Serdar GÜMÜŞAYGelirler Kontrolörü

serdar.gumusay@gelkont.gov.tr

06 Şubat 2009

Ar-GeAr-Ge

Sunum PlanıSunum Planı* Genel Olarak Araştırma ve Geliştirme * Genel Olarak Araştırma ve Geliştirme

HarcamalarıHarcamaları

* Gelir ve Kurumlar Vergisi Açısında * Gelir ve Kurumlar Vergisi Açısında Araştırma ve Geliştirme Harcamalarının Araştırma ve Geliştirme Harcamalarının DurumuDurumu

* 5746 Sayılı Ar-Ge Kanunu Açısında * 5746 Sayılı Ar-Ge Kanunu Açısında Araştırma ve Geliştirme Harcamalarının Araştırma ve Geliştirme Harcamalarının DurumuDurumu

* Uygulamaların Karşılaştırılması * Uygulamaların Karşılaştırılması

* Soru ve Cevap* Soru ve Cevap

Ar-GeAr-Ge

* Ülkemizin kalkınmasında* Ülkemizin kalkınmasında

* Uluslararası rekabet gücümüzün * Uluslararası rekabet gücümüzün artırılmasında artırılmasında

araştırma ve geliştirmeye yönelik araştırma ve geliştirmeye yönelik harcamaların gayri safi milli hasıla harcamaların gayri safi milli hasıla içindeki payının artırılması büyük içindeki payının artırılması büyük önem taşımaktadır. önem taşımaktadır.

Ar-GeAr-Ge

2007 Yılı TÜİK 2007 Yılı TÜİK Ar-Ge Anketi SonuçlarıAr-Ge Anketi Sonuçları

13.11.2008 Tarihinde Sonuçlanan13.11.2008 Tarihinde Sonuçlanan

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının OranıHarcamalarının Oranı

Kaynak: TÜİK Ar-Ge İstatistikleri * Yeni GSYİH ile hesaplanan 2006 ve 2007 yılı değerleri için yükseköğretim kesimi Ar-Ge personel harcamalarında brüt ücretler kullanılmıştır.

 

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının TutarıHarcamalarının Tutarı

* 2008 sabit fiyatlarıyla

Kaynak: TÜİK Ar-Ge istatistikleri

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının FinansmanıHarcamalarının Finansmanı

2008 Sabit Fiyatlarıyla

Kaynak: TÜİK Ar-Ge İstatistikleri

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının DağılımıHarcamalarının Dağılımı

2008 Sabit Fiyatlarıyla

Kaynak: TÜİK Ar-Ge İstatistikleri

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarına Yapılan Harcamalarına Yapılan DestekDestek

TÜBİTAK ve DTM Tarafından Özel Sektör Ar-Ge ve Yenilik Hibe Destekleri 4 Yılda 5,2 Katına Çıkmıştır.

Araştırma Geliştirme Harcamaları Araştırma Geliştirme Harcamaları ile Zirveye...ile Zirveye...

Ar-Ge yapmayansanayici...

Ar-Ge yapansanayici

Ar-GeAr-Ge

Ar-Ge harcamalarının gelir ve kurum Ar-Ge harcamalarının gelir ve kurum kazancından indirilmesi ile ilgili olarak; kazancından indirilmesi ile ilgili olarak;

* 193 Sayılı GVK ve 5520 sayılı KVK, * 193 Sayılı GVK ve 5520 sayılı KVK,

* 5746 sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin * 5746 sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Desteklenmesi Hakkında Kanun

olmak üzere iki ayrı düzenleme vardır. olmak üzere iki ayrı düzenleme vardır.

GELİR VE KURUMLAR GELİR VE KURUMLAR

VERGİSİ KANUNU’NA VERGİSİ KANUNU’NA

GÖRE AR-GE İNDİRİMİGÖRE AR-GE İNDİRİMİ

Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. ve Kurumlar Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10. maddesi uyarınca, Vergisi Kanunu'nun 10. maddesi uyarınca, kazancının tespitinde, ilgili dönem kazancının tespitinde, ilgili dönem beyannamesinde gösterilmek suretiyle beyannamesinde gösterilmek suretiyle yapılacak indirimler düzenlenmiştir. yapılacak indirimler düzenlenmiştir.

Bu kapsamda beyanname üzerinde yapılacak Bu kapsamda beyanname üzerinde yapılacak indirimler indirimler

* Ar-Ge İndirimi* Ar-Ge İndirimi,,

* Sponsorluk Harcamaları,* Sponsorluk Harcamaları,

* Bağış ve Yardımlar.* Bağış ve Yardımlar.

Ar-Ge indirimi dışındaki indirimler, Ar-Ge indirimi dışındaki indirimler, kazancın yeterli olması halinde kazancın yeterli olması halinde indirilecek,indirilemeyen kısımlar ise indirilecek,indirilemeyen kısımlar ise sonraki yıllara devredilmeyecektir. sonraki yıllara devredilmeyecektir.

Kurumlar Vergisi MükellefleriKurumlar Vergisi Mükellefleri için için kazancın yetersiz olması nedeniyle kazancın yetersiz olması nedeniyle indirime konu edilemeyen Ar-Ge indirime konu edilemeyen Ar-Ge indirimi tutarı süre sınırı olmaksızın indirimi tutarı süre sınırı olmaksızın sonraki yıllara devredilebilecektir.sonraki yıllara devredilebilecektir.

Ar-Ge indirimi oranı Ar-Ge indirimi oranı % 40% 40 iken, iken,

5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 5. maddesiyle yapılan Kanunun 5. maddesiyle yapılan değişiklikle, değişiklikle, 01.04.200801.04.2008 tarihinden tarihinden itibaren bu oran itibaren bu oran % 100% 100'e çıkarılmıştır.'e çıkarılmıştır.

Kanunun yürürlük süresi 31.12.2023 Kanunun yürürlük süresi 31.12.2023 tarihinde sona ereceğinden tarihinde sona ereceğinden 01.01.202401.01.2024 tarihinden itibaren ar-ge indirimi 5746 tarihinden itibaren ar-ge indirimi 5746 sayılı Kanunla yapılan değişiklikten önce sayılı Kanunla yapılan değişiklikten önce olduğu gibi olduğu gibi % 40% 40 olarak uygulanacaktır. olarak uygulanacaktır.

* Yeni teknoloji * Yeni teknoloji

* Bilgi arayışına yönelik * Bilgi arayışına yönelik

araştırma ve geliştirme faaliyetleri araştırma ve geliştirme faaliyetleri

çerçevesinde çerçevesinde işletmelerin işletmelerin bünyelerinde yaptıkları harcamalarınbünyelerinde yaptıkları harcamaların %100'ü kazancın tespitinde Ar-Ge %100'ü kazancın tespitinde Ar-Ge indirimi olarak dikkate alınabilecektir. indirimi olarak dikkate alınabilecektir.

Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan harcamalarının Ar-Ge indirimi harcamalarının Ar-Ge indirimi olarak değerlendirilebilmesi için olarak değerlendirilebilmesi için işletmelerin bünyelerinde ayrı bir işletmelerin bünyelerinde ayrı bir

Ar-Ge DepartmanıAr-Ge Departmanı

kurmaları zorunludur.kurmaları zorunludur.

Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime konu edilebilmesi için, konu edilebilmesi için, doğrudandoğrudan araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili olması gerekmektedir. ilgili olması gerekmektedir.

Dolaylı Dolaylı olarak Ar-Ge faaliyetleri ile ilgili olarak Ar-Ge faaliyetleri ile ilgili olan giderler üzerinden Ar-Ge indirimi olan giderler üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması kabul edilmemiştir. hesaplanması kabul edilmemiştir.

