ii jornada fiscal residentes no residentes
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8/18/2019 II Jornada Fiscal Residentes No Residentes
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II Jornada Fiscal
Residentes,No Residentes yEstablecimientoPermanente
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Dr. Edgar Mendoza10 de abril de 2013
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Agenda
Residentes, no residentes y establecimiento permanente.
Rentas de no residentes con EP y sin EP
Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate.
Inconstitucionalidades Decretos 4-2012 y10-2012
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Decreto 10-2012Ley de ActualizaciónTributaria
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Esquema general de los títulos del Libro Idel Decreto Número 10-2012
Titulo IDisposiciones
generales
•Establecimientogeneral delimpuesto
•Categorías derentas según suprocedencia
•Presunción deonerosidad
•Concepto deresidente
•Establecimientopermanente
•Exencionesgenerales
Titulo II Renta delas actividades
lucrativas
•Régimen sobrelas utilidades deactividadeslucrativas
•Costos y gastosdeducibles
•Costos y gastos nodeducibles
•Régimenopcionalsimplificado
•Principio de librecompetencia
•Métodos paraaplicar el principiode librecompetencia
• APA’s
Titulo III Renta deltrabajo en relación
de dependencia
•Hechogenerador
•Rentas exentas
•Base imponible
•Tiposimpositivos ydeterminacióndel impuesto
•Obligación deretener
•Liquidación ydevolución de losretenido en exceso
•Obligación depresentardeclaración juradaanual
Titulo IV Rentas decapital, ganancias ypérdidas de capital
•Hecho generador
•Rentas de capitalmobiliario einmobiliario
•Ganancias ypérdidas decapital
•Sujetos pasivos
•Determinación de larenta imponible
•Elementostemporales
•Procedimientode compensaciónde pérdidas yganancias decapital
Titulo V Rentas deno residentes
•Hecho generador
•Sujetos pasivos
•Rentas obtenidasconestablecimientopermanente
•Tipos impositivos
•Gestión delimpuesto para noresidentes sin EP
• Autoliquidación ypago
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Artículo 3. Ámbito de aplicación
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorionacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.
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a) El territorio nacional integrado por su
suelo, subsuelo, aguas interiores, el marterritorial en la extensión que fija la ley yel espacio aéreo que se extiende sobre losmismos;
b) La zona contigua del mar adyacenteal mar territorial, para el ejercicio de
determinadas actividades reconocidas porel derecho internacional.
El Estado ejerce plena soberanía sobre:
Principio de territorialidad
Artículo 142. De la soberanía y elterritorio CPRG
c) (…) las costas fuera el mar territorial, queconstituyen la zona económicaexclusiva, en la extensión que fija la ley,conforme la práctica internacional.
Decreto No. 20-76 C.R.
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Renta Afecta
Renta No Afecta
Renta Exenta
Renta afecta, exenta y no afecta
Todas las rentas yganancias de capital NO
generadas en elterritorio nacional
Artículo 2 LISR “Quedanafectas al impuesto todaslas rentas y ganancias de
capital obtenidas en elterritorio nacional”
Son rentas exentas lasenumeradas en el artículo 6de la Ley del ISR y artículo10 del decreto 26-95 Ley delIPF
La condonación oremisión de impuestos es
otorgada por leyesespecíficas (Art. 46
Código Tributario)
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Principio de Territorialidad
RentasGravadas
RentasExentas
Rentas Noafectas
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Criterio de sujeción de las rentas
Criterio de sujeciónpor estatuto
Extranjero en GT
EP(Establecimiento
permanente)
Estatuto personal Estatuto real
Fuente
EP (Agente) más
del 51%
Residencia
Nacionalidad
Nacional en elextranjero
Art. 24 y 27 de la Ley delOrganismo Judicial
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Residencia para personas naturales
Residencia personas naturales
Residencia fiscalcombinado conpermanencia
territorial
Residencia fiscalcombinado connacionalidad y
requisitos de caráctermaterial
EstablecimientoPermanente Personal
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Criterio de sujeción de las rentas
Lugar donde seutiliza el servicio
Lugar donde serealiza el pago oacreditamiento
Lugar donde seobtiene la renta
Estatuto Real
Lugar donde esténsituados los bienes
Fuente
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Reglas para determinar la residencia
Personasindividuales
Permanencia territorialpor mas de 183 días en elmismo año calendarioaunque no sea continua
Centro de intereseseconómicos: Lugardonde se mantienenmas estrechas lasrelaciones personales yeconómicas, relacionesfamiliares y sociales,políticas.
