İrfan vural gelirler kontrolörü ankara, ocak 2009

İrfan VURALİrfan VURALGelirler KontrolörüGelirler Kontrolörü

ANKARA, Ocak 2009ANKARA, Ocak 2009

KURUM KAZANCININKURUM KAZANCININTESPİTİNDE TESPİTİNDE

ÖZELLİKLİ KONULARÖZELLİKLİ KONULAR

SUNUM PLANISUNUM PLANI

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARIKURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARI

İNDİRİLECEK GİDERLER / KABUL İNDİRİLECEK GİDERLER / KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLEREDİLMEYEN İNDİRİMLER

ZARAR MAHSUBUZARAR MAHSUBU

DİĞER İNDİRİMLERDİĞER İNDİRİMLER

İSTİSNALAR İSTİSNALAR (KVK.md.5)(KVK.md.5)

a-a- İştirak kazançları istisnası İştirak kazançları istisnası

b-b- Yurt dışı iştirak kazançları istisnası Yurt dışı iştirak kazançları istisnası

c-c- A.Ş.’lerin yurt dışı işt.his. satış kazancı istisnası A.Ş.’lerin yurt dışı işt.his. satış kazancı istisnası

ç-ç- Emisyon primi kazancı istisnası Emisyon primi kazancı istisnası

d-d- Yatırım fon ve ort. kazançlarına ilişkin istisna Yatırım fon ve ort. kazançlarına ilişkin istisna

e- e- Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnasıTaşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası

f- f- Bankalara veya TMSF’ye borçlu kurumlara tanınan istisnaBankalara veya TMSF’ye borçlu kurumlara tanınan istisna

g- g- Yurt dışı şube kazançlarıYurt dışı şube kazançları

h-h- Yurt dışı inşaat, onarım işlerinden sağlanan kazançlarda istisna Yurt dışı inşaat, onarım işlerinden sağlanan kazançlarda istisna

ı- ı- Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerine ilişkin istisnaEğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerine ilişkin istisna

i- i- Risturn istisnasıRisturn istisnası

İSTİSNALAR - II İSTİSNALAR - II (Diğer Kanunlarla Düzenlenen (Diğer Kanunlarla Düzenlenen

İstisnalar)İstisnalar)

Yatırım İndirimi İstisnasıYatırım İndirimi İstisnası

Serbest Bölge Kazanç İstisnasıSerbest Bölge Kazanç İstisnası

TUGS’ye Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi ve Devrine İlişkin İstisnaTUGS’ye Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi ve Devrine İlişkin İstisna

Teknoloji Gel. Bölg. İlişkin İstisnaTeknoloji Gel. Bölg. İlişkin İstisna

İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (md. 5/1-a)(md. 5/1-a)

Kurumların, Kurumların, tam mükellefiyetetam mükellefiyete tabi tabi başka bir kurumun sermayesine başka bir kurumun sermayesine katılmaları nedeniyle elde ettikleri katılmaları nedeniyle elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden kazançlar kurumlar vergisinden müstesnadır.müstesnadır.

İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASIİŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI

İstisnanın Amacı ve Mantığıİstisnanın Amacı ve Mantığı

İştirak kazançları istisnası düzenlemesinin amacı İştirak kazançları istisnası düzenlemesinin amacı mükerrer vergilemenin önlenmesidirmükerrer vergilemenin önlenmesidir. .

İstisnaya konu kazanç, esas itibarıyla kazancın İstisnaya konu kazanç, esas itibarıyla kazancın elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, kazancın kâr dağıtımı yoluyla tutulduğundan, kazancın kâr dağıtımı yoluyla intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar vergisine tabi tutulması mükerrer vergilemeye yol vergisine tabi tutulması mükerrer vergilemeye yol açacaktır ki yapılan düzenleme ile bu durumun açacaktır ki yapılan düzenleme ile bu durumun önüne geçilmek istenmiştir.önüne geçilmek istenmiştir.


İştirak kazançları istisnasından İştirak kazançları istisnasından yararlanılabilmesi için iştirak edilen yararlanılabilmesi için iştirak edilen kurumun tam mükellef olması gerekmekle kurumun tam mükellef olması gerekmekle beraber, beraber, kâr payını alan kurumun tam kâr payını alan kurumun tam veya dar mükellefiyete tabi olmasının veya dar mükellefiyete tabi olmasının istisnanın uygulanmasında bir önemi istisnanın uygulanmasında bir önemi bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

Başka bir ifadeyle, tam veya dar mükellef Başka bir ifadeyle, tam veya dar mükellef ayrımı yapılmaksızın ayrımı yapılmaksızın tüm kurumlar tüm kurumlar vergisi mükellefleri iştirak kazançları vergisi mükellefleri iştirak kazançları istisnasından yararlanabilecektir.istisnasından yararlanabilecektir.


Yatırım Fonları Katılma Belgeleri İle Yatırım Fonları Katılma Belgeleri İle Yatırım Ortaklıklarının Hisse Yatırım Ortaklıklarının Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payları Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payları İştirak Kazancı İstisnası Kapsamında İştirak Kazancı İstisnası Kapsamında Mıdır?Mıdır?

HAYIR, HAYIR,

DEĞİLDİR.DEĞİLDİR.

Bu kazançlar parantez içi Bu kazançlar parantez içi hüküm ile iştirak hüküm ile iştirak kazançları istisnasının kazançları istisnasının kapsamı dışında kapsamı dışında tutulmuştur. tutulmuştur.


İştirak Edilen Kurumun Geçmiş Yıl Kârlarını İştirak Edilen Kurumun Geçmiş Yıl Kârlarını DağıtmasıDağıtması

Elde edilen kâr paylarının kaynağının, iştirak Elde edilen kâr paylarının kaynağının, iştirak edilen kurumun cari yıl veya önceki yıl edilen kurumun cari yıl veya önceki yıl kârlarından dağıtılmış olmasının, iştirak kazancını kârlarından dağıtılmış olmasının, iştirak kazancını elde eden kurum yönünden istisna elde eden kurum yönünden istisna uygulamasında herhangi bir önemi yoktur. uygulamasında herhangi bir önemi yoktur.

Başka bir ifadeyle, iştirak edilen kurumun geçmiş Başka bir ifadeyle, iştirak edilen kurumun geçmiş yıl kârlarını dağıtması halinde de yıl kârlarını dağıtması halinde de iştirak iştirak kazancının elde edildiği dönem itibariylekazancının elde edildiği dönem itibariyle istisnanın uygulanması mümkündür.istisnanın uygulanması mümkündür.

Örneğin, Örneğin, (A) Kurumunun (A) Kurumunun 2008 2008 yılında yılında 20052005 yılı kârını yılı kârını dağıtması halinde, bu dağıtması halinde, bu kuruma ortak olan (B) kuruma ortak olan (B) kurumunun söz konusu kurumunun söz konusu iştirak kazancını 2008 iştirak kazancını 2008 hesap dönemi hesap dönemi kurumlar vergisi kurumlar vergisi matrahının tespitinde matrahının tespitinde istisna olarak dikkate istisna olarak dikkate alması mümkündür. alması mümkündür.


İştirak Edilen Kurumun İstisna İştirak Edilen Kurumun İstisna Kazançlarını DağıtmasıKazançlarını Dağıtması

Tam mükellef bir kurumdan elde edilen Tam mükellef bir kurumdan elde edilen iştirak kazancının, bu kurumda genel vergi iştirak kazancının, bu kurumda genel vergi rejimi uyarınca vergilenmiş veya kurumlar rejimi uyarınca vergilenmiş veya kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlardan vergisinden istisna edilmiş kazançlardan oluşması veya kâr dağıtımına bağlı vergi oluşması veya kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisinin kapsamı dışında bırakılmış kesintisinin kapsamı dışında bırakılmış veya düşük oranda vergi kesintisi yapılmış veya düşük oranda vergi kesintisi yapılmış olması, olması, istisna uygulamasına engel istisna uygulamasına engel teşkil etmeyecektir.teşkil etmeyecektir.


İştirak Oranının ve Süresinin İştirak Oranının ve Süresinin Önemi Olup OlmadığıÖnemi Olup Olmadığı

İştirak kazançları istisnası uygulaması açısından, İştirak kazançları istisnası uygulaması açısından, kurumlar vergisi mükelleflerinin iştirak ettikleri kurumlar vergisi mükelleflerinin iştirak ettikleri tam mükellef kuruma tam mükellef kuruma hangi oranda iştirak hangi oranda iştirak ettiklerinin bir önemi bulunmamaktadırettiklerinin bir önemi bulunmamaktadır. . İştirak oranına bakılmaksızın tam mükellef İştirak oranına bakılmaksızın tam mükellef kurumlardan elde edilen kâr paylarının tamamı kurumlardan elde edilen kâr paylarının tamamı kurumlar vergisinden istisna edilecektir. kurumlar vergisinden istisna edilecektir.

Ayrıca, kâr payını elde eden kurumun iştirak Ayrıca, kâr payını elde eden kurumun iştirak edilen tam mükellef kuruma edilen tam mükellef kuruma belli bir süre belli bir süre iştirak etme şartı da aranılmamaktadır. iştirak etme şartı da aranılmamaktadır.


Serbest Bölge Merkezli Kurumlardan Serbest Bölge Merkezli Kurumlardan Elde Edilen İştirak Kazançları, İstisna Elde Edilen İştirak Kazançları, İstisna Kapsamında Mıdır?Kapsamında Mıdır?

EVET !EVET ! Serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında Serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında

sayılmasına karşın, bu bölgelerde sayılmasına karşın, bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar faaliyette bulunan kurumlar tam tam mükellef kurum olarak kabul mükellef kurum olarak kabul edilmektedir.edilmektedir.

Dolayısıyla serbest bölgelerde faaliyette Dolayısıyla serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlara iştirak edilmesinden bulunan kurumlara iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar da diğer tam elde edilen kazançlar da diğer tam mükellef kurumlardan elde edilen iştirak mükellef kurumlardan elde edilen iştirak kazançlarında olduğu gibi kurumlar kazançlarında olduğu gibi kurumlar vergisinden müstesna tutulacaktır.vergisinden müstesna tutulacaktır.

YURT DIŞIYURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (md.5/1-b)İSTİSNASI (md.5/1-b)

Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanbulunmayan anonim ve limited anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları, kazançları, belli koşullar altındabelli koşullar altında kurumlar vergisinden müstesnadır.kurumlar vergisinden müstesnadır.

YURT DIŞIYURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI İSTİSNASI

İstisnadan Yararlanma Şartlarıİstisnadan Yararlanma Şartları

İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışı iştirakin İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin ödenmiş sermayesinin en az %10’unaen az %10’una sahip olması, sahip olması,

İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının payının kesintisiz olarakkesintisiz olarak en az bir yılen az bir yıl süre ile elde süre ile elde tutulması,tutulması,

İştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette İştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 en az %15 oranında vergi yükü taşımasıoranında vergi yükü taşıması; ;

İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer Türkiye’ye transfer edilmesiedilmesi..