ATİK için hesaplanan amortisman ATİK için hesaplanan amortisman giderleri üzerinden Ar-Ge indirimi giderleri üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması için söz konusu iktisadi hesaplanması için söz konusu iktisadi kıymetlerin kıymetlerin tamamentamamen Ar-Ge Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan iktisadi faaliyetlerinde kullanılan iktisadi kıymetler olması gerekmektedir. kıymetler olması gerekmektedir.

Kısmi kullanımlarKısmi kullanımlar için indirim için indirim hesaplanması kabul edilmemektedir.hesaplanması kabul edilmemektedir.

Ar-Ge İndirimiAr-Ge İndirimi

* Doğrudan gider olarak dikkate alınan Ar-Ge * Doğrudan gider olarak dikkate alınan Ar-Ge harcamaları harcamaları

* * ATİK üzerinden amortisman hesaplanan Ar-ATİK üzerinden amortisman hesaplanan Ar-Ge harcamaları Ge harcamaları

üzerinden %100 oranında hesaplanacak ve üzerinden %100 oranında hesaplanacak ve ilgili dönem kurum kazancından ilgili dönem kurum kazancından indirilecektir. indirilecektir.

Yapılan bir harcamanın Ar-Ge Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirimine konu edilebilmesi indirimine konu edilebilmesi için için Ar-Ge faaliyetiAr-Ge faaliyeti kapsamında kapsamında yapılmış olması gerekmektedir.yapılmış olması gerekmektedir.

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyetlerinin Kapsamı - IFaaliyetlerinin Kapsamı - I

* Bilimsel ve teknolojik alanlardaki * Bilimsel ve teknolojik alanlardaki belirsizlikleri gidermek ve bunları belirsizlikleri gidermek ve bunları aydınlatmak amacıyla, bilim ve aydınlatmak amacıyla, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi.yeni teknik bilgilerin elde edilmesi.

* Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde * Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi.teknikler ve prototipler üretilmesi.

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyetlerinin Kapsamı - IIFaaliyetlerinin Kapsamı - II

* Yeni ve özgün tasarıma dayanan * Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri.yazılım faaliyetleri.

* Yeni üretim yöntem, süreç ve * Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi. geliştirilmesi.

* Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, * Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici standart veya performansını yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması.araştırılması.

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyetlerinin Sınırı - IFaaliyetlerinin Sınırı - I

Ar-Ge faaliyeti, esas itibarıyla Ar-Ge faaliyeti, esas itibarıyla

* denemelerin son bulduğu* denemelerin son bulduğu

** ilk üretimin yapıldığıilk üretimin yapıldığı

aşamada sona erer. aşamada sona erer.

Ar-Ge projesi neticesinde elde edilen ürünün Ar-Ge projesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilirpazarlanabilir aşamaya geldiği andan itibaren aşamaya geldiği andan itibaren Ar-Ge projesi bitmiş sayılır. Ar-Ge projesi bitmiş sayılır.

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyetlerinin Sınırı - IIFaaliyetlerinin Sınırı - II

Tamamlanan bir proje sonucunda elde edilen Tamamlanan bir proje sonucunda elde edilen ürünün geliştirilmesiürünün geliştirilmesi amacıyla yapılacak amacıyla yapılacak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi olarak çalışmalar, yeni Ar-Ge projesi olarak değerlendirilir. değerlendirilir.

Nihai ürünün oluşturulması aşamasında elde Nihai ürünün oluşturulması aşamasında elde edilen ürünlerin kullanılabilirliğini ölçmek ve edilen ürünlerin kullanılabilirliğini ölçmek ve gerektiğinde değişiklik yapılmak üzere gerektiğinde değişiklik yapılmak üzere işletme içinde veya dışında işletme içinde veya dışında test edilmesi test edilmesi amacıyla yapılan harcamalaramacıyla yapılan harcamalar Ar-Ge faaliyeti Ar-Ge faaliyeti kapsamındadır. kapsamındadır.

* Ticari üretimin planlanmasına ve seri üretim * Ticari üretimin planlanmasına ve seri üretim sürecine ilişkin harcamalar sürecine ilişkin harcamalar

* Ürünün tanıtılması amacıyla üretilip* Ürünün tanıtılması amacıyla üretilip

dağıtılan numuneler dağıtılan numuneler

için yapılan harcamalar Ar-Ge faaliyeti için yapılan harcamalar Ar-Ge faaliyeti kapsamı dışındadır. kapsamı dışındadır.

Ar-Ge Faaliyetlerinin Sınırı - IIIAr-Ge Faaliyetlerinin Sınırı - III

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyeti Kapsamında Faaliyeti Kapsamında Değerlendirilmeyen Harcamalar - IDeğerlendirilmeyen Harcamalar - I

* Pazar araştırması ya da satış promosyonu, * Pazar araştırması ya da satış promosyonu,

** Kalite kontrol, Kalite kontrol,

* Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,* Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

* Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj * Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri,faaliyetleri,

* İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin * İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,kullanımı,

** Biçimsel değişiklikler Biçimsel değişiklikler (şekil, renk, dekorasyon v.b., (şekil, renk, dekorasyon v.b., estetik ve görsel değişiklikler),estetik ve görsel değişiklikler),

Ar-Ge Ar-Ge Faaliyeti Kapsamında Faaliyeti Kapsamında Değerlendirilmeyen Harcamalar - IIDeğerlendirilmeyen Harcamalar - II

* Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan * Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetlerrutin faaliyetler

* İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve * İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri,örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri,

* Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin * Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarınınfikri mülkiyet haklarının korunmasına yönelik korunmasına yönelik çalışmalar,çalışmalar,

* Numune verilmek amacıyla prototiplerden * Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri.amaçlı tüketici testleri.

Ar- Ge HarcamalarıAr- Ge Harcamalarıİlk Madde ve Malzeme Giderleri - Iİlk Madde ve Malzeme Giderleri - I

Her türlü Her türlü

* direkt ilk madde, * direkt ilk madde, * yardımcı madde, * yardımcı madde, * işletme malzemesi, * işletme malzemesi, * ara mamul, * ara mamul, * yedek parça ve benzeri giderleri * yedek parça ve benzeri giderleri * amortisman uygulamasına konu olmayan * amortisman uygulamasına konu olmayan maddi ve gayrimaddi kıymet iktisaplarına maddi ve gayrimaddi kıymet iktisaplarına

ilişkin giderleri kapsar. ilişkin giderleri kapsar.

İlk Madde ve Malzeme Giderleri - IIİlk Madde ve Malzeme Giderleri - II

Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge faaliyetlerinde fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetler faaliyetlerinde fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetler Ar-Ge harcaması kapsamındadır. Ar-Ge harcaması kapsamındadır.

Henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmamış olan Henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmamış olan hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet tutarlarının stoklar hesabında; tutarlarının stoklar hesabında;

* kullanılan, * kullanılan, * satılan * satılan * elden çıkarılanların * elden çıkarılanların

malzemelerin stoklar hesabından mahsup edilmek malzemelerin stoklar hesabından mahsup edilmek suretiyle izlenmesi gerekmektedir. suretiyle izlenmesi gerekmektedir.

Personel GiderleriPersonel Giderleri

Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan ve çalıştırılan ve faaliyetin gerektirdiği niteliktefaaliyetin gerektirdiği nitelikte personel ile ilgili olarak tahakkuk ettirilen personel ile ilgili olarak tahakkuk ettirilen ücretler ile bu mahiyetteki giderlerdir. ücretler ile bu mahiyetteki giderlerdir.

