب قيميـة أو نوعيـة وتنقسم الضرائب الجمركية إلى نوعين رئيسيين فإما أن

والضرائب القيمية تفرض على أساس نسبة مئوية من قيمة السلعة وتختلف نسبها باختالف

طبيعة السلعة، أما الضرائب النوعية فهي تفرض على أساس مبلغ معين لكل وحدة معينة

.)1(من السلعة

.130، صالمرجع السابقدراسة في االقتصاد المالي، :، عبد الكريمدقصا(1)

34

هـداف ومنهـا وعلى العموم فإن الضرائب الجمركية تهدف إلى تحقيق مجموعة مـن األ

أهداف اقتصادية لتحقيق الحماية للصناعات الوطنية وكذلك هناك أهداف اجتماعيـة لهـذه

الضرائب، كمنع استيراد سلع معينة وتشجيع استيراد سلع ضـرورية والتـي يسـتهلكها

وهناك أيضا أهداف مالية للضرائب الجمركية، إذ توفر الضرائب الجمركيـة .المواطنين

.زينة الدولةأمواال وفيرة لخ

ثالثة أنـواع مـن تاجعلى اإلنالعامة وتتخذ الضرائب : نتاجالضرائب العامة على اإل. 3

.الضرائب

وهي تفرض مرة واحدة وقت إنتاج السلعة، ولهذا يجب أن "ضريبة وحيدة على اإلنتاج . أ

ولة يكون سعرها مرتفعا حتى تكون منتجة، على أن السعر المرتفع يدفع المكلفين إلى محا

التهرب منها كما أن هناك صعوبة في بعض الحاالت في تحديد متى يتم اإلنتـاج فعـال،

.)1("على اعتبار أن هناك مجموعة من السلع تمر بمراحل عديدة في عملياتها اإلنتاجية

، وتعد هـذه السلعة وهي تفرض في كل مرحلة من مراحل إنتاج: الضريبة التراكمية. ب

ها في المراحل المختلفة ومتراكمة ألنها نصيب القيمـة الكليـة الضرائب متعددة لتحصيل

هذه الضرائب بانخفاض سعرها في كل مرحلة حتى ال ميزللسلعة في كل مرحلة كذلك تت

.مغالى فيهتزيد قيمتها بشكل

وقد حلت هذه الضريبة في فرنسا محل الضريبة علـى : الضريبة على القيمة المضافة. ج

ى المعامالت، وهي تفرض على الزيادة في كل مرحلة من مراحـل اإلنتاج والضريبة عل

اإلنتاج وليس على إجمالي القيمة، وتتميز هذه الضريبية بصعوبة التهـرب منهـا وذلـك

لتحصيلها على مراحل متعددة وتشجيعها لمسك حسابات منتظمة باإلضافة إلى أنها غزيرة

.)2(الحصيلة وال تعوق التقدم التكنولوجي في الدولة

..186، ص1992مكتبة نهضة الشرق للنشر، : المالية العامة أدواتها الفنية وآثارها االقتصادية، القاهرة: علتم، محمد(1)

.77منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص : المالية العامة (2)

35

التنظيم الفني للضرائب :نيالمبحث الثا

طرق تقدير المادة الخاضعة للضريبة: المطلب األول

تعتبر عملية تقدير المادة الخاضعة للضريبة ليست باألمر السهل فهـذا يتطلـب قـدرة

ومعرفة للوصول إلى المادة الخاضعة للضريبة وتحديد سعرها للوصول إلى المبلـغ الضـريبي

وانين المعمول بها وتقوم الدوائر الضريبية باستخدام أكثر من طريقة في تحديـد وذلك حسب الق

.الوعاء الضريبي ومن هذه الطرق التقدير بواسطة اإلدارة والتقدير بواسطة األفراد

:التقدير بواسطة اإلدارة -1

وبموجب هذه الطريقة تقوم الدوائر الضريبية بتقدير المادة الخاضعة للضريبة وتسـتخدم

.وعة من األساليبمجم

وتقوم هذه الطريقة على أساس تحديد إيـرادات المكلـف : طريقة المظاهر الخارجية. أ

:انطالقا من عدد من المظاهر الخارجية مثل

.القيمة التأجيرية للعقار الذي يزاول فيه المكلف نشاطه -

.عدد العاملين في المنشأة -

.عدد رسائل النقل المستخدمة في العمل -

.رة التي يمارسها المكلفنوع التجا -

وتمتاز هذه الطريقة بالسهولة والبساطة في تحديد المال الخاضع للضريبة كمـا تسـاعد

.على الحد من التهرب الضريبي ألن المظاهر الخارجية ليس من السهل إخفائها

ومن عيوب هذه الطريقة ابتعادها عن العدالة ألنها تقدر بطريقة تقريبيـة وقـد تتغيـر

.)1(ون أن يؤدي ذلك بالضرورة إلى تغير المظاهر الخارجيةالدخول د

.73-72المالية العامة، المرجع السابق، ص: طارق الحاج، (1)

36

حيث تقوم الدوائر الضريبية حسب هذه الطريقة بتقـدير وعـاء : "التقدير الجزافي. ب

الضريبة بشكل إجمالي وتقريبي، مستعينة بذلك بعد د من القرائن مثل تقـدير األربـاح

تم تحديد وعاء الضريبة من خالل التجارية على أساس رقم األعمال، وإن كان غالبا ما ي

.)1("معطيات عامة، دون البحث والتدقيق في حقيقة الدخل المتحقق وتفصيالته

إن أسلوب التقدير الجزافي يتصف بالعديد من الحسنات كالبساطة والسهولة وال تحتـاج

ان إلى الخبرة والكفاية في تقدير المادة الخاضعة للضريبة وأنه يعتمد في كثير من األحي

.)2(على النـزاهة والوعي الضريبي لدى األفراد

حسب هذه الطريقة تقوم الدوائر الضريبية بنفسها بتقـدير : التقدير اإلداري المباشر. ج

المادة الخاضعة للضريبة، وتتمتع بحرية واسعة في تجميع القرائن واألدلة والمعلومـات

ة للضريبة دون أن تكون الـدوائر والبيانات لمناقشة المكلف للوصول إلى المادة الخاضع

الضريبية ملزمة بإعالم المكلف عن الطرق التي اتبعتها في عملها هذا، وتعطي المكلف

الحق في االعتراض على المبلغ المقدر وذلك ضمن المدة التي يحددها التشريع الضريبي

عمـد أو وغالبا ما تستخدم هذه الطريقة كجزاء المتناع المكلف عن تقديم إقراره عـن

وقد تطرق المشرع الضريبي الفلسطيني في حال لم يقدم الشـخص اإلقـرار . )3(إهمال

من القانون في الموعد المحدد يقوم مـأمور التقـدير ) 15(المنصوص عليه في المادة

بإجراء التقدير على ذلك الشخص في ضوء المعلومات المتوفرة لديه ويبلغـه إشـعارا

وكـذلك تطـرق . يبة المستحقة عليه ومدة الطعن فيـه بدخله الخاضع للضريبة والضر

المشرع الضريبي األردني إلى التقدير في حالة التخلف عن تقديم الكشـف وذلـك فـي

فقـد نصـت 1/1/1996والمعمول به في 1995لسنة ) 14(قانون ضريبة الدخل رقم

فـي منه أنه في األحوال التي ال يقدم فيها المكلـف الكشـف المنصـوص ) 30(المادة

من هذا القانون في الموعد المحدد يقوم المقدر بإجراء التقدير علـى ) 27, 26(المادتين

.ذلك المكلف في ضوء المعلومات المتوفرة لديه ويبلغه إشعارا بالضريبة المستحقة عليه

.191أسس المالية العامة، المرجع السابق، ص: الخطيب، خالد، شامية، زهير (1) .80جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص، منشورات المالية العامة (2) .74المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (3)

37

وتمتاز هذه الطريقة بسهولة تقدير قيمة المادة الخاضعة للضـريبة وبعـدالتها ووفـرة

ه يأخذ عليها بأن تكاليفها عالية وبحاجة على عدد كبير مـن المـوظفين حصيلتها إال أن

المهرة والمختصين كما أنها تؤدي إلى تدخل الدوائر الضريبية بشؤون المكلف لمعرفـة

.)1(حجم عمله

:التقدير بواسطة األفراد -2

حيث تعتمد الدوائر الضريبية على جهات أخرى في تقدير المادة الخاضعة للضريبة

.ول إلهيا فإما أن تعتمد على إقرار المكلف نفسه أو إقرار الغيروالوص

يقدم المكلف وفق هذه الطريقة، تصريحا عن نتائج أعماله كما : إقرار المكلف نفسه. أ

هو مبين في دفاتره ومستنداته غير أن البيانات التي ترد بتصريح المكلف ليست نهائية

ليها التعديالت التي تجدها ضرورية للوصول إلى فاإلدارة المالية تملك الحق بأن تدخل ع

.)2(الربح الحقيقي

بالتعرف على الدخل الحقيقي للمكلف خاصة إذا كانـت مسـتندات "وتمتاز هذه الطريقة

وأوراق المكلف صحيحة كما تقلل من تكاليف جباية الضرائب ألن المكلف نفسـه هـو

ال المراقبة والتأكيد مـن البيانـات الذي يصرح بحجم دخله وما على الدوائر الضريبية إ

.)3(التي قدمها

إال أنه يعاب هذه الطريقة أنها تعتبر تدخال مباشرا في خصوصيات عمل المكلـف عـن

.طريق اطالع الدوائر الضريبية على مستندات ودفاتر المكلف

علـى تعتمد هذه الطريقة في تقدير المادة الخاضعة للضريبة: "اإلقرار من قبل الغير. ب

ومثـال . )4("إقرارات مقدمة من أشخاص آخرين غير الممول عن بعض إيرادات الممول

.75المالية العامة، المرجع السابق، ص: رقالحاج، طا (1) .191أسس المالية العامة، المرجع السابق، ص: الخطيب، خالد، شامية، زهيرد (2) .75المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (3) .81المالية العامة، منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص (4)

38

على ذلك المستأجر الذي يقدم إبالغ لمصلحة الضرائب عن قيمة اإليجار الـذي يدفعـه

للمالك، ويطلب من رب العمل تبليغ مصلحة الضرائب عن األجـور والمرتبـات التـي

يز هذه الطريقة صحة البيانات الواردة بهذه اإلقـرارات وأهم ما يم. يدفعها للعاملين لديه

.وذلك ألنه ال يوجد أي مصلحة لمقدم اإلقرار عن تقديم إقرارات كاذبة

ومن عيوب هذه الطريقة الصعوبة في تعميم بعض الدخول وخاصة أصـحاب المهـن

.)1(الحرة

:العب الضريبي: المطلب الثاني

:ماهية العبء الضريبي: أوال

مبلغ الضريبة واآلثار المترتبة على من يدفعه من جراء دفعه لـه "بالعبء الضريبي يقصد

، وهذا يتطلب التعرف على نوعين مـن المصـطلحات ذات العالقـة )2("المكلف بأداء الضريبة

:بالعبء الضريبي وهما

.الشخص الذي يقع عليبه العبء القانوني للضريبة . أ

.الممول الفعلي للضريبة . ب

خص الذي يقع عليه العبء القانوني للضريبة الشخص الذي حدده القانون، والمقصود بالش

ويمكن أن يطلق عليه أيضا الممول القانوني أو الشخص الذي كلفه القانون بتوريد مبلغ الضريبة

إلى خزانة الدولة، وفي حالة قيام الشخص أو الممول القانوني للضريبة في عملية نقل عبئها إلى

آخر يمكننا أن نطلق على الشخص اآلخر بالممول الفعلي للضريبة أو شخص آخر أو ممول

وعادة ما يطلق على العملية التي يتم بموجبها نقل الضريبة من . حامل العبء الفعلي للضريبة

:الممول القانوني إلى الممول الفعلي بعملية نقل عبء الضريبة ويمكن توضيح ذلك بالمثال التالي

.76المالية العامة، المرجع السابق، ص :الحاج، طارق (1) .89المالية العامة، منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص (2)

39

دينار سنويا، ونسبة الضريبة المفروضة 10000أرباحا تبلغ نفترض أن شركة حققت

فتصبح الضريبة المفروضة على هذه الشركة % 30على األرباح قدرت بـ

.دينار 3000=30/100×10000

وتصبح الشركة هي الممول القانوني للضريبة، وإذا ما استطاعت الشركة تحميل هذا

إضافة هذا المبلغ إلى السلع التي تقوم هذه الشركة إلى أشخاص آخرين بمعنى ) الضريبة(المبلغ

بإنتاجها يعني ذلك أن الذي يتحمل الضريبة هو الشخص المستهلك للسلع التي تنتجها الشركة

.ويسمى هذا الشخص عندئذ بالممول الفعلي للضريبة

وفي حالة عدم قدرة الشركة على نقل العبء الضريبي ففي هذه الحالة يصبح الممول

وني للضريبة هو نفسه الممول الفعلي للضريبة، وبالتالي ال يوجد هناك عملية نقل العبء القان

.الضريبي

أي عنـدما " االنعكاس الضريبي"فنقل العبء الضريبي هذا أطلق عليه في العلوم المالية

ينقل المكلف عبء ضريبة إلى شخص آخر وهذا بدوره قد ينقلها إلى شخص ثالث بحيث يقتصر

كلف الرئيس على دور مورد الحصيلة الضريبية للخزانة العامة بينمـا الـدافع الفعلـي دور الم

لضريبة شخص آخر، وقد أشرنا سابقا على أن هناك المكلف القانوني للضريبة والمكلف الحقيقي

فاألول تتحقق عليه الضريبة وتحصل منه والثاني يتحمل دفعها بعد أن تنعكس عليـه وتسـتقر

.)1(عنده

أشكال نقل العبء الضريبي: ثانيا

تتم عملية نقل العبء الضريبي بطريقتين بواسطة نقـل العـبء الضـريبي لألمـام أو

.بواسطة نقل العبء الضريبي للخلف

والمقصود بنقل العبء الضريبي لألمام هـو نقـل : نقل العبء الضريبي إلى األمام -1

يبي إلى المراحل التي عبء الضريبة تجاه المستهلك أو بمعنى آخر نقل العبء الضر

.224أسس المالية العامة، المرجع السابق، ص: الخطيب، خالد، شامية، زهير (1)

40

وعملية نقل العـبء . "تلي مرحلة اإلنتاج وهي المرحلة التي فرضت عليها الضريبة

الضريبي إلى األمام تظهر في رفع أسعار المنتج من قبل المكلف أو تخفيض أجـر

العامل من قبل رب العمل، ويحدث هذا في فترات االزدهار االقتصـادي، وتكـون

. غير المباشرة مثـل ضـرائب اإلنتـاج أو المبيعـات واضحة في حالة الضرائب

فضريبة المبيعات التي يلتزم بدفعها البائع يضيفها على المشتري عند شرائه للسـلعة

)1("فالمشتري دفع الضريبة فعليا بشكل غير مباشر

والمقصود هنا بنقل العبء الضريبي للخلف هـو : نقل العبء الضريبي إلى الخلف -2

مراحل السابقة لمرحلة اإلنتاج ويتم في هـذه الحالـة تحميـل نقل عبء الضريبة لل

ويظهـر ذلـك فـي تخفـيض أسـعار "الضريبة لألشخاص المنتجين للمواد الخام

. المشتريات من قبل المكلف أو مقدرة العامل على رفع أجره فيتحمل ذلك رب العمل

سـعر ويحدث هذا في فترات الركود االقتصادي حيث ال يستطيع المنتج أن يرفـع

منتجاته لتغطية عبئ الضريبة، فيضطر دافع الضريبة أن يضغط بتخفيض أسـعار

.)2("المواد األولية أو أجور العمال أو فوائد األموال المقترضة

هذا ومن المالحظ أيضا أن يكون نقل العبء الضريبي بصورة مقنعة ويكون ذلـك

جة الجودة أو حجم المنتج عن طريق التجاء المنتج أو الشركة المنتجة إلى إنقاص در

. مع بقاء سعر السلعة على ما هو عليه

ومن الجدير بالمالحظة أيضا أنه يكون االنعكاس الضريبي بشكل كلي وذلك عنـدما

يقوم المكلف بنقل المبلغ اإلجمالي للضريبة التي دفعها على اآلخـرين وقـد يكـون

بلـغ الضـريبي علـى االنعكاس الضريبي جزئي، وذلك في حالة نقل جزء من الم

.اآلخرين

.94المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (1) .94لية العامة، المرجع السابق، صالما: الحاج، طارق (2)

41

نظريات نقل العبء الضريبي: ثالثا

يوجد هناك أكثر من نظرية تفسر ظاهرة نقل العبء الضريبي، من هذه النظريات ما هو

قديم ال جدوى منه، مثل نظرية الطبيعيين التي قالت أن األرض هي التي تعطي فائضـا فقـط،

رض والضريبة مهما كان مطرحها فالبد أن تستقر فـي وبالتالي فإن إيرادات الدولة تأتي من األ

النهاية على فائض األرض، إال أن هذه النظرية ال تلقى اليوم قبوال ألنه من الصعب إن لم يكـن

من المستحيل تعين فئة أو طبقة خاصة تتحمل وحدها عبء الضريبة، وهناك نظريـات أخـرى

:تفسر ظاهرة االنعكاس الضريبي ومن هذه النظريات

وتقتضي هذه النظرية بانتشار عبء الضريبة إلى جميع أفراد المجتمع : نظرية كانار -1

حيث أن عبء الضريبة ال يتحمله شخص معين على وجه الخصـوص، ويصـبح

عبئها عاما، ومثال على ذلك ضريبة األرباح الصناعية، فصـاحب المصـنع ينقـل

التي يتحملها تاجر الجملـة العبء الضريبي إلى األمام، وعلى سعر السلعة المنتجة

المشتري لتلك السلعة ويقوم األخير بنقلها إلى تاجر التجزئة والذي بدوره ينقلها إلى

ــع ــه برف ــن خــالل مطالبت ــره م ــا لغي ــاول أن ينقله ــذي يح ــتهلك وال المس

وهكذا يتوزع العبء الضريبي بين المكلفين، واعتبرت هذه النظرية فـي .)1(األجور

اقعية وذلك ألن تطبيقها يتطلب بعض الشروط صعبة التحقيق، جزء منها أنها غير و

وخصوصا أن األمر متعلق بمعطيات اقتصادية من حيـث االزدهـار االقتصـادي

والركود وقدرة العامل على طلب زيادة أجرة وقدرة صاحب العمل على نقل العبء

ي كما في الضريبي إلى التاجر، كذلك هناك حاالت ال يظهر فيها نقل العبء الضريب

.)2(الضريبة على التركات

تعتمد هذه النظرية في نقل العبء الضريبي على نظرية القيمة في : النظرية الحديثة -2

تحديد األثمان وأن تحديد األثمان يتقرر نتيجة لتفاعل عوامل العرض والطلب وهـذا

:)3(التفاعل يعتمد على عوامل كثيرة من أهمها

.95المالية العامة، المرجع السابق، ص: الحاج، طارق (1) .214المالية العامة، المرجع السابق، ص: شامية، زهير، الخطيب، خالد (2) .97-93جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص: المالية العامة (3)

42

:مرونة العرض: أوال

وفي هذه الحالة فإن فرض الضريبة على السلعة : لعرض ال نهائي المرونةحالة ا. أ

سينتقل عبؤها بالكامل إلى المستهلك بواسطة زيـادة سـعر هـذه السـلعة بمقـدار

.الضريبية

وفي هذه الحالة فإن أي تغير فـي الطلـب علـى : حالة العرض عديم المرونة. ب

ك فإن أي ضريبة تفرض على السـلعة السلعة سيبقي ثمن السلعة ثابتا ال يتغير وبذل

.عديمة المرونة فسوف يتحملها البائع

في هذه الحالة سيتم نقل العبء األكبر من عب الضـريبة : حالة مرونة العرض. ج

.إلى المستهلك الذي سيتحمل الجزء األكبر من الضريبة

الجـزء في هذه الحالة فإن البائع أو المنتج سـيتحمل : حالة العرض غير المرن. د

.األكبر من الضريبة والمشتري سيتحمل الجزء األصغر من الضريبة

: مرونة الطلب: ثانيا

في حال كون الطلب علـى السـلعة أو الخدمـة : حالة الطلب ال نهائي المرونة. أ

المفروض عليها الضريبة ال نهائي المرونة فإن المنتج أو البائع هو الذي سـيتحمل

.الضريبة

وفي هذه الحالة فإن المستهلك هو الـذي سـيتحمل : ديم المرونةحالة الطلب ع. ب

.الضريبة بكاملها

وفي هذه الحالة فإن البائع سـيتحمل الجـزء األكبـر مـن : حالة الطلب المرن. ج

.الضريبة المفروضة على السلعة أو الخدمة ويتحمل المشتري الجزء األصغر

ل البائع الجـزء األصـغر مـن وفي هذه الحالة سيتحم: حالة الطلب غير المرن. د

الضريبة ويتحمل المشتري الجزء األكبر من الضريبة المفروضة علـى السـلعة أو

.الخدمة

43

:درجة المنافسة: ثالثا

تؤثر درجة المنافسة في إنتاج السلع والخدمات على أسعارها وكلمـا زادت درجـة

والخدمات كلمـا المنافسة كلما انخفضت األسعار وكلما زادت درجة االحتكار للسلع

ارتفعت أسعارها وتعتمد عملية نقل العبء الضريبي في ظل درجة المنافسة في كل

من مرونة العرض والطلب التي سبق شرحها على طبيعة وتكاليف اإلنتاج، حيـث

سيتوزع العبء بين المنتج والمستهلك تبعا لنوع درجة المرونة لكل مـن العـرض

.نتاجوالطلب وتبعا لطبيعة تكاليف اإل

االزدواج الضريبي: المطلب الثالث

:ماهية االزدواج الضريبي: أوال

تتحقق ظاهرة االزدواج الضريبي عندما يحدث أن يؤدي تطبيق القوانين المتعددة داخـل

الدولة أو التشريعات المقارنة لمختلف الدول، إلى خضوع المكلف الواحد ألكثـر مـن قاعـدة

ة على نفس الوعاء أو المادة الخاضعة للضريبة، وبالتالي يتعرض قانونية، تخاطبه بدفع الضريب

هذا الشخص لدفع الضريبة ذاتها أو ضريبة من نفس النوع أكثر من مرة ألكثر من سلعة ماليـة

.على الرغم من وحدة المناسبة التي تفرض من أجلها الضريبة

المكلف بالنسبة فرض نفس الضريبة مرتين على نفس"ويعرف االزدواج الضريبي بأنه

.)1("لنفس المادة الخاضعة لهذه الضريبة

:شروط االزدواج الضريبي: ثانيا

وليس هناك صعوبة فيما يتعلق بهذا الشرط بالنسـبة لألشـخاص : أن يكون المكلف واحد -1

يين، فال يوجد االزدواج من والطبيعيين، ولكن تثور الصعوبة فيما يتعلق باألشخاص المعن

نونية إذا فرضت الضريبة على أرباح الشركة ثم على نصيب الشركاء في وجهة النظر القا

.519ا الفنية وآثارها االقتصادية، المرجع السابق، صالمالية العامة إدارته :محمد, علتم (1)

44

هذه األرباح لتميز شخصية الشركة عن أشخاص الشركاء، ولكن يوجد االزدواج في هـذه

. )1(الحالة من وجهة النظر االقتصادية ألن المادة الضريبية وهي األرباح واحدة

طالب شخص معين بأداء الضريبة أكثـر أن تكون المادة الخاضعة للضريبة واحدة، كأن ي -2

من مرة على نفس المدة بالنسبة لنفس المال، أما في حـال اختلـف العنصـر الخاضـع

، كما في حال خضوع شـخص معـين )2(للضريبة فال تتوفر ظاهرة االزدواج الضريبي

.للضريبة مرة عن أرباح التجارة ومرة أخرى عن المهن الحرة

كأن تفرض على المكلف عن نفـس العنصـر نفـس : دأن تكون الضرائب من نوع واح -3

الضريبة أكثر من مرة أو ضريبتين من طبيعة واحدة عن نفس المدة أو الواقعة ويتحقـق

ذلك نتيجة لتعدد السلطات المالية والتي تتزاحم واليتها الطبيعية الضـريبية علـى نفـس

.ى الدولالعناصر واألشخاص، سواء على مستوى الدولة الواحدة أو على مستو

بحيث إذا اختلفت الفترات الزمنيـة التـي : أن تكون المدة التي يدفع عنها الضريبة واحدة -4

.)3(تستحق عنها نفس الضريبة عن نفس الوعاء فال محل لوجود االزدواج الضريبي

:أنواع االزدواج الضريبي: ثالثا

كانـت السـلطات ويتحقق االزدواج الضريبي الداخلي، إذا: االزدواج الضريبي الداخلي -1

المالية التي تفرض الضرائب على الوعاء الواحد تابعة لدولة واحدة أيا كان شـكل هـذه

الدولة أي كانت دولة اتحادية أو موحدة، وبعبارة أخـرى يفتـرض االزدواج الضـريبي

الداخلي توفر أركانه داخل حدود الدولة، وتطبيق كل من السلطات المالية التابع لها قانون

بة على نفس الشخص بالنسبة لنفس المادة عن ذات المدة أو الواقعة، ففـي الدولـة الضري

االتحادية قد يجد المكلف نفسه مخاطبا من قبل السلطة االتحادية ومن ناحية سلطة اإلقلـيم

له، وكل منها يطالب بالضريبة على نفس الوعاء، أما في الدولـة الموحـدة فيقـوم التابع

.201، ص1984دار النهضة للطباعة والنشر، : المالية العامة، بيروت: البطريق، يونس (1) .202، المالية العامة، المرجع السابق، ص:البطريق، يونس (2) .103المالية العامة، المرجع السابق، ص :البطريق، يونس (3)

45

فرضت نفس الضريبة على نفس الوعاء بواسطة السلطة المركزية االزدواج الضريبي إذا

في العاصمة وبواسطة السلطة المحلية، وقد تعمد نفس السلطة المالية داخل الدولة البسيطة

.)1(أو الموحدة إلى فرض ضريبتين متشابهتين على نفس الوعاء لتحقيق أغراض مالية

فع ضريبة أكبر لكونه خاضعا لعـدد مـن وهو أن المكلف يد": االزدواج الضريبي الدولي -2

.)2("السلطات السياسية مما لو كان خاضعا لسلطة سياسية واحدة

وذلك ألن كل دولة تستقل بوضع تشريعها الضريبي دون النظر إلـى بـاقي التشـريعات

الضريبية المقارنة، بحيث تتبنى من المبادئ ما يتمشى مع مصلحتها الخاصة وما يحقـق

التي تستهدفها، ومن هنا يجد المكلف نفسه مخاطبا بقانون الدولـة األولـى لها األغراض

استنادا إلى مبدأ الجنسية وبقانون الدولة الثانية استنادا إلى فكرة التوطن وبقـانون الدولـة

الثالثة استنادا إلى موضع المال وهكذا وبالتالي يتعدد فرض الضريبة على هذا المكلف عن

.)3(السابقةسطة سلطات الدولة الثالث نفس المادة، بوا

:إمكانية تالفي االزدواج الضريبي: رابعا

كلفـين نتيجة لآلثار السيئة لالزدواج الضريبي الداخلي والدولي والمتمثلـة بإرهـاق الم

بدوره يجعلهم يحجمون عن االستثمار وبالتـالي انخفـاض الذيوإثقال كاهل أعبائهم الضريبية

ركة التبادل التجاري فقد عملت الدول جاهدة على محاولـة منـع االزدواج اإلنتاج وانخفاض ح

. الضريبي أو معالجته وذلك على الصعيدين الداخلي والدولي

:إمكانية تالفي االزدواج الضريبي الداخلي -1

وتتبع الدول إحدى ثالثة أساليب للتغلب على االزدواج الضريبي الداخلي ومن هذه

:األساليب

.179أساسيات المالية العامة، المرجع السابق، ص :ادلعحشيش، (1) . 202المالية العامة، المرجع السابق، ص :شامية، زهير، الخطيب، خالد (2) .179أساسيات المالية العامة، المرجع السابق، ص :عادل حشيش، (3)

46

حيث يتم تنـزيل مقدار اإليراد الذي سبق وخضع للضريبة من : من إيراد خصم إيراد. أ

6000عقـارات و ال مندينار 4000من اإليراد الكلي للمكلف، فلو كان دخل مكلف يتألف

دينار 10000دينار أرباح أعمال حرة وفرضت ضريبة عامة على مجموع دخله والبالغ

يكـون االزدواج الضـريبي قـد فدينار 4000وأخرى فرعية على ريع العقارات البالغة

فع ضريبتين علـى ريـع عقاراتـه، ولتفـادي االزدواج دتحقق، باعتبار أن المكلف قد

دينار مـن 4000م إيراد الدخل العقاري الخاضع لضريبة خاصة والبالغ خصالضريبي، ي

مجموع إيراد المكلف الخاضع لضريبة عامة على مجمل الـدخل، وبـذلك يـتم تالفـي

.)1(دواج الضريبياالز

ووفق هذه الطريقة ال يتم خصم اإليـراد األول الخاضـع : خصم ضريبة من ضريبة. ب

لضريبة معينة من إيراد خاضع لضريبة أخرى، وإنما يتم خصم الضريبة المدفوعة مـن

اإليراد األول من الضريبة عن اإليراد الثاني ويشترط غالبا لمثل هذا اإلجراء أن تكـون

.)2(يبة واحدةمعدالت الضر

يقتضي هذا األسلوب خصم مقدار الضريبة األولى المدفوعة : خصم ضريبة من إيراد. ج

ع المكلف فـي دفإلى اإلدارة الضريبية من إجمالي المطرح الخاضع للضريبة الثانية، فإذا

دينار ضريبة ريع العقارات فيسمح له القانون بتنـزيل هذا المبلـغ 4000المثال السابق

.مالي الدخل الخاضع للضريبة العامةمن إج

:إمكانية تالفي االزدواج الضريبي الدولي -2

يمكن تفادي االزدواج الضريبي الدولي بتنظيم األصول العلمية للضريبة بشكل يكفل عـدم

.)3(ثنائية بين الدولوع االزدواج أو بعقد اتفاقيات وق

والقوانين المعدلة له، رسالة ماجستير، 1954لعام 11ضريبة األمالك في الضفة الغربية في ظل قانون رقم : حمدان، إبراهيم (1)

.117، ص2003جامعة النجاح الوطنية، نابلس، .204شامية، أحمد، الخطيب، خالد، المالية العامة، المرجع السابق، ص (2)وما 119ص ابق،المعدلة، المرجع السوالقوانين 1954لعام 11ضريبة األمالك في الضفة الغربية في ظل قانون :حمدان، إبراهيم (3)

.بعدها

47

الكفيلة بعدم تحقـق االزدواج، حيث يمكن أن يتخذ المشرع اإلجراءات : تنظيم الضريبة. أ

بغض النظر عما تقرره الدول األخرى في هذا الصدد، فيقضي القانون بصورة صـريحة

إعفاء المكلف من الضريبة، فيما لو ثبت أنه قد دفعها إلى خزينة دولة أخرى، أو قد يتبـع

أن يؤدي ذلك أحد األساليب الثالثة السابقة التي تؤدي إلى تفادي االزدواج الداخلي، ويمكن

إلى حرمان الدولة من إيرادات كبيرة إال أنه يعد في الوقت نفسه عامال لتشجيع توظيـف

عن الخسـارة فـي اإليـرادات، ومـن يعوض رؤوس األموال في مشاريع التنمية، مما

.الطبيعي أن تلجأ الدول النامية إلى هذا األسلوب ألنها بحاجة إلى رؤوس األموال

وهي معاهدات تعقد بين الدول، وتبين وبصورة واضحة اختصـاص :االتفاقات الدولية . ت

كل دولة من حيث فرض الضرائب، فتحدد األسس الكفيلة بمنع االزدواج الضريبي عن

.مواطني الدولتين المتعاقدتين

48

الفصل الثاني

التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة

المهن الحرة: المبحث األول

.لحرة في فلسطينالمهن ا: المطلب األول

.تعريف المهن الحرة وأهم ما يميزها عن األعمال التجارية والصناعية: المطلب الثاني

. شروط سريان الضريبة على المهن الحرة: المطلب الثالث

.ضريبة المهن الحرة في التشريع الفلسطيني: المطلب الرابع

.ضريبة المهن الحرة في التشريع المقارن: المطلب الخامس

.التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة: لمبحث الثانيا

.تعريف التهرب الضريبي وأهم أشكاله: المطلب األول

.صور التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في فلسطين: المطلب الثاني