““bir yıl”bir yıl” ifadesinden; bir ifadesinden; bir tam takvim yılı tam takvim yılı değil, değil, 365365 günün günün anlaşılması anlaşılması gerekir. gerekir.

Vergi yükünün Vergi yükünün hesaplanmasında, hesaplanmasında,

FİİLİ VERGİ FİİLİ VERGİ YÜKÜNÜNYÜKÜNÜN

dikkate alınması dikkate alınması gerekir.gerekir.


İstisna Kazancın Tespitinde Hangi İstisna Kazancın Tespitinde Hangi Kur Esas Alınacaktır?Kur Esas Alınacaktır?

İştirak kazancı, İştirak kazancı, dağıtıldığı dönemdedağıtıldığı dönemde elde edilmiş sayılacağından, elde edilmiş sayılacağından, transfer transfer tarihinde ortaya çıkan olumlu tarihinde ortaya çıkan olumlu veya olumsuz kur farkları istisna veya olumsuz kur farkları istisna tutarının tespitinde dikkate tutarının tespitinde dikkate alınmayacaktır.alınmayacaktır.

Örnek :Örnek :

Türkiye’de yerleşik (M) A.Ş.’nin, iştiraki

Türkiye’de yerleşik (M) A.Ş.’nin, iştiraki

İngiltere’de mukim (N) Kurumunun İngiltere’de mukim (N) Kurumunun 21.03.200721.03.2007

tarihinde gerçekleştirdiği kâr dağıtımından elde

tarihinde gerçekleştirdiği kâr dağıtımından elde

ettiği brüt gelir ettiği brüt gelir 1.000.000 Euro1.000.000 Euro olup, şirket bu olup, şirket bu

kazancını kazancını 14.04.200814.04.2008 tarihinde Türkiye’ye tarihinde Türkiye’ye

transfer etmiştir. transfer etmiştir.

Yukarıdaki verilere göre, yurt dışı iştirak kazancı

Yukarıdaki verilere göre, yurt dışı iştirak kazancı

kâr dağıtımının gerçekleştiği kâr dağıtımının gerçekleştiği 21.03.2007 21.03.2007

tarihinde elde edilmiştir. Dolayısıyla istisna

tarihinde elde edilmiştir. Dolayısıyla istisna

kazancın tespitinde de bu tarihte geçerli olan

kazancın tespitinde de bu tarihte geçerli olan

kurun esas alınması gerekmektedir. Bu tarihten

kurun esas alınması gerekmektedir. Bu tarihten

sonra kurda meydana geln olumlu veya olumsuz

sonra kurda meydana geln olumlu veya olumsuz

değişmeler istisna tutarının tespitinde dikkate

değişmeler istisna tutarının tespitinde dikkate

alınmayacaktır.alınmayacaktır.


Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun Uyarınca Kazandırılması Hakkında Kanun Uyarınca Yararlanılacak Yurt Dışı İştirak Kazançları Yararlanılacak Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnasıİstisnası

Kanunun Geçici 1. maddesinde tam mükellef Kanunun Geçici 1. maddesinde tam mükellef gerçek kişi ve kurumlarca yurt dışında elde gerçek kişi ve kurumlarca yurt dışında elde edilen bazı kazançlara ilişkin istisna hükmüne yer edilen bazı kazançlara ilişkin istisna hükmüne yer verilmiştir.verilmiştir.

Maddenin (b) bendine göre; Maddenin (b) bendine göre; 30.04.200930.04.2009 tarihine tarihine kadar elde edilenler de dahil olmak üzere kanuni kadar elde edilenler de dahil olmak üzere kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumlardan elde ettikleri kurumlardan elde ettikleri iştirak kazançlarıiştirak kazançları, , kurumlar vergisinden müstesnadır.kurumlar vergisinden müstesnadır.

Bu kazançlar, Bu kazançlar, 31.05.2009 tarihine 31.05.2009 tarihine kadarkadar Türkiye’ye Türkiye’ye transfer edilmesi transfer edilmesi kaydıyla gelir veya kaydıyla gelir veya kurumlar vergisinden kurumlar vergisinden müstesnadır.müstesnadır.

2008 ve önceki dönemlerde elde edilen2008 ve önceki dönemlerde elde edilen ve ve Türkiye'de genel sonuç hesaplarına dahil Türkiye'de genel sonuç hesaplarına dahil edilmemiş olan yurt dışı kazançların, ilgili olduğu edilmemiş olan yurt dışı kazançların, ilgili olduğu döneme bakılmaksızın toplu olarak döneme bakılmaksızın toplu olarak 2008 2008 yılına yılına ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancına eklenerek beyan edilmesi ve kurum kazancına eklenerek beyan edilmesi ve beyannamenin ilgili satırında gösterilmek suretiyle beyannamenin ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnaya konu edilmesi gerekmektedir. istisnaya konu edilmesi gerekmektedir.

01.01.2009 tarihinden 30.04.2009 tarihine 01.01.2009 tarihinden 30.04.2009 tarihine kadar elde edilen kadar elde edilen kazançlar ise 2009 yılı için kazançlar ise 2009 yılı için verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde beyan verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilerek istisnaya konu edilecektir.edilerek istisnaya konu edilecektir.


Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna UygulamasıUygulaması

Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu kurulmasının zorunlu olduğu durumlardadurumlarda, söz konusu şirketlere iştirak , söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlara, edilmesinden elde edilen kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızınherhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı yurt dışı iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.

ÖRNEK:ÖRNEK:(A) A.Ş. Irak’ta yapılacak olan toplu konut (A) A.Ş. Irak’ta yapılacak olan toplu konut

inşaatlarının yer döşeme işlerini üstlenmiş olup, inşaatlarının yer döşeme işlerini üstlenmiş olup,

ilgili ülke mevzuatına göre, bu işin yapılabilmesi ilgili ülke mevzuatına göre, bu işin yapılabilmesi

için Irak’ta ayrı bir şirket kurulması gerekmektedir. için Irak’ta ayrı bir şirket kurulması gerekmektedir.

Bu şartın sağlanması için, Irak’ta %90 ortaklık payı Bu şartın sağlanması için, Irak’ta %90 ortaklık payı

(A) A.Ş.’ye ait olan (B) şirketi kurulmuştur. (A) A.Ş.’ye ait olan (B) şirketi kurulmuştur.

Bu durumda, (A) A.Ş.’nin (B) şirketinden elde Bu durumda, (A) A.Ş.’nin (B) şirketinden elde

edeceği iştirak kazancı için herhangi bir şart edeceği iştirak kazancı için herhangi bir şart

aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası

uygulanacaktır.uygulanacaktır.

TAŞINMAZLAR VE TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ

KAZANCI İSTİSNASI KAZANCI İSTİSNASI (md.5/1-e)(md.5/1-e)

Daha önce mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Daha önce mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici maddelerinde düzenlenen Kanunu’nun geçici maddelerinde düzenlenen “Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış “Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazançları İstisnası”,Kazançları İstisnası”, 5281 sayılı Kanunla 5422 5281 sayılı Kanunla 5422 sayılı KVK’nın 8. maddesine eklenerek 2005 hesap sayılı KVK’nın 8. maddesine eklenerek 2005 hesap döneminden itibaren sürekli hale getirilmiştir. Söz döneminden itibaren sürekli hale getirilmiştir. Söz konusu istisnaya, bazı önemli değişikliklerle beraber konusu istisnaya, bazı önemli değişikliklerle beraber 5520 sayılı KVK’da da yer verilmiştir. 5520 sayılı KVK’da da yer verilmiştir.

5520 sayılı KVK’nın 5. maddesinin 1. fıkrasının (e) 5520 sayılı KVK’nın 5. maddesinin 1. fıkrasının (e) bendinde, taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu bendinde, taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlara ilişkin istisna satışından doğan kazançlara ilişkin istisna düzenlenmektedir. düzenlenmektedir.

TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASIİSTİSNASI

İSTİSNANIN AMACI VE GENEL ÇERÇEVESİİSTİSNANIN AMACI VE GENEL ÇERÇEVESİ

İstisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin İstisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mali bünyelerinin güçlendirilmesidir. mali bünyelerinin güçlendirilmesidir.

Şartların sağlanması halindeŞartların sağlanması halinde, kurumların en , kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ve rüçhan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ve rüçhan haklarının satışından doğan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kazançların %75’lik kısmı kurumlar vergisinden istisnakısmı kurumlar vergisinden istisna edilmektedir.edilmektedir.

Kazancın Kazancın %75’%75’liklik

kısmı kısmı istisnadır.istisnadır.

Bina satışlarında, Bina satışlarında, vergiye tabi olan vergiye tabi olan %25’lik kısım için%25’lik kısım için yenileme fonu yenileme fonu ayrılabilir mi?ayrılabilir mi?

EVET:EVET:Her iki uygulama Her iki uygulama şartlarının da şartlarının da birlikte gerçekleştiğibirlikte gerçekleştiği bir bina bir bina satışı söz konusu olduğunda, satışı söz konusu olduğunda, satıştan doğan kazancın %75’lik satıştan doğan kazancın %75’lik kısmı özel fon hesabına alınarak kısmı özel fon hesabına alınarak istisna edilecek, kalan %25’lik kısım istisna edilecek, kalan %25’lik kısım içinse yenileme fonu ayrılabilecektir.içinse yenileme fonu ayrılabilecektir.

Örneğin;Örneğin;

Şehrin kenar mahallesinde

Şehrin kenar mahallesinde

bulunan bir binanın

bulunan bir binanın

satılarak, şehir merkezinde

satılarak, şehir merkezinde

faaliyet göstermek

faaliyet göstermek

amacıyla merkezde bir bina

amacıyla merkezde bir bina

alınmasının, firma

alınmasının, firma

faaliyetleri açısından açık

faaliyetleri açısından açık

bir ekonomik katkısı

bir ekonomik katkısı

olduğundan istisna

olduğundan istisna

uygulamasına konu

uygulamasına konu

edilebilecektir.

edilebilecektir.

Bu işlemde satış kazancının

Bu işlemde satış kazancının

vergiye tabi olan %25’lik

vergiye tabi olan %25’lik

kısmı için yenileme fonu

kısmı için yenileme fonu

ayrılmasına engel yoktur.

ayrılmasına engel yoktur.


İstisnadan Yararlanabilecek Olanlar,İstisnadan Yararlanabilecek Olanlar,

Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnasından senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnasından tam tam veya dar mükellef ayrımı yapılmaksızınveya dar mükellef ayrımı yapılmaksızın tüm kurumlar tüm kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabileceklerdir. vergisi mükellefleri yararlanabileceklerdir.