İşletmenin Ar-Ge departmanında çalıştırılan İşletmenin Ar-Ge departmanında çalıştırılan

* Hizmetliler ve benzeri vasıfsız personel * Hizmetliler ve benzeri vasıfsız personel * Ar-Ge departmanına tahsis edilmemiş olup * Ar-Ge departmanına tahsis edilmemiş olup günün bir kısmındagünün bir kısmında Ar-Ge departmanında Ar-Ge departmanında çalışan personele çalışan personele

ödenen ücretler bu kapsamda girmemektedir.ödenen ücretler bu kapsamda girmemektedir.

Genel Giderler - IGenel Giderler - I

Ar-Ge faaliyetlerini yürütmek amacıyla Ar-Ge faaliyetlerini yürütmek amacıyla

* elektrik, su ve gaz, * elektrik, su ve gaz, * bakım-onarım, * bakım-onarım, * haberleşme, * haberleşme, * nakliye * nakliye * Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan makine ve * Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri

gibi Ar-Ge faaliyetinin gibi Ar-Ge faaliyetinin devamlılığını devamlılığını sağlamak sağlamak için katlanılan giderleri kapsar. için katlanılan giderleri kapsar.

Genel Giderler - IIGenel Giderler - II

* Sigorta giderleri, * Sigorta giderleri,

* Ar-Ge faaliyetlerinin bizzat yürütülmesi * Ar-Ge faaliyetlerinin bizzat yürütülmesi amacıyla kullanılan tesis için ödenen kira amacıyla kullanılan tesis için ödenen kira giderleri giderleri

* kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara ait * kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara ait giderler giderler

bu kapsamdadır. bu kapsamdadır.

Genel Giderler - IIIGenel Giderler - III

Genel giderlerin, Ar-Ge harcaması Genel giderlerin, Ar-Ge harcaması olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge departmanında departmanında fiilen kullanıldığınınfiilen kullanıldığının tespit ve tevsik edilmesitespit ve tevsik edilmesi gerekmektedir. gerekmektedir.

Çeşitli kıstaslara göre genel işletme Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderleri üzerinden hesaplanacak giderleri üzerinden hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez. paylar bu kapsamda değerlendirilmez.

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

Ar-Ge faaliyetleriyle ile ilgili olarak Ar-Ge faaliyetleriyle ile ilgili olarak işletme dışında yerli veya yabancı diğer işletme dışında yerli veya yabancı diğer kurum ve kuruluşlardan kurum ve kuruluşlardan

* mesleki veya teknik destek alınması * mesleki veya teknik destek alınması * bunlara yaptırılan analizlerle * bunlara yaptırılan analizlerle

ilgili olarak yapılan ödemelerle, bu ilgili olarak yapılan ödemelerle, bu mahiyetteki diğer ödemelerdir. mahiyetteki diğer ödemelerdir.

Vergi, Resim ve HarçlarVergi, Resim ve Harçlar

Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin olan ve Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin olan ve gelir ve kurumlar vergisi matrahının gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan ayni tespitinde gider olarak dikkate alınan ayni vergi, resim ve harçları kapsar. vergi, resim ve harçları kapsar.

* Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerinin yürütüldüğü * Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerinin yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, taşınmazlar için ödenen vergiler,

* Ar-Ge projesinde kullanılmak üzere ithal * Ar-Ge projesinde kullanılmak üzere ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile benzeri vergi, resim ve harçlar benzeri vergi, resim ve harçlar

bu kapsamdadır. bu kapsamdadır.

Amortisman ve Tükenme Payları - IAmortisman ve Tükenme Payları - I

Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan Doğrudan Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan

* bina, * bina, * makine-tesis ve cihazlar, * makine-tesis ve cihazlar, * taşıtlar, * taşıtlar, * döşeme ve demirbaş gibi maddi ve maddi * döşeme ve demirbaş gibi maddi ve maddi olmayan duran varlıklar olmayan duran varlıklar

için ayrılan amortisman ve tükenme için ayrılan amortisman ve tükenme paylarından oluşur. paylarından oluşur.

Amortisman ve Tükenme Payları - IIAmortisman ve Tükenme Payları - II

İktisadi kıymetin münhasıran İktisadi kıymetin münhasıran Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılması Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılması ve bu kullanımın sürekli olması ve bu kullanımın sürekli olması gerekmektedir. gerekmektedir.

Ar-Ge departmanı dışında başka Ar-Ge departmanı dışında başka faaliyetlerde de kullanılan iktisadi faaliyetlerde de kullanılan iktisadi kıymetlere ilişkin amortismanlar Ar-Ge kıymetlere ilişkin amortismanlar Ar-Ge harcaması kapsamında değildir.harcaması kapsamında değildir.

Finansman GiderleriFinansman Giderleri

Ar-Ge projesi bazında yerli, yabancı ve Ar-Ge projesi bazında yerli, yabancı ve uluslararası kurumlardan temin edilen uluslararası kurumlardan temin edilen kredilere ilişkin finansman giderleridir.kredilere ilişkin finansman giderleridir.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya Doğrudan Gider Yazılması - IDoğrudan Gider Yazılması - I

UFRS’na uyumlu 38 nolu Türkiye Muhasebe UFRS’na uyumlu 38 nolu Türkiye Muhasebe Standardında ( TMS) (Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardında ( TMS) (Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardı) işletme içi bir Standardı) işletme içi bir

* Araştırma projesine ilişkin harcamaların doğrudan * Araştırma projesine ilişkin harcamaların doğrudan gider olarak muhasebeleştirilmesi gerektiği, gider olarak muhasebeleştirilmesi gerektiği,

* Geliştirme safhasının araştırma safhasına göre * Geliştirme safhasının araştırma safhasına göre daha ileri bir safha olması ve ilgili varlığın işletmeye daha ileri bir safha olması ve ilgili varlığın işletmeye gelecekte muhtemel ekonomik yarar sağlayacağı gelecekte muhtemel ekonomik yarar sağlayacağı muhtemelse işletme bünyesinde yürütülen muhtemelse işletme bünyesinde yürütülen harcamaların maddi olmayan duran varlık olarak harcamaların maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilebileceği muhasebeleştirilebileceği

belirtilmiştir.belirtilmiştir.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya Doğrudan Gider Yazılması - IIDoğrudan Gider Yazılması - II

1 nolu KVK Genel Tebliğine göre yapılan 1 nolu KVK Genel Tebliğine göre yapılan Ar-Ge harcaması sonucunda Ar-Ge harcaması sonucunda

* bir değer elde ediliyorsa * bir değer elde ediliyorsa * bu değerden işletmenin gelecek yıllarda da * bu değerden işletmenin gelecek yıllarda da yararlanması yararlanması kuvvetle muhtemelsekuvvetle muhtemelse

o harcama ar-ge niteliğinde olsun veya o harcama ar-ge niteliğinde olsun veya olmasın aktifleştirilmesi gerekmektedir.olmasın aktifleştirilmesi gerekmektedir.

Aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar Aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider yazılabilecektir.doğrudan gider yazılabilecektir.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya Harcamalarının Aktifleştirilmesi veya

Doğrudan Gider YazılmasıDoğrudan Gider Yazılması - III- III

Örneğin, tıbbi cihaz geliştirmek için yapılan Örneğin, tıbbi cihaz geliştirmek için yapılan araştırma faaliyetleri sonucunda patent, araştırma faaliyetleri sonucunda patent, lisans gibi bir gayrimaddi hak ortaya lisans gibi bir gayrimaddi hak ortaya çıkacağından, yapılan araştırma çıkacağından, yapılan araştırma harcamalarının aktifleştirilmesi gerekecektir.harcamalarının aktifleştirilmesi gerekecektir.

Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak çıkması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu çıkması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilecektir. tutar, amortisman yoluyla itfa edilecektir.