.أسباب التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة: المطلب الثالث

.ريبيآثار التهرب الض: المطلب الرابع

.أساليب ووسائل معالجة ظاهرة التهرب الضريبي: المطلب الخامس

.الجريمة الضريبية: المطلب السادس

49

الفصل الثاني

التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة

المهن الحرة: المبحث األول

المهن الحرة في فلسطين: المطلب األول

الفلسطينية، أنهـا صـناعة مهنيـة تشير الدراسات إلى أن الميزة األساسية للصناعات

استهالكية خفيفة وكان العديد من الصناعات يعمل لالستهالك الذاتي لتلبية االحتياجات الضريبية

الخ، ولكن بـالرغم مـن عـدم تـوفر ...لمعيشة المواطن الفلسطيني مثل مهنة الحياكة والغزل

الفترة، إال أن هذه الصناعة معطيات وإحصائيات دقيقة عن األعمال الصناعية والمهنية في هذه

بموقعها وبمستوى تطورها لم تختلف عن الوضع في جميع البلدان المختلفـة، فهـي مرتبطـة

بالزراعة كليا وتستخدم في الغالب مواد مستخرجة محليا، وتشير اإلحصائيات التاريخية للصناعة

اس، وأن منتوجها الرئيسـي الفلسطينية على أنها صناعة بسيطة ومهنية حرفية واستهالكية باألس

معد لالستهالك الذاتي والمحلي ومن الحقائق األخرى أن عدد العاملين بالنسبة لمحـالت العمـل

.)1(يعكس توابع المحالت الصناعية والمحالت المهنية

، بدأت عدة حقائق تشير إلى إحداث تغييرات في البنـاء التحتـي 1931وفي نهاية عام

يلة هذه التغييرات هي السمة التي تجلت في توزيع السكان في فلسطين لالقتصاد الفلسطيني، حص

على فروع النشاط االقتصادي، حيث تكشف اإلحصائيات أنه نتيجـة لـربط فلسـطين بعجلـة

اإلمبريالية البريطانية وتكثيف االستيطان، وتسارع وتيرة االنتقال إلى الرأسمالية، حيث جـرت

ومن الدالئل التي تشير إلى ذلـك، . القتصادي واالجتماعيتحوالت ملموسة على ساحة التطور ا

% 08-%70أنه وفقا للمعطيات انخفضت نسبة السكان المعتمدين في معيشتهم على الزراعة من

وبالمقابل زادت نسبة السكان المعتمدين في معيشتهم علـى % 50.7قبل االحتالل البريطاني إلى

وتشير اإلحصائيات أن عدد المعتمدين من السكان , رىالصناعة والتجارة والمهن واألعمال األخ

.43، ص1985التطور االقتصادي في فلسطين، دار االتحاد للطباعة والنشر، : سعيد، أحمد (1)

50

مـن % 3.7شخص وهو ما نسبته 35481يساوي حوالي 1931على أعمال المهن الحرة عام

.)1(إجمالي عدد سكان فلسطين

أما بالنسبة للتنظيمات المهنية األولى في فلسطين فقد ظهرت على شكل جمعيات عمالية

لى المدن، وكانت تنظم العمال بغض النظر عن مهنهم، أمـا في مرحلة العشرينات واقتصرت ع

التنظيم النقابي للمهنة الواحدة فلم يعرف إال في قطاع سكة الحديد أما في مطلع األربعينات فبدأت

تحوالت جدية للهيكلية العمالية النقابية، حيث تأسس العديد من االتحادات النقابيـة التـي كانـت

.)2(نقابة عمال البريد ونقابة عمال دائرة األشغال العامةتجمع المهنة الواحدة مثل

أما في العهد األردني وفي ظل غياب نمو صناعي يذكر واستمرار نسـبة عاليـة مـن

البطالة التركيبية جعل من التعليم الوسيلة الرئيسية لتحسين فرص العمل لسكان الضفة الغربيـة

د معقول أكثر من غيرهم في التجمعات العربيـة والشرقية، وقد وجد الفلسطينيون أنفسهم إلى ح

نحو امتالك المهارات والشهادات العلمية واألكاديمية وذلك بسبب فقدان الجـزء األكبـر مـنهم

لوسائل اإلنتاج، فقد أصبحت الشهادات هي المفتاح الرئيسي لـدخول أسـواق العمـل المحليـة

رية والتنفيذيـة والمشـتغلون باألعمـال والخارجية، وشكل أصحاب المهن الفنية والعلمية واإلدا

من مجموع العاملين اقتصاديا في الضفة علما بأن أغلبهم كان من مـوظفي % 8الكتابية حوالي

الدولة وخاصة من المعلمـين واإلداريـين وأصـحاب المهـن الحـرة كاألطبـاء والصـيادلة

.)3(والمحاميين

مـن % 22.4ة والتنفيذيـة والكتابيـة وقد شكل أصحاب المهن الفنية والعلمية واإلداري

، وكانت األغلبية مـن 1961مجموع العاملين اقتصاديا من األردنيين في الخارج حسب إحصاء

الضفة الغربية، في حين أن نسبة هذه الفئات من مجموع العاملين اقتصاديا في الضفة الغربية ال

% 41قليدي والمهني الحديث حوالي وبذلك تشكل البرجوازية الصغيرة بشقيها الت%. 8.7يتجاوز

.91التطور االقتصادي في فلسطين، المرجع السابق، ص: سعد، أحمد (1) .188، ص1991اقتصاديات فلسطين، نابلس، : أبو الرب، محمود (2) .191فلسطين، المرجع السابق، ص اقتصاديات: أبو الرب، محمود (3)

51

الـخ، ... ، والبرجوازية الصغيرة تشمل الحدادين والنجارين والخياطين والخبازين )1(من السكان

.وهي أقرب إلى الطبقة الوسطى

وفي الدراسات الحديثة عن التوزيع المهني في الضفة الغربية تشير اإلحصاءات على أن

صادي يتوزعون على المهن المختلفة بشـكل عـام، حيـث أن غالبية العاملين في القطاع االقت

يعملون في الحـرف، و % 15يعملون في المهن األولية، و% 30، منهم %64نسبتهم تصل إلى

.)2(1999يعملون كفنيين مختصين، وذلك حسب إحصائيات % 19

من عدد العاملين في الضفة الغربيـة يعملـون % 25وتشير اإلحصائيات أيضا إلى أن

مـن % 19.9لحسابهم الخاص سواء في مهنة حرة أو حرفة أو تجارة أو مهنة أولية، كمـا أن

حجم القوى العاملة في الضفة يعملون في الحرف وما إليها من مهـن حـرة، سـواء بـأجر أو

من عدد العاملين يعملون كفنيون متخصصون ومساعدون % 23.5لحسابهم الخاص، وكذلك فإن

.)3(2000بأجر وذلك حسب اإلحصائيات الرسمية سنة كتبة سواء لحسابهم أو

ويالحظ أن المستوى التعليمي مرتفع للفنيون والمتخصصون والمساعدون والكتبة بحيث أن

سنة دراسية فأكثر، أما العاملون في الحرف والمهن فإن غالبيتهم 13من هؤالء أمضوا % 62.5

أمضوا % 25.8سنوات دراسية و 9-7أمضوا %32.2العظمى متوسطوا التعليم، حيث أن نسبة

%.8.5سنة دراسية، وقلة الذين حصلوا على التعليم الجامعي ويشكلون 12-10من

.تعريف المهن الحرة وأهم ما يميزها عن األعمال التجارية والصناعية: الثانيالمطلب

تعريف المهن الحرة: أوال

رها المكلفون بصفة مسـتقلة والتـي يكـون بأنها المهن التي يباش"ف المهن الحرة رعت

العنصر األساسي فيها العمل، وتقوم على الممارسة الشخصية لبعض العلوم والفنون، وال يمنـع

.299محمود، اقتصاديات فلسطين، المرجع السابق، ص: أبو الرب (1) .67، رام اهللا، ص2001 –، المراقب االقتصادي، عدد خاص )2001(ماس (2)، )2000زيران، نيسان، ح(سلسلة الممسوح اإلحصائية، مسح القوى العاملة، ) 1999(ا لجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطيني (3)

2000.

52

من اعتبارها كذلك أن يكون الربح فيها مختلطا ونتيجة استثمار رأس المال والعمل، متـى كـان

.)1("العمل هو المصدر األول والغالب

هذه المهن يأتي ربحها من العمل بصفة أساسية وال يدخل رأس المـال وبذلك نالحظ أن

بصفة ثانوية، وغالبا ما يقصد بالمهن غير التجارية والمهن الحـرة كالطبيـب والصـيدالني إال

.الخ… والمهندس ومدقق الحسابات والمحامي،

ئها مـن وذلك باسـتثنا 1966لسنة 12القانون التجاري األردني رقم تعاطى معها وقد

األعمال التجارية وعدم خضوعها ألحكام تلك األعمال، وذلك حسب نص المادة العاشـرة مـن

على أن األفراد الذين يتعاطون تجارة صغيرة أو حرفة بسيطة ذات نفقـات "القانون والتي تنص

يهم البدنية للحصول على أرباح قليلة لتـأمين ععامة زهيدة بحيث يعتمدون في الغالب على مسا

الـخ، ال يخضـعون … يشتهم أكثر من إسنادهم إلى رأس مالهم النقدي كالبـائع الطـواف مع

ات المختصة بالدفاتر التجارية وال لقواعد الشهر وال ألحكام اإلفـالس والصـلح الـواقي جبللوا

".المنصوص عليها في هذا القانون

س هو العمل، والمهن الحرة تطلب ممارستها قدرا من التخصص وأن يكون قوامها الرئي

والواقـع أن ،حيث البد أن يتوافر لصاحب المهنة شيء من الثقافة العلمية أو الكفاءة الممتـازة

المهن غير التجارية ال تختلف عن المهن الحرة، فهما كلمتان مترادفتان لمعنى واحد، وتسـتعمل

صـر األساسـي للتدليل على معنى واحد، وهي التي يمارسها المكلفون بصفة مستقلة ويكون العن

فيها العمل، ويخضع لهذه الضريبة المحامون واألطباء والمحاسبون والمهندسون وكل من يزاول

)2(.عمال مهنيا غير تجاري لحسابه

أهم ما يميز المهن الحرة عن األعمال التجارية والصناعية: ثانيا

الغالب وبقليـل إن المهن الحرة واألرباح الناتجة عنها تكون ناتجة عن العمل البحت في -

من رأس المال، أما األعمال التجارية والصناعية فإن رأس المال يكـون هـو العامـل

، 1995دار النهضة العربيـة للطباعـة والنشـر، : الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين، القاهرة :عبد المولى، السيد )1(

.250ص .448ص، 1961 مؤسسة المطبوعات الحديثة للنشر،: القاهرةالنظم الضريبية، :، وآخرون علي، دوالر (2)

53

األساسي فيها، على اعتبار أن مزاولة النشاط المهني ال يحتاج إلـى رأس مـال كبيـر

يستثمره، إذ يعتمد صاحب المهنة على مجهوداته الشخصية وكفاءته العلميـة والعمليـة

التي يكتسبها بمرور الزمن وبمزاولة المهنة، وكل ما يحتاجـه المهنـي وملكاته الذهنية

.الخ… مبلغ من المال لفتح مكتبه وتأمينه كالمحاسب والمحامي وفتح عبادته كالطبيب

تقوم العالقة بين صاحب المهنة والعمالء على أساس الثقة المتبادلة، فنجد فـي بعـض -

ابة عن العمالء يستردها منهم فيما بعد كما قد األحيان أن صاحب المهنة قد يدفع مبالغ ني

نجد بعض العمالء يقدمون مبالغ مقدما لصاحب المهنة ينفق منها علـى الخدمـة التـي

.سيقدمها لهم وال نجد مثل هذه األمور في المبادالت التجارية

يعتمد النشاط المهني بتحديد نتيجة أعماله على ثالثة أسس وهـي أسـاس االسـتحقاق -

النقدية أو خليط بينهما، فيما نجد أن المشاريع التجارية والصناعية ال تأخـذ إال وأساس

بمبدأ االستحقاق الحتساب نتيجة أعمالها في نهاية السنة، وهناك أيضا مجموعـة مـن

:المميزات التي تميز أرباح المهن الغير تجارية عن المهن التجارية والصناعية وهي

صافي األرباح السـنوية وتسـري بصـورة رة تخضع لالحالضريبة على أرباح المهن -

مباشرة على اإليرادات الصافية والتي يحققها أصحاب المهـن الحـرة والمهـن غيـر

.التجارية وذلك بعد استبعاد تكاليف الحصول على اإليرادات من إجمالي اإليرادات

معـين الضريبة على أرباح المهن الحرة هي ضريبة نوعية، ذلك أنها تسري على نوع -

عمل المستقل الذي يحتاج إلى بعض األدوات الرأسـمالية لمن أنواع الدخول وهو دخل ا

على اعتبار أن عنصر العمل هو العنصر األساسي لفرض هذه الضريبة وإال خضـعت

.إيرادات المكلف لضريبة األرباح التجارية والصناعية

حتوي على بعض عناصر الضريبة على أرباح المهن الحرة ضريبة عينية، وذلك ألنها ت -

التشخيص وهي ضريبة عينية ألن هذا هو الشأن في كلفة الضرائب النوعيـة التـي ال

تستطيع أن تضع في الحسبان المقدرة التكليفية الكلية للمكلف، إال أن بعض التشـريعات

كالتشريع المصري حاول أن يضفي على هذه الضريبة بعض عناصر التشخيص متمثال

54

ت المهنية في بااقعباء المعيشية واألعباء العائلية وإعفاء بعض أعضاء النفي إعفاءات األ

.)1(سنوات مزاولتهم المهنة األولى

الضريبة على أرباح المهن الحرة هي ضريبة سـنوية االسـتحقاق وتسـري بأسـعار -

سـنة لتصاعدية، فهي تسري على األرباح التي يحققها صاحب المهنة أو النشاط خـال

ري بأسعار تصاعدية من أجل زيادة الحصيلة وتحقيق مستوى أكبر مـن كاملة، وهي تس

.)2(العدالة في توزيع الدخول والثروات

وأخيرا فإن معيار التفرقة بين المهن الحرة والمهن التجارية هو الغرض من تلك المهـن -

بحيث لو كان الغرض منها مباشرة عمليات تتعلق بأشياء ماديـة، فهـي مـن المهـن

لضريبة على األرباح التجارية، وإذا كان العمل منها إنتاج عمل يعـد ثمـرة الخاضعة ل

للمواهب والنتاج العلمي فال تعد األرباح الناتجة عن بيع ثماره للغيـر أرباحـا تجاريـة

تخضع للضريبة على األرباح التجارية، وهذا يميز العمل الذي يتناول إنتـاج السـلع أو

ى أساس هذا الوصف فإن الشركة ال يمكن أن تمـارس بيعها عن األعمال الفكرية، وعل

.)3(مهنة ما

وتتميز ضريبة اإليرادات الخاضعة لضريبة المهن الحرة عـن اإليـرادات الخاضـعة

فة مستقلة مهنا قوامها صلضريبة المرتبات بأن األولى يحصل عليها أشخاص يزاولون ب

يرتبطون بعقد عمـل مـع ها أشخاصيالرئيس هو العمل، في حين أن الثانية يحصل عل

الغير، فأساس التفرقة بين هذين النوعين من اإليرادات ليس هو مصدر كل منهمـا، ألن

مصدرهما الرئيس واحد وهو العمل، وإنما أساس التفرقة هو المركز القانوني لصـاحب

اإليراد، ومثال على ذلك إذا استخدمت إحدى الشركات محاسبا يرأس القسم المحاسـبي

ر مرتب معين خضع هذا الراتب لضريبة المرتبات أما إذا عهدت الشركة إلـى بها نظي

مراجعتها عن طريق مكتبة نظير أتعـاب معينـة وذلك المحاسب ليقوم ينتظم الحسابات

.)4(خضعت هذه األتعاب لضريبة المهن الحرة

.528-527، ص1990 الدار الجامعية للنشر،: بيروتالنظم الضريبية، :وآخرونالمجيد، دراز، حامد عبد )1( .529النظم الضريبية، المرجع السابق، ص :وآخرون، حامد عبد المجيد، رازد )2(

، 1994،للنشر ابعالم الكت: القاهرةوالمواد الملحقة بها، ينموسوعة الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعي: بيومي، زكريا (3)

.415ص .454- 453النظم الضريبية، المرجع السابق، ص :وآخرونعلي، دوالر، (4)

55

وهذا تأكيدا على أن احتراف صاحب المهنة لعمل معين، ال يفترض انحسار نشاطه فـي

هذا العمل، وقد يكون للشخص نشاط معين يحصل منه على مورد للرزق، ومع ذلـك يحتـرف

د بتنفيذها، ويجني من ذلك فائدة مادية يستعين بها فـي كسـب هنشاطا آخر يبرم بشأنه عقود يتع

موارد رزق أخرى، ومثال ذلك المهندس الذي يمارس مهنة الهندسة، فيكون بذلك محترفا لهـذه

فر شروطها، ولكن هذا المهندس الذي يقوم باالتجار بشراء وبيع العقارات، باإلضافة المهنة بتوا

إلى مهنته األصلية يعتبر محترفا لمهنة الهندسة، أما مهنة االتجار في العقارات فال تـدخل فـي

مهنة االحتراف، وإنما تسري عليها ضريبة العقارات وتخضع إيراداته الناتجة عن ذلك لضريبة

.)1(تالعقارا

وللمهن الحرة مجموعة من المقومات األساسية والتي يجب أن يتمتع بها كل من يـزاول

هذه المهنة من كفاءة واستعداد علمي وخبرة في ذلك المجال والشـعور بالمسـؤولية األخالقيـة

القواعد والمبادئ والتقاليد التـي تحكـم السـلوك من والمهنية، ويجب أن يكون هناك مجموعة

مجموعة من المعايير لألداء يكون متعارف عليها لتكون مرشدا وحكما صـادقا لدقـة المهني و

.)2(العمل الذي قام به والمستوى العلمي الذي وصل إليه حتى ال يتهم بالتقصير واإلهمال

شروط سريان الضريبة على المهن الحرة: لثالمطلب الثا

:ليةيشترط لسريان ضريبة المهن الحرة توافر الشروط التا

:أن يكون العمل هو العنصر الغالب في المهنة أو النشاط -1

حيث تتميز المهنة غير التجارية أو المهنة الحرة بأن عنصر العمل فيها هـو العنصـر

األساسي وذلك ألن هذه المهن تعتمد أساسا على نتـائج الفكـر أو الدرايـة العلميـة أو

لمميز للمهن غير التجارية والمهـن المواهب الشخصية، ويعتبر هذا الشرط هو الضابط ا

الحرة عن المهن التجارية والصناعية، غير أن هذا ال يمنع من اعتمـاد المهـن غيـر

.452النظم الضريبية، المرجع السابق، ص :وآخرونعلي، دوالر، (1) .459النظم الضريبية، المرجع السابق، ص: علي، دوالر، وآخرون (2)

56

التجارية على رأس المال بصورة ثانوية، على خالف المهن التجارية والصناعية التـي

.)1(يلعب فيها رأس المال دورا هاما

ستشفى أو مصلحة لمعالجة مرضـاه، ولـم ومثال على ذلك أرباح الطبيب الذي يفتح م

عهد أيضا بتقديم الطعام والمكان طـول مـدة ييقتصر على تقديم المشورة الطبية، وإنما

كون عندئذ أمام نهذا النشاط أهمية تفوق الجانب الفني من العمل، ولالعالج، بحيث أصبح

التجاريـة منشأة تجارية يخضع اإليراد الناتج منها للضـريبة علـى أربـاح النشـاط

إال أنه من الممكن أن يستعين صاحب المهنة ببعض مـن رؤوس األمـوال .والصناعي

لمزاولة مهنته، ومثال على ذلك األدوات التي يستعين بها الطبيب في عيادتـه، وكـذلك

أجهزته الطبية وأثاث عيادته ومع ذلك يظل عمل الطبيب هو العنصـر األساسـي فـي

حوال يخضع ربح الطبيب للضريبة على أرباح نشـاطه مثل هذه األ وفي تحقيق أرباحه

.)2(المهني

:مزاولة المهنة بصفة مستقلة -2

يجب أن يزاول الشخص المهنة بصفة مستقلة لكي يخضع للضريبة الخاصة بها، إذ أنـه

ـ لو ارتبط بعقد عمل مع الغير، فقد استقالله، وأصبح أجيرا ومن ثـم خضـع ل ريبة ض

.)3(المرتبات

ا الشرط هو الفيصل بين اعتبار إيراد مهن حرة أو اعتباره من المرتبات ويالحظ أن هذ

وما في حكمها، نظرا ألن النوعين من اإليراد يستندان إلى العمل لكن إيراد النشاط غير

.التجاري يعتبر دخال للعمل المستقل، أما المرتب أو األجر فهو دخل العمل األجير

من القانون المصري ) 66(قرة األولى من المادة وهذه الشروط نصت عليها صراحة الف

.)4(1989لسنة 187رقم

.222-221األشخاص الطبيعيين والمواد الملحقة بها، المرجع السابق، ص موسوعة الضريبة الموحدة على دخل: بيومي، زكريا (1) .453السيد، الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين، المرجع السابق، ص ،عبد المولى (2)

.454النظم الضريبية، المرجع السابق، ص :وآخرونلي، دوالر، ع (3) .419لى دخل األشخاص الطبيعيين والمواد الملحقة بها، المرجع السابق، صموسوعة الضريبة الموحدة ع: بيومي، زكريا (4)

57

: يادممارسة المهنة أو النشاط على سبيل االعت -3

قد يستفاد من هذا الشرط أن تتكرر األنشطة المـدرة للـدخل وأن ال تكـون إيـرادات

ـ ا ال عارضة، ومن ثم إذا قام الشخص بإحدى العمليات العارضة فإن اإليراد الناجم عنه

.)1(يخضع للضريبة

ولكن هذا ال يعني أنه حتى تفرض الضريبة على المهن الحرة يجب اشـتراك الدوريـة

المطلقة، حيث أنه القانون األردني، نص على فرض ضريبة على المهنة أو الحرفـة أو

التجارة، مهما كانت المدة التي جرت فيها، وتطبيقا لما سبق نرى أن المشرع لم يشترط

.)2(ة المطلقة للدخل بل يكفي أن يتصف الدخل بهذه الصفةالدوري

:مزاولة المهنة بصورة فعلية -4

حيث يجب أن يزاول الشخص المهنة الحرة بصفة فعلية لكي يخضع للضريبة فال يكفي

لخضوعه أن يحصل على الدبلوم أو المؤهل العلمي الالزم لمباشرة المهنـة، كـذلك إذا

مزاولتها توقف سريان الضريبة وأصبح ملزمـا بسـداد انقطع صاحب المهنة الحرة عن

.)3(الضريبة عن المدة التي زاول فيها المهنة على أساس مبدأ النسبية

:توافر نية الكسب -5

يتعين أيضا أن تتوافر نية الكسب لدى الشخص الذي يزاول مهنة أو نشاط غير تجـاري

حال فقدان نية الكسـب، حتى تسري الضريبة على صافي أرباحه من هذا النشاط، وفي

كأن يكون غرض الشخص مجرد هواية أو عمل خير أو نشر العلـم أو المعرفـة فـال

وتطبيقا لهذا الشرط أعفـى .)4(يخضع الشخص للضريبة حتى لو حقق بعض اإليرادات

ت التي ال ترمي إلى الكسب وذلك فـي حـدود عياالمشرع الفلسطيني من الضريبة الجم

.255الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين، المرجع السابق، ص :السيد ى،عبد المول )1( .1985لسنة 57فقرة أ من القانون األردني رقم 3انظر المادة )2( .454المرجع السابق، صالنظم الضريبية، :وآخرونعلي، دوالر، )3( .257- 256، المرجع السابق، صالطبيعيينالضريبة للوحدة على دخل األشخاص :عبد المولى، السيد) 4(

58

لديني أو العلمي، وذلك النعدام نية الكسب من مزاولة المهنـة أو نشاطها الرياضي أو ا

والضريبة أصال ال تسري على نشاط هذه الجماعات التـي ال تهـدف إلـى ، )1(النشاط

الكسب، وال تسري الضريبة على إيرادات المهن غير التجارية، وال يلزم أن يكون قصد

ويكفي أن يكون هذا القصد هـو أحـد الربح أو الكسب متوافرا عند بدء مزاولة النشاط

.الدوافع التي دعت إليه

):اإليراد(إقليمية الضريبة -6

تسري قاعدة إقليمية الضريبة على أرباح المهن غير التجارية وهذا شرط آخر لسـريان

الضريبة، حيث تدفع ضريبة الدخل عن الدخل الذي يتأتى ألي شخص في فلسـطين أو

لمهنة في فلسطين خضـعت أرباحهـا للضـريبة، دون يجنيه منها ومتى تمت ممارسة ا

اعتداد بمحل إقامة الشخص الذي يزاولها واعتداد بجنسيته متى انطبقت شروط اإلقامـة

.على كل من المواطن واألجنبي

إذا كان الشخص المقيم له مركز عمل فـي ماإال أن هناك خالف قد يثور بهذا الشأن، في

مثال على ذلك الطبيب المشهور الذي يستدعي للقيـام فلسطين وحقق إيرادا في الخارج،

بعمليات جراحية في الخارج أو المحامي الذي يستدعي إلبـداء مشـورة قانونيـة فـي

الخارج، فهل تسري الضريبة على اإليراد الناجم عن هذا النشاط العارض الذي تم فـي

إلقليمية فـإن الـدخل الذي أخذ بمبدأ ا .الفلسطينيضريبة الدخل الخارج؟ ووفقا لقانون

قـانون المتحقق في الخارج ال يخضع للضريبة، وهذا ما أخذ به المشرع الفلسطيني في

ضريبة الدخل، وذلك ألن قانون ضريبة الدخل الفلسطيني اتبـع مبـدأ إقليميـة الـدخل

المتحقق داخل أراضي السلطة الفلسطينية وبدون تحقيق شروط اإلقامة التي نص عليهـا

إال أنـه ووفقـا للتشـريع . المادة األولى،فإن الدخل غير خاضع للضـريبة القانون في

المصري فقد حسم هذا الخالف صراحة في نص القانون على سريان الضـريبة علـى

صافي األرباح الناتجة عن مزاولة المهنة في الخارج إذا كان المركز الرئيسي أو الـدائم

.لمباشرة الممول للمهنة في مصر

.2004من قانون ضريبة الدخل الفلسطيني الجديد لسنة ) 3(فقرة ) 9(انظر المادة )1(

59

:ة المهن الحرةمشروعية ضريب -7

ال يهتم التشريع الضريبي عادة بناحية المشروعية سواء في ميدان ضريبة المهن الحـرة

خضع إيـراده للضـريبة التـي هـي يأو غيرها، فلو أن غير طبيب زاول مهنة الطب

مفروضة على أرباح ذات المهن الحرة وغير التجارية، فالضريبة هي التزام مـادي ال

متعلقة بالمخالفات أو الجرائم الجنائية أو اإلدارية وغيرها، فليس من دخل لها بالنواحي ال

.)1(ضرر لو ساهم مواطن مخالف للقانون في تمويل خزانة الدولة

وهكذا ال ينظر في فرض الضريبة إلى صفة المشتغل بالمهنة، وأن العبرة في األربـاح

تجارية والصناعية فـإن وطبيعتها التي جنيت، حتى ولو لم يكن مصرحا له باألعمال ال

ربحه منها يخضع للضريبة، وأن مخالفة القائمين بالعمل للشروط التي تتطلبها القـوانين

واألنظمة الخاصة بمزاولة المهنة ال تسوغ عـدم اسـتحقاق الضـريبة، ألن مصـلحة

الضرائب ليست مكلفة بالبحث عن مركز من يزاول هذا العمل، إزاء السلطات األخرى،

.)2(ا كانت لديه إجازة تخوله مزاولة هذا العمل أم الوال عما إذ

ضريبة المهن الحرة في التشريع الفلسطيني: المطلب الرابع

، 1964لسنة / 25ن القانون المطبق بأراضي الضفة الغربية هو القانون األردني رقم كا

ـ و 1985لسـنة / 57قد أخذ بمبدأ الضريبة الموحدة، وكذلك القانون األردني رقم و أخـذ ذلكب

القانونيين بمبدأ إقليمية الدخل، أي إخضاع الدخل للضريبة بغض النظر عن المدة التـي جـرت

فة أو المعاملة، وبالتالي فإن الضريبة تفرض على جميع مصادر الدخل التي تتحقق صفيها تلك ال

يه القـانون وهذا ما أشار إل .في إقليم الدولة متى توافرت شروط اإلقامة التي ينص عليها القانون

ونالحظ أن القانون الضريبي الجديد لم يفـرق بـين األعمـال . 2004الفلسطيني الجديد لسنة

التجارية واألعمال الغير تجارية بل عامل اإليرادين الناتجين عن هذه األعمال نفس المعاملة من

.حيث النسب والتنـزيالت واإلعفاءات

.9، ص1968دار المعارف، : ، القاهرة7ط ه،ل بنوعيدراسة نظرية وتطبيقية للضريبية على كسب العم:عبد السالم، محمد سعيد )1( .230، ص1996-1995دمشق، جامعة : ، دمشق5، طتشريع الضريبيال: بشور، عصام، وآخرون )2(

60

فـإن ةروضة في األراضـي الفلسـطيني فلم أنه وحسب األوامر العسكرية الملحقة واإال

–، علـى سـبيل المثـال )1(ت المهن على النحو التـالي نفتعليمات إدارة دفاتر الحسابات قد ص

:ىصاحب المهنة الحرة يعني المكلف الذي يتعاط

.مهنة مهندس زراعي، مهندس بناء، مساعد هندسي، مهندس -

.محقق خاص -

.يب بيطري، عالج عضويطبيب بشري، أخصائي نفسي، فني أسنان، طب -

.مستشار تنظيمي، مستشار زراعي، مستشار إداري، مستشار علمي، مستشار ضرائب -

.محامي، مترجم، مسجل اختراعات، مساح -

.مدقق حسابات قانوني، خبير، مدير حسابات -

ونالحظ مما سبق أن هذه المهن تطلب نوعا من الخبرة وتقوم على الممارسة الشخصية

ي تلعب فيها الفاعلية الفكرية الدور الرئيسي، وهذا ما ينطبق على تعريف المهـن لعلم أو فن والت

.الحرة في جميع األدبيات المتعلقة بالموضوع

:التكاليف واإلعفاءات التي تخصم من الضرائب على المهن الحرة

التكاليف التي تخصم من الضرائب على المهن الحرة: أوال

ع للضريبة ألي مكلف سواء كـان صـاحب أعمـال لتوصل إلى مقدار الدخل الخاضل

تجارية أو صناعية أو صاحب أعمال حرة تنـزل المصاريف والنفقات التي يتكبدها ذلك المكلف

، ومن المالحظ أن نفقات )2(كليا وحصريا في سبيل إنتاج الدخل خالل السنة السابقة لسنة التقدير

لحرف ال تختلف عن نفقات العمـل ألصـحاب ل المهن الحرة وادخالعمل الممكن تنـزيلها من

.40، ص1989-1967 :لة، مؤسسة الحق، رام اهللاحتالضرائب في الضفة الغربية الم: ستيفن، مارك )1(

.2004فلسطيني لسنة المن قانون ضريبة الدخل 8انظر المادة (2)

61

الثامنة مـن قـانون ضـريبة الـدخل النشاط التجاري والصناعي والمنصوص عليها في المادة