Ancak, esas faaliyeti menkul kıymet veya taşınmaz Ancak, esas faaliyeti menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ticareti ve kiralanmasıve kiralanması olan kurumların bu amaçla, diğer bir olan kurumların bu amaçla, diğer bir ifadeyle ticari faaliyet çerçevesinde iktisap ettikleri ve ifadeyle ticari faaliyet çerçevesinde iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.

Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz ticaretine konu edilen ve kiralama veya başka taşınmaz ticaretine konu edilen ve kiralama veya başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı ise surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı ise istisnaya konu edilmeyecektir.istisnaya konu edilmeyecektir.

TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASIKAZANCI İSTİSNASI

İstisna İstisna UygulamasınUygulamasın

a Konu a Konu Olabilecek Olabilecek

İktisadi İktisadi KıymetlerKıymetler

TaşınmazlarTaşınmazlar

İştirak İştirak Hisseleri, Hisseleri,

Kurucu Kurucu Senetleri Senetleri İntifa İntifa Senetleri,Senetleri,

Rüçhan Hakları.Rüçhan Hakları.


TaşınmazlaTaşınmazlarr

(Türk Medeni (Türk Medeni Kanunu’nun Kanunu’nun 704. 704. maddesine maddesine göre;)göre;)

AraziArazi, ,

Tapu siciline Tapu siciline ayrı sayfaya ayrı sayfaya kaydedilen kaydedilen bağımsız ve bağımsız ve

sürekli sürekli haklar,haklar,

Kat mülkiyeti Kat mülkiyeti kütüğüne kütüğüne

kayıtlı kayıtlı bağımsız bağımsız bölümlerbölümler


Taşınmazın Kurum Adına Tapuya Taşınmazın Kurum Adına Tapuya Tescil Edilmiş Olması ZorunluluğuTescil Edilmiş Olması Zorunluluğu

Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705. için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705. maddesi gereğince maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir.edilmiş olması gerekmektedir.

Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir taşınmazın satışından doğan yapılmamış bir taşınmazın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır.kazanca bu istisna uygulanmayacaktır.

Maden İşletme Maden İşletme HaklarınınHaklarının Satışı istisna Satışı istisna kapsamında kapsamında

mıdır?mıdır?

HAYIR:HAYIR:Türk Medeni Türk Medeni Kanuna göre Kanuna göre kurumun adına, kurumun adına, tapu siciline tapu siciline kaydedilmeyenkaydedilmeyen maden işletme maden işletme hakkı taşınmaz hakkı taşınmaz niteliğinde niteliğinde olmadığındanolmadığından istisna istisna kapsamında kapsamında değildir.değildir.


İştirak Hisseleriİştirak Hisseleri

Anonim şirketlerin ortaklık payları veya Anonim şirketlerin ortaklık payları veya hissehisse

senetlerisenetleri

Limited şirketlere ait iştirak payları, Limited şirketlere ait iştirak payları,

Eshamlı komandit şirketlerin komanditer Eshamlı komandit şirketlerin komanditer ortaklarına ait ortaklık payları,ortaklarına ait ortaklık payları,

İş ortaklıkları ile adi ortaklıklara ait ortaklıkİş ortaklıkları ile adi ortaklıklara ait ortaklıkpayları,payları,

Kooperatiflere ait ortaklık paylarıKooperatiflere ait ortaklık payları


Yatırım Yatırım ortaklıkları ortaklıkları hisse hisse senetlerininsenetlerinin satışından elde satışından elde edilen kazanç edilen kazanç istisna istisna kapsamında kapsamında mıdır?mıdır?Yatırım fonu Yatırım fonu katılma katılma belgelerininbelgelerinin satışından elde satışından elde edilen kazanç edilen kazanç istisna istisna kapsamında kapsamında mıdır?mıdır?

EVET !EVET !

HAYIR !HAYIR !


İstisnasından Yaralanmanın İstisnasından Yaralanmanın ŞartlarıŞartları

Taşınmazlar ve iştirak hisselerinin Taşınmazlar ve iştirak hisselerinin iki tam yıliki tam yıl süre ile aktifte bulundurulması,süre ile aktifte bulundurulması,

Satıştan doğan kazancın istisnadan yararlanan Satıştan doğan kazancın istisnadan yararlanan kısmının, satışın yapıldığı yılı izleyen kısmının, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın beşinci yılın sonuna kadarsonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında pasifte özel bir fon hesabında tutulması,tutulması,

Satış bedelinin en geç satışın yapıldığı yılı Satış bedelinin en geç satışın yapıldığı yılı izleyen izleyen ikinci takvim yılının sonunaikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil kadar tahsil edilmesi,edilmesi,

““İki tam yıl” İki tam yıl” ifadesinden ifadesinden 730 730 güngünün anlaşılması ün anlaşılması gerekir.gerekir.

Fon hesabına alınma işleminin, Fon hesabına alınma işleminin, satışın yapıldığı yılı izleyen satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe beyannamesinin verildiği tarihe kadarkadar yapılması gerekir. yapılması gerekir.

ÖrneğinÖrneğin, 2008 yılında yapılan bir , 2008 yılında yapılan bir satış için kazancın fon hesabına satış için kazancın fon hesabına alınma zamanı, alınma zamanı, 01.01.2009 01.01.2009 tarihinden beyannamenin fiilen tarihinden beyannamenin fiilen verildiği tarihe kadarverildiği tarihe kadar olan süre olan süre olacaktır. Mükellefin ilgili dönem olacaktır. Mükellefin ilgili dönem beyannamesini 16 Nisan 2009 beyannamesini 16 Nisan 2009 tarihinde verdiği kabul edildiğinde, tarihinde verdiği kabul edildiğinde, fon hesabına aktarma işleminin de fon hesabına aktarma işleminin de bu tarihe kadar yapılmış olması bu tarihe kadar yapılmış olması gerekir.gerekir.


Satış Bedelinin En Geç Satışın Yapıldığı Yılı Satış Bedelinin En Geç Satışın Yapıldığı Yılı İzleyen İkinci Takvim Yılının Sonuna Kadar Tahsil İzleyen İkinci Takvim Yılının Sonuna Kadar Tahsil EdilmesiEdilmesi

Peşin satışlarda olduğu gibi vadeli satış halinde de Peşin satışlarda olduğu gibi vadeli satış halinde de satıştan doğan kazanç kısmının %75’i, beş yıl süreyle satıştan doğan kazanç kısmının %75’i, beş yıl süreyle

özel bir fon hesabında tutulmak şartıyla özel bir fon hesabında tutulmak şartıyla satışın satışın yapıldığı dönemdeyapıldığı dönemde istisnadan istisnadan yaralanabilecektir. yaralanabilecektir.

Ancak, satış Ancak, satış bedelinin bedelinin tamamının, satışın tamamının, satışın yapıldığı yılı yapıldığı yılı izleyen ikinci izleyen ikinci takvim yılının takvim yılının sonuna kadarsonuna kadar tahsil edilmesi tahsil edilmesi şarttır.şarttır.

Örneğin,Örneğin, 2004 yılında 100.000 2004 yılında 100.000 YTL’ye alınan bir arsanın YTL’ye alınan bir arsanın 2007 yılında 300.000 2007 yılında 300.000 YTL’ye satılması halinde YTL’ye satılması halinde istisnadan istisnadan yararlanılabilmesi için yararlanılabilmesi için satış bedeli olan 300.000 satış bedeli olan 300.000 YTL’nin en geçYTL’nin en geç 31.12.2009 tarihine 31.12.2009 tarihine kadar kadar tahsil edilmesi tahsil edilmesi gerekir. Aksi takdirde, gerekir. Aksi takdirde, istisna şartları ihlal istisna şartları ihlal edilmiş sayılacaktır.edilmiş sayılacaktır.

Bu süre içinde tahsil Bu süre içinde tahsil edilmeyen edilmeyen satış satış bedeline isabet bedeline isabet eden istisna eden istisna nedeniyle nedeniyle zamanında zamanında tahakkuk tahakkuk ettirilmeyen ettirilmeyen vergilervergiler, vergi ziyaı , vergi ziyaı cezası ve gecikme cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil faizi ile birlikte tahsil edilecektir. edilecektir.


İstisna Şartlarının İhlali Halinde İstisna Şartlarının İhlali Halinde Ziyaa Uğratılmış Sayılan VergiZiyaa Uğratılmış Sayılan Vergi

Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnasıkazancı istisnası satışın yapıldığı hesap satışın yapıldığı hesap döneminde döneminde uygulanacaktır.uygulanacaktır.

İstisnanın uygulanmasına ilişkin bu durumun İstisnanın uygulanmasına ilişkin bu durumun gereği olarak, istisnanın uygulanmasından gereği olarak, istisnanın uygulanmasından sonra şartların ihlal edilmesi halinde, istisna sonra şartların ihlal edilmesi halinde, istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağına dair vergilerin ziyaa uğramış sayılacağına dair hükme madde metninde yer verilmiştir. hükme madde metninde yer verilmiştir.

Bu kapsamda;Bu kapsamda;

İstisna edilen kazançtan 5 yıl içinde İstisna edilen kazançtan 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısım için uygulanan istisna çekilen kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. vergiler ziyaa uğramış sayılır.

Satış bedelinin iki yıllık süre içinde tahsil Satış bedelinin iki yıllık süre içinde tahsil edilememesi halinde, tahsil edilemeyen satış edilememesi halinde, tahsil edilemeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. ziyaa uğramış sayılır.

Örnek :Örnek :

(B) A.Ş., 12.02.2005 tarihinde 300.000 YTL’ye satın almış

(B) A.Ş., 12.02.2005 tarihinde 300.000 YTL’ye satın almış

olduğu binayı, 11.08.2007 tarihinde 500.000 YTL’ye vadeli

olduğu binayı, 11.08.2007 tarihinde 500.000 YTL’ye vadeli

olarak satmıştır.olarak satmıştır.

Bu durumda, satış işleminden doğan 200.000 YTL

Bu durumda, satış işleminden doğan 200.000 YTL

tutarındaki kazancın % 75 lik kısmı olan 150.000 YTL, 2007

tutarındaki kazancın % 75 lik kısmı olan 150.000 YTL, 2007

hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde

hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde

istisna olarak dikkate alınabilecektir. Ancak, satış işlemi

istisna olarak dikkate alınabilecektir. Ancak, satış işlemi

vadeli olarak gerçekleştirilmiştir ve istisnadan

vadeli olarak gerçekleştirilmiştir ve istisnadan

yararlanılabilmesi için satış bedeli olan 500.000 YTL’nin

yararlanılabilmesi için satış bedeli olan 500.000 YTL’nin

tamamının en geç satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim

tamamının en geç satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim

yılı sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre, 31.12.2009

yılı sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre, 31.12.2009

tarihine denk gelmektedir. Dolayısıyla, (B) A.Ş.’nin bu tarihe

tarihine denk gelmektedir. Dolayısıyla, (B) A.Ş.’nin bu tarihe

kadar tahsil etmediği veya edemediği satış tutarına isabet

kadar tahsil etmediği veya edemediği satış tutarına isabet

eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen

eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen

vergi ziyaa uğramış sayılacaktır.vergi ziyaa uğramış sayılacaktır.