Mükelleflerin Ar-Ge projesi Mükelleflerin Ar-Ge projesi kapsamındaki harcamalarını, kapsamındaki harcamalarını,

işletmenin diğer faaliyetlerine ilişkin işletmenin diğer faaliyetlerine ilişkin harcamalarından ayırarak, harcamalarından ayırarak,

Ar-Ge indiriminin doğru Ar-Ge indiriminin doğru hesaplanmasına imkan verecek şekilde hesaplanmasına imkan verecek şekilde muhasebeleştirmeleri gerekmektedir.muhasebeleştirmeleri gerekmektedir.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Muhasebeleştirilmesi - IHarcamalarının Muhasebeleştirilmesi - I

Aktifleştirilerek amortisman yoluyla itfa Aktifleştirilerek amortisman yoluyla itfa edilmesi gereken Ar-Ge harcamaları edilmesi gereken Ar-Ge harcamaları Tekdüzen Hesap Planında 263 numaralı Tekdüzen Hesap Planında 263 numaralı Araştırma ve Geliştirme Giderleri Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabında izlenmektedir.hesabında izlenmektedir.

Doğrudan gider yazılabilecek Ar-Ge Doğrudan gider yazılabilecek Ar-Ge harcamaları ise, 750 numaralı Araştırma harcamaları ise, 750 numaralı Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabına ve Geliştirme Giderleri hesabına kaydedilecektir. kaydedilecektir.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Muhasebeleştirilmesi - IIHarcamalarının Muhasebeleştirilmesi - II

* * Aktifleştirilmeyen ar-ge giderleri Aktifleştirilmeyen ar-ge giderleri

* Aktifleştirilmiş olanlardan bu döneme * Aktifleştirilmiş olanlardan bu döneme isabet eden itfa payları isabet eden itfa payları

750 Nolu hesabın borcuna kaydedilir. 750 Nolu hesabın borcuna kaydedilir. Dönem sonlarında bu hesap, "751- Dönem sonlarında bu hesap, "751- Araştırma ve Geliştirme Giderleri Araştırma ve Geliştirme Giderleri Yansıtma Hesabı" ile karşılaştırılarak Yansıtma Hesabı" ile karşılaştırılarak kapatılır.kapatılır.

Ar-Ge Ar-Ge Harcamalarının Muhasebeleştirilmesi - Harcamalarının Muhasebeleştirilmesi - IIIIII

"750- Araştırma Geliştirme Giderleri "750- Araştırma Geliştirme Giderleri Hesabı"nın borcuna kaydedilen tutarlar bu Hesabı"nın borcuna kaydedilen tutarlar bu hesabın alacağı karşılığı, sonuç hesaplarında hesabın alacağı karşılığı, sonuç hesaplarında "630- Araştırma ve Geliştirme Giderleri" veya "630- Araştırma ve Geliştirme Giderleri" veya ilgili aktif hesaplara (263 numaralı Araştırma ilgili aktif hesaplara (263 numaralı Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabına) borç ve Geliştirme Giderleri hesabına) borç kaydedilir. kaydedilir.

Ar-ge projesi sonucunda patent alındığı Ar-ge projesi sonucunda patent alındığı takdirde harcama tutarının 260- Haklar takdirde harcama tutarının 260- Haklar hesabına aktarılması gerekir. hesabına aktarılması gerekir.

Ar-Ge Ar-Ge İndiriminin Uygulanması - Iİndiriminin Uygulanması - I

Ar-Ge indirimi, Ar-Ge faaliyetine başlandığı Ar-Ge indirimi, Ar-Ge faaliyetine başlandığı andan itibaren hem yıllık beyannamelerinde andan itibaren hem yıllık beyannamelerinde hem de geçici vergi beyannamelerinde hem de geçici vergi beyannamelerinde uygulanabilecektir. uygulanabilecektir.

““Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu” nun Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu” nun olumsuz olması halinde, olumsuz olması halinde,

Ar-Ge indirimi dolayısıyla eksik ödenen Ar-Ge indirimi dolayısıyla eksik ödenen vergilerle ilgili olarak gerekli tarhiyat vergilerle ilgili olarak gerekli tarhiyat yapılacaktır. yapılacaktır.

Ar-Ge Ar-Ge İndiriminin Uygulanması - IIİndiriminin Uygulanması - II Ar-ge indirimi geçici veya yıllık beyannamede “kazancın Ar-ge indirimi geçici veya yıllık beyannamede “kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilmesi gerekmektedir. 450.000YTL ar-ge indirim hakkı gösterilmesi gerekmektedir. 450.000YTL ar-ge indirim hakkı bulunan bir kurumun beyannamesi aşağıdaki gibi bulunan bir kurumun beyannamesi aşağıdaki gibi düzenlenecektir. düzenlenecektir.

Ticari Bilanço Karı (29)Ticari Bilanço Karı (29) 300.000.-TL 300.000.-TL

Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (31)Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (31) 50.000.-TL 50.000.-TL

İndirime Esas Tutarİndirime Esas Tutar (54) 350.000.-TL(54) 350.000.-TL

Ar-ge İndirimiAr-ge İndirimi (56) 450.000.-TL(56) 450.000.-TL

Dönem Safi Kurum Kazancı ( Matrah) (67) 0Dönem Safi Kurum Kazancı ( Matrah) (67) 0

Gelecek Yıla Devreden Ar-Ge İndirimi (108) 100.000.-TLGelecek Yıla Devreden Ar-Ge İndirimi (108) 100.000.-TL (450.000 - 300.000)(450.000 - 300.000)

Ar-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - IAr-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - I

Ar-Ge indiriminin uygulanmaya başlanacağı Ar-Ge indiriminin uygulanmaya başlanacağı döneme ait geçici vergi beyannamesinin döneme ait geçici vergi beyannamesinin verileceği tarihe kadar Ar-Ge faaliyetiyle ilgili verileceği tarihe kadar Ar-Ge faaliyetiyle ilgili olarak hazırlanacak Değerlendirme raporu, olarak hazırlanacak Değerlendirme raporu, Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilecektir. Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilecektir.

Ar-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - IIAr-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - II

Gelir İdaresi Başkanlığı, raporun Gelir İdaresi Başkanlığı, raporun değerlendirmesini yaptıktan sonra, projeyi değerlendirmesini yaptıktan sonra, projeyi TÜBİTAK ve/veya üniversiteler ile araştırma TÜBİTAK ve/veya üniversiteler ile araştırma yapılan konuda uzmanlaşmış kuruluşlara yapılan konuda uzmanlaşmış kuruluşlara intikal ettirecektir. intikal ettirecektir.

Mükellefe, proje bütçesinin Mükellefe, proje bütçesinin %0,3%0,3’ü oranında ’ü oranında bir tutarı incelemeyi yapan kuruluşa ödemesi bir tutarı incelemeyi yapan kuruluşa ödemesi için bir yazı gönderilecek, ancak bu tutar için bir yazı gönderilecek, ancak bu tutar 15.000.- TL15.000.- TL’yi aşmayacaktır. ’yi aşmayacaktır.

Ar-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - IIIAr-Ge Projesi İçin İstenecek Belgeler - III

Ar-Ge projesine ilişkin incelemeyi yapacak Ar-Ge projesine ilişkin incelemeyi yapacak kuruluş, gerekli incelemeleri kısa sürede kuruluş, gerekli incelemeleri kısa sürede yaptıracak, düzenlenen değerlendirme yaptıracak, düzenlenen değerlendirme raporunun bir örneğini Gelir İdaresi raporunun bir örneğini Gelir İdaresi Başkanlığı’na ve başvuru sahibine Başkanlığı’na ve başvuru sahibine gönderecektir.gönderecektir.