.2004الفلسطيني الجديد لسنة

:وفيما يلي أهم النفقات التي تنزل عند احتساب الدخل الصافي من المهنة الحرة

فيه واإليجارات التي تنــزل هـي فقـط مهنتهالمكلف بدل إيجار المكان الذي يزاول -1

.اإليجارات التي تستعمل في سبيل إنتاج الدخل

المرتبات واألجور التي يدفعها صاحب المهنة لمستخدميه بشرط أن يكون هنـاك عقـد -2

عمل بين صاحب العمل والموظف أو العامل ولهذا ال يسمح للمكلف احتسـاب راتـب

.اتب واألجور ضريبة الرواتب واألجوروأن تكون قد خصمت من الرو. ضمني لنفسه

االستهالكات الخاصة بإعداد وتأثيث أماكن مزاولة المهنة وهناك عدة شـروط وضـعها -3

المشرع حتى يتم تنـزيل هذه االستهالكات وهي أن تقدم تكاليف االستهالكات بموجـب

تكون النموذج المقرر، ويشترط أن تكون األصول في حالة استعمال إلنتاج الدخل، وأن

مملوكة للمكلف، كما يشترط حساب االستهالك على أساس الكلفة األصلية للموجـودات

.)1(المستعملة في اإلنتاج

رسوم القيد واالشتراكات السنوية التي يدفعها المكلف لنقابته ورسوم مزاولة المهنة ولهذا -4

تعد رسوم الرخص تكليفا علـى الـدخل وواجبـه الخصـم لتعلقهـا بإنتـاج العمـل

.)2(والدخل

حيث تعتبر الضرائب والرخص والرسوم المدفوعة التي تكبدت في : الضرائب والرسوم -5

.سبيل إنتاج الدخل، من األعباء الواجبة خصمها من الدخل

مصاريف الدخل األخرى مثل مصروفات انتقال المكلف والعاملين لديـه، مصـروفات -6

وائد القـروض التـي اقترضـها البريد والتلفون، ومصاريف الكهرباء والماء، وكذلك ف

.80الضريبة على الدخل، المرجع السابق، ص :صطفىعرقاوي، م )1( .94الضريبة الدخل، المرجع السابق، ص :صطفىعرقاوي، م )2(

62

المكلف لمزاولة مهنته و العتماد هذه المصروفات، يجـب علـى المكلـف أن يمسـك

حسابات منظمة حسب التعليمات الواردة في نظام ضـريبة الـدخل وأن تكـون هـذه

: بالفواتير والمستندات المطلوبة، ومن المصروفات التي يمكن تنزيلها قيدةالمصروفات م

.الالزمة لمزاولة المهنة وكذلك ثمن الكتب والمجالتثمن المطبوعات

أي خسارة متحققة خالل سنة معينة يجري تنزيلها من مصـاريف : التنزيل عن الخسارة -7

الدخل األخرى في السنة ذاتها وإذا لم تغطي الخسائر في السنة ذاتها يجـري تـدويرها

سائر، ويتم تقاص الخسارة للسنة التالية ولمدة ست سنوات من السنة التي دفعت فيها الخ

من الدخل الخاضع للضريبة وأن مدة تدوير هذه الخسـائر % 50المدورة بما ال يتجاوز

سنوات، وإن لم ينتهي تدوير هذه الخسارة خالل المدة المذكورة فإن المكلف ال يستفيد 6

من باقي الخسارة غير المنزلة، ويشترط لقبول الخسارة أو تـدويرها وجـود حسـابات

ولية منتظمة وال تقبل أي خسارة أو نفقة يمكن استردادها بموجب عقد تفويضـي أو أص

25من قانون ضريبة الدخل القديم رقـم ) 11(بوليصة تأمين، وهذا حسب أحكام المادة

.1964لسنة

أن تنـزل ) 4(فقـرة ) 9(أما قانون ضريبة الدخل الفلسطيني الجديد فقد نص في المادة

حددة بحسابات ختامية صحيحة عن سنوات مالية سابقة بشرط عـدم الخسائر المرحلة الم

.سنوات 5ترحيلها ألكثر من

التنزيل بشأن التبرعات، حيث سمح القانون بتنزيل أي مبلغ دفعه المكلف خـالل السـنة -8

:السابقة لسنة التقدير كتبرع ضمن الشروط التالية

من قبل الحكومة أو مسـجلة أن تكون قد دفعت لجمعيات خيرية أو إنسانية معترف بها -

.من قبل وزارة الشؤون االجتماعية

.أن يكون المركز الرئيس في فلسطين -

.صافي الدخلمن % 20أن ال يتجاوز مبلغ التبرعات المسموح به عن -

63

والخصـميات ثامنـة إال أنه ومن المالحظ أن التنزيالت المنصوص عنها في المـادة ال

ال يسمح بها إال إذا أبرزت حسابات دقيقة لمـأمور التقـدير التاسعةالمنصوص عليها في المادة

على وجه يرضيه مع حساب يبين األرباح الخاضعة للتقدير من تعاطي أي عمـل أو تجـارة أو

ويشترط في ذلك أنه في الحاالت التـي ال يبـرز فيهـا أي شـخص .حرفة أو مهنة أو صنعة

إال إذا اقتنع مأمور التقدير أن التنزيالت قد حسابات دقيقة، ال يسمح بالتنزيالت المنصوص عليها

.دفعت فعال

اإلعفاءات الضريبية على المهن الحرة: ثانيا

يكـون إعفـاء اقتصـادي أو ماهناك مجموعة من اإلعفاءات نص عليها القانون، منها

إعفاء اجتماعي وهناك اإلعفاءات الشخصية، وعادة فإن اإلعفاءات الخاصة بالمهن الحرة هـي

من اإلعفـاءات االقتصـادية واإلعفـاءات أصحاب المهن الحرة عفاءات شخصية ولم يستفيد إ

:السياسية، وفيما يلي بعض اإلعفاءات المقررة في القانون والتي تنطبق على المهن الحرة

الجراحية الخاضعة معداتعفاءات األرباح الرأسمالية مثل بيع بعض األجهزة الطبية والإ -

.)1(ألحكام االستهالك

اإلعفاءات الممنوحة للمكلف لضمان الحد األدنى للمعيشة، ولضمان هذا اإلعفاء يجب أن -

يكون المكلف مقيما في فلسطين خالل سنة اإلعفاء أو يكفي في هذه الحالة أن يكون لـه

محل إقامة دائم في فلسطين وهناك اإلعفاءات الخاصـة بالزوجـة، واألوالد، وهنـاك

.جامعية، واإلعالةاإلعفاءات الدراسية ال

ولمقارنة اإلعفاءات الخاصة بالمهن الحرة في التشريع الفلسطيني، نجد أن هناك بعـض

القـديم الـذي كـان اإلعفاءات لم يتطرق لها قانون ضريبة الدخل الفلسطيني وال حتى القانون

ـ رة معمول به في الضفة الغربية، فمثال تطرق المشرع المصري إلى إعفاء أصحاب المهن الح

المقيدون كأعضاء عاملين في نقابات مهنية في مجال تخصصهم، وذلك لمدة ثالث سنوات مـن

.م2004من قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة ) 1(فقرة ) 7(انظر المادة (1)

64

وذلك إلعطاء الفرصة للمبتدئين لتثبيت أقدامهم واكتساب الخبـرة )1(تاريخ مزاولة المهنة الحرة

.العلمية في مجال تخصصهم قبل خضوع إيراداتهم للضريبة

احة قانون ضريبة الدخل الفلسطيني على إعفاء ومن اإلعفاءات أيضا ما نص عليها صر

جمعيات التعاون، ودخل النقابات والمؤسسات الدينية والخيريـة والنقابيـة والتربويـة، وهـذه

الجمعيات هي التي ال ترمي إلى تحقيق الكسب وتقوم بالنشاطات االجتماعية، أما إذا قامت هـذه

بذلك ينتفي عنها سبب اإلعفاء المقرر بالقانون الجمعيات التي تحقق بعض المكاسب المادية، فإنه

.بالنسبة لهذه النشاطات

وبالنسبة لتحديد الواقعة المنشاة لدين الضريبة على المهن الحرة فقد اختلفت آراء الفقـه

والقضاء حول نشوء دين الضريبة بشكل عام، فيرى جانبا من الفقه بأنه ال يكفي لنشـوء ديـن

الظروف التي حددها المشرع وإنما البد مـن صـدور قـرار ربـط الضريبة تحقيق الشروط و

الضريبة من الجهة اإلدارية المختصة بتقدير ضريبة الدخل ويرى جانبا آخـر أن نشـأة ديـن

الضريبة واستحقاقه يتولد بتوليد الربح دون أن يذكر دور القانون الضريبي الذي يحدد اإليرادات

حددة بالقانون، وقرار ربط الضريبة ما هو إال إجراء الخاضعة من حيث الظروف والشروط الم

.)2(فرضه القانون على اإلدارة الضريبية ليضمن حق الخزانة العامة

وبالنسبة للتشريع المصري فقد أخذ بمبدأ الربح النقدي أساسا للمحاسـبة عـن ضـريبة

ـ .)3()مبدأ القبض(المهن الحرة تحقاق فـي فـرض أما المشرع الفلسطيني فقد أخذ بمبـدأ االس

على الدخل باستثناء أصحاب المهن الحرة فيتم محاسبتهم على أساس القبض كما أشار الضرائب

.)4(القانون لذلك

دار اإلتحاد : وتطبيقاتها العملية، القاهرة وحدة على دخل األشخاص الطبيعيينالضريبة الم :، عبد اهللا، سيد لطفيىسوفهمي، محمد م (1)

.142ص، 1999للطباعة والنشر، ،2003نابلس، ، رسالة ماجستير، جامعة النجاح الوطنية، الدخل الفلسطينيتحصيل دين الضريبة في قانون ضريبة : ك، أحمدبالد (2)

.26-25ص دار النهضة : ، القاهرة1، ط1993لسنة 187أرباح شركات األموال رقم على الموحدة قانون الضريبة :عطية عبد الواحد، السيد (3)

.228ص، 1995العربية، .2004من قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة ) 3(فقرة ) 4(انظر المادة (4)

65

األخذ بمبدأ القبض قد يمنع من أن يعرض بعض أرباح المهن الحرة للضـياع، األمـر و

اق الظلـم بهـم، الذي يترتب على أن محاسبتهم على أساس األرباح المستحقة قد يؤدي إلى إلح

.)1(واقتضاء ضريبة منهم على أرباح لم يحصلوا عليها فعال

مـن دعايـة المشرعين بمبدأ القبض لما رآه والفلسطيني وبذلك أخذ المشرع المصري

.ألصحاب المهن الحرة ولما لهم من وضع خاص يختلف عن ذوي المهن التجارية

:طرق تحصيل ضريبة المهن الحرة

الضريبة بشكل عام، وتتعدد من تشريع ضريبي إلى آخر، ومـن تختلف طرق تحصيل

مكلف إلى آخر، أو حسب طبيعة الدخل الخاضع للضريبة أو حسب توقيت تحصيل الضـريبة،

حيث تتعدد طرق تقدير الضريبة باختالف وقت تحصيلها، فهناك مثال طريقة الدفع التي تتم بعد

دفع، وهي طريقة الدفع من قبل المكلف عند تسـليمه انتهاء السنة الضريبية، واستحقاق عملية ال

اإلقرار األولى، ووفقا لتقديره، أو عند االتفاق النهائي على قيمـة الضـريبة المسـتحقة علـى

المكلف، أو من خالل السنة وهو ما يعرف بنظام السلفيات المدفوعة مسبقا، والتي تتم قبل انتهاء

.السنة الضريبية

يجري تحصيلها لحظة دفع الدخل الخاضع للضريبة، مثل طريقـة هناك الضريبة التيو

خصم المصدر ويمكن أن يتم تحصيل الضريبة من خالل قرار، وإجراءات محكمـة مدنيـة، أو

وبعد استنفاذ الوقت القانوني المقرر، وهناك حاالت تـتم .نظامية في حالة رفض المكلف دفعها

في حالة قبول دائرة الضريبة تحصيلها على دفعـات فيها عملية الدفع على فترات طويلة، وذلك

.)2(شهرية وعلى أقساط وذلك مراعاة لظروف معينة يمر بها المكلف

وبذلك نالحظ أن التشريع الفلسطيني استخدم عدد من الطرق لتحصيل الضريبة، ومنهـا

:ضريبة المهن الحرة ومن هذه الطرق

.428د الملحقة بها، المرجع السابق، صموسوعة الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين والموا: بيومي، زكريا (1) .318محاسبة ضريبة الدخل، جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص (2)

66

يبة إلـى مصـلحة الضـرائب أو اإلدارة ويكون ذلك بتوريد قيمة الضر: الوفاء المباشر -1

، كذلك قد تلجأ الدولة إلـى تحصـيل )1(الضريبة المختصة بعد إتمام الربط النهائي عليه

، بأن تمسك اإلدارة المختصة سجالت وردبعض الضرائب المباشرة وذلك عن طريق ال

كلـف ودفاتر تقيد فيها القيمة الخاضعة للضريبة، والدين الواجـب األداء، ويخطـر الم

شير إلى أن نو ،بالمبلغ الواجب دفعه وميعاد دفعه وطريقته واإلجراءات الواجب اتباعها

.القانون الساري لدينا لم يتطرق إلى هذه الطريقة من طرق التحصيل

حصيل الضريبة من قبـل سـلطات لتطريقة كتم إدخال نظام السلفيات : طريقة السلفيات -2

األردنـي من قانون ضريبة الـدخل 59لمادة وذلك بتعديل ا ،1978االحتالل منذ سنة

، والذي ينص على تحصيل الضريبة من خالل السـلفيات 770بموجب أمر رقم القديم

علـى النحـو خالل سنة الضريبة، وليس بعد انتهائها، ويمكن تلخيص نظام السـلفيات

:)2(التالي

يتوجب على كل شخص مكلف بدفع ضريبة دخل، وكل هيئـة مـن األشـخاص دفـع -

لسلفيات حسب النسب والمواعيد والتي تم تفصيلها في دفاتر السلفيات التي تم تسـليمها ا

.لهم

إن المبالغ الواردة في دفاتر السلفيات قابلة للتعديل إذا رأى مأمور التقدير ضرورة لذلك -

.وفق الصالحيات الممنوحة له بموجب القانون

فإن مبلغ السلفية يحـدد وفـق آخـر ،ةبالنسبة للمكلفين الذين تم تقدير دخلهم لسنة سابق -

ومن منطلق تحديد العدالة يحدد مبلغ السـلفية وفـق آخـر ،إشعار تقدير صدر للمكلف

.اتفاقية عقدها المكلف مع الدائرة

بالنسبة للمكلفين الذين لم يقرر دخلهم لسنة سابقة، تحدد السلفة وفق تصـريحاتهم عـن -

.دخولهم وقناعة مأمور التقدير

.86جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص :المالية العامة (1) .333منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص: محاسبة ضريبة الدخل (2)

67

المدفوعة من قبل المكلف تعتبر دفعة على حساب الضريبة التي سوف تستحق إن السلف -

.عليه وبالتالي فإن مصيرها سوف يحدد عند تقدير دخل المكلف للسنة التي دفعت عنها

.يمكن االعتراض على قيمة السلفة من قبل المكلف -

د أبقـى نظـام قالمقر بالقراءة الثانية 1997وبالنسبة لمشروع القانون الفلسطيني لسنة

:وقد حدد ذلك على النحو التالي ،على قانون الضريبة الفلسطيني السلفيات التي تم إدخاله

مـن حيث يدفع سلفيات حتى اليوم العاشر من كل شـهر : سلفيات الشخص الطبيعي. أ

ابتداء من شهر شباط وحتى شهر تشرين الثاني من كـل سـنة األولى، شهر األالعشرة

من مبالغ الضـريبة التـي % 10لفة على حساب الضريبة لتلك السنة بنسبة ضريبية س

فرضت عليه في سنة األساس، وهذا النظام ينطبق على جميع دخول األفراد بمـا فـيهم

.أصحاب المهن الحرة، ويحق لمأمور التقدير أن يزيد هذه السلفيات أو يخفضها

وعلى أربع دفعات، العاشر من وتدفع حتى اليوم العاشر: سلفيات الشخص المعنوي. ب

.من تشرين األولالعاشر و ،آذار، العاشر من حزيران، والعاشر من أيلول

يتم تقدير دخلهم بعد، وتدفع بموجب نسب مئوية من مبلغ لم أصحاب الضريبة الذين. ج

.الضريبة التي تستحق على دخله لتلك السنة بحسب تقديراته الشخصية

حيث تكلف الخزانة شخصا آخر غير الممول ويكون فـي :طريقة الخصم من المصدر -3

مركز الدين للمكلف بخصم هذه الضريبة ودفعها للخزانـة العامـة، ووفـق التشـريع

أنه يترتب على كل شخص مسؤول عن دفع أي دخـل " )31(الفلسطيني، تطرقت المادة

للطريقة يخضع للضريبة، أن يخصم عند دفع ضريبة دخل من المبلغ الواجب دفعه وفقا

,المقررة وعلى أساس الفئة المذكورة، وهذه الفئات هي ما يخص الرواتـب واألجـور

ووفقا لذلك يجوز لمأمور التقدير أن يطلب من صاحب العمل تخفيض أو زيادة الضريبة

وفي حال تخلف صاحب العمل عن خصـم . )1("الواجب اقتطاعها من الرواتب واألجور

.2004من قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة ) 4(فقرة ) 31(انظر المادة )1(

68

وبذلك نالحظ أن القانون . كما لو أنها ضريبة مستحقة عليهأو دفع الضريبة تحصل منه

طرق إلى النص على مواد في القانون يعطـي مـن خاللهـا الحـق تالساري لدينا لم ي

.لإلدارات الضريبية بخصم الضريبة من المصدر على المهن الحرة

نص استخدم هذه الطريقة ب دإال أنه في التشريعات األخرى وخاصة التشريع المصري فق

لسـنة 187من القانون رقم ) 75( صريح في القانون، وعلى سبيل المثال نصت المادة

من قانون الضريبة الموحدة أن على مأموريات الشهر العقاري تحصـيل مبلـغ 1993

يحدد بقرار من وزير المالية وذلك لحساب الضريبة المستحقة على المحامي الموقع على

فقد أوجب على كل مستشفى يقـوم بـه أي طبيـب صحيفة الدعوى، وبالنسبة لألطباء

بإجراء أي عملية جراحية أن يحصل لحساب الضريبة مبلغا يحدد بقـرار مـن وزيـر

.)1(المالية عن العملية التي قام بها

من القانون المذكور مصلحة الجمارك بأن تحصل مـن كـل شـخص 75وتلزم المادة

من غير أشخاص القطـاع العـام ) حرة باعتبارها مهنة(يزاول مهنة التخلص الجمركي

مبلغا يحدد بقرار من وزير المالية عن كل بيان جمركي يقدمه للمصلحة، وذلـك تحـت

.حساب الضريبة المستحقة على المخلص

وبذلك فإن المشرع المصري قد حافظ على كثير من أموال الخزانة العامة من الضياع،

.من التهرب الضريبيوهذا قد يؤدي إلى منع أصحاب المهن الحرة

:وتتلخص هذه الطريقة على النحو التالي: طريقة التسوية النهائية -4

الدفع عند تقديم الكشوف، بحيث يقوم كل شخص عند تقديم الكشف السـنوي المتوجـب -

.عليه تقديمه بدفع مبلغ الضريبة المستحقة

ريبة المستحقة دفع الضريبة خالل أسبوعين من تسليم إشعار مأمور الضريبة بتقدير الض -

.عليه، وفي حالة اعتراض المكلف يدفع فقط قيمة الضريبة غير المعترض عليها

.234، المرجع السابق، ص1993لسنة 187قانون الضريبة الموحدة على أرباح شركات األموال رقم : عبد الواحد، السيد عطية )1(

69

دفع الضريبة المعدلة خالل أسبوعين من تسليم إشعار مأمور الضـريبة بإعـادة تقـدير -

الضريبة المستحقة عليه، وفي حالة استئناف المكلف يدفع فقط قيمة الضـريبة التـي ال

.)1(خالف عليها

تقسيط دفع الضريبة النهائية وفقا لما يراه مأمور التقدير في حاالت خاصة يواجها يمكن -

وإذا .المكلف، حيث يراعي هنا مبدأ المالئمة مع الحرص على تحصيل الحقوق العامـة

قسطت الضريبة ولم يدفع المكلف أحد األقساط خالل شهر من تاريخ استحقاقه تصـبح

.)2(حاجة إلى إنذاراألقساط كلها مستحقة الدفع ودون

:الدفاتر والمستندات الملزمين أصحاب الحرة بإمساكها

منه أنه على كل مكلف 22في المادة 2004نص قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة

أن يحتفظ بسجالت ومستندات مالية منظمة حسب األصول والقوانين المرعية ولمدة سبع سنوات

ألردني القديم والـذي كـان من قانون ضريبة الدخل ا 34دة نصت الماو. في مكان إدارة العمل

أنه يجوز للمدير أن يصدر تعليمات ألي فئة بعينهـا مـن مطبقا في أراضي السلطة الفلسطينية

المكلفين لالحتفاظ بحسابات للواردات والمصـروفات وأن يضـمن هـذه التعليمـات القواعـد

بها، شريطة أن ال يتعارض ذلك وأحكام القانون واألساليب التي تحتفظ الحسابات المذكورة بموج

.التجاري المعمول به

وأصـبح الـنص بأنـه 21وقد عدلت هذه المادة من قبل اإلدارة المدنية بتعديل رقـم

ألغراض تقدير الضريبة يحق لرئيس اإلدارة المدنية إصدار األنظمة بصورة عامة، أو لمجموعة

دفاتر حسابات للدخل المتأتي من عمـل أو حرفـة، معينة من المكلفين بخصوص مسك وإدارة

له أن يحدد بتلك األنظمة تعليمات لطريقة إمساك الدفاتر بما في ذلك إلـزام المكلـف أن ويحق

يطلب ممن يقيم معه عالقة عمل أيا كانت، أن يعطي للمكلف تفاصيل هويته وأن يبرزها، وقـد

ؤول أو من يفوضه لهذا الموضوع أن يرفض أعطى القانون المعدل من قبل االحتالل الحق للمس

.333محاسبة ضريبة الدخل، منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص )1( .2004من قانون ضريبة الدخل الفلسطيني لسنة ) 33(مادة انظر ال )2(

70

قبول التقارير التي ال تستند على دفاتر حسابات تم مسكها حسب األنظمة، إذا كانت التجـاوزات

من تعليمات األنظمة أو العيوب التي وجدت في دفاتر الحسابات ذات تأثير مؤكد علـى تحديـد

يوم من تاريخ تسليم المكلـف إشـعار الدخل، وقد أعطى الحق للمكلف باالستئناف خالل ثالثين

.الرفض وذلك أمام لجنة االعتراضات

معمول به في الضفة الغربيـة الذي كان وبالنسبة لنظام إدارة الحسابات لضريبة الدخل

استنادا إلى المادة أربع وثالثين وأربـع وسـبعين، فيمـا يتعلـق 5745باألمر العسكري رقم

لنظام بإدارة نظام محاسبي بإحدى السبل المتبعة التي تتناسب بأصحاب المهن الحرة فقد ألزمهم ا

وحجم العمل بما في ذلك سجل المقبوضات والمدفوعات، سجل الزبائن، وصول استالم، فواتير،

.إدارة مستندات خارجيةو

ذلك ال يمكن إجـراء التنــزيالت بغيروإمساك الدفاتر والحسابات أمر مهم للمكلفين و

القانون إال إذا أبرزت حسابات دقيقة لمأمور التقدير على وجه يرضاه مـع المنصوص عليها في

.حساب يبين األرباح الخاضعة للتقدير من تعاطي أي عمل أو تجارة أو حرفة أو مهنة أو صنعة

واشترطت المادة أنه في الحاالت التي ال يبرز أي شخص حسابات دقيقة علـى الوجـه

ال –حساب إيرادات ومصـروفات –ابات على األساس النقدي المذكور آنفا، أو يبرز فيها حس

يسمح بالتنزيالت المنصوص عليها في المادة التاسعة إال إذا أثبت الشـخص لمـأمور التقـدير

.بصورة تقنعه أن تلك التنزيالت أو الخصميات قد دفعت فعال

سـاس ومن المالحظ لنص هذه المادة أن األصل يستخدم أساس االسـتحقاق ولـيس األ

في جميع أنواع الحسابات بما فيها حسـابات المهـن –كما هو في التشريع المصري –النقدي

الحرة ولكن هناك حاالت واستثناءات شدد عليها القانون وجعل حولها سياج أمـن وهـو مسـك

حسابات على األساس النقدي، ولكنه أعطى القانون صالحية كبيرة لمأمور التقـدير أن ال يأخـذ

.قع عبء إثبات المصروفات على المكلفيحسابات إال إذا اقتنع بها، وبهذه ال

بأنه إذا 2000لسنة 80/99وهذا ما قضت به محكمة التمييز األردنية في تمييز حقوق

كان المكلف ملزم بمسك سجل لإليرادات والمصروفات ولم يلتزم بها فعال، فإن عدم التزامه، ال

71

فـي ةة والشخصية األخرى سوى الدفاتر، إلثبات مبالغه المقـدر يحرمه من تقديم البينات الخطي

احتساب دخله وإلثبات دخله الحقيقي، ألن قانون ضريبة الدخل لم يحرم المكلـف مـن تقـديم

.ة في حال عدم مسكه السجالت المطلوب مسكهانالبينات، ولم يقيده بنوع معين من البي

أن عـدم 1992سـنة 805/90قم وفي قضية أخرى حكمت نفس المحكمة في تمييز ر

مسك دفاتر حسابية منظمة من قبل المكلف ال يمنع من تقديم بينة إلثبات مقدار دخلـه ونفقاتـه

.اإلنتاجية

مـن قـانون ضـريبة ) أ(في الفقرة 22أما بالنسبة للقانون األردني حيث نصت المادة

تعليمـات ألي فئـة مـن على أنه يجوز للمدير أن يصدر 1985لسنة 57الدخل األردني رقم

المكلفين لالحتفاظ بدفاتر وحسابات للواردات والمصروفات، وأن يضمن هذه المعلومات القواعد

واألساليب التي تحفظ الحسابات المذكورة بموجبها شريطة أن ال يتعارض ذلك وأحكام القـانون

يعتبر المكلف قد ارتكب التجاري األردني وفي حالة عدم التقيد بالتعليمات التي يصدرها المدير ف

.جرما خالفا ألحكام هذا القانون

وبذلك نالحظ أنه ال مجال للتهرب من إبراز حسابات أو مستندات تثبت صـحة نتيجـة

أعمال المكلفين وقد رتب القانون عقوبات على األشخاص المسموح لهم بمزاولة مهنـة تـدقيق

اوينهم جميعا، سواء كانوا ممن تنطبق عليهم الحسابات إذا لم يقدموا كشوف بأسماء عمالئهم وعن

ممن تولوا تنظيم دفاترهم وحساباتهم أو فحصها أو تدقيقها، حيث وأحكام هذه المادة أم ال تنطبق،

عوقب الشخص المرخص المخالف بالحبس لمدة ال تقل عن شهر واحد وال تزيد عن ستة أشهر

ينار وفي حالة التكرار يسحب تـرخيص د 1000دينار وال تزيد عن 500وبغرامة ال تقل عن

.)1(مزاولة المهنة

وبالنسبة للمشرع المصري فقد كان أكثر عدال في تعامله مع أرباب المهن الحـرة فـي

حالة وجود أو عدم وجود حسابات أو من ناحية العدالة في تنزيل النفقات، لـذلك فقـد حـرص

مـن % 25الالزمة لمباشرة العمل عن المشرع المصري على أن ال تقل المصروفات والتكاليف

.1985لسنة 57من القانون األردني رقم ) ج،د(فقرة 22المادة انظر )1(

72

الدخل اإلجمالي، وسواء في حالة وجود حسابات أو عدم وجودها، وذلك لتخفيف األثر النفسـي

، وقـد )1(عن ذوي المهن الحرة بإدراكه بأن جميع ما يدخل عليه من إيراد تقع عليه الضـريبة

موقـع : بأمور عديدة منهـا راعى المشرع المصري عند تحديد اإليرادات لألطباء مثال، األخذ

العيادة، ومستوى الدخول الذي يباشر فيه الطبيب العمل، درجة تخصـص الطبيـب، سـنوات

.الخ… ممارسة العمل، والمركز العلمي

:ضريبة المهن الحرة في التشريع المقارن: المطلب الخامس

ضريبة المهن الحرة في التشريع المصري: أوال

رباح الصافية التي يحققها أصحاب المهـن الحـرة الـذين تفرض هذه الضريبة على األ

يعملون في مصر وقد جعل المشرع هذه الضريبة ضريبة القانون العام، وكان هذا نتيجة تغيـر

، حيـث 1951اعتبارا من أول يناير سنة 1950لسنة 146القانون القديم وصدور القانون رقم

ارية بصفة عامة، وأصبحت بذلك هي ضريبة أصبحت هذه الضريبة تسري على المهن غير التج

القانون العام في مصر، أي تسري على أرباح كل مهنة أو نشاط ال يخضـع لضـريبة نوعيـة

.)2(أخرى بشرط أن يكون قوامه الرئيس العمل

وبالنسبة للقانون المعمول به حاليا في التشريع المصري للمهن الحرة هو قـانون رقـم

منه على إخضاع إيرادات المهن الحرة للضريبة ) 66(في المادة ، حيث ينص1993لسنة 187

وغيرها من المهن غير التجارية التي يمارسها الممول في مصر أو في الخارج إذا كان المركز

الرئيسي أو الدائم لمباشرة المهنة في مصر، وقد حددت هذه المادة مواصفات المهنة المشار إليها

الممول بصفة مستقلة ويكون العنصر األساسي فيها العمل ومن أمثلـة بأنها المهن التي يمارسها

الخ، وجـدير ... هذه المهن، المحاماة، الطب، الهندسة، الصحافة، المحاسبة والمراجعة، الترجمة

بالذكر أن الضريبة تسري بالنسبة إلى إيرادات المهنة غير التجارية على اإليرادات التي تتحقـق

نة دون اإليرادات التي تتحقق من بيع األصول الرأسمالية التي يسـتعين من مباشرة وظائف المه

.331، المرجع السابق، ص1993لسنة 187قانون الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين رقم :عبد الواحد، السيد )1( .21، ص1969دار المعارف، : ، اإلسكندرية2ة مقارنة لنظم الضرائب المباشرة في البالد العربية، طدراس: فوزي، عبد المنعم )2(

73

بها الممول في أداء هذه الوظائف، ويعلل ذلك بعدم اشتمال القانون على نص يقضي بإخضـاع

، 1993لسـنة 187من القانون رقم ) 20(هذه اإليرادات للضريبة، خالفا لما تنص عليه المادة

لناتجة من بيع األصول الرأسـمالية للمهـن والمنشـآت التجاريـة بأن الضريبة على األرباح ا

.)1(والصناعية، واألرباح المتحققة من التعويضات عن هالكها أو االستيالء عليها

ولكن إذا لم تعتمد مصلحة الضرائب إقرار الممول لما تـدل عليـه مؤشـرات الـدخل

ة المهنة يزيد على ما ورد بهذا اإلقرار وغيرها من القرائن بأن صافي الربح الحقيقي وفقا لطبيع

مـن إجمـالي إيـراد % 25فعندئذ تتحدد جميع التكاليف المنصوص عليها في هذه المادة بنسبة

.)2(الممول

واتبع المشرع المصري مبدأ السنوية لفرض الضريبة علـى إيـرادات المهـن غيـر

دأ من أول يناير من السنة وتنتهي بنهاية التجارية، وحدد السنة بالنسبة لها بالسنة الميالدية التي تب

ديسمبر، وهو ما يشبه ما اتبعه المشرع بالنسبة للضـريبة علـى إيـرادات النشـاط التجـاري

والصناعي وإن كانت مدة السنة بالنسبة للنشاط التجاري والصناعي ال يشترط فيهـا أن تكـون

اعتبرت نتيجتها أساسا لوضع آخر السنة ميالدية بل يجوز أن تكون فترة اإلثني عشر شهرا التي

.)3(ميزانية حسب األحوال

وتجدر اإلشارة إلى أن الضريبة على إيرادات المهن الحرة تفرض على أساس األربـاح

التي قبضها الممول ووضعت تحت تصرفه عن عمليات باشرها خالل السـنة أو فـي سـنوات

في التشريع المصري علـى األسـاس سابقة، وبذلك نرى أنه تتم محاسبة أصحاب المهن الحرة

، إذ هـي 1993لسنة 187من القانون رقم ) 73(النقدي، ويستفاد من ذلك من اعتبارات المادة

تقضي بأن تكون اإليصاالت المثبتة لإليرادات بما يتم دفعه للممول فعـال مـن مبـالغ تتصـل

الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين وتطبيقاتها العملية، المرجع السابق، : فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي )1(

.71- 70صالضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين وتطبيقاتها العملية، المرجع السابق، :فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي )2(

.107ص 187قانون الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين، والضريبة على أرباح شركات األموال رقم : عبد الواحد، السيد عطية )3(

.328، المرجع السابق، ص1993لسنة

74

بل يسـري علـى تحديـد بممارسة المهنة، وال يقتصر اتباع هذا األساس على تحديد اإليرادات

.المصروفات

:التكاليف التي تخصم من إيرادات المهن الحرة في التشريع المصري

بعبارة صريحة علـى تحديـد 1993لسنة 187من القانون رقم ) 67(يدل نص المادة

صافي األرباح أن يكون على أساس نتيجة العمليات المختلفة، وذلك بعد خصم جميـع التكـاليف

اشرة المهنة، وعلى ذلك يكون للممول المطالبة بخصم التكاليف التي تكبدها في سبيل الالزمة لمب

ممارسة المهنة، والتكاليف الالزمة لمباشرة المهنة بمعناها العام هي كل ما ينفقه الممـول فـي

.سبيل مباشرته لمهنته وينقطع بانقطاعه عن مزاولتها

:)1("والتكاليف التي نص عليها القانون تتمثل في"

.رسوم القيد واالشتراكات السنوية -

.رسم مزاولة المهنة -

الضرائب المباشرة كالضريبة على إيرادات الثروة العقارية التي يلتزم الممـول بـدفعها -

.عن األماكن التي يزاول فيها مهنته

:وهناك مجموعة من التكاليف نص عليها القانون على سبيل المثال ال الحصر وهي

.وعات والمراجعثمن الكتب والمطب -

.إيجاد األماكن المخصصة لممارسة المهنة -

.أجور ومرتبات ومكافآت قوة العمل التي يستخدمها الموظف في مباشرة مهنته -

نفقات السفر واالنتقال والمصروفات األخرى الالزمـة لمباشـرة المهنـة كمصـاريف -

.الكهرباء وغيرها

187قانون الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين، والضريبة على أرباح شركات األموال رقم : عطيةعبد الواحد، السيد )1(

.232-230، المرجع السابق، ص1993لسنة

75

:ويشترط لخصم هذه التكاليف

.ة المهنةأن تكون الزمة لممارس -

.أن تكون قد دفعت خالل السنة -

.أن تكون مؤيدة بالمستندات المناسبة في كل حالة -

.أال تكون مبالغا فيها -

:اإلعفاءات الخاصة بإيرادات المهن غير التجارية في التشريع المصري

من ) 71(يعفى من الضريبة الموحدة بالنسبة إلى إيرادات المهن الحرة وفقا لنص المادة

:)1(، اإليرادات التالية1993لسنة 187انون رقم الق

.المنشآت الزراعية فيما عدا ما هو منصوص عليه في هذا القانون -

الجمعيات وما في حكمها التي ال ترمي إلى الكسب وذلك في حدود نشاطها االجتمـاعي -

.أو العلمي أو الرياضي

الجهاز اإلداري للدولـة أو المعاهد التعليمية التابعة أو الخاضعة إلشراف إحدى وحدات -

.القطاع العام

أصحاب المهن الحرة المقيدون، كأعضاء عاملين في نقابات مهنية في مجال تخصصهم -

.وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة

أرباح تأليف وترجمة الكتب والمقاالت الدينية والعلمية والثقافية واألدبية فيما عـدا مـا -

.ا عن بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه في صورة مرئية أو صوتيةيكون ناتج

.أرباح أعضاء هيئات التدريس بالجامعات والمعاهد وغيرهم عن مؤلفاتهم وتصنيفاتهم -

الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين وتطبيقاتها العملية، المرجع السابق، : فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي )1(

.141ص

76

أرباح الفنانين والتشكيليين من أعضاء النقابة من إنتاج مصنفات فنون التصوير والنحت -

.والحفر

المهن الحرة في التشريع المصري أن معـدل هـذه ونالحظ أخيرا فيما يتعلق بضريبة

منه وهما ) 70(، باستثناء حالتين نص عليها القانون في المادة )1(الضرائب يكون بشكل تصاعدي

مكافآت اإلرشاد والتبليغ عن جرائم التهرب المعاقب عليها قانونا والمبالغ التي يحصـل عليهـا

مهنة أو نشاطا من المهن أو األنشطة الخاضـعة األجانب غير المقيمين بمصر نتيجة لمباشرتهم

مـن % 20إيراداتها للضريبة، فقد فرض قانون الضريبة الموحدة في هاتين الحـالتين بمعـدل

.إجمالي اإليراد وبغير أي تخفيض

السابقة يتم تحصيل إيرادات المهن الحرة وذلـك بـإلزام ) 70(وعمال بنص المادة رقم

دفعون مبالغ مما نصت عليه هذه المادة بأن يحجزوا عنها نسبة قـدرها األفراد والجهات الذين ي

من قيمتها اإلجمالية، أي ما يعادل قيمة الضريبة المسـتحقة وتوريـدها إلـى مصـلحة % 20

من القانون يجـب ) 91(يوم األولى من كل شهر، وعمال بنص المادة رقم 15الضرائب خالل

ليهما، أداء الضريبة المستحقة من واقع إقراره في الموعد على الممول في غير الحالتين المشار إ

.المحدد لتقديم هذا اإلقرار، أي قبل أول أبريل من كل عام

ويعاقب على مخالفة هذا الحكم بغرامة ال تقل عن مائة جنيه وال تتجاوز خمسمائة جنيه

.وتتضاعف هذه الغرامة في حال العودة خالل ثالث سنوات

وفي جميع هذه الحاالت ينبغي على كل مصلحة أن تقوم باستخدام الخصـم والتحصـيل

لحساب الضريبة على أرباح المهن الحرة، وأن تورد هذه المبالغ إلى الخزانة العامة في الموعـد

.)2(المحدد لها مع بيان تفصيلي بالمبالغ التي خصمت لحساب كل ممول

.21دراسة مقارنة لنظم الضرائب المباشرة في البالد العربية، المرجع السابق، ص: فوزي عبد المنعم) 1(

.527النظم الضريبية، المرجع السابق، ص: دراز، حامد عبد المجيد، وآخرون (2)

77

شريع اللبنانيضريبة المهن الحرة في الت: ثانيا

إن القانون الضريبي اللبناني يخضع أرباح المهن التجارية والصناعية والمهـن الحـرة

لضريبة واحدة على عكس الحال في التشريع المصري، وأن هذه الضريبة تعتبر هـي ضـريبة

.القانون العام في لبنان

مقيمـون فـي وتفرض الضريبة على األرباح التي يحصل عليها األشخاص الطبيعيين ال

لبنان أو في الخارج على أساس األرباح التي يحصلون عليها في لبنان، أي أن هـذه الضـريبة

مكانية تسري على األرباح اإلقليمية، وتسري الضريبة على األرباح المحققة خالل السنة التـي

ية بـل وال تسري الضريبة على األرباح اإلجمال. تسبق سنة التكاليف، والتي تسمى سنة األعمال

، ويقصد بالربح الصافي مجموع موارد المكلف الخاضـعة للضـريبة بعـد )1(األرباح الصافية

تنـزيل جميع األعباء والنفقات التي تقتضيها ممارسة المهنة، واألمر هنا يتعلق بالدخل النـاجم

عن مهن غير تجارية وقد استخدم المشرع هنا وصف األرباح لهذه الدخول، وهو ما ال يصـح

ا يمارس المهنة أحد األشخاص الطبيعيين، إذ تكون بصدد دخول العمل باعتبار العبرة فـي عندم

ممارسة المهن هو العمل المؤهل تأهيال خاصا، ويمكن أن يستخدم اصطالح األرباح إذا كانـت

المهنة تمارس بواسطة مشروع من المشروعات الرأسمالية ويستخدم أشخاصا طبيعيـين للقيـام

. )2(الزمة، ويكون الدخل الناجم من ممارسة المهنة الحرة هو أقرب إلى دخول العملباألعمال ال

وكان األصل أن يفرق القانون بين هذا الدخل وبين الربح ليعامله معاملة الضرائب على دخـول

العمل أو على األقل معاملة غير معاملة الضريبة على األرباح التجارية والصناعية باعتبـار أن

.لبناني قد جمع دخل المهن الحرة مع دخول غيره وأدخلها في زمرة األرباحالمشرع ال

وقد أجاز المشرع اللبناني تنزيل عجز سنة معينة من األرباح في السنوات التالية حتـى

تمام تغطيته، على أن ال تزيد مدة إنزال هذا العبء على ثالث سنوات متتالية، تجنبا من ازدواج

لمشرع أن ينزل من األرباح الخاضعة للضـريبة مـا سـبق أن أخضـع الضرائب، كما أجاز ا

.47، صدراسة مقارنة لنظم الضرائب المباشرة في البالد العربية، المرجع السابق: فوزي، عبد المنعم (1)

.156م، ص1999الدار الجامعية للطباعة والنشر، : نظرية الضريبة والنظام الضريبي، بيروت: دويدار، محمد (2)

78

لضريبة نوعية أخرى كضريبة األمالك مثال إال أن ربط الضريبة ال يتم دائمـا علـى أسـاس

:المحاسبة الفعلية، فقد قسم المشرع اللبناني المكلفين الخاضعين لهذه الضريبة إلى فئتين

زمهم بالتصريح عن أرباحهم الحقيقية وتتم محاسبتهم وقد حددهم القانون وأل: الفئة األولى -

.على أساس هذه األرباح وهم كبار المكلفين

وهم الذين لم يرد ذكرهم في القانون وهم صغار المكلفين وتفرض علـيهم : الفئة الثانية -

وتحدد أرباحهم على أساس معـدالت ) أي بطريقة جزافية(الضريبة على أساس مقطوع

المهن تعينها سنويا لجان إدارية، أو تفرض على الربح المقدر علـى لكل نوع من أنواع

.)1(أساس المظاهر الخارجية

وجديرا بالذكر أن المشرع اللبناني عندما قسم هذه الفئات السابقة لم يفرق بين األعمـال

التجارية والصناعية وأصحاب المهنة الحرة بل اعتبرها جميعها ضريبة واحدة، وأجاز المشـرع

ضا إعفاءات نوعية العتبارات ثقافية واجتماعية واقتصادية من الضريبة على أربـاح المهـن أي

معاهد التعليم والمستشفيات والمالجئ ومؤسسات التمريض واإلسعاف إذا كان ينفق عليها : وهي

من أموال وإعانات الدولة أو الهيئات العامة اللبنانية واألجنبية والجمعيات الخيرية وقـد خـص

ا المشرع هذه اإلعفاءات للضريبة على األعمال التجارية وغير التجارية ولم يأخـذ بعـين أيض

.االعتبار أن أصحاب المهن الحرة ال يستفيدون إال من اإلعفاءات الشخصية التي تنطبق عليهم

هذا وقد أخذ المشرع اللبناني بمبدأ التصاعد بالشرائح في تحديد سعر الضـريبة علـى

ومراعاة لقواعد العدالة الضريبية والتفرقة بين األنشطة االقتصـادية فـرق فـي أرباح المهن،

معدالت الضريبية بين المهن التجارية والصناعية والمهن الحرة، فأخضع المشرع المهن الحـرة

.)2(لمعدالت أقل من المعدالت المقررة على المهن التجارية والصناعية

بتحديد المهن التجارية والصناعية 1966لسنة 1475وقد حدد تعميم وزارة المالية رقم

وغير التجارية وقد حدد القرار الوزاري المكلفون وفقا لمعدالت أرباح المهن الحرة على النحـو

:)3(التالي

.48دراسة مقارنة لنظم الضرائب المباشرة في البالد العربية، المرجع السابق، ص: فوزي، عبد المنعم (1) .، ص1992الدار الجامعية للنشر، : ناني، بيروتالنظام الضريبي اللب: حشيش، عادل، شيحه، مصطفى رشدي (2)

.92-91النظام الضريبي اللبناني، المرجع السابق، ص: حشيش، عادل، شيحه، مصطفى رشدي (3)

79

كل شخص يمارس مهنة أو عمال أو نشاطا يبرز فيه إنتاجه الشخصي من علم أو معرفة

اطة التجارية بالشراء أو البيع أو التأجير، وأن تكون من أو فن وعدم اشتمالها على عمليات الوس

المهن التي يغلب فيها قيمة اإلنتاج المعنوي أو األدبي أو العلمي أو الفني على بـاقي العناصـر

وقد ذكر القرار الوزاري من هذه المهن على سبيل المثال ال الحصر . التي تتألف منها الواردات

:ما يلي

.ى أعمال المقاوالتالهندسة المستقلة عل -

.المحاسبة وتدقيق ومراقبة الحسابات -

.الطب على أنواعه والتمريض خارج العيادات والمستشفيات -

.مختبرات التحاليل -

.المستشفيات التي ترمي إلى الكسب -

.التأليف والترجمة والنشر بقصد عدم تحقيق األرباح -

.الرسم والنحت والتصوير الفني -

.بالتدريس والتعليم والتدري -

.مزاولة فنون الرياضة لقاء بدل نقدي -

.كتابة العدل والمختاريه وكتابة العرائض والترجمة وتعقيب المعامالت -

كل مهنة حرة أو عمل أو نشاط مماثل يمارسها شخص ينتمي إلى نقابـة منظمـة وإن -

.كانت تتضمن العناية بأشغال الغير، كالمحتمين والخبراء لدى المحاكم

.والتجميلالحالقة والتزيين -

.الخياطة باألجرة وكذلك التخريم والتطريز -

80

المهن الحرة في التشريع األردني: ثالثا

أخضع المشرع األردني المهن الحرة لضريبة الدخل، وهذا ما نصت عليه المادة الثالثـة

، واعتبارها مـن مصـادر الـدخل الخاضـع 1985لسنة ) 57(من قانون ضريبة الدخل رقم

ت المادة على أنه يخضع للضريبة الدخل الذي يتأتى في المملكة ألي شخص للضريبة، حيث نص

أو يجنيه منها من أرباح أو مكاسب أي عمل أو حرفة أو تجارة أو مهنة أو صنعة مهما كانـت

المدة التي جرى فيها ممارسة ذلك العمل أو تلك الحرفة أو التجارة أو المهنة أو الصنعة ومن أي

.لة تعتبر بمثابة عمل أو تجارةمعاملة أو صفقة منفص

ونالحظ، أن المشرع األردني لم يفرق بين األعمال التجارية وغير التجارية وال يوجـد

قانون خاص بالمهن الحرة، كما في التشريع المصري، ولم يفرق المشرع األردني بـين المهـن

نص المادة أنهـا لـم التي يكون مصدرها رأس المال أو العمل أو كليهما معا ونالحظ أيضا من

تشترط سنوية الضريبة على المهن الحرة، حيث أخضعت الدخل من هذه المهن مهما كانت المدة

التي جرى فيها ممارستها، ومتى اعتبرت كسب المعاملة الواحدة والصفقة الواحدة التـي تعتبـر

نة تجاريـة بمثابة عمل أو تجارة خاضعة للضريبة، وعليه فإن الشخص يزاول العمل في أي مه

أو صناعية أو أي عمل آخر عن أي فترة من سنة الدخل مهما قلت، يكون دخلـه خـالل تلـك

.)1(الفترة حتى نهاية سنة الدخل خاضعا للضريبة

وبالتالي فإن المشرع األردني لم يحدد حصرا أصناف المهن التي تسري عليها الضريبة

العتبار الدخل دخل مهنة حرة خاضـعة ولكن هناك شروط جرى عليها العرف، يجب توافرها

ويخضع للضريبة األرباح الناشئة عن ممارسة المهن والحرف الصناعية والتجاريـة . للضريبة

وغير التجارية والمهن الحرة وسائر األعمال ومصادر الدخل ويتضح مـن هـذا، أن األربـاح

مهن والحرف الصناعية الخاضعة للضريبة على أرباح المهن والحرف هي األرباح الناشئة عن ال

.والتجارية، وأرباح المهن والحرف غير التجارية والمهن الحرة

1985لسنة ) 57(الضرائب ومحاسبتها بين النظرية والتطبيق، قانون ضريبة الدخل رقم : أبو نصار، محمد، المشاعلة، محفوظ )1(

.73، ص1996، 1ط وتعديالته، عمان،

81

المهن الحرةلدى أصحاب التهرب الضريبي : اني المبحث الث

:وأهم أشكالهتعريف التهرب الضريبي : المطلب األول

تعريف التهرب الضريبي: أوال

الضريبة ويؤدي انتشاره إلى يعد التهرب الضريبي آفة شديدة الخطر على أساس فرض

تقويض هذا األساس، ويعتبر المكلف متهربا من الضريبة إذا لجأ إلى بعض وسـائل الغـش أو

التحايل إلخفاء حقيقة المادة الخاضعة للضريبة أو إخفاء أمواله التي يمكن التنفيذ عليها لتحصيل

حكام القانون لتوريـده إلـى ما ترتب في ذمته من ضرائب أو ما حجزه تحت يده منها تطبيقا أل

ويعني التهرب من الضريبة اإلفالت منها بعدم دفعها كليـا أو جزئيـا أو مـن )1(الخزانة العامة

.تحمل عبئها وذلك في وقت واحد

والتهرب الضريبي، ففي حالة ) االنعكاس الضريبي(وهناك فرق بين نقل عبء الضريبة

مـن يبة نهائيا إلى خزانة الدولـة فيضـيع حقهـا التهرب من الضريبة ال يؤدي المكلف الضر

الضريبة وتهبط حصيلتها، أما في حالة نقل عبء الضريبة فيتحول عبء الضريبة من دافعهـا

إلى مكلف آخر وهكذا حتى يستقر العبء نهائيا على عاتق من يتحملها فعال، وبـذلك تحصـل

.)2(الضريبة منالخزانة العامة على حقها كامال

أنه محاولة المكلف التخلص من الضـريبة وعـدم "عريف آخر للتهرب الضريبي وفي ت

وبذلك يفرق عادة بين التهرب الضريبي وبين التجنـب الضـريبي، . )3("االلتزام القانوني بأدائها

فالتهرب الضريبي يتحصل بالمخالفة القانونية بعدم االلتزام بأداء الضريبة، فـي حالـة تحقيـق

ضريبة، وتناولها من قبل القانون، وذلك بإخفاء السلعة، أو التصـرف المنشـئ الواقعة المنشئة لل

الخ، أما التجنب الضريبي فهو يتحصل بعدم إنشاء الواقعة المنشئة للضريبة التـي … للضريبة

يتناولها القانون، أو بعبارة أخرى تجنب المكلف العمل الذي من شأنه أن يـؤدي إلـى حصـول

الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين والموارد الملحقة بهـا، المرجـع السـابق، :مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي ،محمد )1(

.299ص .1، ص1999موسوعة التهرب الضريبي، القاهرة، دار الكتاب الذهبي، :صادق، موريس )2( .250، ص1991منشورات دار الكتب، : عمانالزكاة والضريبة، :عناية، غازي )3(

82

ة كأن تفرض الضريبة على إنتاج أو استهالك سلعة معينة فيمتنع المكلف الواقعة المنشئة للضريب

عن هذا اإلنتاج أو االستهالك أو يمتنع عن استيراد السلع الخاضعة للضرائب الجمركية وذلـك

لتجنب دفع الضرائب غير المباشرة، أو يمتنع المكلف عن زيادة دخله إلى حد معـين حتـى ال

.)1(تصيبه الضريبة التصاعدية

وبالتالي فإن المقصود بالتهرب الضريبي هو التخلص من عبء الضريبة بشكل واضـح

ومخالف للقانون وباستخدام إحدى الوسائل التي حددها القانون حصرا، وحتى يتحقق التهرب من

:الضريبة يجب توافر مجموعة من الشروط منها

.التخلص من العبء الضريبي -

.مخالفة قواعد القانون -

إحدى الطرق االحتيالية ومن هذه الطرق مثال إمساك المكلف دفاتر أو سجالت استعمال -

أو مستندات أو حسابات حقيقية ولكنه يقدم إقراره الضريبي لمصلحة الضرائب اسـتنادا

إلى دفاتر أو سجالت مصطنعة مع تضمينه بيانات تخالف ما هـو ثابـت بالـدفاتر أو

إخفائها عن مصلحة الضرائب، أو إمساك المكلف السجالت أو الحسابات الحقيقية التي تم

حسابات حقيقية وتقديمه إقرار ضريبي على أساس عدم وجود دفاتر، بينما الحقيقـة أن

لديه حسابات ودفاتر تختلف عما هو وارد في اإلقرار، أو إخفاء نشاط أو أكثر يخضـع

.)2(للضريبة

أشكال التهرب الضريبي: ثانيا

الضريبي إلى نوعين التهرب الضريبي الغير مشروع والتهـرب تتلخص أشكال التهرب

:)3(الضريبي المشروع الذي ال يعاقب عليه القانون

.18، ص1960مكتبة النهضة المصرية للنشر والتوزيع، : ، القاهرة1طالجرائم الضريبية والنقدية، :سرور، أحمد )1(

.2موسوعة التهرب الضريبي، المرجع السابق، ص :صادق، موريس ( 2) .4موسوعة التهرب الضريبي، المرجع السابق، ص: صادق، مورس (3)

83

وهو ما يطلق عليه بالغش الضريبي إذ يحاول المكلف : التهرب الضريبي الغير مشروع -1

إخفاء مصادر الدخل عن أعين الموظفين المختصين أو كتمان جزء منه ويقسم التهـرب

:أقسام ةإلى عد) الغش الضريبي( الضريبي

اإلخفاء المادي، ويكون ذلك بإخفاء الشيء الخاضع للضريبة، مثل إخفاء بضاعة آخر . أ

.المدة أو إخفاء الطبيب لجهاز حديث يكسب من وراءه دخل

تضخيم بعض المصاريف واألعباء القابلة للتنزيل من أرباح المهنة، وهذا ما يحصل . ب

المكلفون في حساب مبالغ استهالكات اآلالت والمعدات عندما يضمون غالبا عندما يبالغ

بعض نفقاتهم الشخصية التي ال عالقـة للمهنـة بهـا إلى حسابات المصاريف العمومية

كاشتراكات هاتف المنـزل ونفقات سفر الزوجة واألوالد وأجور العمال وسوى ذلك من

، ويسـتطيع المكلـف )1(رادات المهنـة غير القابلة للتنزيل من إيالاألعباء والمصاريف

صاحب المهنة أيضا عن طريق الدفاتر الحسابية الموجهة لإلدارة الضـريبية تضـخيم

المصروفات وتقليل اإليرادات، مثل المحامي الذي ال يظهر لإلدارة الضريبية إال األرباح

ي أتعاب التي يجنيها عن طريق العقود مع المؤسسات التي تمسك حسابات منتظمة، ويخف

.المحاماة من األفراد العاديين

ويكثر مثل هذا اإلغفال لدى أصـحاب : ذكر بعض العمليات والصفقات العامة لإغفا. ج

يكون أبلغ ضررا لـدى كبـار هير أنغ ،المهن الحرة ولدى صغار التجار والصناعيين

ض الصـفقات المكلفين من التجار والمضاربين باألوراق المالية عندما يغفلون تدوين بع

الكبيرة جدا والتي تعود عليهم باألرباح الوفيرة التي تبقى خارج نطاق الضريبة بسـبب

.)2(التهرب

، )3(وهذا يهدف إلى تمويه واقعة فعلية وراء وضعية قانونية ظـاهرة : التكيف الخاطئ. د

مثل مستثمر ال يستطيع فتح مستوصف طبي باسمه لكونه ال يحمل شهادة الطب فيقـوم

ل عقد باطن مع طبيب ويفتح المستوصف باسم الطبيب ولو أخذنا مثال العالقة بـين بعم

.152، ص1995دار الفكر اللبناني، : بيروتالقانون المالي والضريبي، : سلوم، حسين (1) .152القانون المالي والضريبي، المرجع السابق، ص :سلوم، حسين (2) .84، ص1997للنشر والتوزيع، بحسونمؤسسة : بيروتالمالية العامة والتشريع الضريبي العام، : فرحات، فوزت (3)

84

الفنان والمنتج حيث يوجد عقدين العقد األول هو العقد الحقيقي الذي يبين فيه قيمة أتعاب

الفنان الحقيقية ويمثل العالقة الحقيقية بنيهما، وهناك عقد ثاني بنيهما وهو العقد الصوري

يه قيمة أتعاب الفنان الظاهرية والذي يقدمه الفنان كأساس للمحاسبة عليـه والذي يبين ف

أمام مصلحة الضرائب حيث يكون هناك فرق كبير بين األتعاب الموجـودة فـي كـال

العقدين إذ تقل القيمة الظاهرية في العقد الصوري عـن القيمـة األصـلية فـي العقـد

.)1(الحقيقي

به تخلص المكلف من أداء الضريبة، نتيجة استفادته ويقصد: التهرب الضريبي المشروع -2

من بعض الثغرات الموجودة في التشريع الضريبي أي باالستفادة من الثغرات القانونيـة

والتي تتيح له التخلص من دفع الضريبة دون أن يكون هناك مخالفة للنصوص القانونية،

مدى فداحة مثل هذه الثغرات ومثل هذه الثغرات ال يخلو منها أي نظام، ولكن الفرق هو

ومثال على ذلك أن هناك كثير من األطباء يقومون بإجراء عمليات جراحيـة . وكثرتها

خارج عياداتهم الخاصة ويحققون مبالغ طائلة، ويتم ذلك في عدد من المستشفيات، ولـم

تقم تلك المستشفيات باقتطاع أو خصم ضريبة على هذا الطبيب من المصدر، وبالتـالي

ن الطبيب يتهرب بشكل مشروع من دفع الضريبة وذلك بسبب النقص فـي نصـوص فإ

.التشريع الضريبي

تعين المكلف في التهرب من الضريبة تهربا مشروعا بأهل الخبـرة واالختصـاص سوي

الستنباط طرق التحايل، مستندين في ذلك إلى خلل أو ثغرة في النصـوص القانونيـة وتعتمـد

انتشار وسيلة التهرب المشروع بصورة واسعة إلـى تعـديل القـانون أو اإلدارة الضريبية عند

.)2(التوسيع في االجتهاد والتفسير بشكل يمنع التهرب الضريبي

ومن أبرز األمثلة على التهرب الضريبي المشروع هو التجنب الضريبي كما مر سابقا،

متناع عن القيـام بالعمـل أو سواء في الضرائب المباشرة أو الضرائب الغير مباشرة، وذلك باال

الحال عندما يقلع المكلف عن استيراد سلعة مـن والتصرف الذي يستوجب دفع الضريبة كما ه

.وما بعدها 5موسوعة التهرب الضريبي، المرجع السابق، ص :موريسصادق، (1) .232، المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، صوآخرون بشور، عصام (2)

85

الخارج كي ال يدفع عنها الضريبة الجمركية، أو عندما يمتنع طبيب مثال عـن تـدوين تـأمين

.عقاري على الصحيفة العينية للعقار المؤمن تخلصا من دفع رسوم التسجيل

صور التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة : المطلب الثاني

المكلف التهرب منها، يتختلف صور التهرب الضريبي باختالف نوع الضريبة التي ينو

وما إذا كانت من الضرائب المباشرة أو الضرائب الغير مباشـرة، وتظهـر صـور التهـرب

الفلسطيني لسنة ن قانون ضريبة الدخل م) 39(الضريبي من الضرائب المباشرة في نص المادة

بنصها كل من أتى قاصدا التهرب من دفع الضريبة أو قدم المسـاعدة لشـخص آخـر 2004

:للتهرب من دفع الضريبة وذلك عن طريق القيام بأي فعل من األفعال التالية

وذلك بأن حذف منه أي دخل يتوجب عليه إدراجـه فـي ذلـك ،قدم كشفا غير صحيحا -

.بمقتضى أحكام القانون الكشف

.إدراج بيانا كاذبا أو قيودا كاذبة في الكشف المقدم -

أعطى إجابة كاذبة شفاهية أو كتابية عن سؤال طرح أو على طلب بيانات قـدمت إليـه -

.طبقا للقانون

أعد أو حفظ أو سمح لشخص بإعداد وحفظ دفاتر حسابات أو قيود أخرى كاذبة أو سمح -

.ات أو قيوددفاتر حساب ربتزوي

.لجأ إلى حيلة أو خدعة أو مناورة أو سمح باستخدامها -

أعطى معلومات أو بيانات غير صحيحة فيما يتعلق بأي واقعة أو أمر أو مسألة تؤثر في -

.مسؤولية أي شخص آخر

كل من قام بفتح أو مزاولة مهنة ولم يعلن عن ذلك في الميعاد لمأمور التقدير أو قام بفتح -

ضافي أو بدأ بمزاولة مهنة في مكان إضافي أو قام بتغيير مكان العمـل محل أو عمل إ

. ولم يعلن عن ذلك في الميعاد لمأمور التقدير

86

باالسـتناد إلـى حسـابات أو ويعتبر متهربا من الضريبة كل من قدم اإلقرار الضريبي

جزء مـن مستندات مصطنعة، وقدم إقرارا ضريبيا غير صحيح وذلك بإغفال أو حذف دخل أو

الدخل، وكذلك إتالف أيا من الدفاتر أو السجالت المحاسبية المؤيدة لإلقرارات الضريبية، وعـدم

.التصريح عن ممارسة النشاط أو إنهائه خالل المدة المحددة

وتتعدد أساليب المكلفين في التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة ويحـدث هـذا

الضريبية أي معلومات عن األنشطة التي يمارسها أصـحاب األمر عندما ال يكون لدى الدوائر

المهن الحرة، ويترتب على ذلك بأن يقوم المكلف بالعمل في مجال معـين خاضـع للضـريبة

مثل الطبيب الذي يمارس عمله داخل العيادة وخارجها، أو المهندس الـذي –ويتهرب من دفعها

عدم تصريحه لـإلدارة الضـريبية عـن وذلك بسبب –يزاول عمال إضافيا في منطقة أخرى

النشاطات األخرى التي يمارسها المكلف، ويرى بعض الباحثين في مجال التهرب الضـريبي أن

ويكون لهذين السببين عالقة بأداء الدوائر الضريبية والسبب األول هو عدم )1(هذا يحدث لسببين

ي يتم ضبطها واالكتفـاء بجبايـة تطبيق الجانب العقابي في القانون الضريبي على النشاطات الت

بناءا علـى السـجالت والمسـتندات التـي يقـدمها –النشاطات هالضرائب المستحقة على هذ

دون إخضاعها للعقوبات التي فرضها القانون في مثل هذه النشاطات، والسبب الثاني –المكلفين

لة أو حتـى انعـدام الرقابـة له عالقة وثيقة بعمل أو أداء الدوائر الضريبية أيضا وهو ق والذي

والتفتيش من قبل الدوائر الضريبية على األعمال التي يمارسها المكلفون، مما يشـجع المكلفـين

على إخفاء بعض النشاطات التي يمارسونها عن اإلدارة الضريبية بهـدف التهـرب مـن دفـع

.الضرائب التي تستحق عليهم

هن الحرة قيام الكثير منهم وبنية التهـرب ومن األساليب األخرى التي يتبعها أصحاب الم

من دفع الضرائب بزيادة مصروفاتهم ونفقاتهم والتقليل من إيراداتهم وأرباحهم، فمثال يقوم الكثير

من المكلفين بالتصريح عن رواتب وأجور عالية للعمال والموظفين الذين يعملون لدى أصـحاب

رح عنها غير حقيقية، ويـتم التصـريح عـن المهن الحرة، وتكون هذه الرواتب واألجور المص

زيادة فيها بهدف زيادة المصروفات والنفقات، وذلك بهدف التهرب أو التقليل من دفع الضرائب

.80، ص2003رسالة ماجستير، جامعة النجاح الوطنية، نابلس التهرب من ضريبة الدخل في فلسطين، :قاسم، صالح )1(

87

المستحقة عليهم وفي المقابل يقوم هؤالء المكلفين بالتصريح عـن رواتـب منخفضـة للعمـال

واتب واألجور للعمـال، وهنـا والموظفين العاملين لديهم عندما يتم خصم ضرائب على هذه الر

.يفعل المكلفون ذلك بهدف التهرب من دفع الضرائب أو التقليل منها ما يمكن

وهناك صور وأشكال أخرى للتهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة ومنهم مدققي