(B) A.Ş.’nin satış bedeli olan (B) A.Ş.’nin satış bedeli olan 500.000 YTL’nin 100.000

500.000 YTL’nin 100.000

YTL’lik kısmınıYTL’lik kısmını 31.12.2009 tarihine kadar tahsil edemediği

31.12.2009 tarihine kadar tahsil edemediği

varsayıldığında, ziyaa uğratılmış sayılacak verginin hesabı

varsayıldığında, ziyaa uğratılmış sayılacak verginin hesabı

aşağıdaki gibi olacaktır.aşağıdaki gibi olacaktır.

Satış bedelinin tamamı olan 500.000 YTL’ye isabet eden

Satış bedelinin tamamı olan 500.000 YTL’ye isabet eden

istisna tutarı 150.000 YTL’dir. Buna göre, tahsil edilemeyen

istisna tutarı 150.000 YTL’dir. Buna göre, tahsil edilemeyen

100.000 YTL’ye isabet eden istisna tutarı ise basit orantı

100.000 YTL’ye isabet eden istisna tutarı ise basit orantı

yoluyla şöyle hesaplanacaktır.yoluyla şöyle hesaplanacaktır.

(100.000 x 150.000) / 500.000 =

(100.000 x 150.000) / 500.000 = 30.00030.000

Yukarıda hesaplaması gösterilen 30.000 YTL, 2007 hesap

Yukarıda hesaplaması gösterilen 30.000 YTL, 2007 hesap

dönemi itibariyle fazladan uygulanmış olan istisna

dönemi itibariyle fazladan uygulanmış olan istisna

göstermekte olup, bu tutara isabet eden kurumlar vergisi

göstermekte olup, bu tutara isabet eden kurumlar vergisi

2007 hesap dönemine ilişkin olarak

2007 hesap dönemine ilişkin olarak ikmalen tarhiyata ikmalen tarhiyata

konu edilebilecektir.konu edilebilecektir.


İstisna Şartlarının İhlali Halinde İstisna Şartlarının İhlali Halinde Ziyaa Uğratılmış Sayılan VergiZiyaa Uğratılmış Sayılan Vergi

İstisna İstisna şartlarının şartlarının ihlal edilmesi ihlal edilmesi halinde ziyaa halinde ziyaa uğratılan uğratılan vergi vergi pişmanlıkla pişmanlıkla beyan beyan edilebilir edilebilir mi?mi?

EVET !EVET !Taşınmaz ve iştirak hisseleri Taşınmaz ve iştirak hisseleri satış kazancı istisnasından satış kazancı istisnasından yararlandıktan sonra, özel yararlandıktan sonra, özel fonda tutma veya satış fonda tutma veya satış bedelinin izleyen ikinci takvim bedelinin izleyen ikinci takvim yılı sonuna kadar tahsil yılı sonuna kadar tahsil edilmesi şartının ihlal edilmesi edilmesi şartının ihlal edilmesi halinde, istisnadan halinde, istisnadan yararlanılan dönem itibariyle yararlanılan dönem itibariyle ziyaa uğramış sayılan ziyaa uğramış sayılan verginin pişmanlıkla beyan verginin pişmanlıkla beyan edilmesine herhangi bir engel edilmesine herhangi bir engel bulunmamaktadır. bulunmamaktadır. Dolayısıyla, şartları ihlal eden Dolayısıyla, şartları ihlal eden mükelleflerin, bu nedenle mükelleflerin, bu nedenle ziyaa uğrayan kurumlar ziyaa uğrayan kurumlar vergisini pişmanlıkla beyan vergisini pişmanlıkla beyan etmeleri halinde gerekli vergi etmeleri halinde gerekli vergi tarhiyatı yapılacak ve tarhiyatı yapılacak ve pişmanlık zammı ile birlikte pişmanlık zammı ile birlikte tahsil edilecek, ancak vergi tahsil edilecek, ancak vergi ziyaı cezası kesilmeyecektir.ziyaı cezası kesilmeyecektir.


Sahip Olunan Sahip Olunan Arsanın Kat Arsanın Kat Karşılığı Olarak Karşılığı Olarak Devredilmesi Devredilmesi Halinde İstisnadan Halinde İstisnadan Yararlanılabilir Yararlanılabilir Mi?Mi?

Kazancın Kazancın Hesaplanmasında Hesaplanmasında Kur Farkı ve Vade Kur Farkı ve Vade Farkları Dikkate Farkları Dikkate Alınacak Mıdır?Alınacak Mıdır?

HAYIR !HAYIR ! Taşınmazların para karşılığı olmaksızın Taşınmazların para karşılığı olmaksızın

devir ve temliki, trampası gibi işlemler devir ve temliki, trampası gibi işlemler istisna kapsamına girmemektedir.istisna kapsamına girmemektedir.

Kat karşılığı arsa devri işleminin, bir Kat karşılığı arsa devri işleminin, bir malın başka bir mal ile değiştirilmesini malın başka bir mal ile değiştirilmesini ifade eden trampa niteliğinde ifade eden trampa niteliğinde olmasından dolayı, bu gibi işlemlerden olmasından dolayı, bu gibi işlemlerden elde edilen kazançlara söz konusu elde edilen kazançlara söz konusu istisnanın uygulanması mümkün istisnanın uygulanması mümkün değildir.değildir.

HAYIR !HAYIR ! İstisna kapsamındaki değerlerin İstisna kapsamındaki değerlerin

satışından kaynaklanan alacaklar için satışından kaynaklanan alacaklar için alınan faiz, komisyon ve benzeri gelirler, alınan faiz, komisyon ve benzeri gelirler, istisna kazancın tespitinde dikkate istisna kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır. Aynı şekilde, satış alınmayacaktır. Aynı şekilde, satış bedelinin döviz cinsinden belirlenmesi bedelinin döviz cinsinden belirlenmesi durumunda ortaya çıkan kur farklarının durumunda ortaya çıkan kur farklarının da istisna kazancın tespitinde dikkate da istisna kazancın tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.alınması mümkün bulunmamaktadır.

YURT DIŞI ŞUBE KAZANÇLARI İSTİSNASI YURT DIŞI ŞUBE KAZANÇLARI İSTİSNASI (md.5/1-g)(md.5/1-g)

Kurumların Kurumların yurt dışında bulunan iş yerleri yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimi temsilcileri aracılığıylaveya daimi temsilcileri aracılığıyla elde elde ettikleri kurum kazançları, belli şartlar altında ettikleri kurum kazançları, belli şartlar altında kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

ŞARTLAR: ŞARTLAR: Doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca Doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az en az

%15 oranında%15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam toplam vergi yüküvergi yükü taşıması, taşıması,

Elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık Elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer Türkiye’ye transfer edilmiş olmasıedilmiş olması, ,

5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun Geçici 1. maddesinin (c) bendine göreHakkında Kanunun Geçici 1. maddesinin (c) bendine göre , tam , tam mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların; yurt dışında bulunan işyeri mükellefiyete tabi gerçek kişiler ile kurumların; yurt dışında bulunan işyeri ve daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri ticari kazançları, 30.04.2009 ve daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri ticari kazançları, 30.04.2009 tarihine kadar elde edilenler de dahil olmak üzere, Kanunun yürürlüğe tarihine kadar elde edilenler de dahil olmak üzere, Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31.05.2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer girdiği tarihten itibaren 31.05.2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi kaydıyla gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır.edilmesi kaydıyla gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır.

Dolayısıyla Dolayısıyla 30.04.2009 tarihine kadar elde edilen yurt dışı şube 30.04.2009 tarihine kadar elde edilen yurt dışı şube kazançlarıkazançları, 5811 sayılı Geçici 1. maddesinin (1-c) bendi uyarınca, yurt dışı , 5811 sayılı Geçici 1. maddesinin (1-c) bendi uyarınca, yurt dışı şube kazançları istisnasına ilişkin şube kazançları istisnasına ilişkin KVK’da düzenlenen şartlara KVK’da düzenlenen şartlara bakılmaksızınbakılmaksızın kurumlar vergisinden müstesna tutulacaktır. kurumlar vergisinden müstesna tutulacaktır.

5811 sayılı Kanun kapsamında istisnadan yararlanılabilmesi için, söz konusu 5811 sayılı Kanun kapsamında istisnadan yararlanılabilmesi için, söz konusu kazançların daha önce beyan edilmemiş olması ve kazancın kazançların daha önce beyan edilmemiş olması ve kazancın 31.05.2009 31.05.2009 tarihine kadartarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması gerekmektedir. Bu Türkiye'ye transfer edilmiş olması gerekmektedir. Bu kazançların ilgili mevzuat çerçevesinde Türkiye'ye getirildiği, mükelleflerce kazançların ilgili mevzuat çerçevesinde Türkiye'ye getirildiği, mükelleflerce kanaat verici belgelerle ispat edilecektir.kanaat verici belgelerle ispat edilecektir.

2008 ve önceki dönemlerde elde edilen ve Türkiye'de genel sonuç 2008 ve önceki dönemlerde elde edilen ve Türkiye'de genel sonuç hesaplarına dahil edilmemiş olan yurt dışı kazançların, ilgili olduğu döneme hesaplarına dahil edilmemiş olan yurt dışı kazançların, ilgili olduğu döneme bakılmaksızın toplu olarak 2008 yılına ilişkin verilecek kurumlar vergisi bakılmaksızın toplu olarak 2008 yılına ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancına eklenerek beyan edilmesi ve beyannamesinde kurum kazancına eklenerek beyan edilmesi ve beyannamenin ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnaya konu edilmesi beyannamenin ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnaya konu edilmesi gerekmektedir. 30.04.2009 tarihine kadar elde edilen kazançlar ise 2009 gerekmektedir. 30.04.2009 tarihine kadar elde edilen kazançlar ise 2009 yılı için verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilerek istisnaya yılı için verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilerek istisnaya konu edilecektir.konu edilecektir.

YURT DIŞINDA YAPILAN İNŞAAT, ONARIM, YURT DIŞINDA YAPILAN İNŞAAT, ONARIM, MONTAJ İŞLERİ İLE TEKNİK HİZMETLERDEN MONTAJ İŞLERİ İLE TEKNİK HİZMETLERDEN

SAĞLANAN KAZANÇLARDA İSTİSNA (md.5/1-h)SAĞLANAN KAZANÇLARDA İSTİSNA (md.5/1-h)

Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, hesaplarına aktarılan kazançlar, başkaca bir koşula bağlanmaksızın başkaca bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir.