Ar-Ge projesi bittikten sonra yapılan Ar-Ge projesi bittikten sonra yapılan başvurular değerlendirmeye alınmayacaktır.başvurular değerlendirmeye alınmayacaktır.

Para-Kredi ve Koordinasyon Kurulu Kararlarına Para-Kredi ve Koordinasyon Kurulu Kararlarına istinaden uygulanan Ar-Ge yardımına ilişkin mevzuat istinaden uygulanan Ar-Ge yardımına ilişkin mevzuat çerçevesinde TÜBİTAK tarafından daha önce çerçevesinde TÜBİTAK tarafından daha önce incelemesi yapılmış olan projelerle ilgili olarak incelemesi yapılmış olan projelerle ilgili olarak yeniden inceleme yapılmasına ihtiyaç yeniden inceleme yapılmasına ihtiyaç bulunmamaktadır. bulunmamaktadır.

Bu tür Ar-Ge projesi bulunan mükelleflerin Bu tür Ar-Ge projesi bulunan mükelleflerin desteklenmesi uygun bulunmuş projelere ilişkin desteklenmesi uygun bulunmuş projelere ilişkin

* Ar-Ge değerlendirme raporları * Ar-Ge değerlendirme raporları * TÜBİTAK'dan alınan destek karar yazısının * TÜBİTAK'dan alınan destek karar yazısının

bir örneğinin YMM tasdik raporuna eklenmesi yeterli bir örneğinin YMM tasdik raporuna eklenmesi yeterli olacaktır.olacaktır.

YMM Tasdik Raporu - IYMM Tasdik Raporu - I

Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatta YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı bulundukları vergi belirtilen süre içinde bağlı bulundukları vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir. dairelerine vermeleri gerekmektedir.

Ar-Ge proje değerlendirme raporlarının, Ar-Ge proje değerlendirme raporlarının, YMM tasdik raporlarının verilmesi gereken YMM tasdik raporlarının verilmesi gereken ay içinde veya daha sonra gelmesi halinde ay içinde veya daha sonra gelmesi halinde de mükellefler Ar-Ge indiriminden de mükellefler Ar-Ge indiriminden yararlanabileceklerdir. yararlanabileceklerdir.

YMM Tasdik Raporu - IIYMM Tasdik Raporu - II

Değerlendirme raporunun ilgili vergi dairesi Değerlendirme raporunun ilgili vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarihten itibaren 30 gün kayıtlarına girdiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde YMM tasdik raporunun ibraz içerisinde YMM tasdik raporunun ibraz edilmesi gerekecektir. edilmesi gerekecektir.

Söz konusu raporun bu süreler içinde Söz konusu raporun bu süreler içinde verilememesi halinde ise Ar-Ge indiriminden verilememesi halinde ise Ar-Ge indiriminden yararlanılamayacaktır.yararlanılamayacaktır.

YMM Tasdik Raporu - IIIYMM Tasdik Raporu - III

Ar-Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik Ar-Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik raporunda yer verilmiş olması durumunda, raporunda yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

YMM tasdik raporunda bulunması gereken YMM tasdik raporunda bulunması gereken hususlara ise 1 Seri Numaralı Kurumlar hususlara ise 1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer verilmiştir. Vergisi Genel Tebliği’nde yer verilmiştir.

Ar-Ge İndirimi Ar-Ge İndirimi İle İlgili Özellikli Konularİle İlgili Özellikli Konular

Aktifleştirilen Kıymetlerin DevriAktifleştirilen Kıymetlerin Devri

Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir Henüz tamamlanmamış bir Ar-Ge projesinin, başka bir kuruma satılması halinde kuruma satılması halinde

* Aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde * Aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınacakmaliyet unsuru olarak dikkate alınacak

* Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin * Ar-Ge projesini devralan kurumun bu projeye ilişkin olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden olarak ilave yaptığı harcamalar Ar-Ge indiriminden yararlanabilecek yararlanabilecek

* Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için * Devreden kurumda yapılan Ar-Ge harcamaları için indirimden yararlanılması indirimden yararlanılması

söz konusu olmayacaktır. söz konusu olmayacaktır.

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetlerin Ar-Ge Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetlerin Ar-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - Iİndirimi Karşısındaki Durumu - I

Ar-Ge faaliyetinin esas itibarıyla işletme Ar-Ge faaliyetinin esas itibarıyla işletme bünyesinde yapılması gerekmektedir. bünyesinde yapılması gerekmektedir.

Fiili kullanım durumunun tespit edilmesi ve ortak Fiili kullanım durumunun tespit edilmesi ve ortak giderlerin de buna göre paylaştırılması şartıyla bir giderlerin de buna göre paylaştırılması şartıyla bir kuruma ait olduğu halde diğer kurumlarla kuruma ait olduğu halde diğer kurumlarla ortak ortak kullanılan Ar-Ge departmanındakullanılan Ar-Ge departmanında yapılan Ar-Ge yapılan Ar-Ge faaliyetleri, işletme bünyesinde yapılmış faaliyetleri, işletme bünyesinde yapılmış sayılacaktır. sayılacaktır.

İşletmenin organizatörlüğünde olmak şartıyla, kamu İşletmenin organizatörlüğünde olmak şartıyla, kamu kurum ve kuruluşlarına ait Ar-Ge merkezleriyle kurum ve kuruluşlarına ait Ar-Ge merkezleriyle üniversiteler bünyesinde yapılan Ar-Ge faaliyetleri üniversiteler bünyesinde yapılan Ar-Ge faaliyetleri de bu kapsamdadır. de bu kapsamdadır.

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetlerin Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetlerin Ar-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - IIAr-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - II

Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi esnasında, Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi esnasında,

* Proje bazında yerli ve yabancı teknik * Proje bazında yerli ve yabancı teknik personelden mesleki ve teknik destek personelden mesleki ve teknik destek alınması alınması

* Bazı analizlerin dışarıda yaptırılması * Bazı analizlerin dışarıda yaptırılması

halinde bunlarla ilgili olarak yapılan halinde bunlarla ilgili olarak yapılan ödemeler de Ar-Ge harcaması kapsamında ödemeler de Ar-Ge harcaması kapsamında değerlendirilecektir.değerlendirilecektir.

ATİK’lerin ATİK’lerin Ar-Ge Ar-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - İndirimi Karşısındaki Durumu - II

Ar-Ge indiriminin hesabındaAr-Ge indiriminin hesabında ATİK alımı için ATİK alımı için yapılan harcamaların tamamı değil, bunlar yapılan harcamaların tamamı değil, bunlar üzerinden ayrılan amortisman giderleri ilgili üzerinden ayrılan amortisman giderleri ilgili dönem Ar-Ge indirimi hesaplamasında dönem Ar-Ge indirimi hesaplamasında dikkate alınacaktır. dikkate alınacaktır.

Örnek :Örnek : Yürütülmekte olan bir Ar-Ge projesi Yürütülmekte olan bir Ar-Ge projesi kapsamında 100.000 YTL’ye alınan ve faydalı kapsamında 100.000 YTL’ye alınan ve faydalı ömrü 5 yıl olan makine için, ilgili yılda dikkate ömrü 5 yıl olan makine için, ilgili yılda dikkate alınabilecek Ar-Ge indirimi tutarı 100.000 YTL alınabilecek Ar-Ge indirimi tutarı 100.000 YTL değil, bu tutar üzerinden amortisman gideri değil, bu tutar üzerinden amortisman gideri olarak hesaplanan 20.000 YTL’dir.olarak hesaplanan 20.000 YTL’dir.