الحسابات والمهندسين والذين يقدمون بيانات كاذبة تعبر عن خسارة أو أرباح بسيطة وغير حقيقة

سبب األوضاع وقلة العمل ويطالبون بتدوير خسائرهم وهنا ال يقتصر األمـر علـى التهـرب ب

الضريبي في السنة المالية الجارية بل التخطيط للتهرب في السـنوات القادمـة وذلـك لتـدوير

لحسابات أو مكتب للهندسة قـد اخسائرهم غير الحقيقية، ألنه من غير المعقول أن مكتب لتدقيق

.حتى ولو كانت األوضاع سيئة ويشوبها عدم االستقراريحقق خسارة

وبالتالي نالحظ أن أصحاب المهن الحرة يكون من السهل علـيهم التهـرب مـن دفـع

الضرائب المستحقة عليهم وتتعدد صور وأشكال التهرب الضريبي عندهم وذلك لصعوبة تقـدير

.وعاء الضريبة عليهم

لدى أصحاب المهن الحرة أسباب التهرب الضريبي: المطلب الثالث

ال شك أن التهرب الذي يعني إبقاء مبلغ من المال في حوزة المكلف أو في صندوقه بدال

من دفعه إلى الخزانة العامة بمثابة ضريبة، يتأتى بالدرجة األولى عن ضآلة روح التضامن بين

جود دوافع أخرى تحفز أفراد الجماعة وبالتالي تدني المستوى الخلقي لدى المكلفين، فضال عن و

الخ، وفيمـا يلـي أهـم … المكلف على التهرب منها أسباب قانونية وأخرى سياسية واقتصادية

:األسباب التي تؤدي إلى التهرب من الضرائب وعدم دفعها إلى الخزانة العامة

حيث يعتبر المستوى األخالقي السائد في المجتمع هو السبب األهـم : األسباب األخالقية -1

تهرب من الضريبية، فإذا ضعف هذا المستوى قل الوعي الضريبي لدى المكلفـين في ال

وأدى ذلك إلى عدم اهتمامهم بالمصلحة العامة وقل إحساسهم بالمسؤولية اتجـاه خزانـة

الدولة، وقلة إيمانهم بأهمية القطاع العام وما يقدمه من خدمات، وما التزامهم بالضـريبة

88

هم التهرب منها ليس باعتباره نوعا من الدقة بل هو نـوع إال خوفا من العقاب ومحاولت

.، ومما يساعدهم على هذا كله تساهل الرأي العام)1(من اللياقة والمهارة

ويمكننا أن نحكم على المستوى الخلقي في أي بلد من خالل درجة تسامح الرأي العـام

تهرب وتدبير أمـورهم في الحكم على المتهربين ال سيما عندما يفاخرون ببراعتهم في ال

.)2(الضريبية

لذلك يصبح من واجب الدولة العمل على زيادة الوعي الضريبي لـدى األفـراد للقيـام

بواجباتهم تجاه خزانة الدولة بحيث تتغير نظرة الرأي العام للمتهرب باعتبـاره مجرمـا

.مما يقلل من التهرب الضريبي

ي تعتبر شـيء نسـبي إذ أن تطبيقـه يـتم إن نزاهة القانون الضريب: األسباب القانونية -2

لحساب الدولة القوية، مما يعمق الهوة بنيها وبين المكلف الضعيف وهذا األخير يعتبرها

كدائن قوي يحاول استقطاع الضرائب بـالقوة وال يعتـرف المكلـف بـدورها ) الدولة(

.)3(ع خصوصا إذا كان الفساد مستشريا في أرجاء الدولةولمشرا

استمرارية القانون الضريبي فإنه يفتقر إليها في كثير من األحيـان، لكثـرة ومن ناحية

تبديله وتصحيحه تبعا للتغيرات االقتصادية السائدة مما يحد كثيرا من اعتباره وتـأثيره،

باإلضافة إلى أن القانون الضريبي يحاول دائما التوفيق بين األعباء الضريبية والوضعية

.الفردية لكل مكلف

لك ووفق أحكام القانون من ارتفاع سعر الضريبة ارتفاعا كبيرا يؤدي إلـى التهـرب لذ

منها وكذلك إلزام المكلف بتقديم كشف أو إقرار يساعد على التهرب من الضريبة، أمـا

في حالة تحصيل الضريبة عن طريق الغير أو الحجز من المنبع فهذا يؤدي إلـى قلـة

.)4(التهرب الضريبي

.139المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، ص :دالخصاونة، جها )1( .150القانون المالي والضريبي، المرجع السابق، ص :سلوم، حسين )2(

.وما بعدها 78المالية العامة والتشريع الضريبي العام، المرجع السابق، ص :فرحات، فوزت (3) .149المرجع السابق، صالمالية العامة والتشريع الضريبي، :خصاونة، جهاد (4)

89

ويظهر ذلك في تعقيد اإلجراءات اإلدارية المتعلقة بتقدير وتحصـيل : داريةاألسباب اإل -3

الضريبة، وهذا يؤدي إلى عدم تحقيق المساواة والعدالة الفعلية بين المكلفين مما يـؤدي

إلى التهرب الضريبي، باإلضافة إلى أن سوء تنظيم اإلدارة الضريبية وعدم كفاءة وكفاية

فروع كافية لها في جميع أرجاء الدولة قد يؤدي هو اآلخـر العاملين لديها، وعدم وجود

رة االنتشار في الدولة النامية وقد تكون مفصودة ثيإلى التهرب الضريبي، وهذه األمور ك

.)1(أو غير مقصودة

تلعب األسباب النفسية دورا هاما في التهرب من الضريبة، فكلمـا زاد : األسباب النفسية -4

عث على التهرب والعكس صحيح ويعتقد بعض المـاليين أن الوعي الضريبي ضعف البا

من العوامل النفسية ال مفر من وجوده بالنسبة لبعض الضرائب فكثير ما تعترض اإلدارة

المالية صعوبات تطبيقه بالنسبة لتحديد الوعاء الضريبي وتقدير الضريبة وتحصيلها مما

لفين، على أنه مهما يكن من أمـر فـإن يباعد بينها وبين تحقيق المساواة الفعلية بين المك

واجب المشرع الضريبي واإلدارة الضريبية معا القضاء على هذه المساوئ أو إضـعاف

.)2(أثرها على األقل

إذا وجهت الدولة مواردها المالية : إساءة الدولة التصرف في الحصيلة العاملة للضرائب -5

لمجتمع ذلك بأنفسهم فيما تؤديـه ومنها حصيلة الضرائب وجهتها السليمة ولمس أفراد ا

الدولة لهم من الخدمات العامة وما توفره لهم من وسائل األمان واالستقرار في حيـاتهم،

أقبلوا على أداء الضرائب طواعية وبنفس راضية، لثقتهم بأنها ستعود عليهم بالنفع فـي

بذخ وفي وجوه صورة تلك الخدمات، ولكن إذا اتجهت الدولة باإلنفاق نحو اإلسراف أو ال

ال تنفع وال تعود على أفراد المجتمع بالفائدة، انعكس ذلك على مواقف هـؤالء األفـراد

الذين يحجمون بدورهم عن أداء الضرائب المطلوبة منهم ما استطاعوا إلى ذلك سـبيال،

.يقينا منهم بأن وجودها في حوزتهم أكثر فائدة من نقلها إلى يد الدولة

.85-84المالية العامة، المرجع السابق، ص :الحاج، طارق (1) .وما بعدها 228، ص1971بيروت، دار النهضة العربية، : المالية العامة والسياسة المالية: فوزي، عبد المنعم (2)

90

والتي تؤثر تأثيرا كبيرا على ظـاهرة التهـرب الضـريبي إذ أن :األسباب االقتصادية -6

المالحظ أن نسبة التهرب تقل كثيرا في أوقات االزدهار والرخاء وتكثـر فـي أوقـات

األزمات االقتصادية، وهذا أمر بديهي طالمـا أن وفـرة األربـاح وارتقـاب زيادتهـا

ة التهرب منها، بعكـس صعوبواستمرارها، تصرف نظر المكلف عن حبس الضريبة أو

ما يجري عندما تتدنى أرباح المكلفين بتأثير ظروف اقتصادية سيئة وتسودهم الخشية من

تفاقم الكساد واستمراره، فيحاولون قدر المستطاع االحتفاظ بكل ما لديهم من أموال وعدم

.)1(دفع الضرائب المستحقة عليهم

له في كافة الميادين أحاطه بسلسلة مـن إن تطور النظام الضريبي وتدخ: األسباب التقنية -7

التعقيدات التي يصعب حلها حتى على موظف الضرائب وبالرغم من ازدياد تقنية النظام

الضريبي بقي المكلف يتهرب من الضريبة دون أن يخالف القانون في بعض األحيـان،

يقـل، فعندما كان رجل الضريبة يعتمد على المظاهر الخارجية للتقدير، كـان التهـرب

ولكن عندما عهد إلى المكلف نفسه بضرورة إجراء التصريح عن دخله لدائرة الضـريبة

.)2(بدأ التهرب الضريبي يرتفع

ومن المالحظ أن هذا يظهر بمداخيل المهن الحرة والتي تتمتع في كثير مـن األحيـان

هـل بالسرية المهنية، وهذا يؤدي إلى التهرب دون الوقوع تحت طائلة العقاب بسـبب ج

.مأمور التقدير لتقنيات هذه المهن

كما أن التفاوت في التعرفة الضريبية بين فئة وأخرى من السلع قد قلل من مهمة اإلدارة

ـ ةالضريبية مما سمح للمكلف بتمرير وعائه الضريبي في فئة من الفئـات ذات التعرف

ـ ي اسـتعمال البسيطة، إضافة إلى أن اإلكثار في المصروفات الضريبية والتي تتمثل ف

وسائل استثنائية لتنمية قطاعات اقتصادية واجتماعية معينة، فإن هـذا اإلسـراف فـي

.)3(استعمال هذه الوسائل جعلها مصدر تهريب ضريبي على نطاق واسع

.155القانون المالي والضريبي، المرجع السابق، ص :سلوم، حسين (1)، 2003 :نابلس –العدالة الضريبية في قانون ضريبة الدخل الفلسطيني، رسالة ماجستير، جامعة النجاح الوطنية :الرحمندقة، عبد (2)

.53ص .231المالية العامة والسياسة المالية، المرجع السابق، ص: فوزي، عبد المنعم (3)

91

إن التهرب الضريبي يعتبر جريمة يعاقب عليها القانون، وبناءا عليه : األسباب الجزائية -8

مشرع على المتهرب من الضريبة علـى اإلقـالل مـن تساعد العقوبة التي يفرضها ال

التهرب الضريبي، فالمكلف يوازن بين مبلغ الضريبة المترتبة عليه وبين العقوبة التـي

سيتعرض لها في حالة تهربه من الضريبة، واكتشاف أمره فإذا كانت العقوبة قاسية تردد

.)1(في ارتكاب هذا الفعل والعكس صحيح

منه وذلك بـأن )39(ه قانون ضريبة الدخل الفلسطيني في المادة ومثال ذلك ما نص علي

يعاقب كل من أتى فعال من األفعال التي يقصد مـن ورائهـا المكلـف بـالتهرب مـن

باإلضـافة الضريبة، على أن يعاقب عند إدانته على كل جرم من هذه الجرائم بـالحبس

األحوال كلها يضمن مثلي النقص أو بكلتا العقوبتين معا، وفي إلى الغرامات الضريبية،

الذي حدث في مقدار الضريبة، ويكون الشريك المحكوم عليه مسؤوال بالتضـامن مـع

.المكلف في أداء قيمة الضريبة المستحقة التي لم يتم أداؤها

حيث كانت الضرائب تفرض قديما لحساب الحاكم وتختلط مع أموالـه : أسباب تاريخية -9

ر األفراد بأن الضرائب ال تفرض عليهم بغية تحقيق مصالح الخاصة مما يؤدي إلى شعو

.عامة وكانوا يعتبرونها من مظاهر الظلم الذي يجب عليهم مقاومته

آثار التهرب الضريبي: المطلب الرابع

يؤدي التهرب من الضريبة إلى آثار خطرة لالقتصاد القومي، إذ أنه يقلل من اإليرادات

وهذا بدوره يؤدي إلى اإلقالل من االستثمار وزيادة اإلنتاج ثـم إلـى وبالتالي من اإلنفاق العام،

كساد اقتصادي، وتؤدي ظاهرة التهرب الضريبي إلى اإلضرار من الناحيـة الماليـة بالخزانـة

العامة والمكلفين على حد سواء، حيث يؤدي التهرب إلى انخفاض الحصيلة الضريبية للخزينـة،

الضريبية بين أفراد المجتمع نظرا ألن بعـض المكلفـين يـدفع كما يؤدي إلى المساس بالعدالة

الضريبة بينما يتهرب منها البعض اآلخر جزئيا أو كليا مما يساعد على تفشي انهيار األخـالق

.141ص المالية العامة والتشريع الضريبي، المرجع السابق، :الخصاونة، جهاد (1)

92

والشعور بعدم الرضى ثم زيادة المحاباة وعدم االكتراث وأداء الواجب وهذا يشجع المكلفين على

.)1(اعدم دفع الضرائب والتهرب منه

هذا ومن ناحية أخرى فإن حبس بعض األفراد الضرائب المستحقة عليهم تحت أيـديهم

واستغاللها في األنشطة التي يمارسونها، وإن كان يؤدي هذا إلى زيادة اإلنتاج فإنه يـؤدي فـي

ة الوقت نفسه إلى التراكم الرأسمالي لدى هؤالء األفراد فيزيد الخلل في الموازين االجتماعية نتيج

.التساع الهوة بين ثروات األفراد

وإذا استخدم المكلفون المتهربون من الضرائب المبالغ التي تهربوا من أدائها للدولة فـي

وجوه اإلنفاق االستهالكي، كان ذلك عامال مساعدا على التضخم النقدي، مما يتعارض مع أحـد

سـبيال لمعالجـة ظـاهرة األهداف الرئيسية للضرائب وهو أن تتخذ الدولـة مـن الضـرائب

.)2(التضخم

وتعتبر ظاهرة التهرب الضريبي ظاهرة اجتماعية خطيرة تضـر االقتصـاد القـومي،

وتفوت على الدولة تنفيذ سياستها المالية ألهدافها وأغراضها التنموية، نظـرا لفقـدان الخزانـة

ظام الضريبي، كذلك قـد العامة للدولة لحصائل وموارد مالية من المفروض توفيرها من قبل الن

تنعكس آثار التهرب الضريبي في شكل زيادات في أعباء بعض الفئات من الجمهور، مما ينافي

.)3(في التطبيق، ويحفز بالتالي إلى ممارسة التهرب الضريبي ةسيادة مبادئ العدالة الضريبي

تقـل فيـه ويترتب على التهرب الضريبي نتائج سيئة، فهو يضر بالخزانة العامة، حيث

حصيلة الضرائب، كما أنه يضر بالمكلفين الذين قـد ال يسـتطيعون التهـرب أو ال يرتضـونه

فيحملون بعبء الضريبة، بينما يفلت منه آخرون، مما يؤدي إلى عدم عدالة توزيع العبء المالي

على الجميع، بل قد تضطر الدولة إلى زيادة سعر الضرائب الموجودة أو فرض ضرائب جديدة

ويض النقص الناجم من التهرب، وفي ذلك ما يزيد من عبء دافعي الضرائب، كما أنه يضر لتع

.292، ص1983دار الفكر العربي للنشر،: ، القاهرة2المالية العامة، ط: هويدا، عبد الجليل )1(

الضرائب الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين والمواد الملحقة بها، المرجع السابق، : فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي (2)

.306ص .253ة مقارنة، المرجع السابق، صالزكاة والضريبة دراس :عناية، غازي (3)

93

بمصالح المجتمع، حيث أن حرمان الخزانة العامة من حقها فيه تعطيـل للمشـروعات النافعـة

.)1(وكذلك شيوع الغش فيه مما يضعف األخالق وعالقات التضامن بين أفراد المجتمع الواحد

ؤدي إلى ضعف شعور األفراد بالوالء نحو الدولة وشيوع روح الفردية وهذا بدوره قد ي

دون مراعاة ما يجب عليه نحو المجتمـع، ومـا لـم ةصالحه الخاصمبينهم، أي اهتمام الفرد ب

تتدارك الدولة هذا األمر قبل استفحاله فال شك في أنه ينتهي المطاف إلـى انحـالل المجتمـع

لة في تحقيق الخدمات الضرورية لألفراد ويقلل الثقة باإلدارة وإضعاف إيمان المجتمع بدور الدو

.المالية، وتصبح الضريبة عامل إفساد أخالقي

أساليب ووسائل معالجة ظاهرة التهرب الضريبي: المطلب الخامس

يمكن أن تلجأ الدولة في سبيل مكافحة التهرب الضريبي إلى استخدام وسائل وقائية كأن

وذلك من خالل تالفي األسباب المؤدية إليه، كما يمكن للدولة اسـتخدام تعمل على منع وقوعه،

وسائل عالجية، وذلك عن طريق معاقبة مرتكبي هذه الجريمة وإنزال العقوبات علـيهم، ومـن

:الوسائل التي يمكن اتباعها في معالجة ظاهرة التهرب الضريبي ما يلي

الضريبة وطبيعتها ومشروعية حـق ويتم ذلك بتعريف المكلفين ب: نشر الوعي الضريبة -1

الدولة في تقاضيها، ووجوه إنفاقها من خالل أجهزة اإلعالم المختلفة، وال يكفي إذاعـة

نشرات تذكيرية بالصحف، ليقوم المكلفون بتقديم إقراراتهم بالميعاد، وسداد الضريبة في

قوم فقط علـى الوقت المحدد، وذلك ألن الشعور بالمسؤولية تجاه دفع الضريبة أمر ال ي

االعتبارات الموضوعية والفنية وحدها، بل يستند إلى اكتمال الوعي الضـريبي وتمتـع

أفراد المجتمع بروح االنتماء السليم إلى الوطن، فأي نظام ضريبي ليس نظاما جامدا آليا

بل هو نظام اجتماعي اقتصادي سياسي يستمد كيانـه ومضـمونه مـن روح المجتمـع

وعي الضريبي هو أن يقتنع المكلف بدفع الضريبة المترتبة عليـه وهـذا فال .)2(وعقليته

األمر يتطلب أن تقوم السلطات بترشيد اإلنفاق العـام، وتعريـف المكلفـين بواجبـاتهم

.وما بعدها 226المالية العامة والسياسة المالية، المرجع السابق، ص :فوزي، عبد المنعم (1) .209المالية العامة، المرجع السابق، ص :شامية، زهير، الخطيب، خالد (2)

94

والتزاماتهم المالية تجاه وطنهم ومجتمعهم وتوضيح أهمية هذه االلتزامات وبث وتحريك

من القيام بواجباتها نحوهم والتـي ال يمكـن روح الوطنية فيهم تجاه دولتهم حتى تتمكن

االستغناء عنها، وأن تعمل على بيان أوجه اإلنفاق العام حتى يشعر المكلف بالخـدمات

والتقليل قدر اإلمكان مـن مشـكلة اإلرث المقدمة إليه وتقل حساسيته من دفع الضريبة

حتالل اإلسرائيلي الذي االجتماعي الذي كان سائدا في أوساط المجتمع الفلسطيني إثر اال

في ذلك الوقت بأنه عمل وطني، وذلك بسبب أن المبـالغ )التهرب الضريبي(كان يشكل

.االحتالل وخدمة المؤسسات اإلسرائيلية دعمالمحصلة من المكلفين كانت تذهب إلى

لتحقيق مبدأ العدالة الضريبية البد من مجموعـة مـن السـبل : تحقيق العدالة الضريبية -2

:ءات منهاواإلجرا

بحيث تصيب كافة الدخول حتى ال يشعر المكلف الذي يدفع الضريبة : شمولية الضريبة -

.أن هناك من يحقق إيرادات وال يدفع الضريبة

بحيث يجب أن يكون معدل الضريبة في حدود المعقول ألن أي معـدل : معدل الضريبة -

تأكل مطرحها تدفع إلى مرتفع يترك آثارا سيئة على نفسية دافع الضريبة، وأي ضريبة

التهرب الضريبي، ألن مثل هذه الضريبة تصيب رأس المال وال تصيب الربح النـاجم

.عن رأس المال

أي نظام ضريبي يحتوي على إعفاءات فيها محاباة لبعض الفئات : اإلعفاءات الضريبية -

علـى على حساب الفئات األخرى، البد أن يدفع دافع الضريبة إلى التهرب منها، لـذلك

اإلعفاءات أن تكون مدروسة بشكل جيد ويستفيد منها أشخاص بحاجة إلى إعفاءات وإال

.)1(أدى األمر إلى تهرب ضريبي من قبل دافعي الضرائب

أي مراعاة الحالة االجتماعية للمكلف وذلك لتحديد قدرته : األخذ بمبدأ شخصية الضريبة -

لحد األدنى الضروري لنفقات المعيشة وعدد التكليفية الحقيقية، بعد األخذ بعين االعتبار، ا

.210المالية العامة، المرجع السابق، ص :خالد، شامية، زهير، الخطيب )1(

95

ولتحقيق شعور المكلف بالعدالـة . أفراد أسرته ونمط حياته واألفراد الذين يقوم بإعالتهم

الضريبية، أن يتم رفع مستوى اإلعفاءات الشخصية والعائلية، وتطبيق شرائح ضـريبية

عينة، على أن يتم تتناسب مع حجم دخول األفراد، ويتم ذلك عن طريق إجراء دراسات م

ربط ذلك بجدول غالء المعيشة واالستفادة من الجهاز المركزي لإلحصـاء فـي هـذا

.المجال

تشجيع المكلفين على مسك الدفاتر التجارية، حيث كلما نظم المكلفون نشاطهم في دفـاتر -3

قانونية وعرفية كلما ساعد الدوائر المالية على تحديد أرباحهم الحقيقية بشـكل صـحيح،

ن المكلف هو أقدر الناس على معرفة وضعه المـالي، وغيـاب الـدفاتر التجاريـة أل

الممسوكة بشكل منتظم من قبل أغلب المكلفين يعتبر أحد العوامل الرئيسية في التهـرب

الضريبي والذي يحدث أن المكلف الذي ينظم دفاتر محاسبية غالبا مـا يقـوم بتنظـيم

يكون مخصص للدوائر المالية، حيث ال يحتوي إال نموذجين من الدفاتر، النموذج األول

على ما يرغب المكلف بإظهاره للدوائر المالية، والنموذج الثاني يحتوي على العمليـات

المالية الفعلية للمكلف ويحتفظ بها المكلف لنفسه وقد يساعد أحيانا موظفو الدوائر المالية

.في تنظيم كال النموذجين

إن لدى أغلب المكلفين معامالت مختلفة تربطهم : ختلفة في الدولةالتنسيق بين الجهات الم -4

بكثير من اإلدارات والهيئات، كما لهم عالقات بدوائر التسجيل العقاري عنـد تسـجيل

فكل هذه البيانات من العوامل التي تساعد كثيرا ،عقاراتهم من بيع وشراء أو توثيق عقود

قي للمكلف والوقوف على حجم نشـاطه ، لـذلك اإلدارة المالية في معرفة المركز الحقي

على التشريع الضريبي أن يسمح لإلدارة الضريبية بالحصول على هذه البيانات بشـكل

دوري ومنظم من الجهات المذكورة والعمل على ضمان التنسيق المطلوب بين الـدوائر

لتنسـيق الحكومية وضريبة الدخل يتطلب تفعيل وزيادة التنسيق بين هـذه الـدوائر، كا

.الموجود بين دائرة الضريبة ودوائر السير بخصوص براءة الذمة

96

حيث يكون للتشريع الضـريبي الجيـد مجموعـة مـن : مراجعة التشريعات الضريبية -5

الصفات من حيث حسن الصياغة وانسجامه مع الوضع االقتصادي السـائد، فالتشـريع

ات تترك مجاال للتهرب وهـذه المالي الجيد والمنسجم والمترابط عليه أن ال يتضمن ثغر

األمور تتطلب أيضا تحسين اإلجراءات اإلدارية من حيث اختصار إجـراءات التحقيـق

والتحصيل مما يساعد على سرعة تحقيق الضريبة وجبايتها، وبالتالي يتحقـق عنصـر

المالئمة فال تطول اإلجراءات وتتعقد، بحيث تتـرك مجـاال للمكلـف للتهـرب مـن

.)1(الضريبة

وتشمل األمور التي يجب مراعاتها في التشريع الضريبي لمكافحة التهرب من الضريبة

:ما يلي

االعتدال في أسعار الضريبة وتناسب اإلعفاء المقرر لمواجهة األعبـاء العائليـة مـع -

.المستوى العام ألسعار حاجات المعيشة من سلع وخدمات

.يطلب المكلفين اتباعها خلو التشريع من التعقيدات وتبسط اإلجراءات التي -

تحقيق المساواة التامة بين جميع المكلفين أمام قانون الضريبة، وذلك بعـدم تمييـز أي -

.طائفة في المعاملة الضريبية عن غيرها ما لم يكن ذلك ألسباب جدية تسوغه

.)2("العمل على تالفي االزدواج الضريبي الداخلي" -

موظفي مصلحة الضرائب المختصين بربط النص في التشريع الضريبي على أن يكون ل -

الضريبة والملفات التي بحوزة المكلف وذلك ضمن القانون مما يجعـل المكلـف يقـدم

.معلومات صحيحة

.210المالية العامة، المرجع السابق، ص :شامية، أحمد زهير، الخطيب، خالد )1(

الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين والمواد الملحقة بها، المرجع السابق، : فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي (2)

.309ص

97

النص في التشريع الضريبي على تقديم إقرار مؤيد باليمين، حيث تلجأ بعض التشريعات -

التي يقدمها للدوائر الضريبية إلى الطلب من المكلف حلف يمين بشأن صحة المعلومات

.)1(الضريبية

عدم المبالغة في تعدد الضرائب، بحيث يجب أن تفرض الضرائب بالسعر والعدد القابل -

للتطبيق، وأن تتالءم مع الوضع االقتصاد السائد وإمكانيات المواطنين، فليس من المنطق

ا تلجأ الكثير أن تكثر الضرائب في الوقت الذي ال يستطيع المواطن تحمل أعبائه، من هن

من الدول إلى إعادة صياغة القوانين الضريبية بما يتالءم مـع التغيـرات االقتصـادية

.واالجتماعية والسياسية والمالية

تحسين الجهاز اإلداري الضريبي ومعالجة قصور اإلدارة الضريبية ويتحقق هذا األمـر -6

:عن طريق االهتمام بعدد من األمور منها

ي باآلالت الحديثة من حاسوب وأجهزة متطورة وضرورية لسرعة تدعيم الجهاز الضريب -

إنجاز العمل، وذلك باتباع األسلوب العصري الحضاري في تنظيم المكاتـب واسـتالم

.البيانات وإقامة نظام استعالمي عصري

.زيادة رواتب موظفو الجهاز اإلداري الضريبي بحيث ال ينظر إلى أموال الغير -

اإلدارات الضريبية حتى يمكنهم من تنفيـذ الخطـط المرسـومة رفع كفاءة العاملين في -

ومواجهة الحاالت الجديدة مع ضرورة مراعاة حسن االختيار من النـاحيتين السـلوكية

.والعلمية باإلضافة إلى الخبرة العملية

، بل يجب أن يكـون التـدريب عمليـا بيااالهتمام بالتدريب العلمي، بحيث ال يكون مكت -

.العاملين الفنيين القدامى لتدريب العاملين الجددبحيث يناط ب

.زيادة العقوبات على الموظفين المهتمين بالرشوة والفساد الضريبي للتقليل منها -

.85المالية العامة، المرجع السابق، ص :الحاج، طارق (1)

98

وبذلك نستنتج أن جزء من التهرب الضريبي تتحمل مسؤوليته اإلدارة الضريبية وذلـك

غياب الرقابـة والتـدقيق لعدم استخدامها للصالحيات التي منحها إياها القانون أو بسبب

على كثير من المكلفين، ويرى أحد الباحثين في هذا المجال أن التقصير الذي ينتاب عمل

دوائر ضريبة الدخل الفلسطينية لمكافحة التهرب الضريبي قد تكون له أسبابه ومبرراته

:، ومن هذه المبررات واألسباب التي يجب معالجتها ما يلي)1(الخاصة

اتب والحوافز التي يحصل عليها العاملون في الدوائر الضريبية إلى حـد ال تدني الرو. أ

يتناسب مع المهام التي يقومون بها وكذلك ال تتناسب مع الخبـرات والمـؤهالت التـي

.يملكوها

التشريعات الضريبية المعمول بها لدى دوائر ضـريبة الـدخل الفلسـطينية هـي . ب

لتي حصلت في المجال الضريبي، وهـذا بـأثر تشريعات قديمة وال تواكب التطورات ا

.ضرورة إقرار قوانين ضريبية حديثة وخاصة تلك المتعلقة بضريبة الدخل

عدم وجود جهاز خاص باالستخدام الضريبي وضعف المعلومات الخاصة بـالمكلفين . ج

.مما يوجد كثير من المكلفين الذين يمارسون أعمالهم دون علم دوائر الضريبة

زات المكتبية المتواضعة التي تملكها دوائر ضريبية الدخل الفلسـطيني وعـدم التجهي. د

كفاية التجهيزات الحاسوبية في المكاتب مما يرهق الموظفين ويعمـل علـى اسـتنزاف

.وقتهم

غياب الدور الفاعل الذي يمكن أن يلعبه المحاسبون ومخلصو الضرائب حيث أن هذه . ه

.محاسبين ال يلتزمون بقواعد هذه المهنةالمهنة غير منظمة والكثير من ال

وجود أشكال مختلفة من الممارسات الفاسدة في مختلف قطاعات المجتمع ممـا أدى . و

إلى اإلخالل بالبينة األخالقية ومنظومة القيم االجتماعية وجعل من السهل على الكثيرين

: رسالة ماجستير، نابلس من ضريبة الدخل في فلسطين،العقوبات الضريبية ومدى فاعليتها في مكافحة التهرب :ب، منصورإيها )1(

.85-84ص ،2003جامعة النجاح الوطنية،

99

حبذ أو شاذ فـي قبول الفساد بل وممارسته بشكل طبيعي دون أن يكون ذلك أمرا غير م

.المجتمع

إن دفع الضريبة ليس عمال تطوعيا يتسـابق : تفعيل العقوبات على المتهربين وتشديدها -7

المكلفون ألدائه، وإنما هو واجب ملزم بنص القوانين والتشريعات الملحقة بـه لضـمان

تنفيذه، مع الحاجة لوجود قوة سيادية، وتشمل قوة التنفيذ هذه ضمن مـا تشـمل وجـود

انين ضامنة، ورادعة تتضمن الئحة من الغرامات والعقوبات التي يمكن فرضها على قو

، وفـرض هـذه العقوبـات والغرامـات )1(المكلفين في حالة مخالفتهم لقوانين الضريبة

الضريبية على المكلف ليس بهدف بحد ذاته، وإنما هو وسيلة لتطبيق قـوانين ضـريبة

فين على عدم التهـرب مـن دفـع الضـرائب الدخل بطريقة ناجعة وفعالة وحث المكل

مـن قـانون ضـريبة الـدخل ) 39(وااللتزام بواجباتهم، وهذا ما جاء في نص المادة

الفلسطيني، فقد عاقب كل من تهرب عمدا أو حاول التهرب أو حرض أو اتفق أو ساعد

غيره على التهرب من الضريبة بأن أتى أي فعل من األفعال الواردة في نفـس المـادة،

وبغرامة شهر إلى سنةعند إدانته عن كل جرم من تلك الجرائم بالحبس مدة تتراوح بين

الشـريك دوالر أمريكي أو بكال العقوبتين، ويكون 1000دوالر إلى 100تتراوح بين

المحكوم عليه مسؤوال بالتضامن مع المكلف في أداء قيمة الضريبة المستحقة التي لم يتم

لعقوبات الضريبية التي أقرها القانون ولو على عينة بسـيطة مـن أدائها، وتطبيق هذه ا

أصحاب المهن الحرة والذين يكون حولهم العديد من القرائن على أن دخولهم عالية ومع

هذا ينكرون ذلك فلو تم معاقبة جزء من هؤالء بعقوبات صارمة لكان ذلك رادعا لبقيـة

لم أن يلتزم الموظف البسيط ذو الـدخل المتهربين من أصحاب المهن الحرة، ألن من الظ

المحدود بدفع الضريبة المستحقة عليه بينما يتهرب منها الطبيب أو المحامي أو المهندس

.الذي يحقق دخال عاليا جدا

:وتتمثل الحكمة من فرض العقوبات والغرامات الضريبية فيما يلي

.355منشورات جامعة القدس المفتوحة، المرجع السابق، ص :محاسبة ضريبة الدخل )1(

100

يتعلق بتقدير الدخل الخاضـع حث المكلفين على تنفيذ تعليمات وأنظمة الضرائب فيما. أ

.للضريبة وقيمة الضريبة المستحقة

حث المكلفين على تقديم اإلقرار الضريبي والمبالغ المستحقة في مواعيدها المقـررة . ب

.بالتعليمات المعلنة

ضمان تعامل مكلفي الضرائب مع دوائر الضـريبة فـي مجـال تقـديم البيانـات . ج

.والمستندات المطلوبة

.مفهوم المساواة بين كافة المكلفين وعدم مراعاة مكلف على حساب اآلخر تطبيق. د

ضمان حقوق الدولة المالية من خالل تنفيذ سياسة الغرامات الماليـة والتـي تشـمل . و

ق األموال بقيمتها الحقيقية المقررة وفي مواعيـدها الدوريـة فالفوائد، وذلك لضمان تد