YATIRIM İNDİRİMİ YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASIİSTİSNASI

01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Gelir Vergisi Kanunu’nun 19. olmak üzere Gelir Vergisi Kanunu’nun 19. maddesinde düzenlenen yatırım indirimi maddesinde düzenlenen yatırım indirimi istisnası istisnası yürürlükten kaldırılmıştır. yürürlükten kaldırılmıştır.

GVK’ya eklenen Geçici 69. madde GVK’ya eklenen Geçici 69. madde uyarınca, belli harcamalara ilişkin olarak uyarınca, belli harcamalara ilişkin olarak 2006, 2007 ve 20082006, 2007 ve 2008 hesap dönemlerinde hesap dönemlerinde bu istisna uygulanabilecektir. bu istisna uygulanabilecektir.

Geçici 69. madde Geçici 69. madde kapsamında yatırım kapsamında yatırım indirimi indirimi istisnasından istisnasından yararlanılıp yararlanılıp yararlanılmaması yararlanılmaması mükelleflerin mükelleflerin isteklerine isteklerine bırakılmıştır.bırakılmıştır.

Gvk Geçici 69. Gvk Geçici 69. madde kapsamında madde kapsamında istisnadan istisnadan yararlanmayı tercih yararlanmayı tercih eden mükellefler, eden mükellefler, istisna uygulanan istisna uygulanan dönem kazançları dönem kazançları üzerinden üzerinden %30 %30 oranında kurumlar oranında kurumlar vergisivergisi hesaplayacaklardırhesaplayacaklardır..

Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve 2008 yıllarının tamamı için 2008 yıllarının tamamı için

kullanabilecekleri gibi bu yılların kullanabilecekleri gibi bu yılların herhangi biri için de kullanabileceklerdir. herhangi biri için de kullanabileceklerdir.

YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASIYATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI2006-2008 2006-2008 Dönem Dönem KazançlarındKazançlarından an İndirilebileceİndirilebilecek Yatırım k Yatırım İndirimi İndirimi İstisnalarıİstisnaları

Devreden Devreden Yatırım İndirimi Yatırım İndirimi (31.12.2005 Tarihi (31.12.2005 Tarihi İtibarıyla Mevcut İtibarıyla Mevcut Olup, 2005 Yılı Olup, 2005 Yılı Kazançlarından Kazançlarından İndirilemeyen İndirilemeyen

Tutarlar)Tutarlar)

24.04.2003 24.04.2003 Tarihinden Tarihinden

Önceki Önceki Müracaatlara Müracaatlara

İstinaden İstinaden Düzenlenen Düzenlenen

Yatırım Teşvik Yatırım Teşvik Belgeleri Belgeleri

Kapsamında Kapsamında Yapılan Yapılan

YatırımlarYatırımlar

01.01.2006 01.01.2006 Tarihinden Önce Tarihinden Önce

Başlanılan Başlanılan Yatırımlara Yatırımlara İktisadi ve İktisadi ve

Teknik Teknik Bakımdan Bakımdan

Bütünlük Arz Bütünlük Arz Eden Yatırımlar Eden Yatırımlar

SERBEST BÖLGE KAZANÇ SERBEST BÖLGE KAZANÇ İSTİSNASIİSTİSNASI

3218 sayılı Serbest Bölgeler 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nda 5084 sayılı Kanun ile Kanunu’nda 5084 sayılı Kanun ile yapılan değişiklik sonrasında, bu yapılan değişiklik sonrasında, bu bölgelerde vergi mevzuatına ilişkin bölgelerde vergi mevzuatına ilişkin hükümlerin uygulanmasına hükümlerin uygulanmasına başlanılmış, tam ve dar mükelleflerin başlanılmış, tam ve dar mükelleflerin bölgedeki gelir ve kurumlar vergisi bölgedeki gelir ve kurumlar vergisi muafiyeti sona ermiştir.muafiyeti sona ermiştir.


Serbest Bölgeler Kanunu’na eklenen geçici 3. Serbest Bölgeler Kanunu’na eklenen geçici 3. madde ile de madde ile de geçiş dönemine ilişkin istisna geçiş dönemine ilişkin istisna uygulamasıuygulaması düzenlenmiştir. düzenlenmiştir.

06.02.2004 tarihi 06.02.2004 tarihi itibariyle serbest itibariyle serbest bölgelerde faaliyette bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin, almış mükelleflerin, faaliyet faaliyet ruhsatlarında ruhsatlarında belirtilen süre ile belirtilen süre ile sınırlı olmak üzeresınırlı olmak üzere bu bu bölgelerde bölgelerde gerçekleştirdikleri gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançlara elde ettikleri kazançlara ilişkin istisna ilişkin istisna

Avrupa Birliğine tam Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık tarihi içeren yıllık vergileme döneminin vergileme döneminin sonuna kadar geçerli sonuna kadar geçerli olmak üzere, faaliyet olmak üzere, faaliyet ruhsatının alındığı tarihe ruhsatının alındığı tarihe bakılmaksızın bu bakılmaksızın bu bölgelerde faaliyette bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerinin bulunan mükelleflerinin imal ettikleri imal ettikleri ürünlerin satışındanürünlerin satışından elde ettikleri kazançlara elde ettikleri kazançlara ilişkin istisna ilişkin istisna


Kur Kur farkları ve farkları ve vade vade farklarıfarkları istisna istisna kapsamında kapsamında mıdır?mıdır?

Mevduat Mevduat faizleri ve faizleri ve repo gelirlerirepo gelirleri istisna istisna kapsamında kapsamında mıdır?mıdır?

EVET.EVET.Serbest bölgelerde Serbest bölgelerde yürütülen faaliyetlerden yürütülen faaliyetlerden doğan alacaklara ilişkindoğan alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı kur farkı ve vade farkı gelirleri istisna kapsamında gelirleri istisna kapsamında değerlendirilecektir.değerlendirilecektir.

Serbest bölgelerde yürütülen Serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler çerçevesinde elde faaliyetler çerçevesinde elde edilen hasılatın, serbest edilen hasılatın, serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler bölgelerde yürütülen faaliyetler çerçevesinde çerçevesinde yapılacak yapılacak ödemelerde kullanılıncaya ödemelerde kullanılıncaya kadar geçici olarakkadar geçici olarak serbest serbest bölgelerde mevduat bölgelerde mevduat hesaplarında veya repo hesaplarında veya repo işlemlerinde değerlendirilmesi işlemlerinde değerlendirilmesi sonucu elde edilen gelirler de sonucu elde edilen gelirler de söz konusu istisnadan söz konusu istisnadan yararlanabilecektir. yararlanabilecektir.

İSTİSNALARA İLİŞKİN GİDER VE İSTİSNALARA İLİŞKİN GİDER VE ZARARLARIN DURUMUZARARLARIN DURUMU

KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde;

iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzeregiderleri hariç olmak üzere, kurumların , kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabul kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir.

İstisna İstisna kazançlara kazançlara

ilişkin ilişkin giderler.giderler.

(İştirak hissesi (İştirak hissesi alımı ile ilgili alımı ile ilgili finansman finansman

giderleri hariç)giderleri hariç)

İstisna İstisna kapsamındakapsamında

ki ki faaliyetlerdfaaliyetlerden doğan en doğan zararlar.zararlar.

Örnek :Örnek :(A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 YTL değerindeki hisse (A) Kurumu, tam mükellef (B) Kurumuna ait 1.000.000 YTL değerindeki hisse senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2007 senetlerini satın almış olup, finansman için kullanmış olduğu kredi için 2007 yılında toplam yılında toplam 80.000 YTL kredi faizi ödemiştir80.000 YTL kredi faizi ödemiştir. (A) Kurumu ayrıca, söz . (A) Kurumu ayrıca, söz konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna konusu hisse senetlerinin alımı için aracılık eden (C) Kurumuna komisyon komisyon gideri olarak 50.000 YTLgideri olarak 50.000 YTL ödemede bulunmuştur. ödemede bulunmuştur.

Örnekte yer alan, 80.000 YTL’lik finansman gideri kurum kazancından Örnekte yer alan, 80.000 YTL’lik finansman gideri kurum kazancından düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 YTL’nin ise KKEG düşülebilecektir. Komisyon gideri olarak ödenen 50.000 YTL’nin ise KKEG olarak dikkate alınması gerekir.olarak dikkate alınması gerekir.

Örnek:Örnek:

Yurt dışı inşaat Yurt dışı inşaat işinden işinden kaynaklanan kaynaklanan zararlar.zararlar.

İSTİSNALARA İLİŞKİN GİDER VE ZARARLARIN DURUMUİSTİSNALARA İLİŞKİN GİDER VE ZARARLARIN DURUMU

Taşınmaz veya İştirak Hissesi Satışı İle İlgili Taşınmaz veya İştirak Hissesi Satışı İle İlgili Giderlerin Giderlerin ve Satıştan Doğan ve Satıştan Doğan ZararlarınZararların Durumu Durumu Taşınmaz Taşınmaz

ve İştirak ve İştirak Hissesi Hissesi Satışı İle Satışı İle İlgili İlgili Giderlerin Giderlerin DurumuDurumu

Taşınmaz Taşınmaz ve İştirak ve İştirak Hissesi Hissesi SatışlarındSatışlarından an KaynaklanKaynaklanan an Zararın Zararın DurumuDurumu

Taşınmaz ve iştirak hissesi satış Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnasına ilişkin kazancı istisnasına ilişkin giderlerin istisna kazanca isabet giderlerin istisna kazanca isabet eden kısmı kanunen kabul eden kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır. Burada dikkat alınacaktır. Burada dikkat edilmesi gereken nokta, elde edilmesi gereken nokta, elde edilen kazancın %75’i istisna edilen kazancın %75’i istisna olduğu için, olduğu için, istisnaya ilişkin istisnaya ilişkin giderlerin de %75’inin KKEG giderlerin de %75’inin KKEG olarak değerlendirilmesiolarak değerlendirilmesi gerektiğidir. gerektiğidir. Gerek, taşınmaz ve iştirak hisselerinin Gerek, taşınmaz ve iştirak hisselerinin satışından kaynaklanan zararların satışından kaynaklanan zararların “istisna faaliyetlerden doğan “istisna faaliyetlerden doğan zararlar”zararlar” tanımına girmemesi; tanımına girmemesi; gerekse, istisna uygulamasının gerekse, istisna uygulamasının mükelleflerin ihtiyarında olan bir mükelleflerin ihtiyarında olan bir takım şartlara bağlanmış olması takım şartlara bağlanmış olması hususları göz önünde hususları göz önünde bulundurulduğunda, taşınmaz ve bulundurulduğunda, taşınmaz ve iştirak hissesi satış işlemlerinden iştirak hissesi satış işlemlerinden kaynaklanan zararların kurum kaynaklanan zararların kurum kazancının tespitinde dikkate kazancının tespitinde dikkate alınabileceği görüşündeyiz.alınabileceği görüşündeyiz.