ATİK’lerin ATİK’lerin Ar-Ge Ar-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - IIİndirimi Karşısındaki Durumu - II

Ar-Ge harcaması için amortisman Ar-Ge harcaması için amortisman ayırmaya gayrimaddi hakkın elde ayırmaya gayrimaddi hakkın elde edildiği yani projenin tamamlandığı edildiği yani projenin tamamlandığı yıldan itibaren başlanmalıdır. yıldan itibaren başlanmalıdır.

Proje başarı ile sonuçlanmış olmakla Proje başarı ile sonuçlanmış olmakla birlikte patent veya lisans alınması için birlikte patent veya lisans alınması için başvuru yapılmasa dahi Ar-Ge başvuru yapılmasa dahi Ar-Ge harcaması bilançoda Haklar hesabına harcaması bilançoda Haklar hesabına alınmak suretiyle amortismana konu alınmak suretiyle amortismana konu edilmelidir.edilmelidir.

ATİK’lerin ATİK’lerin Ar-Ge Ar-Ge İndirimi Karşısındaki Durumu - IIIİndirimi Karşısındaki Durumu - III

333 ve 389 nolu VUK Genel Tebliğleri ekindeki 333 ve 389 nolu VUK Genel Tebliğleri ekindeki amortisman listelerine göre, amortisman listelerine göre,

* işletme bünyesinde gerçekleştirilen ve * işletme bünyesinde gerçekleştirilen ve gayrimaddi hak niteliği kazanan harcamalar gayrimaddi hak niteliği kazanan harcamalar için için 5 yıllık5 yıllık faydalı ömür esasına göre faydalı ömür esasına göre

* işletme dışından sağlanan araştırma ve * işletme dışından sağlanan araştırma ve geliştirme harcamaları sonucunda elde edilen geliştirme harcamaları sonucunda elde edilen gayri maddi haklar için gayri maddi haklar için 15 yıllık15 yıllık faydalı ömür faydalı ömür esasına göre, esasına göre,

amortisman hesaplanacaktır.amortisman hesaplanacaktır.

Diğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Diğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Destekleri - IDestekleri - I

98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ 98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, çerçevesinde DTM tarafından,

Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için

* giderlerin belirli bir oranı hibe* giderlerin belirli bir oranı hibe* geri ödeme koşuluyla sermaye desteği * geri ödeme koşuluyla sermaye desteği

sağlanmaktadır. sağlanmaktadır.

Diğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Destekleri - IIDiğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Destekleri - II

Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borç mahiyetinde olup ticari sağlanan destekler, borç mahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir. kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir.

* Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan * Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları destek tutarları

* Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her * Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, türlü destek tutarları,

ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. edilecektir.

Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.alınacaktır.

Ar-Ge Projesinden Sonraki Yıllarda Vazgeçilmesi veya Ar-Ge Projesinden Sonraki Yıllarda Vazgeçilmesi veya Projenin Tamamlanmasına İmkan Kalmaması Projenin Tamamlanmasına İmkan Kalmaması

Durumunda Aktifleştirilen Ar-Ge Harcamalarının Durumunda Aktifleştirilen Ar-Ge Harcamalarının Durumu - IDurumu - I

Ar-Ge projesinden, Ar-Ge projesinden,

* Daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi, * Daha sonraki yıllarda vazgeçilmesi,

* Projenin tamamlanmasına imkan kalmaması * Projenin tamamlanmasına imkan kalmaması durumunda, durumunda,

kurum tarafından Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılmış kurum tarafından Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılmış ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarların ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarların doğrudan gider yazılabilmesi mümkündür.doğrudan gider yazılabilmesi mümkündür.

Ar-Ge Projesinden Sonraki Yıllarda Vazgeçilmesi veya Ar-Ge Projesinden Sonraki Yıllarda Vazgeçilmesi veya Projenin Tamamlanmasına İmkan Kalmaması Projenin Tamamlanmasına İmkan Kalmaması

Durumunda Aktifleştirilen Ar-Ge Harcamalarının Durumunda Aktifleştirilen Ar-Ge Harcamalarının Durumu - IIDurumu - II

Örnek :Örnek : Bir kurum tarafından 3 yıl süreli Ar-Ge projesi Bir kurum tarafından 3 yıl süreli Ar-Ge projesi hazırlanarak, ön fizibilite çalışmalarının akabinde, Ar-Ge hazırlanarak, ön fizibilite çalışmalarının akabinde, Ar-Ge faaliyetine başlanılmıştır. faaliyetine başlanılmıştır.

İkinci yılın sonunda, kurum Ar-Ge projesinin İkinci yılın sonunda, kurum Ar-Ge projesinin gerçekleşmesinin mümkün olmadığı düşüncesiyle gerçekleşmesinin mümkün olmadığı düşüncesiyle projeden vazgeçme kararı almıştır. projeden vazgeçme kararı almıştır.

Dolayısıyla, projenin başlama tarihinden itibaren Dolayısıyla, projenin başlama tarihinden itibaren aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları, projeden vazgeçildiği aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları, projeden vazgeçildiği tarih itibarıyla doğrudan gider yazılabilecektir.tarih itibarıyla doğrudan gider yazılabilecektir.

Projenin Ar-Ge Projesi Olarak Projenin Ar-Ge Projesi Olarak Değerlendirilmemesinin SonuçlarıDeğerlendirilmemesinin Sonuçları

Ar-Ge projesi olarak değerlendirilmeyen Ar-Ge projesi olarak değerlendirilmeyen projeler nedeniyle mükellefler tarafından projeler nedeniyle mükellefler tarafından

* haksız yere indirim konusu yapılan * haksız yere indirim konusu yapılan tutarlar, tutarlar, * vergi ziyaı cezası * vergi ziyaı cezası * gecikme faizi * gecikme faizi

mükelleften aranacaktır.mükelleften aranacaktır.

4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu

Ağustos 2008 İtibariyle Kanun Kapsamında Ülkemizde;Ağustos 2008 İtibariyle Kanun Kapsamında Ülkemizde;

* 31 Teknoloji Geliştirme Bölgesi* 31 Teknoloji Geliştirme Bölgesi

* 887 Firma* 887 Firma

* 9.745 Çalışan * 9.745 Çalışan

* 2598 Proje* 2598 Proje

Bulunmaktadır.Bulunmaktadır.

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, gösteren mükelleflerin,

münhasıran bu bölgedeki yazılım ve münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge Ar-Ge faaliyetlerindenfaaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

İstisna, İstisna, 31.12.201331.12.2013 tarihine kadar tarihine kadar uygulanacak olup istisna süresinin başlangıç uygulanacak olup istisna süresinin başlangıç tarihi olarak, tarihi olarak, yönetici şirketten izin alınarakyönetici şirketten izin alınarak bölgede fiilen faaliyete geçilen tarih esas bölgede fiilen faaliyete geçilen tarih esas alınacaktır.alınacaktır.

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve Ar-Ge projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları, her türlü bağış ve yardımları,

gelir vegelir ve kurum kazancına dahil edilecek ve kurum kazancına dahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır.