.والسنوية

لضريبيةالجريمة ا: المطلب السادس

تعريف الجريمة الضريبية وأهم أركانها: أوال

بأنها فعل أو امتناع يقرر القانون على ارتكابه عقابا، وتتميز "تعرف الجريمة بوجه عام

الجريمة الضريبية على سائر الجرائم بأنها تتضمن اعتداء على مصلحة الخزانة الضريبية، وقد

وتأكيدها القواعد التي من شأنها التحقق مـن تـوافر نظم القانون في سبيل ضمان هذه المصلحة

الواقعة المنشئة للضريبة وضبط وعائها وضمان تحصيلها، وفرض عقوبة معينة علـى مخالفـة

.)1("هذه القواعد

ويعرف البعض الجريمة الضريبية هي كل مخالفة للقوانين الضريبية التي تفرض علـى

الضريبة، إال أن هذا الرأي ال يقتصـر معنـى الجريمـة المكلفين عمال أو امتناعا لتحديد وعاء

الضريبية على مخالفة النصوص الضريبية التي تهدف إلى مجرد تحديد وعـاء الضـريبة دون

.32خاص في الجرائم الضريبية والنقدية، المرجع السابق، صقانون العقوبات ال :سرور، أحمد فتحي )1(

101

ـ ة للضـريبة ئمراعاة النصوص الضريبية األخرى التي تكفل الرقابة على حصول الواقعة المنش

.وتحصيلها

ها كل عمل أو امتناع يترتب عليـه اإلخـالل بأن"عرف الجريمة الضريبية نويمكننا أن

.)1("بمصلحة ضريبية يقرر القانون على ارتكابه عقابا

وقد ذهب البعض إلى توسيع مدلول الجريمة الضريبية، بأن قانون العقوبات الضـريبية

هو الذي ينظم مخالفات القوانين الضريبية وأن المقصود بهذه القوانين كل مـا يـنظم األعبـاء

بية على اختالف أنواعها كالضريبة والرسم واألتاوه أي أن المصلحة الضريبية في عرف الضري

هذا الرأي ال تقتصر على الضريبة بمعناها الدقيق وإنما تشمل األعباء الضـريبية كلهـا وهـذه

:األعباء تجمعها ثالث خصائص وهي

.يفرضها شخص معنوي من أشخاص القانون العام -1

.لطة المطلقة للدولةأساسها القانوني هو الس -2

.تستخدم كوسيلة لسد الحاجات المالية للشخص المعنوي -3

والواقع أن قانون العقوبات الضريبي يستمد ذاتيته من تلك القواعد الخاصة التي تحكمـه

وهذه الذاتية جاءت نتيجة لوحده طبيعة المصلحة التي تحميها نصوص القانون، فإذا كانت علـة

لوجه الخاص هي أنها تعبر عن حاجة الدولة في اسـتيفاء إيراداتهـا حماية هذه المصلحة على ا

العامة بما لها من سلطة وسيادة أصبح من غير المقبول أن يقتصر مدلول هذه المصـلحة علـى

الضريبة فـي عالضريبة بمعناها الدقيق دون غيرها من األعباء الضريبية األخرى التي تتحد م

وحتى يرتكب المكلف . )2(فت عنها في الخصائص االقتصاديةجميع خصائصها القانونية وإن اختل

:جريمة ضريبية البد من توافر عناصر معينة وهذه العناصر هي

قيام المكلف بعمل يفرضه عليه القانون الضريبي ولكن ليس على الوجه األكمـل مثـال -1

ـ رار ذلك أن يقوم المكلف بتقديم اإلقرار الضريبي في الموعد المحدد، ولكـن هـذا اإلق

.35قانون العقوبات الخاصة في الجرائم الضريبية والنقدية، المرجع السابق، ص :سرور، أحمد (1) .36القانون الخاص في الجرائم الضريبة والنقدية، المرجع السابق، ص :سرور، أحمد فتحي (2)

102

يحتوي على بعض الغش كإخفاء حجم اإليرادات أو تزييف بحجم النفقات أو أن يمتنـع

.)1(المكلف عن تقديم اإلقرار

أن يترتب على هذا العمل اإلخالل بالمصلحة الضريبية، كأن يؤدي هذا العمل إلى عـدم -2

.حصول الخزانة على حقها أو جزء من هذا الحق

. ون ويعاقب عليهيعد هذا العمل جريمة وفقا للقان -3

وتتكون الجريمة الضريبية من ثالثة أركان وهي الركن القانوني والركن المادي والركن

:المعنوي على النحو التالي

وذلك عندما يحدد المشرع األفعال التي تعد جرائم في حالة ارتكابهـا، : الركن القانوني -1

لركن الشرعي للجريمة، وعلى ويحدد العقوبات المقررة لها ويمكن القول بأنه قد توافر ا

حدد هذه األفعال كما 39في المادة 2004لسنة هذا فإن قانون ضريبة الدخل الفلسطيني

ونص في نهاية المادة المذكورة على معاقبة كل من ارتكـب . حدد العقوبات المقررة لها

.والغرامةجرما من تلك الجرائم لدى إدانته بالحبس

كن المادي في الجريمة الضريبية البـد مـن تـوافر ثالثـة ولوجود الر: الركن المادي -2

:عناصر لقيام هذا الركن

بحيث ال يمكن اعتبار الركن المادي في جريمة التهرب الضـريبي : الطرق االحتيالية. أ

متوافرة ما لم يستخدم المكلف إحدى الطرق أو األفعال التـي نـص عليهـا المشـرع

).39(الضريبي والتي وردت في المادة

التخلص من الضريبة نتيجة استعمال الطرق االحتيالية، حيـث ال تقـوم الجريمـة . ب

الضريبية ما لم يترتب على التهرب التخلص من الضريبة الواجبة قانونا وهي النتيجـة

اإلجرامية في الجريمة، ويتعين أن تتحقق كأثر لالحتيال، ويقصد بـالتخلص مـن أداء

.93ة الدخل في فلسطين، المرجع السابق، صالتهرب من ضريب، قاسم، صالح (1)

103

لجاني من االلتزام بأداء الضريبة أو التخلص من عبء الضريبة كلها أو بعضها إعفاء ا

هذا االلتزام، ويتعين أن ترجع هذه النتيجة إلى التهرب وتؤدي إلى ضرورة اإلفالت من

الضريبة وهذا الضرر يتحقق إذا ما أفلحت طرق االحتيال في إدخال الغش على اإلدارة

.)1(الضريبية وربط الضريبة أو تقرير اإلعفاء منها

أن يتم التخلص من أداء الضريبة تحت تأثير االحتيال، ينبغي أن يتم الـتخلص مـن . ج

الضريبة باستخدام الطرق االحتيالية التي باشرها الجاني وتعد عالقة السببية متوافرة إذا

ربطت اإلدارة ربطا خاطئا دون إطالع منها على الدفاتر المزورة التـي أخفـى فيهـا

.)2(ي تخضع للضريبةالجاني بعض المبالغ الت

تتميز الجرائم الضريبية بأنها جرائم عمدية وركنها المعنوي هو القصد : الركن المعنوي -3

:)3(لم يثبت توافر هذا القصد فال جريمة ويقسم القصد الجنائي إلى قسمين االجنائي م

أن وهذا يفترض علم الجاني بارتكابه فعال من أفعال االحتيال من شـأنه : القصد العام. أ

يؤدي إلى التخلص من أداء الضريبة كلها أو بعضها، ففي حال أخفى المكلـف بعـض

المبالغ التي تسري عليها الضريبة نتيجة خطأ مادي أو لجهله بقواعد المحاسـبة ال يعـد

القصد متوافر لديه، ويتعين أن تتجه إدارة الجاني إلى االحتيال وإيقاع اإلدارة الضريبية

.في الغلط

وهو أن يتجه الجاني إلى التخلص من أداء الضريبة كلها أو بعضها : الخاص القصد. ب

وحرمان اإلدارة الضريبية من الحصول على حقها في هذه الضريبة ومتى تـوافر هـذا

الذي شاب البيانات رالقصد في حق الجاني ال يجوز له أن يدفع التهمة بدعوى أن التزوي

.اسبالتي قدمها قد ارتكبه أو اعتمده المح

طبيعة الجريمة الضريبية: ثانيا

.26، ص1996دار النهضة العربية، : القاهرةجرائم الممول المضرة بالخزانة العامة، :صباحمالقاضي، محمد )1( .30جرائم الممول المضرة بالخزانة العامة، المرجع السابق، ص :القاضي، محمد مصباح )2(

.95خل في فلسطين، المرجع السابق، صالتهرب من ضريبة الد :قاسم، صالح (3)

104

ثار البحث حول الطبيعة القانونية للجريمة الضريبية وهل من المالئم اعتبارها جريمـة

ذات طبيعة جنائية تخضع لقواعد جنائية خاصة أم أنها ذات طبيعة إدارية يتعين مساواتها بغيرها

.)1(من جرائم قانون العقوبات العام

جرائم الضريبية هي جرائم ذات طبيعة جنائية عادية، فقد ذهب فريق وبالنسبة إلى أن ال

من الفقه األلماني إلى اعتبارها جرائم جنائية عادية وذلك استنادا إلـى أن المشـرع الضـريبي

يهدف من تجريم اختالس الضريبة إلى تحقيق نفس الغرض الذي يتوخاه المشرع العادي وهـو

نون العقوبات يهدف إلى تحقيق نفس األغراض التي يهدف إليهـا حماية الصالح العام، وما دام قا

القانون العام فليس هناك ما يحول دون تشبيه األول بالثاني أو أن يلتجأ على األقل في القـانون

الضريبي إلى وسائل عقاب متشابهة، باإلضافة إلى أن الجريمة الضريبية تضمن اعتـداء علـى

رائم األموال كالسرقة وخيانة األمانة واالختالس األمر الذي ال حق مالي للدولة فهي تشبه بذلك ج

.يستقيم معه معاملة الجريمة الضريبية بطريقة أخف من معاملة الجريمة العادية

أما عن الطبيعة اإلدارية فقد ذهب فريق آخر إلى اعتبار جريمـة التهـرب الضـريبي

ستنادا إلى أنه ال محل لتشـبه التهـرب وليست ذات طبيعة جنائية، ا. جريمة ذات طبيعة إدارية

الضريبي بجرائم األموال، وذلك ألن الضرائب التي تجمعها اإلدارة تدخل فـي الذمـة الماليـة

للدولة، وجبايتها يتوقف على سلطتها السياسية وحدها، فهو مظهر من مظاهر سـيادتها ولـيس

فإن المبالغ الضريبية تـدخل ضـمن استعماال لحق من الحقوق التي يكفلها القانون المدني ولهذا

إيرادات الدولة باعتبارها شخصا عاما وليس ضمن إيرادات الدولة كشخص معنوي من أشخاص

ومتى كان األمر كذلك ال يمكن تشبيه التهرب الضريبي بجرائم االعتداء علـى . القانون الخاص

.أموال األشخاص وإخضاعها لنظام جنائي واحد

ق فإن القواعد القانونية التي تنظم العالقات بين المـواطنين تختلـف باإلضافة إلى ما سب

تماما عن تلك القواعد التي تنظم العالقة بين الدولة واألشخاص كالعالقة التـي ينشـئها قـانون

الضريبة، فالعالقات بين المواطنين تقوم على مبدأ المساواة القانونية وسـلطان اإلدارة واحتـرام

.41- 40قانون العقوبات الخاص في الجرائم الضريبية والنقدية، المرجع السابق، ص :سرور، أحمد فتحي (1)

105

أموال الغير، أما العالقة بين الدولة واألشخاص فإنها تقوم على عنصر القهـر، السالمة البدنية و

وهذا يعني أنه على جميع األشخاص الطبيعية والمعنوية أن تخضع للقانون وتسلك وفقا ألحكامه،

ولما كانت القوانين الضريبية تنشئ تلك العالقة التي تقوم على عنصر القهر، فإن قيمتها القانونية

عن قيمة النصوص المطبقة في المجاالت األخرى التي تنظم العالقة بـين المـواطنين، تختلف

وبالتالي فإنه ال محل لتشبه الجرائم الضريبية بالجرائم الجنائية، وقد انتهى هذا الـرأي إلـى أن

م القوانين الضريبية ال تتمتع بنفس القيمة القانونية التي تنبعث من النصوص الجنائية، وأن الجرائ

الضريبية بالتالي ال تعتبر جرائم جنائية وإنما تعتبر جميعها موضوعات لقانون عقوبات خـاص

.هو قانون العقوبات اإلداري

إال أن هذه اآلراء قد شابها عدم التوفيق والنقد في كثير من األحيان فاعتبـار الجريمـة

خاصة التـي تـتالءم مـع الضريبية جريمة جنائية عادية، فإن هذا يحتاج إلى بعض المبادئ ال

األهداف لكي يحكم بها الجرائم الضريبية، فالمصلحة الضريبية للدولة قد تضـر بهـا الجريمـة

ضرر يؤثر في إيراداتها العامة مما يتعين معه أن يكون الجزاء المترتب علـى هـذه الجريمـة

أهمية المصـلحة منوطا على عنصري العقوبة والتعويض معا، باإلضافة إلى ذلك فإنه نظرا إلى

الضريبية للدولة بالنظر إلى المصلحة المالية الخاصة باألفراد فإن المشرع قد يرى الحاجة ماسة

.)1(لحماية هذه المصلحة باالتجاه نحو النفعية قليال لتوفير الحماية الكافية لها

تشبيه وال يمكن زوعن القول أن الجريمة الضريبية ذات طبيعة إدارية فإن هذا غير جائ

المكلف بالموظف اإلداري، وأن مصدر التزام المكلف ليس هـو القـرار الصـادر مـن إدارة

وال محل لتشبيه قانون الضريبة بالقرارات –قانون الضريبة –الضرائب وإنما هو القانون ذاته

اإلدارة، ألن األول يضمن قواعد عامة مجردة وتتوافر فيها جميع خصائص القواعـد القانونيـة

ف القرارات اإلدارية، وإذا فإن المكلف الذي يخالف القانون الضريبي يعتبر مخالفا للقـانون بخال

وليس مخالفا لقرار إداري، وقانون العقوبات الضريبي ال يتحد مـع نطـاق قـانون العقوبـات

اإلداري الذي يحتوي على مخالفات اللوائح البوليسية، فالقانون الضريبي يحتوي على جنح لهـا

.44قانون العقوبات الخاص في الجرائم الضريبية والنقدية، مرجع سابق، ص: سرور، أحمد )1(

106

يعتها الخاصة باإلضافة إلى المخالفات الضريبية األخرى، وهذه الجنح ال يمكن إدراجها ضمن طب

.قانون العقوبات اإلداري الختالف طبيعتها عنه

وبالتالي نلخص مما تقدم أن نظرية قانون العقوبات اإلداري قد أثبتت النقد وعدم صحتها

طبيعة إدارية، وهذا يؤكد أن العقوبات الجنائيـة وأنه تبعا لذلك ال تعتبر الجرائم الضريبية ذات

التي يقررها القانون كجزاء للجرائم الضريبية هي الحبس والغرامـة الجنائيـة أمـا الغرامـة

الضريبية فهي عقوبة جنائية بالمعنى الدقيق ألنه فضال عن أنها تصدر عن محكمة جنائية فـإن

خاص ألنها ال تنشأ بين شخصـين وال تعتبـر العالقة الضريبية ليست إحدى عالقات القانون ال

الدولة فيها شخصا معنويا وإنما هي شخص معنوي عام، وبالتالي فإن االلتزام الضريبي ال يعـد

التزاما من التزامات القانون الخاص، وإنما هو واجب تفرضه الدولة بما لها من سـلطة عامـة

.عن هذه العقوبة تبعا لذلك تدني البحلتأكيد مصالحها الضريبية مما ينفي صفة الجزاء الم

كل هذا يقطع دائر الشك حول الطبيعة الجنائية للجريمة الضريبية على أنه تتميـز هـذه

الجرائم عن سائر جرائم القانون العام بطبيعتها الخاصة لخضوعها إلى قواعد عامة ال تخضـع

بية بين العمد واإلهمـال، وفـي لها الجرائم العادية من حيث المساواة في معظم الجرائم الضري

تقرير المسئولية الجنائية لألشخاص المعنوية وفي الغرامة الضريبية التي تنطوي علـى فكـرة

.فالخالصة إذا أن الجريمة الضريبية هي جريمة جنائية ذات طبيعة خاصة. التعويض

شـأن بهـذا أما بالنسبة لطبيعة الجريمة الضريبية من حيث الوقتية واالستمرار فقد ثار

أي أن يستغرق الفعل فترة قصيرة وتتحقق عناصرها "الخصوص أيضا وتعرف الجرائم الوقتية،

في فترة قصيرة وطبيعتها ال تقبل االستمرار مثل القتل والضرب والسرقة فاالعتداء فـي هـذا

.)1("الجرائم يتم وينتهي في فترة قصيرة

ل بطبيعتها االستمرار والديمومة سواء كانت فهي الجرائم التي تقب"أما الجرائم المستمرة

ـ بية كمـا فـي عـدم تقـديم اإلقـرار لإيجابية كما في جرائم التهرب الجمركي أو جريمـة س

.)2("الضريبي

.121، ص1997مكتبة دار الثقافة للنشر والتوزيع، : ام، عمانشرح قانون العقوبات الع: الحلبي، محمد علي )1( .122المرجع السابق، ص: شرح قانون العقوبات العام: الحلبي، محمد علي )2(

107

وفي طبيعة الجرائم الضريبية يجب البحث فيما إذا كانت هذه الجريمة وقتيـة أو هـي

احتيال ضريبي تـم بطريـق إخفـاء جريمة مستمرة، ولبيان ذلك فقد قضت محكمة النقد بصدد

بعض المبالغ التي تسري عليها الضريبة بأن هذه الجريمة مستمرة، وتبقى كذلك ما دام مرتكبها

.يخفي المبالغ التي تسري عليها الضريبة

ويرى أحد الباحثين خالفا لذلك ويعتبر هذه الجريمة وقتية ألنها تقـع وتنتهـي بمجـرد

يبة كلها أو بعضها سواء بربط الضريبة ربطـا خاطئـا أو بـأداء تخلص الجاني من أداء الضر

المكلف للضريبة وفقا لألساس الخاطئ المبين في اإلقرار المقدم من قبله على أن الجاني يسـأل

.)1(في الوقت ذاته عن جريمة االمتناع عن أداء الضريبة كلها أو بعضها وهي جريمة مستمرة

تبار جريمة التهرب الضـريبي جريمـة مؤقتـة وجريمـة وبالتالي نستنتج أنه يمكن اع

مستمرة، ففي حال قدم المكلف إقرارا ضريبيا مستخدما فيه إحدى الطرق االحتيالية المنصـوص

عليها في القانون ونجح في إدخال الغش على اإلدارة الضريبية وتم ربط الضريبة علـى هـذا

بر وقتية ألنها أسفرت عن تخلص الجاني كليـا األساس الخاطئ، فإن الجريمة في هذه الحالة تعت

أو جزئيا من الضريبة، لكنه في هذه الحالة يسأل عن تأخيره في تقديم اإلقرار إذا كان متـأخرا

عن الموعد القانوني وذلك بمعاقبته بالغرامات المنصوص عليها وفي المقابل يمكن اعتبار هـذه

ر دخل مثال ولم يتم االتفاق بينـه وبـين اإلدارة الجريمة مستمرة في حالة إخفاء المكلف لمصد

االستمرار تبقى قائمة طالما أن االستمرار في اإلخفاء قائم ولم يتم التوصل إلى فعملية الضريبية،

. اتفاق

.96التهرب من ضريبة الدخل في فلسطين، المرجع السابق، ص: قاسم، صالح (1)

108

الفصل الثالث

التحليل اإلحصائي

تحليل نتائج الدراسة واختبار الفرضيات : المطلب األول

التوصياتالنتائج و: المطلب الثاني

109

الفصل الثالث

التحليل اإلحصائي

تحليل نتائج الدراسة : المطلب األول

النتائج المتعلقة بسؤال الدراسة األساسي: أوال

للتحقق من سؤال الدراسة األساسي والذي نص ما هي أسباب التهرب الضـريبي لـدى

الحسـابية والنسـب أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين، حيث استخدم الباحث المتوسـطات

:المئوية حسب التقدير التالي

نسبة منخفضة جدا% 50أقل من

نسبة منخفضة % 59 -% 50

نسبة متوسطة% 69 -% 60

نسبة مرتفعة % 79 -% 70

نسبة مرتفعة جدا% 80أكثر من

تبعا لكل فقرة من والدرجة والنسب المئوية واالنحرافات المعيارية المتوسطات : 3جدول

أسباب ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنينفقرات

الرقم الفقرة المتوسط االنحراف النسب المئوية الدرجة

1 ارتفاع أسعار الضريبة 3.62 1.27 % 72.4 مرتفعة

2 انعدام الثقة بمأمور الضريبة 3.18 1.33 % 63.6 متوسطة

4.19 0.87 % 83.8 مرتفعة جدا

عدم الشعور بالحصول علـى

خـدمات عامـة مقابـل دفــع

الضريبة

3

3.69 1.31 % 73.8 مرتفعةالوضع االقتصادي السيئ لدى

المكلفين

4

110

الرقم الفقرة المتوسط االنحراف النسب المئوية الدرجة

3.34 1.27 % 68.6 متوسطةشعور المكلـف بعـدم عدالـة

الضريبة

5

3.50 1.27 % 70 مرتفعةة التنســيق بــين الــدوائر قلــ

الضريبية والدوائر الحكومية

6

7 انعدام االستقرار السياسي 3.09 1.07 % 81.8 مرتفعة جدا

3.03 1.34 % 60 متوسطةعدم متابعة الدوائر الضـريبية

ألصحاب المهن الحرة

8

2.74 1.39 % 54.8 منخفضةتعدد الضرائب المعمول بها في

فلسطين

9

3.35 1.24 % 70.6 مرتفعة

اإلعفاءات المقررة ألصـحاب

المهن الحـرة تعطـي مجـاال

للتهرب الضريبي

10

3.15 1.32 % 63 متوسطة

القوانين واألنظمـة المرتبطـة

ــة ــة (بالمهن ــوانين مزاول ق

تساعد على ) وترخيص المهن

التهرب الضريبي

11

3.42 1.26 % 68.4 متوسطة

عدم المتابعة الجدية في تطبيق

ــا ــى العقوب ت الضــريبية عل

المتهربين من دفع الضرائب

12

2.86 1.28 % 57.2 منخفضةقلة عدد مأموري التقدير فـي

.بعض الدوائر الضريبية

13

3.49 1.28 % 69.8 متوسطةكثرة عدد المشتغلين في قطاع

المهن الحرة في مدينة جنين

14

3.12 1.26 % 62.4 متوسطةعدم االلتزام بتنظيم حسـابات

.ت محاسبية وسجال

15

3.69 1.15 % 73.8 مرتفعةغياب الرقابة الفاعلـة علـى

المحاسبين ومخلصي الضرائب

16

3.66 1.22 % 73.2 مرتفعة

التقصير من قبل وزارة المالية

في تعريف المكلفين بواجبـاتهم

.الضريبية

17

111

:أسعار الضريبة -1

إن متوسط اإلجابات من أصحاب المهن الحرة حول موضوع ارتفاع أسـعار الضـريبة

وهـذا يعنـي أن ) 3(كما هو واضح في جـدول رقـم % 72.4وبنسبة 3.62يساوي

بة من األسباب األساسـية التـي أصحاب المهن الحرة يعتبرون أن ارتفاع أسعار الضري

تؤدي إلى التهرب الضريبي، إذ صنفت هذه النتيجة بأنها مرتفعة، حيث عـالج قـانون

الضريبة الفلسطيني أسعار الضريبة على األشخاص الطبيعيين باستخدام ثـالث شـرائح

لمـن % 12آالف دوالر ونسبة 10على أصحاب الدخل حتى مبلغ% 8فقط وهي نسبة

وهذا يختلف . على ما زاد عن ذلك% 16و , آالف دوالر 16أكثر من حصل على دخل

الرقم الفقرة المتوسط االنحراف النسب المئوية الدرجة

غياب الوعي الضريبي لدى 3.52 1.28 % 70.4 مرتفعة

.بعض المكلفين

18

طريقة كشف التقدير الذاتي 2.86 1.30 % 57.2 منخفضة

المعمول بها تؤدي إلى

.التهرب الضريبي

19

مرتفعة جدا عدم تقديم الخصومات 4.26 0.76 % 85.2

الضريبية والحوافز ألصحاب

.المهن الحرة

20

االلتزامات األخرى المفروضة 3.56 1.23 % 71.2 مرتفعة

على صاحب المهنة مثل رسوم

… االشتراكات في النقابات

.الخ

21

اإلرث االجتماعي السائد بأن 3.14 1.24 % 62.8 متوسطة

الضريبة كانت تدفع لالحتالل

.بطريقة قسرية

22

عدم فاعلية النظام القضائي في 3.21 1.29 % 64.2 متوسطة

التهرب فلسطين من أسباب

الضريبي

23

الدرجة الكلية 3.34 0.378 %68.6 متوسطة

112

شرائح 5حيث كانت هناك 1964لسنة 25عما كان مطبق بالقانون األردني القديم رقم

%:30وتنتهي بـ % 5تبدأ بـ

:عدم الثقة بأمور الضريبة -2

عـن أظهرت النتائج اإلحصائية من إجابات أصحاب المهن الحرة أن متوسط اإلجابات

وهذا ) 3(جدول رقم 1.33وبانحراف معياري % 63.6وبنسبة 3.18هذا السؤال بلغت

يعني عدم ثقة بعض أصحاب المهن الحرة بأمور الضريبة، حيث كان يسـتخدم مـأمور

الضريبة التقدير الجزافي وبشكل مجحف ضد المكلف، لذلك البد مـن القيـام بـبعض

صورة مأمور الضريبة وذلك عـن طريـق اإلجراءات من قبل دوائر الضريبة لتحسين

عقد المزيد من اللقاءات واالجتماعات بين أصحاب المهن الحرة والمسؤولين في الدوائر

.الضريبية

:عدم الشعور بالحصول على خدمات عامة مقابل دفع الضريبة -3

أن متوسط اإلجابة عـن هـذا ) 3(بينت نتائج الدراسة وكما هو واضح في جدول رقم

0.87وبانحراف معيـاري % 83.8وبنسبة 4.19أصحاب المهن الحرة بلغ السؤال عند

من أصحاب المهـن % 83.8وهذه النسبة تصنف على أنها مرتفعة جدا، وهذا يعني أن

وهـذه . الحرة يشعرون وبشكل كبير عدم حصولهم على خدمات عامة مقابل الضـريبة

رة من قبل السلطة، ولكن يجـب النتيجة يمكن تبريرها بسبب عدم تقديم الخدمات المباش

عدم إغفال الخدمات الغير مباشرة التي تقدم إلى المواطنين مثل الصحة والتعليم بشـكل

.أساسي

:الوضع االقتصادي السيئ لدى بعض المكلفين -4

% 73.8وبنسبة 3.69أن متوسط اإلجابة عن هذا السؤال بلغت ) 3(يوضح الجدول رقم

من أصحاب المهن الحرة يعتبرون أن % 73.8ني أن ، وهذا يع1.31وبانحراف معياري

الوضع االقتصادي السيئ يعتبر سبب ذو أهمية مرتفعة من أسباب التهرب الضـريبي،

113

مما يعني عدم مراعاة الوضع االقتصادي للمكلف في قانون الضريبة من خالل النسـب

.ادي في البلدوالشرائح الضريبية ، ويعتبرون أن هذه النسب ال تتالءم والوضع االقتص

:شعور المكلف بعدم عدالة الضريبة -5

% 68.6، وبنسـبة 3.43أظهرت نتائج الدراسة أن متوسط اإلجابة عن هذا السؤال بلغ

، وهذا يعني أن أصحاب المهن الحرة لديهم شـعور وبنسـبة 1.27وبانحراف معياري

لـدوائر مـنهم بـأن ا % 68.6متوسطة بعدم عدالة الضريبة المفروضة عليهم، ويعتقد

الضريبية لم تقوم بجباية الضرائب بحيث تشمل كافة دخول المكلفين، وهـذا يعنـي أن

الضريبة المفروضة على أصحاب المهن الحرة لم تحقق المساواة بين جميع المكلفـين،

مما أدى ذلك إلى اإلجابة على السؤال الخامس بإشارة واضحة إلى أنه سبب ذات درجة

.يمتوسطة في التهرب الضريب

:قلة التنسيق بين الدوائر الضريبية والدوائر الحكومية -6

، 3.50أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال أن متوسط اإلجابة على هـذا السـؤال بلـغ

، وهذا يبين أن أصحاب المهن الحرة يشـعرون 1.27، وبانحراف معياري %70وبنسبة

ئر الحكوميـة يـؤدي إلـى وبنسبة مرتفعة أن قلة التنسيق بين الدوائر الضريبية والدوا

التهرب الضريبي، وبالتالي فإن المتهربين من دفع الضـرائب عنـد بعـض المكلفـين

.يخالفون حقيقة الواقع االقتصادي لهم ويتذمرون من قلة األموال

:انعدام االستقرار السياسي -7

أن متوسط اإلجابة على هـذا ) 3(أظهرت نتائج الدراسة كما هو واضح في جدول رقم

، وبناءا على هذا التحليل 1.07وبانحراف معياري بلغ % 81.8وبنسبة 4.9ل بلغ السؤا

يشعر أصحاب المهن الحرة وبنسبة مرتفعة جدا بأن األسباب السياسية وانعدام االستقرار

السياسي من األسباب الرئيسية للتهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينـة

ة في الممارسات التي تمارسها سلطات االحـتالل مـن جنين، وتتلخص األسباب السياسي

114

خالل اإلغالقات، وإغالق المحال التجارية، وعرقلة النشاط االقتصادي، وهـذا يـنعكس

على الوضع المادي للمكلفين وعدم القدرة على مزاولتهم لمهنهم، وبالتالي يكـون هـذا

.سبب ذات أهمية مرتفعة في عدم دفع الضرائب

:ئر الضريبية ألصحاب المهن الحرةعدم متابعة الدوا -8

3.03أن متوسـط اإلجابـات بلـغ ) 3(بينت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