Personas jurídicas
Que se hayan constituidoconforme a las leyes deGuatemala (Art. 76 Leyde Nacionalidad)
Que tengan su domiciliosocial o fiscal en elterritorio nacional
Que tengan su sede dedirección efectiva enterritorio nacional
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Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente Definición. Continúa
a) Las sedes de dirección.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fábricas.
e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.
h) Las minas, pozos de petróleo, gas, canteras, entre otros.
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Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente
Definición. Continúa …
2) Obras, proyectos de construcción o instalación o las actividades de
supervisión cuando exceda de 6 meses.
3) Representación de un no residente en Guatemala.
4) Empresa de seguros si recauda primas en territorio guatemalteco.
5) Agente residente con mas del 51% de actividades exclusivas.
6) No es EP: Un corredor, comisionista general u otro agente
independiente que actúe en su actividad ordinaria.
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Concepto de establecimiento permanente y Códigode Comercio. Artículo 213: Sociedades constituidas en el extranjero.
a) Sede de administración de la empresa; o,
b) Objeto principal de la empresa.
c) Queda prohibido la prestación de servicios profesionales.
Artículo 214: Agencias o Sucursales.
a) Están sujetas al Código de Comercio y demás leyes (ver ley de Inversión Extranjera;
b) Mantener un mandatario.
Artículo 215: Requisitos para operar en Guatemala.
a) Comprobar estar constituidas en el extranjero;
b) Constituir capital asignado, entre otras.
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Concepto de establecimiento permanente y Códigode Comercio. Artículo 220: Operaciones que no necesitan autorización. Aperturarde cuentas bancarias; efectuar ventas o compras a agentes decomercio independientes; gestionar pedidos por medio de agenteslegalmente establecidos en Guatemala; otorgar préstamos o abrircréditos a favor de empresarios guatemaltecos; librar, endosar o protestar títulos de crédito o ser tenedora de los mismos; adquirirbienes muebles derechos reales o bienes inmuebles, siempre que éstosno formen parte de una empresa.
Artículo 221 Autorización Especial. No mayor de 2 años.
Artículo 223 y 224 : Sociedades irregulares y de hecho.
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Establecimiento Permanente y Comercio Electrónico.a) Se discute si conforme el artículo 5 del Modelo de ConvenioTributario de la OCDE, un servidor (web site), puede ser calificadocomo establecimiento permanente, dada la ausencia física del comercioelectrónico, distinto es el “server” que podría tener el calificativo depresencia física, conforme la legislación que defina la figura deestablecimiento permanente.
b) Conflictos sobre potestades tributarias entre Estados: Dado que ensituaciones determinadas dos o más países o jurisdicciones puedan
calificar la operación como un hecho gravado conforme sus normativaslocales y generar doble tributación internacional.
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Establecimientopermanente
Dto. 10-2012 considera EP:a. Los almacenes, las tiendas u otros
establecimientos b. Las explotaciones agrícolas, forestales opecuarias
c. Una empresa aseguradora si recaudaprimas en el territorio guatemalteco
d. Cuando las actividades de un agente serealicen exclusivamente, o en más de uncincuenta y uno por ciento (51%) por cuentadel no residente y las condiciones pactadasentre éste y el agente difieran de las que sedarían entre empresas independientes.
e. Obras de construcción si su duración noexcede de 6 meses. (OCDE establece 12meses)
Dto. 10-2012 exceptúa de EP:a. El reaseguro y reafianzamiento. b. Corredor, comisionista o agente independiente
que actúe dentro de su giro ordinario
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Comparación de Establecimiento Permanente (EP) Según Decreto 10-2012 y Modelo deConvenio Tributario OCDE 2001
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Dto. 10-2012 no considera las excepcionessiguientes:
a) Utilización de instalaciones con el único fin de almacenar.
b) Mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías con elfin de almacenar, exponer o entregarlas para que sean
transformadas por otra empresa.
c) Mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único finde realizar cualquier combinación de las actividadesanteriores, si y solo si, dicha combinación conserve elcarácter auxiliar o preparatorio.Nota: Posibles conflictos entre ley interna y tratadosinternacionales por alcance legal de EP.