İNDİRİLECEKİNDİRİLECEKGİDERLERGİDERLER

KABUL EDİLMEYEN KABUL EDİLMEYEN İNDİRMLERİNDİRMLER

GVK’YA GÖRE GVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK İNDİRİLECEK GİDERLERGİDERLER

KVK’YA GÖRE KVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK İNDİRİLECEK GİDERLERGİDERLER

DİĞER KANUNLAR DİĞER KANUNLAR UYARINCA İNDİRİLECEK UYARINCA İNDİRİLECEK GİDERLERGİDERLER

KVK’YA GÖRE KABUL KVK’YA GÖRE KABUL EDİLMEYEN EDİLMEYEN İNDİRMLERİNDİRMLER

DİĞER KANUNLAR DİĞER KANUNLAR UYARINCA KABUL UYARINCA KABUL EDİLMEYEN EDİLMEYEN İNDİRMLERİNDİRMLER

İNDİRİLECEK GİDERLER / İNDİRİLECEK GİDERLER / KABUL EDİLMEYEN KABUL EDİLMEYEN

İNDİRİMLERİNDİRİMLER

GVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER – GVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER – md.40md.40

Kazancı elde edilmesi ve idame ettirilmesi Kazancı elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler.için yapılan genel giderler.

Çalışanların yiyecek, giyecek, sigorta prim Çalışanların yiyecek, giyecek, sigorta prim vb. giderleri.vb. giderleri.

İşle ilgili zarar-ziyan ve tazminatlar.İşle ilgili zarar-ziyan ve tazminatlar. Seyahat ve ikamet giderleri.Seyahat ve ikamet giderleri. Taşıt giderleri.Taşıt giderleri. Ayni vergi, resim ve harçlar.Ayni vergi, resim ve harçlar. Amortismanlar.Amortismanlar. İşveren sendikalarına ödenen aidatlar.İşveren sendikalarına ödenen aidatlar. Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı

payları.payları. Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek

ve vakıflara bağışlanan gıda maddeleri.ve vakıflara bağışlanan gıda maddeleri.

KVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER – KVK’YA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER – md.8md.8

Menkul kıymet ihraç giderleri,Menkul kıymet ihraç giderleri,

Kuruluş ve örgütlenme giderleri,Kuruluş ve örgütlenme giderleri,

Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri,giderleri,

Sermayesi paylara bölünmüş komandit Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde komandite ortağın kâr payı,şirketlerde komandite ortağın kâr payı,

Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları,ödenen kâr payları,

Sigorta ve reasürans şirketlerince ayrılan teknik Sigorta ve reasürans şirketlerince ayrılan teknik karşılıklar.karşılıklar.

KURUMLAR VEGİSİ KANUNU UYARINCA KURUMLAR VEGİSİ KANUNU UYARINCA KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER (md.11)KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER (md.11)

Öz sermayeÖz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler,faizler,

Örtülü sermayeÖrtülü sermaye üzerinden ödenen veya üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler,hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler,

Transfer fiyatlandırması yoluyla Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak örtülü olarak dağıtılan kazançlardağıtılan kazançlar,,

Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeleryedek akçeler,,

Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları,cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları,

KURUMLAR VEGİSİ KANUNU UYARINCA KURUMLAR VEGİSİ KANUNU UYARINCA KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER - II KABUL EDİLMEYEN İNDİRİMLER - II

Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar,ihracından doğan zararlar,

İşletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan deniz İşletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan deniz ve hava taşıtlarına ilişkin giderler ve amortismanlar,ve hava taşıtlarına ilişkin giderler ve amortismanlar,

Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri,çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri,

Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar,tazminatlar,

Alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün Alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklâm giderleri.mamullerine ait ilan ve reklâm giderleri.

KVK’nın 11. maddesinin (1-ı) bendinde; her türlü KVK’nın 11. maddesinin (1-ı) bendinde; her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin %50’sinin kurumlar vergisi uygulamasında gider %50’sinin kurumlar vergisi uygulamasında gider olarak kabul edilmeyeceği belirtilmiş ve Bakanlar olarak kabul edilmeyeceği belirtilmiş ve Bakanlar Kurulu’na bu oranı % 100'e kadar artırmaya veya Kurulu’na bu oranı % 100'e kadar artırmaya veya sıfıra kadar indirme yetkisi verilmiştir.sıfıra kadar indirme yetkisi verilmiştir.

90/1081 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile söz 90/1081 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile söz konusu konusu oran sıfır olarak tespit edilmiştir.oran sıfır olarak tespit edilmiştir. Dolayısıyla, Dolayısıyla, Kurumlar Vergisi Kanunu ve ilgili Kurumlar Vergisi Kanunu ve ilgili BKK yönünden alkol ve alkollü içkiler ile BKK yönünden alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklâm giderlerinin kurum kazancından reklâm giderlerinin kurum kazancından indirilmesine engel yoktur.indirilmesine engel yoktur.

Ancak, 5727 sayılı Tütün Mamullerinin Zararlarının Önlenmesine Dair Kanunda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile değiştirilen, 4207 sayılı Kanun’un 4. maddesinin 11. fıkrasında “193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41’ inci maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendinde belirtilen ilan ve reklam giderleri gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak gösterilemez." denilmektedir. Söz konusu madde Kanunun yayım tarihi olan 19.01.2008 tarihinden 4 ay sonra, yani 19.05.2008 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu giderlerin kurumlar vergisi karşısındaki durumu ile ilgili olarak, 22.04.2008 tarih ve 26855 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 6. bölümünde yapılan açıklama ile 1 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ilgili kısmı Kanun hükmüne paralel olarak değiştirilmiştir.

2 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 6. bölümünde, 5727 sayılı Kanunla yapılan değişikliğe atıfta bulunularak, 19.05.2008 tarihinden itibaren yapılacak olan, her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin tamamının, ticari kazancın ve kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmasının mümkün olmadığı açıklaması yapılmıştır.

Danıştay’ın Yürütmeyi Durdurma Danıştay’ın Yürütmeyi Durdurma Kararı :Kararı :

2 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin söz konusu 2 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin söz konusu düzenlemeyi içeren 6. bölümünün iptali ve yürütmesinin düzenlemeyi içeren 6. bölümünün iptali ve yürütmesinin durdurulması istemiyle açılan dava sonucunda, durdurulması istemiyle açılan dava sonucunda, Danıştay Danıştay tarafından Tebliğde yer alan düzenlemenin, tarafından Tebliğde yer alan düzenlemenin, her her türlü alkol ve alkollü içkilere ait ilan ve reklam türlü alkol ve alkollü içkilere ait ilan ve reklam giderleri yönündengiderleri yönünden yürütmesinin durudurulması yürütmesinin durudurulması kararı verilmiştir.kararı verilmiştir. Danıştay’ın söz konusu kararında; Danıştay’ın söz konusu kararında; tamamen tütün ve tütün mamulleriyle ilgili düzenlemeler tamamen tütün ve tütün mamulleriyle ilgili düzenlemeler içeren bir kanunda yer alan söz konusu kısıtlamanın alkol ve içeren bir kanunda yer alan söz konusu kısıtlamanın alkol ve alkollü içkilere ait ilan ve reklam giderlerini kapsadığının alkollü içkilere ait ilan ve reklam giderlerini kapsadığının düşünülemeyeceği, bu nedenle dava konusu düzenlemenin düşünülemeyeceği, bu nedenle dava konusu düzenlemenin (2 no.lu KV Genel Tebliğinin 6. bölümü) 4 ve 6. (2 no.lu KV Genel Tebliğinin 6. bölümü) 4 ve 6. paragraflarında alkol ve alkollü içkilere ait ilan ve reklam paragraflarında alkol ve alkollü içkilere ait ilan ve reklam giderlerinin de kısıtlama kapsamında olduğunun giderlerinin de kısıtlama kapsamında olduğunun belirtilmesinin açıkça kanuna aykırı olduğu açıklamasına yer belirtilmesinin açıkça kanuna aykırı olduğu açıklamasına yer verilmiştir. verilmiştir.

GİDERLERGİDERLER

Vadesi gelmemiş Vadesi gelmemiş kredi faizlerinin kredi faizlerinin durumu.durumu.

Sabit kıymetSabit kıymet alımına bağlı alımına bağlı olarak doğan kur farkı ve olarak doğan kur farkı ve kredi faizlerinin durumu kredi faizlerinin durumu

Emtia Emtia alımına bağlı olarak alımına bağlı olarak doğan kur farkı, kredi doğan kur farkı, kredi faizleri ve vade farklarının faizleri ve vade farklarının durumu durumu

Hırsızlık, gasp vb. şekillerde Hırsızlık, gasp vb. şekillerde kaybedilen para ve malların kaybedilen para ve malların durumu durumu

Kredi borçları Kredi borçları nedeniyle nedeniyle değerleme değerleme gününe kadar gününe kadar oluşan oluşan kıst kıst döneme ait döneme ait tahakkuk etmiştahakkuk etmiş ancak ödememiş ancak ödememiş olan faizler gider olan faizler gider olarak olarak indirebilebilir.indirebilebilir.

Emtianın satın alınıp Emtianın satın alınıp işletme stoklarına işletme stoklarına girdiği tarihe girdiği tarihe kadarkadar oluşan oluşan kur kur farklarınınfarklarının maliyete maliyete intikal ettirilmesi intikal ettirilmesi zorunludur. Sonraki zorunludur. Sonraki dönemlerde ortaya dönemlerde ortaya çıkacak kur çıkacak kur farklarının ise, ilgili farklarının ise, ilgili bulundukları yıllarda bulundukları yıllarda gider yazılması veya gider yazılması veya maliyete intikal maliyete intikal ettirilmesi ihtiyaridir.ettirilmesi ihtiyaridir.

Krediler için ödeneni Krediler için ödeneni

faiz ve komisyon faiz ve komisyon giderlerinden dönem giderlerinden dönem sonu stoklarına pay sonu stoklarına pay verilmesi verilmesi zorunluluğu yoktur.zorunluluğu yoktur.

Sabit kıymet Sabit kıymet alımına bağlı olarak alımına bağlı olarak doğan kredi faizi ve doğan kredi faizi ve kur farklarının kur farklarının sabit sabit kıymetin alındığı kıymetin alındığı dönemin sonuna dönemin sonuna kadarkadar olan döneme olan döneme isabet eden kısmın isabet eden kısmın maliyete eklenmesi maliyete eklenmesi zorunludur.zorunludur.

Sonraki dönemlere Sonraki dönemlere isabet eden kur isabet eden kur farkı ve faiz farkı ve faiz giderlerinin ise giderlerinin ise gider yazılması gider yazılması veya maliyete veya maliyete eklenmesi eklenmesi ihtiyaridir.ihtiyaridir.