، وهذا يدل على أن أصـحاب المهـن الحـرة 1.34، وبانحراف معياري %60وبنسبة

يعتقدون أن هذا السبب هو ذات أهمية متوسطة في التهرب الضـريبي، وذلـك ألنهـم

الدوائر الضريبية لم تقصر في هذا المجـال، وهـذا يعنـي أن الـدوائر يشعرون بأن

الضريبية تقوم بمتابعة المكلفين، ويتم ذلك عن طريق إرسال فريق للكشف على أصحاب

.المهن الحرة وذلك من خالل التقدير حسب المظاهر الخارجية

:تعدد الضرائب المعمول بها في فلسطين -9

2.74ألصحاب المهن الحرة يساوي ) 3(ي جدول رقم إن متوسط إجابات هذا السؤال ف

، وهذا يعني أن أصـحاب المهـن الحـرة 1.39، وبانحراف معياري بلغ %54وبنسبة

يعتبرون تعدد الضرائب المعمول بها ذات أهمية منخفضة، وذلك ألن القانون الضـريبي

الضرائب على واضح في هذه المسألة وخاصة فيما يتعلق بالضرائب المباشرة والمتمثلة ب

الدخل والضرائب الغير مباشرة والمتمثلة بالضرائب على القيمة المضـافة والضـرائب

.الجمركية لذلك كانت النسبة منخفضة في اإلجابات على هذا السؤال

:اإلعفاءات المقررة ألصحاب المهن الحرة تعطي مجاال للتهرب الضريبي -10

اإلجابات على هذا السـؤال يسـاوي أن متوسط) 3(بينت نتائج الدراسة في جدول رقم

، وهـذا يعنـي أن %70.6، وبنسبة مئوية بلغـت 1.24، وبانحراف معياري بلغ 3.53

أصحاب المهن الحرة يعتبرون اإلعفاءات المقررة لهم لها أهمية مرتفعة للتهرب من دفع

الضرائب وهذا السبب يتمحور في أن بعض األنظمة الضريبية تحتوي علـى إعفـاءات

115

محاباة لبعض الفئات على حساب الفئات األخرى، وهذا قد يـؤدي إلـى التهـرب فيها

الضريبي، لذلك يجب أن تكون اإلعفاءات مدروسة وبشكل جيد ويستفيد منها أشـخاص

.هم بحاجة إليها

تسـاعد علـى ) قوانين مزاولة وترخيص المهن(القوانين واألنظمة المرتبطة بالمهن -11

:التهرب الضريبي

أن متوسـط اإلجابـات بلغـت ) 3(لدراسة على هذا السؤال في جدول رقم بينت نتائج ا

، وهذا يعني أن أصحاب %63وبنسبة مئوية بلغت 1.32وبانحراف معياري بلغ 3.15

المهن الحرة يعتقدون بأن قوانين مزاولة وترخيص المهن لها أهمية متوسطة في التهرب

طة بالمهنة لها عالقة مباشـرة فـي منهم ان القوانين المرتب% 63الضريبي، ويعتبرون

.التهرب الضريبي

:عدم المتابعة الجدية في تطبيق العقوبات الضريبية على المتهربين من دفع الضرائب -12

3.42بينت أن متوسط اإلجابات بلغت ) 3(إن نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

ـ % 68.4وبنسبة مئوية 1.26وبانحراف ؤال أهميـة متوسـطة وهذا يبين أن لهذا الس

بالتهرب من دفع الضرائب عند أصحاب المهن الحرة وتبين ذلك مـن خـالل أن دفـع

الضرائب ليس عمال طوعيا يتصارع المكلفون ألدائه، وإنما هو واجـب ملـزم بـنص

القوانين والتشريعات الملحقة به لضمان تنفيذه، لذلك فإن عدم المتابعة الجدية في تطبيق

.المتهربين قد يكون سبب مباشر في التهرب من دفع الضرائبالعقوبات على

:قلة عدد مأموري التقدير في بعض الدوائر الضريبية -13

2.86أن متوسط اإلجابـات بلغـت ) 3(بينت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

وقد أجمع أصحاب المهن الحرة % 57.2، وبنسبة مئوية بلغت 1.28وبانحراف معياري

ل إجاباتهم على هذا السؤال على أهمية منخفضة، وهذا يعني أن عدد مـأموري من خال

التقدير في مدينة جنين هو عدد كاف ولم يوجد هناك نقص في عدد مـأموري التقـدير

.ولهذا لم يكن لهذا السؤال أهمية كبيرة في التهرب من دفع الضرائب

116

:كثرة عدد المشتغلين في قطاع المهن الحرة في مدينة جنين -14

3.49أن متوسط اإلجابـات بلغـت ) 3(بينت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

، وهذه النتائج بينت أن هذا السؤال قد %69.8، وبنسبة مئوية 1.28وبانحراف معياري

% 69.8حاز على أهمية متوسطة من خالل إجابات أصحاب المهن الحرة الذين اعتقـد

المهن الحرة قد يؤدي إلى قلـة العمـل لـدى بعـض منهم أن كثرة عدد المشتغلين في

أصحاب المهن ال سيما عندما يكبر العرض من المهن الحرة ويقل الطلب، فالطبيب مثال

الذي يعمل في منطقة بمفرده من الطبيعي أن يحقق دخول مرتفعة وال يوجد مشكلة فـي

واحدة قد يـؤدي دفع الضرائب، أما كثرة العاملين من أصحاب المهن الحرة في منطقة

الخ، وبالتالي إلى وجود سبب فـي .. إلى قلة دخول أصحاب المهن كالطبيب أو المحامي

.عدم تحقيق األرباح وعدم دفع الضرائب

:عدم االلتزام بتنظيم حسابات وسجالت محاسبيه -15

، وانحراف معياري 3.12قد بلغت ) 3(إن متوسط اإلجابات لهذا السؤال في جدول رقم

، وبذلك أظهرت إجابـات أصـحاب %62.4النسبة المئوية لهذا السؤال ، وبلغت 1.26

المهن الحرة في مدينة جنين على إعطاء هذا السؤال أهمية متوسطة، وهذا واضح مـن

منهم يعتقدون أنه كلما نظم المكلفون نشاطهم في دفاتر قانونية وعرفية % 62.4خالل أن

الحقيقية بشكل صحيح، وذلك ألن المكلف كلما ساعد الدوائر المالية على تحديد أرباحهم

هو أقدر الناس على معرفة وضعه المالي، ونالحظ أن غياب الدفاتر التجارية الممسوكة

.بشكل منظم من قبل المكلفين يعتبر أحد األسباب في التهرب الضريبي

:غياب الرقابة الفاعلة على المحاسبين وملخص الضرائب -16

3.69أن متوسط اإلجابـات بلغـت ) 3(ال في جدول رقم بينت نتائج الدراسة لهذا السؤ

، والواضح من ذلك أن اإلجابات كانت تتفق %73.8، وبنسبة 1.15وبانحراف معياري

على أهمية مرتفعة لهذا السؤال كأحذ األسباب في التهرب الضريبي عند أصحاب المهن

إلداري الضـريبي الحرة في مدينة جنين وتتضح أهمية هذا السؤال في تحسين الجهاز ا

117

ومعالجة قصور اإلدارة الضريبية وخاصة فيما يتعلق بتعيين محاسبين ومخلص ضرائب

حيث يجب أن يكونوا على دراية كبيرة في أمور المهنة وكيفية التعامل مـع المكلفـين

.وحسن االختيار من الناحيتين العلمية والسلوكية باإلضافة إلى الخبرة العملية

:ارة المالية في تعريف المكلفين بواجباتهم الضريبيةالتقصير من قبل وز -17

3.66بأن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

وهذا ما دلت عليه إجابات المكلفين علـى % 73.2وبنسبة 1.22واالنحراف المعياري

رب الضريبي لـدى هذا السؤال والذي حصل على أهمية مرتفعة كسبب من أسباب الته

المكلفين وتكمن أهمية هذا السؤال بالواجبات الضريبية التي تقع على عاتق وزارة المالية

وذلك من خالل نشر الثقافة الضريبية في أوساط جمهور المكلفين وتعريفهم بواجبـاتهم

وما عليهم من حقوق وهذا يتضمن أن تقوم الوزارة بالتعميم علـى الـدوائر الضـريبية

دة في محافظات الضفة الغربية بتوزيع القوانين الضريبية المعمـول بهـا ومـد الموجو

المكلفين بالمعلومات الكافية والضرورية في حال حدوث أي تعـديالت وأي إجـراءات

ضريبية، وبالتالي تبين من خالل إجابات المكلفين على هذا السؤال أنه يوجد تقصير من

.اتهمقبل الوزارة في تعريف المكلفين بواجب

:غياب الوعي الضريبي لدى بعض المكلفين -18

3.52أن متوسـط اإلجابـات بلـغ ) 3(بينت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

وهذا ما بينته إجابات المكلفين علـى هـذا % 70.4وبنسبة 1.28واالنحراف المعياري

الضـريبي، السؤال مع المالحظ أنه حصل على أهمية مرتفعة كسبب من أسباب التهرب

وقد أدى المكلفين اللوم في هذا السؤال على الجهات المسؤولة أيضا على أن يتم تعريف

المكلفين بالضريبة وطبيعتها ومشروعيتها ووجوه حق إنفاقها من خالل أجهزة اإلعـالم

وال يكفي إذاعة نشرات تذكيرية بالصحف ليقوم المكلفين بتقديم إقراراتهم بالميعاد وسداد

ة بالوقت المحدد وذلك ألن الشعور بالمسؤولية تجاه دفع الضريبة ال يقوم فقـط الضريب

باالعتبارات الموضوعية والفنية فقط بل يستند إلى اكتمال الوعي الضريبي وتمتع أفراد

118

المجتمع بروح االنتماء السلم إلى الوطن، فلذلك فإن الوعي الضريبي لدى المكلفين يؤدي

.ن األموال العامة وتقليل نسبة التهرب الضريبي لدى المكلفينإلى الحفاظ على الكثير م

:طريقة كشف التقدير الذاتي المعمول بها تؤدي إلى التهرب الضريبي -19

2.29أن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

لهـذا السـؤال وهذا يعني أن إجابات المكلفين% 57.2وبنسبة 1.30وانحراف معياري

كانت ذات درجة منخفضة كسبب من أسباب التهرب الضريبي، وذلك ألن طريقة كشف

التقدير الذاتي باعتقاد المكلفين ال تؤدي إلى التهرب الضريبي بل هي أفضـل الطـرق

للتقدير الضريبي وذلك ألن التقدير اإلداري قد يؤدي إلى التدخل فـي شـؤون المكلـف

سرية للمكلف، السيما أن كثير من المكلفين ال يحبذون زيـارة والكشف عن المعلومات ال

.موظفي الضرائب لمكان عملهم مهما كان هدف زيارتهم

:عدم تقديم الخصومات الضريبية والحوافز ألصحاب المهن الحرة -20

4.26أن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

وهذا يعني أن إجابات المكلفـين لهـذا % 85.2وبنسبة 0.76لغ واالنحراف المعياري ب

السؤال كانت ذات أهمية مرتفعة جدا وأن هذا السؤال من األسباب الرئيسة في التهـرب

الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين، ويعتقد المكلفـون أن الخصـومات

القانون الضريبي ويجـب ان الضريبية والحوافز الضريبية قد يشوبها بعض النقص في

تكون أكثر فاعلية ومطالبة المكلفين باألخذ بمبدأ شخصية الضريبة أي مراعـاة الحالـة

االجتماعية للمكلف وذلك لتحديد قدرته التكليفية الحقيقية بعد األخذ بعين االعتبار الحـد

ين يقـوم األدنى الضروري لنفقات المعيشة وعدد أفراد أسرته ونمط حياته واألفراد الـذ

بإعالتهم وأن يتم دفع مستوى اإلعفاءات الشخصية والعائلية وتطبيق شـرائح ضـريبية

لذلك فإن فاعلية الحوافز الضريبية والخصومات هـي . تتناسب مع حجم دخول المكلفين

.سبب من أسباب االلتزام بدفع الضرائب والحد من التهرب الضريبي

119

مهنـة مثـل رسـوم االشـتراكات فـي االلتزامات األخرى المفروضة على صاحب ال -21

:الخ... النقابات

3.56أن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

وهذا يدل على أن إجابات المكلفين دلت على % 71.2وبنسبة 1.23وبانحراف معياري

وحسب اعتقـادي أهمية مرتفعة لهذا السؤال كسبب من أسباب التهرب الضريبي، إال أنه

أن المبالغ المفروضة على صاحب المهنة كرسوم االشتراك في النقابات أنها أمور تتعلق

بممارسة المهنة وال يوجد عالقة بين النقابات التي تفرض التزامات على عاتق المكلـف

لالنضمام إليها وبين الدوائر الضريبية التي تفرض الضريبة على األرباح التي يحققهـا

في بحر السنة مع العلم أيضا أن دخل النقابات معفى من الضـريبة فـي نـص المكلف

القانون إال أن المكلفين يعتقدون أن مصروفات مزاولة المهن كالرسوم مثال تؤدي إلـى

.التهرب الضريبي وبأهمية مرتفعة

:اإلرث االجتماعي السائد بأن الضريبية كانت تدفع لالحتالل بطريقة قسرية -22

3.14أن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(ج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم أظهرت نتائ

وهذا ما بينته إجابات المكلفـين علـى هـذا % 62.8وبنسبة 1.34وانحراف معياري

السؤال بإعطائه أهمية متوسطة كسبب من أسباب التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن

عي السائد لدى بعـض المكلفـين الحرة في مدينة جنين، وهذا واضح أن اإلرث االجتما

منهم بأن الضريبة في عصر االحتالل كانت تجبى بطريقة قسرية % 62.8والذي اعتقد

من المكلف الفلسطيني وذلك لتجهيز مؤسسات االحتالل اإلسـرائيلي وكانـت القـوانين

الضريبية عبارة عن مجموعة من األوامر العسكرية، ولهذا ما زال هناك أثـرا نفسـيا

ل في أن الضريبة ما هي إال سياسية إحتاللية وهذا الشعور يـؤدي إلـى التهـرب يتمث

.الضريبي

:عدم فاعلية النظام القضائي في فلسطين من أسباب التهرب الضريبي -23

3.21أن متوسط اإلجابات بلـغ ) 3(أظهرت نتائج الدراسة لهذا السؤال في جدول رقم

أظهرته إجابات المكلفين على هـذا وهذا ما% 64.2وبنسبة 1.29وبانحراف معياري

120

منهم أن غياب الدور الذي تقوم بـه محكمـة % 64.2السؤال وبأهمية متوسطة واعتبر

استئناف قضايا ضريبة الدخل في رام اهللا من األسباب التي تؤدي إلى التهرب الضريبي،

وائر مع العلم أن أغلب القضايا الضريبية تفض عن طريق المصالحة بين المكلفين والـد

الضريبية، وباعتقادي أن هذه الطريقة تقوم في الغالب في حل المنازعات الضريبية على

االعتبارات الشخصية وغياب القانون، لذلك كان لهذا السبب أهمية في التهرب الضريبي

عند بعض المكلفين، مما يدعو ذلك إلى تفعيل دور محكمة استئناف قضايا ضريبة الدخل

.األحكام الصادرة عنهاوتنفيذ القرارات و

، وبانحراف معياري يساوي 3.43وأخيرا أظهرت الدراسة أن متوسط الدرجة الكلية بلغ

وهذه نسبة متوسطة، وهذا كما أشار إليه أصحاب المهن الحرة في جميع % 68.6ونسبة 0.278

ة معالجة كافـة إجاباتهم لألسئلة المتعلقة بأسباب التهرب الضريبي، ولذلك فعلى اإلدارة الضريبي

هذه األسباب والمتعلقة بالتهرب الضريبي للحد من إمكانية التهرب عند أصحاب المهن الحرة في

.مدينة جنين

: فرضيات الدراسةاختبار : ثانيا

الختبار فرضيات الدراسة استخدم الباحث تحليل التباين األحادي، وذلك عن طريق إيجاد قيمة

". ف"وقيمة " ت"

رضية األولى والتي تنص على اختبار الف -1

فـي درجـة ) α =0.05( عند مستوى الداللـة إحصائيةال توجد فروق ذات داللة "

تعـزى لمتغيـر أسباب ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينـة جنـين

. "الجنس

Independentمستقلتين لمجموعتين ) ت ( م اختبار ااستخدتم ولفحص هذه الفرضية،

-t- test. يوضح ذلك )4(الجدول و:

121

جنسلمجموعتين مستقلتين لمتغير ال) ت(نتائج اختبار . 4جدول

)ت(قيمة الداللة ) 50=ن ( أنثى )247=ن ( ذكر االنحراف المتوسط االنحراف المتوسط 0.326 0.74

3.43 0.389 3.41 0.321

في درجة أسباب ظاهرة إحصائياال توجد فروق دالة يتضح من الجدول السابق انه

، وذلك الن الجنس تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

).0.05(الداللة أكبر من

هذا يعني أن المكلفين بدفع الضريبة من أصحاب المهن الحرة سواء كانوا ذكور أو إناث

ذلك الن المكلفون يعيشون نفس الظـروف االقتصـادية السـيئة يسعون إلى التهرب الضريبي،

بسبب األوضاع السياسية وعدم االستقرار باإلضافة إلى أن القانون الضريبي يطبق على الجميع،

.وبالتالي فان الهدف يكون واحد

وهذا بدوره عكس نفسه على نتيجة الفرضية وأظهر بوضوح عدم التباين واالخـتالف،

.ة الفرضيةهذا ما يؤكد صح

اختبار الفرضية الثانية والتي تنص على -2

في درجة أسباب )α =0.05( عند مستوى الداللة إحصائيةال توجد فروق ذات داللة

.العمر تعزى لمتغير ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

الجدول و Way ANOVA One األحاديلتباين اتحليل لفحص هذه الفرضية استخدم

يبـين ) 6(يبين المتوسطات الحسابية واالنحرافات تبعا كمتغير العمر بينما الجدول رقم ) 5(رقم

.نتائج تحليل التباين األحادي

122

المتوسطات الحسابية واالنحرافات تبعا لمتغير العمر. 5جدول

العمر المتوسط االنحراف 35 اقل من 3.46 0.3680.396 3.40 35 -45 45أكثر من 3.42 0.370

العمرنتائج تحليل التباين االحادي لمتغير . 6جدول

قيمة *الداللة

)ف(

متوسط

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

بين المجموعات 0.183 2 0.0916 0.638 0.52 داخل المجموعات 42.220 294 0.144

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى إحصائيادالة *

في درجة أسـباب ظـاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

، وذلـك الن العمـر تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

القيمـة المحـددة أكبـر مـن ذه القيمة وه) 0.52(تساوي ) 5(في الجدول رقم الداللة مستوى

).0.05(بالفرضية وهي

وهذا يدل على أن أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين يتهربون من دفع الضرائب بغض النظر

عن أعمارهم سواء من مارس المهنة منذ ثالث سنوات أو عشرين سنة، وذلك الن الشرائح فـي

لفئات العمرية، باإلضافة إلى انه ال أثر للخبرة على قانون ضريبة الدخل الفلسطيني ال تميز بين ا

أسباب التهرب الضريبي عند أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين، وهذا مـا أظهرتـه نتـائج

.الفرضية لتأكيد صحتها

123

اختبار الفرضية الثالثة والتي تنص على -3

في درجة أسباب ) α =0.05(عند مستوى الداللة إحصائيةال توجد فروق ذات داللة

.نوع المهنة تعزى لمتغير ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

والجدول Way ANOVA One األحاديلفحص هذه الفرضية استخدم تحليل التباين

) 8(ا الجدول رقم يبين المتوسطات الحسابية واالنحرافات تبعا لمتغير نوع المهنة، بينم) 7(رقم

. يبين نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير نوع المهنة

المتوسطات الحسابية واالنحرافات تبعا لمتغير نوع المهنة. 7جدول

نوع المهنة المتوسط الحسابي االنحراف المعياري طبيب 3.44 0.358 مكتب هندسة 3.37 0.334 صيدلة 3.40 0.390 باتمدقق حسا 3.67 0.286 مكتب محاماة 3.43 0.424

نوع المهنةنتائج تحليل التباين االحادي لمتغير . 8جدول

متوسط )ف(قيمة *الداللة

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

بين المجموعات 1.045 4 0.261 1.844 0.12 داخل المجموعات 41.358 292 0.142

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى إحصائيادالة *

في درجة أسباب ظاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

، وذلك نوع المهنة تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

أكبر من القيمة المحددة وهذه القيمة ) 0.12(تساوي ) 8(مستوى الداللة في جدول رقم الن

).0.05(بالفرضية وهي

124

وهذا يشير إلى أن جميع المكلفين من أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين سواء أطباء

الخ، يتهربون من دفع الضرائب، ونوع المهنة ال عالقة له بـدفع الضـرائب أو .. أو مهندسين

مل أصـحاب المهـن الحـرة نفـس التهرب منها وذلك الن قانون ضريبة الدخل الفلسطيني يعا

المعاملة وخاصة فيما يتعلق باإلعفاءات الضريبية الواردة في نصوص القـانون فهـو ال يمـنح

إعفاءات ومزايا أو حوافز للمهندسين أو مدققي الحسابات بدون األطباء، وإنما يعاملهم على حـد

.لتهرب من دفع الضرائبسواء، وهذا ما أظهرته نتائج الفرضية أنه ال عالقة لنوع المهنة با

اختبار الفرضية الرابعة والتي تنص على -4

في درجة أسباب ) α =0.05(عند مستوى الداللة إحصائيةال توجد فروق ذات داللة

الحالـة تعـزى لمتغيـر ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنـين

. االجتماعية

-Independent -tلمجموعتين مستقلتين ) ت ( الفرضية، استخدم اختبار لفحص هذه

test .يوضح ذلك) 9(رقم الجدول و:

حالة االجتماعيةلمجموعتين مستقلتين لمتغير ال) ت(نتائج اختبار . 9جدول

) 256=ن ( متزوج )41=ن ( أعزب )ت(قيمة الداللة رافاالنح المتوسط االنحراف المتوسط 1.320 0.18

3.50 0.420 3.42 0.370

في درجة أسباب ظاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

، الحالة االجتماعية تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

يمة المحددة القأكبر من وهذه القيمة ) 0.18(تساوي ) 9(في الجدول رقم وذلك الن الداللة

).0.05(بالفرضية وهي

وهذا يشير إلى انه ال يوجد اختالف أو تباين عند أصحاب المهن الحرة في مدينة جنـين

في التهرب من دفع الضرائب فيما يتعلق بالحالة االجتماعية عنـدهم، وذلـك الن اإلجـراءات

جميع المكلفين بغض النظر القانونية المتبعة من قبل الدوائر الضريبية في مدينة جنين تطبق على

125

إلى الحالة االجتماعية، باإلضافة إلى أن النظرة العدائية للضريبة عند جميع المكلفـين واحـدة،

ويعتقدون بالتالي ان دفع الضرائب سيقلل من دخولهم، وهذا يعني أن نقص الـوعي الضـريبي

بااللتزام بدفع الضريبة، يكون بدرجة متساوية سواء عند المكلف المتزوج أو األعزب فيما يتعلق

وهذا ما أشارت إليه نتائج الفرضية السابقة أنه ال عالقة لمتغير الحالة االجتماعية عند المكلفـين

.في مسألة التهرب الضريبي من عدمه

اختبار الفرضية الخامسة والتي تنص على -5

في درجة أسباب ) α =0.05(عند مستوى الداللة إحصائيةال توجد فروق ذات داللة

مدة مزاولـة تعزى لمتغير ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

.المهنة

Way ANOVA One األحـادي م تحليـل التبـاين ااستخد تم لفحص هذه الفرضية

ير مـدة مزاولـة يبين المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية تبعا لمتغ) 10(رقم الجدول و

.يبين نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير مدة مزاولة المهنة) 11(المهنة، بينما الجدول رقم

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لمتغير مدة مزاولة المهنة. 10جدول

مدة مزاولة المهنة االنحراف المعياري المتوسط الحسابي سنوات فاقل 5 0.395 3.463.44 0.314 6-10 3.37 0.420 11 -15 3.47 0.368 16 -20 سنة 20أكثر من 0.396 3.42

126

مدة مزاولة المهنةلمتغير األحادينتائج تحليل التباين . 11جدول

متوسط )ف(قيمة *الداللة

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

المجموعاتبين 0.348 4 0.087 0.605 0.66 داخل المجموعات 42.055 292 0.144

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى إحصائيادالة *

في درجة أسـباب ظـاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

ـ تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين ، ةمدة مزاولة المهن

وهذه القيمة اكبر مـن القيمـة ) 0.66(تساوي ) 11(في الجدول رقم الداللة مستوى وذلك الن

).0.05(المحددة في الفرضية وهي

وتشير الفرضية إلى انه ال فرق بين المكلف الذي يزاول المهنة خالل خمس سنوات عن

نة جنين فمـنهم مـن سنة عند أصحاب المهن الحرة في مدي 20المكلف الذي يزاول المهنة منذ

يريد تكوين رأس مال وتوسيع نطاق عمله فيتهرب من دفع الضرائب، ومنهم من يريد االدخـار

فيتهرب من دفع الضرائب، لذلك فان جميع المكلفين يتهربون من دفـع الضـرائب وال يوجـد

طويلة اختالف أو تباين بين من يزاول المهنة منذ فترة قصيرة عن الذي يزاول المهنة منذ فترة

في التهرب الضريبي عند أصحاب المهن الحرة، لذلك أثبتت هذه الفرضية صحتها، وهـذا مـا

.انعكس على نتيجة الفرضية، انه ال عالقة لمدة مزاولة المهنة على التهرب الضريبي

اختبار الفرضية السادسة والتي تنص على -6

في درجة أسباب ) α =0.05(ند مستوى الداللة ع إحصائية هال توجد فروق ذات دالل

المؤهـل تعـزى لمتغيـر ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

.العلمي

127

Way ANOVA One األحـادي م تحليـل التبـاين ااستخد تم لفحص هذه الفرضية

) 13(بينما الجدول رقـم يبين المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية، ) 12(رقم الجدول و

.يبين نتائج تحليل التباين األحادي لمتغير المؤهل العلمي

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لمتغير المؤهل العلمي. 12جدول

المتوسط الحسابي المؤهل العلمي االنحراف المعياري 3.66 دبلوم 0.414

3.40 بكالوريوس 0.356

3.53 ماجستير 0.458

المؤهل العلميلمتغير األحادينتائج تحليل التباين . 13جدول

قيمة *الداللة

)ف(

متوسط

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

بين المجموعات 1.168 2 0.584 4.165 *0.01 داخل المجموعات 413.235 294 0.140

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى اإحصائيدالة *

في درجة أسباب ظاهرة التهرب إحصائيايتضح من الجدول السابق انه توجد فروق دالة

، وذلـك الن المؤهل العلمـي تعزى لمتغير الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

هـي القيمة المحددة في الفرضية ومن وهي اصغر ) 0.01(تساوي ) 13(في جدول رقم الداللة

)0.05( .

وتشير الفرضية أن المستوى الثقافي العام والتحصيل األكاديمي له ارتباط مباشر مـع

التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين وهناك اختالف وتباين بيـنهم فـي

) LSD(التهرب الضريبي ولمعرفة لصالح من تعود هذه الفروق واالختالفات اسـتخدم اختيـار

).14(ه ظاهرة في الجدول رقم ونتائج

128

لمتغير المؤهل العلمي) LSD(نتائج اختبار . 14جدول

المؤهل العلمي دبلوم بكالوريوس ماجستير دبلوم ************* *0.264 0.137

بكالوريوس ************* -*0.126

ماجستير *************

:عات وكانت على النحو التالييتضح من الجدول السابق انه توجد فروق بين المجمو

0.264لصالح البكالوريوس ) دبلوم، بكالوريوس(

- 0.137لصالح الماجستير ) دبلوم، وماجستير(

- 0.126لصالح الماجستير ) بكالوريوس، ماجستير(

وتبين أن هناك تفاوت بين إجابات المكلفين من أصحاب المهن الحرة تعزى لمتغير المستوى

.العلمي

الفرضية السابعة والتي تنص على اختبار -7

في درجة أسباب ) α =0.05(عند مستوى الداللة إحصائية هال توجد فروق ذات دالل

مكان وجود تعزى لمتغير ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

.المكتب

Way ANOVA One األحـادي م تحليـل التبـاين ااستخدتم ولفحص هذه الفرضية

يبين المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لألسباب تبعا لمتغير مكان ) 15(والجدول رقم

.يبين نتائج تحليل التباين األحادي) 16(وجود المكتب، بينما الجدول رقم

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لمتغير مكان وجود المكتب. 15جدول

مكان وجود المكتب المتوسط الحسابي االنحراف المعياري مدينة 3.44 0.424 قرية 3.42 0.330 مخيم 3.41 0.344

129

مكان وجود المكتبلمتغير األحادينتائج تحليل التباين . 16 جدول

متوسط )ف(قيمة *الداللة

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

بين المجموعات 0.0623 2 0.0311 0.217 0.80 داخل المجموعات 42.341 294 0.144

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى إحصائيادالة *

في درجة أسباب ظاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

،مكان وجود المكتب لمتغير تعزى التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

.)0.05(القيمة المحددة في الفرضية وهي اكبر من) 16(في جدول رقم وذلك الن الداللة

وتشير الفرضية إلى أن جميع أصحاب المهن الحرة سواء في المدينة أو المخيم أو القرية

مـن دفـع يعيشون نفس الظروف االقتصادية، ويسعون إلى تحقيق أهداف واحدة في التهـرب

الضرائب وهم يتأثرون بنفس األوضاع السياسية، باإلضافة إلى انهم يتبعون نفـس اإلجـراءات

القانونية التي يفرضها القانون الضريبي عليهم، وبذلك فان أصحاب المهن الحرة الذين يعملـون

ـ د في القرية أو المخيم عليهم تقديم اإلقرار الضريبي في الموعد المحدد، كمـا هـو الحـال عن

أصحاب المهن الحرة في المدينة، وهذه األسباب بدورها تظهر نتيجة الفرضـية بعـدم التبـاين

واالختالف بين أصحاب المهن الحرة سواء في المدينة أو القرية أو المخيم في التهرب الضريبي

. من عدمه، وهذا ما يؤكد صحة الفرضية

اختبار الفرضية الثامنة والتي تنص على -8

في درجة أسباب ) α =0.05(عند مستوى الداللة إحصائية هوق ذات داللال توجد فر

عـدد أفـراد تعزى لمتغير ظاهرة التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

.األسرة

130

Way ANOVA One األحـادي م تحليـل التبـاين ااستخدتم ولفحص هذه الفرضية

يظهر المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لألسباب تبعا لمتغير عدد ) 17(والجدول رقم

.يظهر نتائج تحليل التباين األحادي) 18(أفراد األسرة، بينما الجدول رقم

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لمتغير عدد أفراد األسرة. 17جدول

اد األسرةعدد أفر المتوسط الحسابي االنحراف المعياري ال يوجد 3.47 0.396 3اقل من 3.46 0.300 7- 4من 3.41 0.384 فاكثر 8 3.42 0.395

عدد أفراد األسرةلمتغير األحادينتائج تحليل التباين . 18جدول

الداللة *

قيمة

)ف(

متوسط

االنحراف

درجات

الحرية

مجموع مربعات

االنحراف

مصدر التباين

بين المجموعات 0.147 3 0.048 0.339 0.79 داخل المجموعات 42.256 293 0.144

المجموع 42.403 296

)α =0.05(عند مستوى إحصائيادالة *

في درجة أسـباب ظـاهرة إحصائيايتضح من الجدول السابق انه ال توجد فروق دالة

، اد األسـرة عدد أفر تعزى لمتغير التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة في مدينة جنين

القيمـة المحـددة أكبر مـن وهي ) 0.79(في الجدول السابق تساوي الداللة مستوى وذلك الن

).0.05(بالفرضية والتي تساوي

وتشير الفرضية إلى أن عدد أفراد األسرة عند أصحاب المهـن الحـرة ال عالقـة لـه

لضريبي، كما هـو بالتهرب الضريبي، ومن يمتلك أسرة مكونة من شخصين يلجأ إلى التهرب ا

الحال عند أصحاب المهن الحرة الذين يمتلكون أسرة كبيرة وذلك الن فكرة التهـرب الضـريبي

عند أصحاب المهن الحرة واحدة وال يوجد لمتغير عدد أفراد األسرة تأثير على ذلك، فصـاحب

131

ـ 8المهن الحرة الذي يمتلك أسرة مكونة من ات أشخاص يتهرب من دفع الضرائب لتأمين حاجي

أفراد األسرة ومن ال يمتلك ذلك يتهرب من دفع الضرائب المسـتحق عليـه لتـأمين حاجاتـه

الخاصة، وبذلك نستنتج أن هذا ينعكس على نتيجة الفرضية بعدم وجود اختالف أو تبـاين فـي

التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحرة لمتغير عدد افرد األسرة وهذا مـا يؤكـد صـحة