Establecimientopermanente
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Omisiones de la ley de un
Establecimiento PermanenteObligatoriedad de nombrar representante legal omandatario.a)
Procedimiento de inscripción al régimen tributario. b)
Obligatoriedad de llevar libros de contabilidad y basecontable a utilizar.c)
Obligatoriedad de tener contador.d)
Procedimiento de autoliquidación y pago cuando nose practique la retención.e)
Compensación entre pérdidas y ganancias cuando hayan más de dosEP de un mismo residente, con actividades similares o diferentes .f)
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Omisiones de Ley de un Establecimiento Permanente
Tipos impositivos y su compensación por servicios delexterior.g)
Criterio sobre los cargos de casa matriz y precios de
transferencia.h)
Procedimiento de cese de actividades dentro deGuatemala.i)
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Rentas de No Residentes con EP ysin EP
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Rentas de no residentes
Rentas obtenidas porcontribuyentes no residentes
con EP sin EP
Hecho generador
Transferencia o acreditación a casasmatrices de EP no residentes, sin
contraprestación
SIN EP:• Agentes de retención que paguen rentas a no residentes, o• Depositarios o administradores de bienes o derechos de no residentes,En ambos casos responden solidariamente por el pago del impuesto
NOTA: Pago de retenciones en los 10 días hábiles del mes siguiente
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Rentas de no residentes
a) Con EP
Rentas de no residentes
b) Sin EP
Régimen sobreutilidades
Régimen opcionalsimplificado sobre
ingresos
5% Valor de pasajes vendidos en el país o en el extranjero para serextendidos en Guatemala, fletes, primas de seguro, de fianza,reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos, telefonía, transmisiónde datos y comunicaciones internacionales, utilización de energíaeléctrica suministrada al exterior del país, dividendos, repartos deutilidades, ganancias y otros beneficios.
10% Intereses * y ganancias de capital
15% Sueldos, salarios, dietas, regalías etc.
25% Otras rentas gravadas no especificadas en los numeralesanteriores.
3% Suministro de noticias internacionales a empresas usuariasen Guatemala, utilización de películas, tiras de historietas,fotonovelas.
* Nota : Se exceptúan del impuesto los intereses pagados poracreditamiento en cuenta por concepto de préstamos otorgadospor instituciones bancarias y financieras a entidadesdebidamente autorizadas y reguladas en su país de origen.
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Formularios del
Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate
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Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate
Nombre del Formulario
Número de Formulario Descripción
Constancia de Retención noresidentes sin establecimientopermanente
Retenciones no residentessin establecimientoPermanente
Rentas de no residentes sinestablecimiento permanente
SAT-1351
SAT-1371
SAT-1951
Retenciones efectuadas a contribuyentes noresidentes que obtengan rentas sin establecimientopermanente.
Rentas de personas no residentes sinestablecimiento permanente en Guatemala que nofueron objeto de Retención.
Constancia de Retención efectuada acontribuyentes no residentes que obtenganrentas sin establecimiento permanente.
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Nombre del Formulario
Número de Formulario Descripción
Régimen opcionalsimplicado
Rentas de Capital
Retenciones
Rentas por sorteos
SAT-1311
SAT-1331
SAT-1331
SAT-1341
Rentas de actividades lucrativas, régimenopcional simplificado sobre ingresos.
Rentas de Capital, ganancias y ´pérdidasde capital.
Retenciones efectuadas sobre rentas de: actividades
lucrativas, del trabajo en relación de dependencia, decapital, de no residentes con establecimientopermanente y facturas especiales.
Rentas provenientes de loterías, rifas,sorteos, bingos o eventos similares.
Formularios del Impuesto Sobre la Rentadisponibles en Declaraguate
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Inconstitucionalidades Decretos número 4-2012 y 10-2012
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Resumen de acciones de inconstitucionalidad
Decreto Artículos Fecha de
publicaciónConcepto Estado
No. 4-2012 31 25 de mayo 2012 Simulación Fiscal Suspendido Provisionalmente
No. 10-2012 180,numeral 4) 3 de octubre de 2012
Derogatoria de art. 12 Dto.80-2000 exención de
remesas de intereses alexterior
Suspendido Provisionalmente
No. 4-2012 2 12 de octubre y 26 dediciembre 2012 Autorización de planes de
previsión socialExpulsado del Ordenamiento
Jurídico
No. 4-2012 27 12 de octubre y 26 dediciembre 2012 BancarizaciónConfirmado por la Corte de
Constitucionalidad
No. 10-2012 114, 9)"tractores” 16 de octubre de 2012Tipos impositivos deprimera matrícula
Suspendido Provisionalmente
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Pago de intereses al exterior
13/03/2012 31/12/2012
Entró en vigenciaparcialmente el
Dto. No. 10-2012
03/10/2012
Suspensión art. 180numeral 4 Dto. No.
10-2012
01/01/2012
Teoría de lareviviscencia
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