Çalınan mallar ile Çalınan mallar ile ilgili olarak, söz ilgili olarak, söz konusu malların konusu malların kıymeti düşen kıymeti düşen emtia olarak emtia olarak değerlendirilmesi değerlendirilmesi ve vergi matrahı ile ve vergi matrahı ile ilişki kurulması ilişki kurulması mümkün değildir.mümkün değildir.

Çalınan mallar Çalınan mallar işletme için işletme için sermayede vukua sermayede vukua gelen bir eksilmedir gelen bir eksilmedir ve Gelir Vergisi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 88. Kanunu’nun 88. maddesi uyarınca maddesi uyarınca gider olarak dikkate gider olarak dikkate alınamayacaktır.alınamayacaktır.

GİDERLERGİDERLER

Motorlu Taşıtlar Motorlu Taşıtlar Vergisinin durumu.Vergisinin durumu.

Son kullanma tarihi Son kullanma tarihi geçen mallarıngeçen malların durumu durumu

Fiili olarak ödenmemiş Fiili olarak ödenmemiş sigorta primlerinin sigorta primlerinin durumu.durumu.

Kıdem tazminatı Kıdem tazminatı karşılıklarının durumu.karşılıklarının durumu.

Motorlu Taşıtlar Vergisi Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu'nun 14. Kanunu'nun 14. maddesinde; ticari maddesinde; ticari maksatla kullanılan uçak ve maksatla kullanılan uçak ve helikopter ile taşıt kiralama helikopter ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar kiraya verdikleri taşıtlar hariç olmak üzere, bu hariç olmak üzere, bu kanunun I, III ve IV sayılı kanunun I, III ve IV sayılı tarifelerinde yer alan tarifelerinde yer alan taşıtlardan alınan motorlu taşıtlardan alınan motorlu taşıtlar vergisi ve cezalar taşıtlar vergisi ve cezalar ile gecikme zamlarının, ile gecikme zamlarının, Gelir ve Kurumlar Vergileri Gelir ve Kurumlar Vergileri matrahının tespitinde gider matrahının tespitinde gider olarak kabul edilemeyeceği olarak kabul edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. hüküm altına alınmıştır. Dolayısıyla, sadece Dolayısıyla, sadece II II sayılı tarifede yer sayılı tarifede yer alan motorlu taşıtlar alan motorlu taşıtlar için ödenen MTV için ödenen MTV gider olarak dikkate gider olarak dikkate alınabilmekte, diğer alınabilmekte, diğer taşıtlar için ödenen taşıtlar için ödenen MTV ise gider kabul MTV ise gider kabul edilmemektedir.edilmemektedir.

5510 sayılı Sosyal 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. Kanunu’nun 88. maddesine göre;maddesine göre; Kuruma fiilen Kuruma fiilen ödenmeyen prim ödenmeyen prim tutarlarınıntutarlarının, gelir , gelir vergisi ve kurumlar vergisi ve kurumlar vergisi vergisi uygulamasında uygulamasında gider gider yazılması mümkün yazılması mümkün değildir.değildir.

Söz konusu primler Söz konusu primler gecikmeli olarak gecikmeli olarak ödendiği takdirde ise ödendiği takdirde ise ilgili oldukları ilgili oldukları dönemde değil, dönemde değil, ödendiği dönemdeödendiği dönemde gider olarak dikkate gider olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır.

Son kullanma Son kullanma tarihlerinin geçmesi tarihlerinin geçmesi nedeniyle kullanılamaz nedeniyle kullanılamaz duruma gelen malların, duruma gelen malların, gerekli başvuru gerekli başvuru sonucunda takdir sonucunda takdir komisyonu tarafından komisyonu tarafından takdir edilen emsal takdir edilen emsal bedeli ile malların bedeli ile malların maliyet bedeli maliyet bedeli arasındaki tutarın stok arasındaki tutarın stok maliyetlerinden maliyetlerinden indirilmesi sonucu kalan indirilmesi sonucu kalan tutar tutar dönem dönem kazancının kazancının tespitinde gider tespitinde gider olarak dikkate olarak dikkate alınabilecektir. alınabilecektir.

Takdir komisyonunca Takdir komisyonunca emsal bedelin sıfır emsal bedelin sıfır olarak belirlenmesi olarak belirlenmesi durumunda ise, söz durumunda ise, söz konusu malların maliyet konusu malların maliyet bedelleri gider olarak bedelleri gider olarak dikkate alınabilecektir. dikkate alınabilecektir.

Kıdem tazminatı Kıdem tazminatı karşılık karşılık giderlerinin kurum giderlerinin kurum kazancından kazancından indirilmesi indirilmesi mümkün mümkün değildir.değildir.

Gerçekleşen ve Gerçekleşen ve kesin olarak tutarı kesin olarak tutarı saptanan kıdem saptanan kıdem tazminatı tazminatı giderlerinin ise giderlerinin ise kurum kurum kazancından kazancından indirilebileceği indirilebileceği tabiidir.tabiidir.

ZARAR MAHSUBU ZARAR MAHSUBU (Md.9)(Md.9)

GEÇMİŞ YIL ZARARLARIGEÇMİŞ YIL ZARARLARI

DEVRALINAN VEYA BÖLÜNEN DEVRALINAN VEYA BÖLÜNEN KURUMLARIN ZARARLARIKURUMLARIN ZARARLARI

YURT DIŞI FAALİYETLERDEN YURT DIŞI FAALİYETLERDEN KAYNAKLANAN ZARARLARKAYNAKLANAN ZARARLAR

GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBUMAHSUBU

Kurumlar vergisi beyannamesinde, Kurumlar vergisi beyannamesinde, her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla gösterilmek şartıyla geçmiş yılların geçmiş yılların beyannamelerinde yer alanbeyannamelerinde yer alan zararlar kurum kazancından zararlar kurum kazancından indirilebilecektir. indirilebilecektir.

Ancak bu zararların Ancak bu zararların beş yıldan fazla beş yıldan fazla nakledilmesi mümkün değildir.nakledilmesi mümkün değildir.

Örnek:Örnek: (A) Kurumunun 2004-2007 hesap dönemleri faaliyet sonuçları aşağıdaki (A) Kurumunun 2004-2007 hesap dönemleri faaliyet sonuçları aşağıdaki

gibidir.gibidir.2004 hesap döneminde,2004 hesap döneminde, 100.000 YTL zarar,100.000 YTL zarar,2005 hesap döneminde,2005 hesap döneminde, 150.000 YTL zarar,150.000 YTL zarar,2006 hesap döneminde,2006 hesap döneminde, 200.000 YTL zarar,200.000 YTL zarar,2007 hesap döneminde,2007 hesap döneminde, 180.000 YTL kâr,180.000 YTL kâr,

Yukarıdaki verilere göre, (A) Kurumunun 2004-2006 hesap dönemlerinde Yukarıdaki verilere göre, (A) Kurumunun 2004-2006 hesap dönemlerinde oluşan kurum zararlarını 2007 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahını oluşan kurum zararlarını 2007 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahını tespit ederken bu hesap döneminde oluşan kazançtan mahsup etme tespit ederken bu hesap döneminde oluşan kazançtan mahsup etme hakkı bulunmaktadır. Mahsup işleminin, en eski hesap döneminde oluşan hakkı bulunmaktadır. Mahsup işleminin, en eski hesap döneminde oluşan zarardan başlayarak yapılması gerektiğinden, 2007 yılına ait 180.000 YTL zarardan başlayarak yapılması gerektiğinden, 2007 yılına ait 180.000 YTL kurum kazancından,kurum kazancından,

2004 dönemine ait 100.000 YTL’lik zarar ve2004 dönemine ait 100.000 YTL’lik zarar ve2005 döneme ait zararın 80.000 YTL’lik kısmı mahsup edilecektir.2005 döneme ait zararın 80.000 YTL’lik kısmı mahsup edilecektir.

2005 yılına ait mahsup edilemeyen zarar kısmı olan (150.000 – 80.000 =) 2005 yılına ait mahsup edilemeyen zarar kısmı olan (150.000 – 80.000 =) 70.000 YTL ve 2006 yılı zararı olan 200.000 YTL ise beş yıllık süre 70.000 YTL ve 2006 yılı zararı olan 200.000 YTL ise beş yıllık süre sınırlaması çerçevesinde izleyen yıl kazançlarından mahsup sınırlaması çerçevesinde izleyen yıl kazançlarından mahsup edilebilecektir.edilebilecektir.

Geçmiş yıllara ait zararların Geçmiş yıllara ait zararların mahsubunun, yıl atlanmaksızın, mahsubunun, yıl atlanmaksızın, mahsup imkânının doğduğu mahsup imkânının doğduğu hesap dönemindehesap döneminde yapılması yapılması gerekmektedir. gerekmektedir.

Mahsup imkânının olduğu Mahsup imkânının olduğu dönemlerde mahsup edilmeyen dönemlerde mahsup edilmeyen zarar tutarlarının sonraki zarar tutarlarının sonraki dönemlere ait kazançlardan dönemlere ait kazançlardan düşülmesi mümkün olmayacaktır.düşülmesi mümkün olmayacaktır.

DEVRALINAN VEYA BÖLÜNEN DEVRALINAN VEYA BÖLÜNEN KURUMLARA AİT ZARARLARIN KURUMLARA AİT ZARARLARIN

MAHSUBUMAHSUBU

Devir veya tam bölünme hallerindeDevir veya tam bölünme hallerinde, varlıkları , varlıkları devralan kurumlar, devralınan veya bölünen devralan kurumlar, devralınan veya bölünen kurumların zararlarını kurum kazançlarından kurumların zararlarını kurum kazançlarından mahsup etme imkânına sahiptirler. mahsup etme imkânına sahiptirler. (Özsermaye (Özsermaye tutarını geçmeyen zararlar)tutarını geçmeyen zararlar)

Mahsup Yapılabilmesi için şu şartlar aranır:Mahsup Yapılabilmesi için şu şartlar aranır:

Devralınan veya bölünen kurumların Devralınan veya bölünen kurumların son beş yılason beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması,süresinde verilmiş olması,

Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu yapacak kurumun, yapacak kurumun, aynı faaliyeteaynı faaliyete devir veya devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren itibaren en az beş yıl süreyle devam etmesien az beş yıl süreyle devam etmesi..

Örnek :Örnek :(A) A.Ş., 24.07.2008 tarihi itibariyle (B) Ltd. Şti.’ni tüm aktif ve pasifiyle birlikte (A) A.Ş., 24.07.2008 tarihi itibariyle (B) Ltd. Şti.’ni tüm aktif ve pasifiyle birlikte devralmış olup, devir tarihi itibariyle (B) Ltd. Şti.’nin bilançosu aşağıdaki gibidir.devralmış olup, devir tarihi itibariyle (B) Ltd. Şti.’nin bilançosu aşağıdaki gibidir.