.الفرضية

132

النتائج والتوصيات: الثانيالمطلب

:النتائج: أوال

شعور أصحاب المهن الحرة بارتفاع نسبة الضريبة على الدخل المفروض عليهم حيـث -1

كان من أسباب التهرب الضريبي، وذلك بالرغم من انخفاض الشرائح الضـريبية علـى

.الدخل في الوقت الحالي

لضريبة وعدم الشعور على الحصول تبين أن بعض المكلفين يشعرون بعدم الثقة بمأمور ا -2

على خدمات عامة مقابل دفع الضرائب مما كان لهذه العوامل أهمية في التهرب من دفع

.الضرائب

اتضح من النتائج السابقة تهرب أصحاب المهن الحرة من دفع الضرائب بسبب األوضاع -3

ن ذلك إلى انعـدام االقتصادية السيئة التي يعيشها المكلفين وتذمرهم من قلة العمل ويعزو

االستقرار السياسي مما كان لذلك سبب في التهرب الضريبي لدى أصحاب المهن الحـرة

.في مدينة جنين

اتضح أن قلة الوعي المحاسبي والضريبي لدى المكلفين، وعدم االلتزام بمسـك وتنظـيم -4

.دفاتر وسجالت محاسبية سبب من أسباب التهرب الضريبي

بعدم عدالة القوانين الضريبية وخاصة فيما يتعلق بعدم شمولية تبين أن المكلفين يشعرون -5

هذه القوانين على تنـزيل كثير من النفقات واإلعفاءات، مما كان له سبب فـي التهـرب

.الضريبي

هناك قصور واضح من الوزارات المعنية بترخيص المهن الحرة والنقابات المهنية بضبط -6

.أثر مباشر على التهرب الضريبي وتنظيم قطاع المهن الحرة مما كان له

لوحظ انخفاض نسبة التعاون والتنسيق بين كل من الدوائر الضريبية وكثير من الوزارات -7

والهيئات المحلية والنقابات المهنية والمؤسسات الخاصة مما قلـل نسـبة رفـد الـدوائر

.الضريبية بمعلومات عن دخول وصفقات أصحاب ذوي المهن الحرة

133

مثل الحفاظ علـى مسـتوى –عوامل اجتماعية ونفسية لذوي المهن الحرة تبين أن هناك -8

عال من الحياة االجتماعية، وعامل ربط الضريبة باالحتالل باإلضافة إلى عدم االرتيـاح

لزيارة موظفي الضرائب، أثر مهم في أسباب التهرب الضريبي وكذلك شعور المكلفـين

.األوجه المخصصة لهاأن الضريبة التي سوف يدفعونها ال تنفق في

اتضح أن غياب تطبيق العقوبات الضريبية على الجميع، وعدم فاعلية النظـام القضـائي -9

.وكثرة عدد المشتغلين في قطاع المهن الحرة سوف يبقي على التهرب الضريبي

اتضح مما سبق أن هناك تقصير من قبل وزارة المالية في تعريف أصحاب المهن الحرة - 10

.ية مدعاة بعدم دفع الضرائب المستحقة عليهمبواجباتهم الضريب

التوصيات : ثانيا

:بناءا على النتائج المبينة يوصي الباحث بما يلي

إلزام الهيئات والمؤسسات والوزارات التي تتعامل مع بعض فئات المهن الحرة اقتطـاع -1

لـك المبـالغ نسبة الضريبة المستحقة عليهم قبل تسليمهم المبالغ مقابل األتعاب وتوريد ت

.لحساب الدوائر الضريبية مع إشارة القانون إلى ذلك في بنوده

ضرورة التنسيق والتعاون المستمر بين الدوائر الضريبية حول ما يتعلق بربط وتحصيل -2

الضرائب على أصحاب المهن الحرة، وتطوير نظام معلوماتي مشـترك بـين الـدوائر

.الضريبية والوزارات الحكومية

على تنمية الوعي الضريبي لدى المكلفين والعمل علـى إزالـة الحـاجز ضرورة العمل -3

النفسي بين المكلف واإلدارة الضريبية، من خالل الندوات والنشرات واإلعالم وإصـدار

مجلة سنوية بهذا الخصوص وتزويد المكلفين بكافة المعلومات والتغييـرات والتعـديالت

أوجه صرف النفقات حتى يطمئن المكلـف التي تجرى على القوانين الضريبية مع بيان

.بأن األموال التي يدفعها تنفق في سبيل تحقيق المصلحة العامة

134

يجب أن تتالءم وتتناسب الشرائح الضريبية مع المقدرة التكليفية لألفراد ومن أجل تحقيق -4

ذلك يوصى بإجراء دراسة لمعرفة الشرائح الضريبية المناسـبة كـذلك األمـر بالنسـبة

ءات الشخصية والعائلية حتى يشعر المكلف بعدالة الضريبة ومنح حد أدنـى مـن لإلعفا

السنوات لإلعفاء الضريبي في بداية ممارسة المهنة وذلك لمنح ذوي المهن الحرة مجـاال

لدخول سوق العمل وتعرف المجتمع عليهم مع ضرورة إلزامهم بتقديم كشوف ضـريبية

.خالل مدة اإلعفاء

وتسهيل اإلجراءات في الدوائر الضريبية ومعاملة المكلفـين بـاحترام التأكد على تبسيط -5

وخلق أجواء من الثقة واالرتياح بين المكلف واإلدارة الضريبية والتمسك بمبدأ المسـاواة

.في التطبيق

العمل على تدريب كوادر بشرية في كل دائرة ضريبية، لزيادة كفاءة الربط والتحصـيل -6

ة فيما يتعلق ببعض المهن التي يتطلب كشف الدخل فيهـا من قطاع المهن الحرة وخاص

الخ وتوفير الكادر الفني .. كفاءات مهنية مرتفعة، مثل مختبرات األسنان وأطباء األسنان

ذو الكفاءة والخبرة العالية المزودة باألنظمة اإللكترونية الحديثة مع وجود نظـم رقابيـة

أجور مناسبة تالئم طبيعة وأبعاد مـا يقـع تكفل انتظام سير العمل، باإلضافة إلى أنظمة

.على عاتقهم من مسؤوليات

ضرورة زيادة التوعية عن أهمية الضريبة ودورها في االقتصاد الوطني وكذلك التوعية -7

في كيفية احتساب الدخل الخاضع للضريبة والتسجيل ومواعيد الدفع والتنظـيم والعمـل

.ارة الماليةعلى استحداث دائرة للتوعية الضريبية في وز

إرساء قواعد العدالة الضريبية على المهن الحرة باالعتراف بالنفقات الضرورية لممارسة -8

المهنة، مثل نفقات التأسيس ونفقات الدورات التعليمية والضيافة ونفقات السفر وغير ذلك

مـن % 25من النفقات وذلك في حال وجود دفاتر محاسبية وتنـزيل نسبة ال تقل عـن

اإلجمالية كنفقات في حال عدم وجود دفاتر محاسـبية عنـد احتسـاب الـدخل األرباح

.الصافي

135

ضرورة تشديد الرقابة على عمل المحاسبين وضرورة تفعيل دور هذا القطـاع ليكـون -9

عامال مساعدا في مكافحة ظاهرة التهرب الضريبي، وذلك يكون من خالل الرقابة علـى

ن في دورات توعية وتأهيل وتنظيم عمل هؤالء عمل المحاسبين وإدخال هؤالء المحاسبي

.المحاسبين من خالل نظام خاص يوضع لينظم عمل هذه الفئة

العمل من قبل الدوائر الضريبية على تطبيق العقوبات الضريبية على المتهربين من دفـع - 10

الضرائب، دون االقتصار على التهديد بالعقاب دون المعاقبة مما يؤدي بـالمكلفين إلـى

.دي في تهربهم من دفع االلتزامات الضريبية المستحقة عليهمالتما

تفعيل دور محكمة استئناف ضريبة الدخل وتنفيذ القرارات واألحكام الصادرة عنها حيث - 11

.أن هناك قضايا بتت بها المحكمة منذ فترة طويلة ولكن لم يتم تنفيذها حتى اآلن

يتم من خاللها إنجاز الملفـات ضرورة العمل من قبل الدوائر الضريبية على وضع خطة - 12

في الدوائر الضريبية بشكل سنوي مما يحول دون تراكم هذه الملفات وبقاء دين الضريبة

في ذمة المكلفين وهو ما يفوت على الدولة حقوقها المالية من هـذه الـديون المتـأخرة،

دون إخضاعهم وخاصة أنه في النهاية يتم االتفاق مع المكلفين على أداء ديونهم الضريبية

.لدفع الغرامات أو الفوائد التأخيرية المترتبة على تأخيرهم في سداد الضريبة

136

قائمة المراجع

، قانون الضرائب ومحاسبتها بين النظرية والتطبيق: أبو نصار، محمد، المشاعلة، محفوظ

.1996: ، عمان1وتعديالته، ط 1985لسنة 57ضريبة الدخل رقم

.1984دار النهضة العربية للطباعة والنشر، : ، بيروتة العامةالماليالبطريق، يونس،

مكتبة الثقافة للنشر، : ، عمان1، طالمالية العامة والتشريع الضريبي: القيسي، إعاد محمود

1998.

.1991: ، نابلسفلسطين اقتصاديات: أبو الرب، محمود

.1997: المالية العامة، منشورات جامعة القدس المفتوحة، عمان

دار حامد للنشر : ، عمان1، طالمالية العامة والتشريع المالي والضريبي: علي، عادل فليحال

.2003والتوزيع،

.1999دار صفاء للنشر والتوزيع، : ، عمان1، طالمالية العامة: الحاج، طارق

دار النهضة العربية : ، القاهرةجرائم الممول المضرة بالخزانة العامة: القاضي، محمد مصباح

.1996شر والتوزيع، للن

مكتبة دار الثقافة للنشر : ، عمانشرح قانون العقوبات العامة: الحلبي، محمد علي سالم

.1997والتوزيع،

، رسالة ماجستير تحصيل دين الضريبة في قانون ضريبة الدخل في فلسطين: الدبك، أحمد زياد

.2003جامعة النجاح الوطنية، : ، نابلس)غير منشورة(

.1996- 1995: جامعة دمشق: ، دمشق5، ط، التشريع الضريبي، وآخرونبشور، عصام

مؤسسة الشباب الجامعية، : ، اإلسكندريةدراسة في االقتصاد المالي: بركات، عبد الكريم صادق

1983.

137

موسوعة الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين والمواد : بيومي، زكريا محمد

.1994كتاب للنشر، عالم ال: ، القاهرةالملحقة بها

.1992دار النهضة العربية للطباعة، : ، بيروتأساسيات المالية العامة: حشيش، عادل، أحمد

.1998، اإلسكندرية، الدار الجامعية، النظم الضريبية: حجازي، المرسي السيد

1954لسنة 11ضريبة األمالك في الضفة الغربية في ظل قانون رقم : حمدان، إبراهيم

جامعة النجاح الوطنية، : ، نابلس)غير منشورة(، رسالة ماجستير ن المعدلة لهوالقواني

2003.

الدار الجامعية : ، بيروتالنظام الضريبي اللبناني: حشيش، عادل أحمد، شيحة، مصطفى رشدي

.1992للنشر،

.1999دار وائل للنشر، : ، عمان1، طالمالية العامة والتشريع الضريبيخصاونة، جهاد سعيد،

.2003دار وائل للنشر، : ، عمان1، طأسس المالية العامةخطيب، خالد، شامية، أحمد زهير،

الدار الجامعية : ، بيروتالنظم الضريبية: دراز، حامد عبد المجيد حجازي، المرسي السيد

.1990للنشر،

.1999الدار الجامعية للنشر، : ، بيروتنظرية الضريبة بالنظام العام: دويدار، محمد

السلطة الفلسطينية، مديرية : ، اإلصدار األولإعرف حقوقك وواجباتك: يل ضريبة الدخلدل

.ضريبة الدخل، رام اهللا

.2000مركز اإلسكندرية للكتاب، : ، بيروتمبادئ المالية العامة: دراز، حامد

.1985دار االتحاد للطباعة والنشر، : ، فلسطينالتطور االقتصادي في فلسطين: سعيد، أحمد

.1995دار الفكر اللبناني، : ، بيروتالقانون المالي والضريبي: وم، حسينسل

138

مؤسسة : ، رام اهللا1989-1967الضرائب في الضفة الغربية المحتلة : ستيفن، مارك

.1991الحق،

مكتبة : ، اإلسكندريةاإلطار القانوني للعالقة بين الممول واإلدارة الضريبية: سعيد، محمد محي

.1998لفنية، ومطبعة اإلشعاع ا

: ، القاهرة1، طقانون العقوبات الخاص في الجرائم الضريبية والنقدية: سرور، أحمد فتحي

.1960مكتبة النهضة المصرية للنشر،

.1997دار زهران للنشر والتوزيع، : ، عمانالمالية العامة: شامية، أحمد زهير، الخطيب، خالد

دار صفاء للنشر والتوزيع، : ، عمان2، طاالضرائب ومحاسبته: صيام، وليد زكريا، وآخرون

1997.

.1999دار الكتاب الذهبي للنشر، : ، القاهرةموسوعة التهرب الضريبي: صادق، مورس

199دار زهران للنشر، : ، القاهرة1، طاقتصاديات المالية العامة: عثمان، يسرى

دار النهضة : قاهرة، الالضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين: عبد المولى، السيد

.1995العربية للطباعة والنشر،

مؤسسة المطبوعات الحديثة : ، القاهرةالنظم الضريبية: علي، دوالر، النشار، محمد حمدي

.1961للنشر،

، 2، طدراسة نظرية وتطبيقية للضريبة على كسب العمل بنوعيه: عبد السالم، محمد سعيد

.1968دار المعارف، : القاهرة

.1983: ، نابلسالضريبة على الدخل: صطفى محمدعرقاوي، م

.1991منشورات دار الكتب، : ، عمانالزكاة والضريبة: عناية، غازي

139

مكتبة نهضة : ، القاهرة)أدواتها الفنية وآثارها االقتصادية(المالية العامة : علتم، باهر محمد

.1995الشرق،

دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة قانون الضريبة الموحدة على : عبد الواحد، السيد عطية

دار النهضة العربية، : ، القاهرة1، ط1993لسنة 187على أرباح شركات األموال رقم

1995.

.1998دار البيارق للنشر، : ، عمان1، طالمالية العامة والتشريع الضريبي: عناية، غازي

.1971النهضة العربية، دار : ، بيروتالمالية العامة والسياسة المالية: فوزي، عبد المنعم

، الضريبة الموحدة على دخل األشخاص الطبيعيين: فهمي، محمد مرسي، عبد اهللا، سيد لطفي

.1999دار االتحاد للنشر والتوزيع، : ، القاهرة1ط

مؤسسة بحسون للنشر : ، بيروتالمالية العامة والتشريع الضريبي العام: فرحات، فوزت

.1997والتوزيع،

غير (، رسالة ماجستير التهرب من ضريبة الدخل في فلسطين: د توفيققاسم، صالح محم

.2003جامعة النجاح الوطنية، : ، نابلس)منشورة

.1998: ، عمانمنشورات جامعة القدس المفتوحة: محاسبة ضريبة الدخل

العقوبات الضريبية ومدى فاعليتها في مكافحة التهرب من ضريبة : منصور، إيهاب خضر

جامعة النجاح الوطنية، : نابلس) غير منشورة(، رسالة ماجستير ينالدخل في فلسط

2003.

جاكسي للخدمات : ، رام اهللاقانون ضريبة الدخل الفلسطيني بين الحاضر والمستقبل: نجم، منذر

.1995االستشارية،

.1983دار الفكر العربي للنشر، : ، القاهرة2، طالمالية العامة: هويدا، عبد الجليل

140

:الدوريات

، مسح سلسلة المسوح اإلحصائية االقتصادية) 1999(الجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطيني

.2000، )2000نيسان، حزيران (القوى العاملة

.، رام اهللا2001، عدد خاص، المراقب االقتصادي، )2001(ماس

الفلسطينية الماليةوزارة

التجارة واالقتصادوزارة

اإلحصاء المركزيةدائرة

األطباءة نقاب

المهندسيننقابة

المحاميننقابة

:القوانين

.1964لسنة 25األردني القديم رقم ضريبة الدخلقانون

.1985لسنة 57األردني رقم ضريبة الدخلقانون

.2004الفلسطيني الجديد لسنة ضريبة الدخلقانون

.1966لسنة 12األردني رقم التجاريالقانون

.ل الفلسطينيالدخ قانون ضريبةمشروع

141

المالحق

142

بسم اهللا الرحمن الرحيم

يقوم الباحث بإجراء دراسة ميدانية حول أسباب ظاهرة التهرب الضريبي لـدى أصـحاب

المهن الحرة في مدينة جنين ، وذلك استكماال لرسالة الماجستير في برنامج المنازعات الضريبة

ستبانة ، وستعامل اإلجابات بسرية تامة وألغـراض ، نرجو من حضرتكم اإلجابة على أسئلة اال

. البحث العلمي فقط وال داعي لذكر االسم

مع االحترام

محمد جمعة: الباحث

جامعة النجاح الوطنية

كلية الدراسات العليا

:أمام اإلجابة المناسبة) ×(يرجى اإلجابة على األسئلة التالية بوضع إشارة : أوال

أنثى ذكر : الجنس) 1(

: ( ) العمر) 2(

صيدلة مكتب هندسة طبيب : نوع المهنة) 3(

مكتب محاماة مدقق حسابات

متزوج أعزب : الحالة االجتماعية) 4(

: ( ) مدة مزاولة المهنة) 5(

دراسات عليا بكالوريوس دبلوم : المؤهل العلمي) 6(

مخيم قرية مدينة :مكان وجود المكتب) 7(

: ( ) . عدد أفراد األسرة ) 8(

: يرجى اإلجابة عن األسئلة التالية المتعلقة بأسباب التهرب الضريبي : ثانيا

143

أسباب التهرب من ضريبة المهن الحرة من الرقم

في مدينة جنين

مهم

جدا

غير محايد مهم

مهم

غير مهم

على

اإلطالق ارتفاع أسعار الضريبة 1 انعدام الثقة بمأمور الضريبة 2عدم الشعور بالحصول على خدمات عامة مقابل 3

دفع الضريبة

كلفين الوضع االقتصادي السيئ لدى الم 4 شعور المكلف بعدم عدالة الضريبة 5قلة التنسيق بين الـدوائر الضـريبية والـدوائر 6

الحكومية

انعدام االستقرار السياسي 7عدم متابعة الدوائر الضريبية ألصحاب المهـن 8

الحرة

تعدد الضرائب المعمول بها في فلسطين 9اءات المقررة ألصحاب المهن الحرة تعطي اإلعف 10

مجاال للتهرب الضريبي

قـوانين (القوانين واألنظمة المرتبطـة بالمهنـة 11

تساعد على التهـرب ) مزاولة وترخيص المهن

الضريبي

عدم المتابعة الجديـة فـي تطبيـق العقوبـات 12

الضريبية على المتهربين من دفع الضرائب

ة عدد مأموري التقدير فـي بعـض الـدوائر قل 13

.الضريبية

كثرة عدد المشتغلين في قطاع المهن الحرة فـي 14

.مدينة جنين

.عدم االلتزام بتنظيم حسابات وسجالت محاسبية 15

غير مهم غير محايد مهممهممن أسباب التهرب مـن ضـريبة المهـن الرقم

144

على مهم جدا الحرة في مدينة جنين

اإلطالقغياب الرقابة الفاعلـة علـى المحاسـبين 16

ومخلصي الضرائب

التقصير من قبل وزارة المالية في تعريف 17

. المكلفين بواجباتهم الضريبية

غياب الوعي الضريبي لدى بعض المكلفين 18

.

طريقة كشف التقدير الذاتي المعمول بهـا 19

.التهرب الضريبي تؤدي إلى

عدم تقديم الخصومات الضريبية والحوافز 20

.ألصحاب المهن الحرة

االلتزامـات األخــرى المفروضـة علــى 21

صاحب المهنة مثل رسوم االشتراكات في

.الخ … النقابات

اإلرث االجتماعي السائد بـأن الضـريبة 22

.كانت تدفع لالحتالل بطريقة قسرية

عدم فاعلية النظام القضائي في فلسطين من 23

.أسباب التهرب الضريبي

الباحث

145

)2(الملحق

نتائج المعالجات اإلحصائية

التكرارات والنسب المئوية للمتغيرات المستقلة) أFrequencies

sex

247 83.2 83.2 83.250 16.8 16.8 100.0

297 100.0 100.0

mealfemealTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

age

113 38.0 38.0 38.0101 34.0 34.0 72.1

83 27.9 27.9 100.0297 100.0 100.0

less3535-45mor45Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

mehna

83 27.9 27.9 27.952 17.5 17.5 45.583 27.9 27.9 73.414 4.7 4.7 78.165 21.9 21.9 100.0

297 100.0 100.0

doctorof.engenerpharmacycontrol.aquntof.mohamahTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

mater

41 13.8 13.8 13.8256 86.2 86.2 100.0297 100.0 100.0

singelmareedTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

146

exr

57 19.2 19.2 19.275 25.3 25.3 44.465 21.9 21.9 66.335 11.8 11.8 78.165 21.9 21.9 100.0

297 100.0 100.0

less56-1011-1516-20mor 20Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

edu

10 3.4 3.4 3.4244 82.2 82.2 85.5

43 14.5 14.5 100.0297 100.0 100.0

deplomabamaTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

maktb

139 46.8 46.8 46.8119 40.1 40.1 86.9

39 13.1 13.1 100.0297 100.0 100.0

cityvillgecampTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

add

49 16.5 16.5 16.536 12.1 12.1 28.6

156 52.5 52.5 81.156 18.9 18.9 100.0

297 100.0 100.0

non chiless34-7 chimor 7 chiTotal

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

147

ة الكليةالمتوسطات الحسابية للفقرات والدرج) ب

Descriptives

Descriptive Statistics

297 1 5 3.62 1.268297 1 5 3.18 1.333297 1 5 4.19 .868297 1 5 3.69 1.307297 1 5 3.43 1.266297 1 5 3.50 1.268297 1 5 4.09 1.074297 1 5 3.03 1.338297 1 5 2.74 1.391297 1 5 3.53 1.244297 1 5 3.15 1.322297 1 5 3.42 1.255297 1 5 2.86 1.278297 1 5 3.49 1.282297 1 5 3.12 1.263297 1 5 3.69 1.149297 1 5 3.66 1.217297 1 5 3.52 1.284297 1 5 2.86 1.301297 1 5 4.26 .757297 1 5 3.56 1.229297 1 5 3.14 1.336297 1 5 3.21 1.294297 1.96 4.61 3.4324 .37849297

a1a2a3a4a5a6a7a8a9a10a11a12a13a14a15a16a17a18a19a20a21a22a23totalValid N (listwise)

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

لمجموعتين مستقلتين تبعا لمتغير الجنس) ت( اختبار

T-Test

Group Statistics

247 3.4357 .38954 .0247950 3.4165 .32132 .04544

sexmealfemeal

totalN Mean Std. Deviation

Std. ErrorMean

148

Independent Samples Test

1.756 .186 .326 295 .745 .01914 .05878 -.09655 .13483

.370 81.065 .712 .01914 .05176 -.08385 .12213

Equal varianassumedEqual variannot assumed

totalF Sig.

Levene's Test forquality of Variance

t df ig. (2-tailedMean

DifferenceStd. ErrorDifference Lower Upper

95% ConfidenceInterval of the

Difference

t-test for Equality of Means

اختبار تحليل التباين االحادي تبعا لمتغير العمر

Oneway

Descriptives

total

113 3.4613 .36849 .03466 3.3926 3.5300 2.52 4.61101 3.4029 .39672 .03948 3.3246 3.4812 1.96 4.52

83 3.4290 .37078 .04070 3.3481 3.5100 2.70 4.48297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

less3535-45mor45Total

N Mean Std. DeviationStd. Error Lower BoundUpper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

total

.183 2 .092 .638 .52942.220 294 .14442.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

149

اختبار تحليل التباين االحادي تبعا لمتغير المهنة

Oneway

Descriptives

total

83 3.4474 .35876 .03938 3.3690 3.5257 2.83 4.4852 3.3788 .33472 .04642 3.2856 3.4719 2.61 4.2683 3.4060 .39002 .04281 3.3208 3.4911 2.52 4.5214 3.6739 .28676 .07664 3.5083 3.8395 3.26 4.2665 3.4381 .42477 .05269 3.3329 3.5434 1.96 4.61

297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

doctorof.engenerpharmacycontrol.aquof.mohamaTotal

N Mean Std. DeviationStd. ErrorLower BoundUpper Bound

5% Confidence Interval foMean

Minimum Maximum

ANOVA

total

1.045 4 .261 1.844 .12041.358 292 .14242.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

االجتماعيةلمجموعتين مستقلتين تبعا لمتغير الحالة ) ت( اختبار

T-Test

Group Statistics

41 3.5048 .42085 .06573256 3.4209 .37085 .02318

matersingelmareed

totalN Mean Std. Deviation

Std. ErrorMean

150

Independent Samples Test

1.104 .294 1.320 295 .188 .08392 .06359 -.04123 .20906

1.204 50.445 .234 .08392 .06969 -.05604 .22387

Equal varianassumedEqual variannot assumed

totalF Sig.

Levene's Test forquality of Variance

t df ig. (2-tailedMean

DifferenceStd. ErrorDifference Lower Upper

95% ConfidenceInterval of the

Difference

t-test for Equality of Means

اختبار تحليل التباين االحادي تبعا لمتغير الخبرة

Oneway

Descriptives

total

57 3.4683 .39577 .05242 3.3633 3.5734 2.52 4.6175 3.4441 .31404 .03626 3.3718 3.5163 2.78 4.2665 3.3766 .42029 .05213 3.2724 3.4807 1.96 4.2635 3.4720 .36849 .06229 3.3455 3.5986 2.83 4.5265 3.4221 .39653 .04918 3.3238 3.5203 2.70 4.48

297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

less56-1011-1516-20mor 20Total

N Mean Std. DeviationStd. ErrorLower BoundUpper Bound

5% Confidence Interval foMean

Minimum Maximum

ANOVA

total

.348 4 .087 .605 .66042.055 292 .14442.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

151

اختبار تحليل التباين االحادي تبعا لمتغير المؤهل العلمي

Oneway

Descriptives

total

10 3.6696 .41460 .13111 3.3730 3.9662 3.13 4.52244 3.4052 .35643 .02282 3.3603 3.4501 1.96 4.48

43 3.5319 .45815 .06987 3.3909 3.6728 2.78 4.61297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

deplomabamaTotal

N Mean Std. DeviationStd. ErrorLower BoundUpper Bound

5% Confidence Interval foMean

Minimum Maximum

ANOVA

total

1.168 2 .584 4.165 .01641.235 294 .14042.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Post Hoc Tests

Multiple Comparisons

Dependent Variable: totalLSD

.26436* .12083 .029 .0266 .5022

.13771 .13148 .296 -.1210 .3965-.26436* .12083 .029 -.5022 -.0266-.12665* .06194 .042 -.2485 -.0047-.13771 .13148 .296 -.3965 .1210.12665* .06194 .042 .0047 .2485

(J) edubamadeplomamadeplomaba

(I) edudeploma

ba

ma

MeanDifference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound95% Confidence Interval

The mean difference is significant at the .05 level.*.

152

اختبار تحليل التباين االحادي تبعا لمتغير مكان المكتب

Oneway

Descriptives

total

139 3.4476 .42492 .03604 3.3763 3.5189 1.96 4.61119 3.4213 .33072 .03032 3.3612 3.4813 2.78 4.48

39 3.4125 .34479 .05521 3.3007 3.5243 2.78 4.26297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

cityvillgecampTotal

N Mean Std. DeviationStd. Error Lower BoundUpper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

total

.062 2 .031 .217 .80542.341 294 .14442.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

دي تبعا لمتغير عدد أفراد األسرةاختبار تحليل التباين األحا

Oneway

Descriptives

total

49 3.4720 .39621 .05660 3.3582 3.5859 2.52 4.6136 3.4601 .30022 .05004 3.3586 3.5617 2.96 4.13

156 3.4169 .38481 .03081 3.3561 3.4778 1.96 4.4856 3.4231 .39576 .05289 3.3172 3.5291 2.61 4.52

297 3.4324 .37849 .02196 3.3892 3.4757 1.96 4.61

non chiless34-7 chimor 7 chTotal

N Mean Std. DeviationStd. ErrorLower BoundUpper Bound

5% Confidence Interval foMean

Minimum Maximum

153

ANOVA

total

.147 3 .049 .339 .79742.256 293 .14442.403 296

Between GroupsWithin GroupsTotal

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

154

)3(الملحق رقم

)معامل ارتباط بيرسون(جدول يوضح ارتباط الفقرات مع الدرجة الكلية

الداللة )س(معامل االرتباط رقم الفقرة1 0.362 ** 0.001

2 0.366 ** 0.001

3 0.280** 0.001

4 0.368** 0.001

5 0.394** 0.001

6 0.244** 0.001

7 0.273** 0.001

8 0.303** 0.001

9 0.407** 0.001

10 0.349** 0.001

11 0.319** 0.001

12 0.249** 0.001

13 0.368** 0.001

14 0.220** 0.001

15 0.293** 0.001

16 0.137* 0.018

17 0.351** 0.001

18 0.255** 0.001

19 0.360** 0.001

20 0.191** 0.001

21 0.348** 0.001

22 0.268** 0.001

23 0.275** 0.001

)σ =0.05(دالة إحصائية عند مستوى الداللة *

)σ =0.051(دالة إحصائية عند مستوى الداللة **

A

An-Najah National University Faculty of Graduate Studies

Tax Evasion by the Self-Employed in Jenin (Reasons and Possible Remedies)

2000-2004

By

Mohammed A. Mohamoud Juma'a

Supervisor Dr. Tariq el-Hajj

Submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of Master in Tax Disputes, Nablus, Palestine.

2005

B

Tax Evasion by the Self-Employed in Jenin (Reasons and Possible Remedies)

2000-2004 By

Mohammed A. Mohamoud Juma'a Supervisor

Dr. Tariq el-Hajj

Abstract

This study sought to identify the nature, and prevalence of tax

evasion by the self-employed in Jenin. It also endeavored to find out the

reasons behind the spread of this phenomenon given its bad effects on the

national economy.

In chapters one and two, the researcher set a theoretical framework

for the study. He began with the nature of tax in general, and free trades

subject to taxes and then he moved to the reasons which lead the self-

employed to evade tax payment. To these ends, he made a review of

relevant literature, tax laws, and Palestinian Income Tax Law of 2004 in

particular, effective in Palestinian Territories. He also dwelt on some tax

laws in neighboring countries.

In chapter three, the researcher conducted a field survey of the self-

employed in Jenin in order to find out the reasons behind tax evasion

according to them. A random sample of 297 tax evaders, all self-employed,

was chosen to identify the factors contributing to tax evasion. To this end, a

questionnaire was developed. For analysis of results, the researcher used

SPSS.

After collection and analysis of data, it was found that there were

drawbacks in the Palestinian Income Tax articles particularly pertaining to

concessions and tax breaks given to the self-employed in comparison with

counterpart laws in other countries. There was also a drawback in the law

C

text pertinent to tax collection from the self-employed by way of discount

at source. This has led to the waste of huge amounts of money due to the

government coffers (treasury). It also found that there was a lack of

sufficient coordination, in the field, between tax departments and other

government agencies, on exchange of information on tax payers. The

respondents said that the implementation of taxation, lowering tax rate and

improvement of the economic situation are all considered important factors

to bring down percentage of tax evasion by the self-employed.

In the light of these findings, the researcher recommends the

development of a joint information system for the tax departments,

government ministries and agencies. He also recommends equal tax

treatment and tax fairness in a way that creates a balance between tax

categories and the ability of tax payers. He also recommends launching tax

awareness campaign among tax payers and removing the psychological

barriers between tax payer and tax administration. This can be through

holding workshops, seminars, information booklets and apprising tax

payers of tax changes and modifications. He also recommends

simplification and easing tax procedures, and treating tax payers with

respect, creating an atmosphere of confidence and relaxation between tax

payers and tax authorities. Finally, the researcher suggested providing

training courses for human cadres in each tax department to increase their

tax collection skills particularly from the self-employed.

1