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Serbest Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Serbest Bölgelerde Yapılan Ar-Ge Harcamaları - IBölgelerde Yapılan Ar-Ge Harcamaları - I

* Teknoloji geliştirme bölgelerinde * Teknoloji geliştirme bölgelerinde * Serbest bölgelerde * Serbest bölgelerde

gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetlerinden bir kazanç gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetlerinden bir kazanç doğması ve bu kazançla ilgili olarak 4691 sayılı doğması ve bu kazançla ilgili olarak 4691 sayılı Kanununda ya da 3218 sayılı Kanununda yer alan Kanununda ya da 3218 sayılı Kanununda yer alan istisnadan yararlanılacak olması durumunda, istisnadan yararlanılacak olması durumunda,

istisna uygulanacak kazancın elde edilmesine istisna uygulanacak kazancın elde edilmesine yönelik olarak yapılan harcamalar Ar-Ge indirimi yönelik olarak yapılan harcamalar Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilmeyecektir. kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Serbest Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Serbest Bölgelerde Yapılan Ar-Ge Harcamaları - IIBölgelerde Yapılan Ar-Ge Harcamaları - II

Teknoloji geliştirme bölgelerinde veya serbest Teknoloji geliştirme bölgelerinde veya serbest bölgelerde yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin bölgelerde yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin

* İşletmenin kendi faaliyetiyle ilgili olması * İşletmenin kendi faaliyetiyle ilgili olması

* Anılan kanunlarda yer alan istisnalara konu * Anılan kanunlarda yer alan istisnalara konu olmamasıolmaması durumunda, durumunda,

Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilecektir.Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilecektir.

5746 Sayılı AR-GE Faaliyetlerinin 5746 Sayılı AR-GE Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanuna Desteklenmesi Hakkında Kanuna

Göre Göre Ar-Ge Ar-Ge İndirimiİndirimi

5746 sayılı Kanun’un 3/1. Maddesi Uyarınca;5746 sayılı Kanun’un 3/1. Maddesi Uyarınca;

* Teknoloji merkezi işletmelerinde, * Teknoloji merkezi işletmelerinde, * Ar-Ge merkezlerinde, * Ar-Ge merkezlerinde, * Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan * Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve * Teknogirişim sermaye desteklerinden * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, yararlananlarca,

gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, GVK’nın 89. ve KVK’nın 10. maddesine göre tamamı, GVK’nın 89. ve KVK’nın 10. maddesine göre kazancının tespitinde indirim konusu kazancının tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir. yapılabilmektedir.

500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde; merkezlerinde;

İlgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik İlgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir.yapılabilir.

Ar-Ge MerkeziAr-Ge Merkezi

Sermaye şirketleri bünyesinde,Sermaye şirketleri bünyesinde,

* Ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş,* Ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş,* Münhasıran yurt içinde araştırma ve * Münhasıran yurt içinde araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan,geliştirme faaliyetlerinde bulunan,* En az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge * En az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam edenpersoneli istihdam eden* Yeterli Ar-Ge birikimi ve yeteneği olan * Yeterli Ar-Ge birikimi ve yeteneği olan

birimlerdir.birimlerdir.

Rekabet Öncesi İşbirliği ProjeleriRekabet Öncesi İşbirliği Projeleri

Birden fazla işletmenin; Birden fazla işletmenin;

* verimliliği artırmak, * verimliliği artırmak,

* ölçek ekonomisinden yararlanmak, * ölçek ekonomisinden yararlanmak,

* standardizasyon oluşturmak,* standardizasyon oluşturmak,

* mevcut duruma göre daha yüksek katma değer * mevcut duruma göre daha yüksek katma değer sağlamak üzere sağlamak üzere

Ortak parça, sistem ve platform kullanabilmek Ortak parça, sistem ve platform kullanabilmek amacıyla yürütecekleri Ar-Ge çalışmalarına yönelik, amacıyla yürütecekleri Ar-Ge çalışmalarına yönelik, fizibiliteye dayanan işbirliği anlaşması kapsamında fizibiliteye dayanan işbirliği anlaşması kapsamında sürdürülen, bilimsel niteliği olan projelerdirsürdürülen, bilimsel niteliği olan projelerdir..

Teknogirişim SermayesiTeknogirişim Sermayesi

* Örgün öğrenim veren üniversitelerin herhangi bir * Örgün öğrenim veren üniversitelerin herhangi bir lisans programından bir yıl içinde mezun olabilecek lisans programından bir yıl içinde mezun olabilecek durumdaki öğrenci, yüksek lisans veya doktora durumdaki öğrenci, yüksek lisans veya doktora öğrencisi öğrencisi

* Lisans, yüksek lisans veya doktora derecelerinden * Lisans, yüksek lisans veya doktora derecelerinden birini ön başvuru tarihinden en çok beş yıl önce almış birini ön başvuru tarihinden en çok beş yıl önce almış kişilerin, kişilerin,

teknoloji ve yenilik odaklı iş fikirlerini, desteği veren teknoloji ve yenilik odaklı iş fikirlerini, desteği veren merkezi yönetim kapsamındaki kamu idareleri merkezi yönetim kapsamındaki kamu idareleri tarafından desteklenmesi uygun bulunan bir iş planı tarafından desteklenmesi uygun bulunan bir iş planı çerçevesinde, katma değer ve nitelikli istihdam çerçevesinde, katma değer ve nitelikli istihdam yaratma potansiyeli yüksek teşebbüslere yaratma potansiyeli yüksek teşebbüslere dönüştürebilmelerini teşvik etmek için yapılan sermaye dönüştürebilmelerini teşvik etmek için yapılan sermaye desteğidir.desteğidir.

Teknogirişim Sermayesi DesteğiTeknogirişim Sermayesi Desteği

Merkezi Yönetim kapsamındaki kamu Merkezi Yönetim kapsamındaki kamu idareleri tarafından bir defaya mahsus olmak idareleri tarafından bir defaya mahsus olmak üzere teminat alınmaksızın 100.000 TL’ye üzere teminat alınmaksızın 100.000 TL’ye kadar sermaye desteği verilecektir.kadar sermaye desteği verilecektir.

Ar-ge projelerinin desteklenmesi amacıyla Ar-ge projelerinin desteklenmesi amacıyla ödeneği bulunan merkezi yönetim ödeneği bulunan merkezi yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin tümü kapsamındaki kamu idarelerinin tümü tarafından yapılan ödemelerin toplamı, her tarafından yapılan ödemelerin toplamı, her takvim yılı için 10.000.000 Türk Lirasını takvim yılı için 10.000.000 Türk Lirasını geçemeyecektir.geçemeyecektir.

Bu tutarlar, takip eden yıllarda yeniden Bu tutarlar, takip eden yıllarda yeniden değerleme oranında arttırılacaktır.değerleme oranında arttırılacaktır.

Ar-Ge ve Yenilik FaaliyetleriAr-Ge ve Yenilik Faaliyetleri

Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirimine konu Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirimine konu edilebilmesi için bu harcamanın Ar-Ge ve yenilik edilebilmesi için bu harcamanın Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılmış olması gerekir. faaliyeti kapsamında yapılmış olması gerekir.

Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri; Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri;

Kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi Kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması amacıyla sistematik bir temelde yaratıcı çalışmalar amacıyla sistematik bir temelde yaratıcı çalışmalar yürütmek suretiyle alanında bilimsel ve teknolojik yürütmek suretiyle alanında bilimsel ve teknolojik gelişme sağlayan, bilimsel ve teknolojik bir gelişme sağlayan, bilimsel ve teknolojik bir belirsizliğe odaklanan, çıktıları özgün, deneysel, belirsizliğe odaklanan, çıktıları özgün, deneysel, bilimsel ve teknik içerik taşıyan çevre uyumlu ürün bilimsel ve teknik içerik taşıyan çevre uyumlu ürün tasarımı ve yazılım faaliyetleri dâhil olmak üzere tasarımı ve yazılım faaliyetleri dâhil olmak üzere yenilik süreçlerini de içeren faaliyetlerdir.yenilik süreçlerini de içeren faaliyetlerdir.

Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği uygulanmasında Uygulama ve Denetim Yönetmeliği uygulanmasında aşağıda sayılan faaliyetler Ar-Ge ve yenilik faaliyeti aşağıda sayılan faaliyetler Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında değerlendirilmeyecektir.kapsamında değerlendirilmeyecektir.