Devralınan kurumun devir tarihi itibariyle öz sermayesi şu şekilde hesaplanacaktır.Devralınan kurumun devir tarihi itibariyle öz sermayesi şu şekilde hesaplanacaktır.

Öz Sermaye = Toplam Aktif – BorçlarÖz Sermaye = Toplam Aktif – Borçlar= 2.000.000 – 1.200.000 = 800.000 YTL= 2.000.000 – 1.200.000 = 800.000 YTL

Buna göre yapılabilecek zarar mahsubunun üst sınırı 800.000 YTL olup, devralınan Buna göre yapılabilecek zarar mahsubunun üst sınırı 800.000 YTL olup, devralınan kurumun devralınan kurumun toplam 1.000.000 YTL olan zararının 800.000 YTL’lik kurumun devralınan kurumun toplam 1.000.000 YTL olan zararının 800.000 YTL’lik kısmı, devralan kurum tarafından 2008 hesap dönemi kurum kazancından mahsup kısmı, devralan kurum tarafından 2008 hesap dönemi kurum kazancından mahsup edilebilecektir.edilebilecektir.

YURT DIŞI FAALİYETLERDEN YURT DIŞI FAALİYETLERDEN DOĞAN ZARARLARIN MAHSUBUDOĞAN ZARARLARIN MAHSUBU

Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, maddede belirtilen şartlar doğması halinde, maddede belirtilen şartlar dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi mümkündür.indirilebilmesi mümkündür.

Ancak bu zararlar mahsup edilmesi hakkının Ancak bu zararlar mahsup edilmesi hakkının zararın doğduğu hesap döneminden itibaren zararın doğduğu hesap döneminden itibaren beş beş yıl içinde kullanılmasıyıl içinde kullanılması gerekir. gerekir.

Kazançları Türkiye’de kurumlar Kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararlarınzararların bu şekilde mahsup edilmesi imkanı bu şekilde mahsup edilmesi imkanı yoktur. yoktur.

DİĞER İNDİRİMLER (md.10)DİĞER İNDİRİMLER (md.10)

Ar-Ge Ar-Ge İndirimiİndirimi

Sponsorluk Sponsorluk

HarcamalarıHarcamalarıBağış ve Bağış ve YardımlarYardımlar

KVK’nın 10. maddesinde, kurum kazancının tespitinde, ilgili KVK’nın 10. maddesinde, kurum kazancının tespitinde, ilgili dönem dönem kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiylesuretiyle yapılacak indirimler düzenlenmiştir. yapılacak indirimler düzenlenmiştir.

AR-GE harcamaların AR-GE harcamaların %100’ü%100’ü kurum kazancının tespitinde kurum kazancının tespitinde beyanname üzerinde beyanname üzerinde ayrıcaayrıca indirim olarak dikkate indirim olarak dikkate alınabilecektir.alınabilecektir.

Kazancın yetersiz olması Kazancın yetersiz olması nedeniyle indirime konu nedeniyle indirime konu edilemeyen edilemeyen AR-GEAR-GE indirimi tutarı indirimi tutarı süre sınırı olmaksızın süre sınırı olmaksızın sonraki sonraki yıllara devredilebilecektiryıllara devredilebilecektir. .

İlgili kanunlar uyarınca tespit edilen İlgili kanunlar uyarınca tespit edilen sponsorluk harcamalarının, sponsorluk harcamalarının,

Amatör spor dalları için Amatör spor dalları için tamamı,tamamı,

Profesyonel spor dalları için Profesyonel spor dalları için % 50'si,% 50'si,

beyan edilen kurum kazancından beyan edilen kurum kazancından indirilebilecektir.indirilebilecektir.

Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve yardımlar şunlardır:yardımlar şunlardır:

Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel nitelikli bağış ve yardımlar,nitelikli bağış ve yardımlar,

Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar,yardımlar,

Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar, Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar.Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar.

Sponsorluk harcamaları ile bağış ve Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, yardımlar, KKEG niteliğindedirKKEG niteliğindedir. . Dolayısıyla öncelikle KKEG olarak Dolayısıyla öncelikle KKEG olarak ticari bilanço kârına eklenmesi, ticari bilanço kârına eklenmesi, daha sonra da belirtilen nispetler daha sonra da belirtilen nispetler dahilinde indirimler arasında dahilinde indirimler arasında gösterilerek matrahtan düşülmesi gösterilerek matrahtan düşülmesi gerekir.gerekir.

Sponsorluk harcamaları ile bağış ve Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, kazancın yetersiz olması yardımlar, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili olduğu yılda indirime nedeniyle ilgili olduğu yılda indirime konu edilemedikleri takdirde konu edilemedikleri takdirde sonraki yıllara devredilemezler.sonraki yıllara devredilemezler.


AR-GE İNDİRİMİAR-GE İNDİRİMİ

5520 sayılı KVK’nın 10/1-a maddesi ile araştırma ve geliştirme 5520 sayılı KVK’nın 10/1-a maddesi ile araştırma ve geliştirme harcaması yapan kurumların bu alandaki çabalarının harcaması yapan kurumların bu alandaki çabalarının desteklenmesi için araştırma ve geliştirmeye yönelik harcamaların desteklenmesi için araştırma ve geliştirmeye yönelik harcamaların %100’ünün beyan edilen gelirden indirilmesine olanak sağlayan %100’ünün beyan edilen gelirden indirilmesine olanak sağlayan bir düzenleme yapılmıştır. bir düzenleme yapılmıştır.

5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Desteklenmesi Hakkında Kanun ile teknoloji merkezi ile teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamının kurum kazancının tespitinde indirim konusu tamamının kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılabileceğine dair yapılabileceğine dair özel bir düzenlemeözel bir düzenleme yapılmıştır. yapılmıştır.

5746 sayılı KanunKanun kapsamındaki Ar-Ge indirimden 5746 sayılı KanunKanun kapsamındaki Ar-Ge indirimden yararlananlar; KVK’nın 10. maddesinin (1-a) bendinde yer alan Ar-yararlananlar; KVK’nın 10. maddesinin (1-a) bendinde yer alan Ar-Ge indiriminden ayrıca yararlanamayacaklardır.Ge indiriminden ayrıca yararlanamayacaklardır.


BAĞIŞ VE YARDIMLARBAĞIŞ VE YARDIMLAR

Kurumlar vergisi mükelleflerinin yapmış oldukları Kurumlar vergisi mükelleflerinin yapmış oldukları bağış ve yardımların kurum kazancından bağış ve yardımların kurum kazancından indirilmesine ilişkin düzenleme, Kurumlar Vergisi indirilmesine ilişkin düzenleme, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinde yapılmıştır. Söz Kanunu'nun 10. maddesinde yapılmıştır. Söz konusu düzenleme ile, dayanışmayı, sivil toplum konusu düzenleme ile, dayanışmayı, sivil toplum örgütlerini ve araştırma geliştirme faaliyetlerini örgütlerini ve araştırma geliştirme faaliyetlerini teşvik etmek amacıyla kurumlar vergisi teşvik etmek amacıyla kurumlar vergisi mükelleflerinin yapmış oldukları bağışların belli mükelleflerinin yapmış oldukları bağışların belli bir kısmının kazançtan indirimine izin bir kısmının kazançtan indirimine izin verilmektedir. verilmektedir.

Bunun yanı sıra, bazı özel kanunlarda Bunun yanı sıra, bazı özel kanunlarda düzenlenmiş olan bağış ve yardımların da kurum düzenlenmiş olan bağış ve yardımların da kurum kazancından düşülmesine imkân bulunmaktadır. kazancından düşülmesine imkân bulunmaktadır.


Bağış ve yardımların kurum Bağış ve yardımların kurum kazancından indirilebilmesinin kazancından indirilebilmesinin şartlarışartları

Bağış ve yardımın Bağış ve yardımın Kanunda belirtilen Kanunda belirtilen kurum ve kuruluşlarakurum ve kuruluşlara yapılması yapılması

Makbuz karşılığıMakbuz karşılığı olması olması

Karşılıksız Karşılıksız yapılması yapılması

Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi,Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi,

Beyannamede ayrıca gösterilmesi.Beyannamede ayrıca gösterilmesi.


KVK Uyarınca İndirilebilecek KVK Uyarınca İndirilebilecek Bağış ve YardımlarBağış ve Yardımlar

Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel nitelikli bağış ve yardımlar,nitelikli bağış ve yardımlar,

Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar,yardımlar,

Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,

Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar.Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar.

İndirime esas İndirime esas kazanç kazanç tutarının tutarının tespitinde, tespitinde, zarar zarar mahsubu mahsubu dahil giderler dahil giderler ve iştirak ve iştirak kazançları kazançları düşüldükten düşüldükten sonra, sonra, indirim ve indirim ve istisnalar istisnalar düşülmeden düşülmeden öncekiönceki tutar tutar esas alınır.esas alınır.

Dolayısıyla, Dolayısıyla, indirilebilecek bağış indirilebilecek bağış ve yardım tutarının ve yardım tutarının tespit edilmesinde, tespit edilmesinde,

%5’lik oran %5’lik oran uygulamasının uygulamasının dış dış

yüzdeyüzde hesaplaması yoluyla hesaplaması yoluyla

yapılması yapılması gerekmektedir.gerekmektedir.

Örnek :Örnek :(A) Kurumunun 2007 hesap dönemi faaliyet sonuçları aşağıdaki gibidir:(A) Kurumunun 2007 hesap dönemi faaliyet sonuçları aşağıdaki gibidir:

- Ticari bilanço kârı- Ticari bilanço kârı : 800.000 YTL: 800.000 YTL- İştirak Kaz. İstisnası- İştirak Kaz. İstisnası : 200.000 YTL: 200.000 YTL- Geç.Yıl Zararı- Geç.Yıl Zararı : 100.000 YTL: 100.000 YTL- Bağış ve Yardım- Bağış ve Yardım : 150.000 YTL (kayıtlara gider olarak yansıtılmış): 150.000 YTL (kayıtlara gider olarak yansıtılmış)- KKEG- KKEG : 50.000 YTL: 50.000 YTL- Taşınmaz Sat.Kaz.İst.- Taşınmaz Sat.Kaz.İst. : 250.000 YTL: 250.000 YTL

Yukarıdaki Veriler Göre; İndirilecek Bağış ve Yardım Tutarının Üst Sınırının Tespiti :Yukarıdaki Veriler Göre; İndirilecek Bağış ve Yardım Tutarının Üst Sınırının Tespiti :

TEŞEKKÜRLERTEŞEKKÜRLER……

[email protected]@gelkont.gov.tr

İrfan VURALİrfan VURALGelirler KontrolörüGelirler Kontrolörü

İrfan vural gelirler kontrolörü ankara, ocak 2009

Documents