* Pazarlama faaliyetleri, piyasa taramaları, pazar * Pazarlama faaliyetleri, piyasa taramaları, pazar araştırması ya da satış promosyonu, araştırması ya da satış promosyonu,

* Kalite kontrol,* Kalite kontrol,

* Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,* Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

* Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj * Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri,faaliyetleri,

* İlaç üretim izni öncesinde en az 2 aşaması yurt * İlaç üretim izni öncesinde en az 2 aşaması yurt içinde gerçekleştirilmeyen klinik çalışmalar ile üretim içinde gerçekleştirilmeyen klinik çalışmalar ile üretim izni sonrasında gerçekleştirilen klinik çalışmalar, izni sonrasında gerçekleştirilen klinik çalışmalar,

* Kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi * Kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması amaçlarına yönelik olmayan şekil, renk, dekorasyon amaçlarına yönelik olmayan şekil, renk, dekorasyon ve benzeri estetik ve görsel değişiklikleri içeren ve benzeri estetik ve görsel değişiklikleri içeren biçimsel değişiklikler,biçimsel değişiklikler,* Programlama dilleri ile işletim sistemleri hariç * Programlama dilleri ile işletim sistemleri hariç olmak üzere internet sitelerinin ve benzerlerinin olmak üzere internet sitelerinin ve benzerlerinin hazırlanmasına yardımcı mevcut yazılımların hazırlanmasına yardımcı mevcut yazılımların kullanılması suretiyle yapılan yazılım geliştirme kullanılması suretiyle yapılan yazılım geliştirme faaliyetleri,faaliyetleri,* Yazılımlara ilişkin, bilimsel ve/veya teknolojik * Yazılımlara ilişkin, bilimsel ve/veya teknolojik ilerlemeler veya teknolojik belirsizliklerin ilerlemeler veya teknolojik belirsizliklerin çözülmesini içermeyen olağan ve tekrarlanan çözülmesini içermeyen olağan ve tekrarlanan faaliyetler, faaliyetler, * İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle * İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri,ilgili araştırma giderleri,

* Bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın icat * Bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın icat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,kullanımı,

* Ar-Ge ve yenilik faaliyetleriyle geliştirilen ürüne * Ar-Ge ve yenilik faaliyetleriyle geliştirilen ürüne veya sürece ilişkin fikrî mülkiyet haklarının edinimi veya sürece ilişkin fikrî mülkiyet haklarının edinimi dışında bu hakların korunmasına yönelik çalışmalar,dışında bu hakların korunmasına yönelik çalışmalar,

* Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar * Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri,çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri,

* Üretim ve üretim altyapısına yönelik yapılan yatırım * Üretim ve üretim altyapısına yönelik yapılan yatırım faaliyetleri, ticari üretimin planlanması ve seri üretim faaliyetleri, ticari üretimin planlanması ve seri üretim sürecine ilişkin harcamalar,sürecine ilişkin harcamalar,

* Bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın yeni * Bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın yeni süreç, sistem veya ürün ortaya konulmasına hizmet süreç, sistem veya ürün ortaya konulmasına hizmet etmeyen doğrudan veya gömülü teknoloji transferi.etmeyen doğrudan veya gömülü teknoloji transferi.

İlk Madde ve Malzeme Giderleri - Iİlk Madde ve Malzeme Giderleri - I

Her türlü Her türlü

* doğrudan ilk madde, * doğrudan ilk madde, * yardımcı madde, * yardımcı madde, * işletme malzemesi, * işletme malzemesi, * ara mamul, * ara mamul, * yedek parça, * yedek parça, * prototip ve benzeri giderler * prototip ve benzeri giderler * Vergi Usul Kanununa göre amortismana tabi * Vergi Usul Kanununa göre amortismana tabi tutulması mümkün olmayan maddi kıymetlerin tutulması mümkün olmayan maddi kıymetlerin iktisabına ilişkin giderleri iktisabına ilişkin giderleri

kapsar.kapsar.

İlk Madde ve Malzeme Giderleri - IIİlk Madde ve Malzeme Giderleri - II

Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge ve Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde yenilik faaliyetlerinde fiilen kullanılan kısma ilişkin fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetlermaliyetler Ar-Ge ve yenilik harcaması Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamındadır. kapsamındadır.

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmamış olan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmamış olan hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet tutarlarının stok hesaplarında; tutarlarının stok hesaplarında;

* kullanılan, * kullanılan, * satılan * satılan * elden çıkarılanların * elden çıkarılanların

stok hesaplarından mahsup edilmek suretiyle stok hesaplarından mahsup edilmek suretiyle izlenmesi gerekir. izlenmesi gerekir.

AmortismanlarAmortismanlar

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla iktisap edilen amortismana tabi amacıyla iktisap edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılan iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanlardan oluşur.amortismanlardan oluşur.

Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine ve faaliyetlerde de kullanılan makine ve teçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-teçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün kullanıldığı gün sayısına göresayısına göre hesaplanır. hesaplanır.

Personel GiderleriPersonel Giderleri

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan Ar-Ge personeliyle ilgili giderlerdir. çalıştırılan Ar-Ge personeliyle ilgili giderlerdir.

Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10’unu Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10’unu aşmamak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine aşmamak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili destek katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler de personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır. personel gideri kapsamındadır.

Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilik Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.dikkate alınır.

Genel Giderler - IGenel Giderler - I

Münhasıran Ar-Ge merkezlerinin Münhasıran Ar-Ge merkezlerinin

* elektrik, su ve gaz, * elektrik, su ve gaz, * bakım-onarım, * bakım-onarım, * haberleşme, * haberleşme, * nakliye giderleri * nakliye giderleri * ar-ge merkezlerinde kullanılan makine ve * ar-ge merkezlerinde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri

gibi bu merkezlerde yürütülen faaliyetin gibi bu merkezlerde yürütülen faaliyetin devamlılığını devamlılığını sağlamak için yapılan giderleri sağlamak için yapılan giderleri kapsar. kapsar.

Genel Giderler - IIGenel Giderler - II

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin sigorta Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin sigorta giderleri, kitap, dergi ve benzeri bilimsel giderleri, kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara ait giderler de bu kapsamdadır. yayınlara ait giderler de bu kapsamdadır.

Büro ve kırtasiye gibi sarf malzemelerine ilişkin Büro ve kırtasiye gibi sarf malzemelerine ilişkin giderler bu kapsamda değerlendirilmez.giderler bu kapsamda değerlendirilmez.

Genel giderlerin, Ar-Ge ve yenilik harcaması Genel giderlerin, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge merkezinde merkezinde fiilen kullanıldığının tespit ve tevsik fiilen kullanıldığının tespit ve tevsik edilmesiedilmesi gerekmektedir. Çeşitli kıstaslara göre gerekmektedir. Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderleri üzerinden hesaplanacak genel işletme giderleri üzerinden hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez. paylar bu kapsamda değerlendirilmez.

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

Normal bakım ve onarım giderleri hariç Normal bakım ve onarım giderleri hariç olmak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetleriyle olmak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetleriyle ilgili olarak ilgili olarak

* işletme dışında yerli veya yabancı diğer * işletme dışında yerli veya yabancı diğer kurum ve kuruluşlardan mesleki veya teknik kurum ve kuruluşlardan mesleki veya teknik destek alınması destek alınması * bunlara yaptırılan analizlerle ilgili olarak * bunlara yaptırılan analizlerle ilgili olarak yapılan ödemelerle, bu mahiyetteki diğer yapılan ödemelerle, bu mahiyetteki diğer ödemelerdir. ödemelerdir.

Danışmanlık hizmeti ve diğer hizmetDanışmanlık hizmeti ve diğer hizmet alımlarınaalımlarına ilişkin harcamalar Ar-Ge ve yenilik ilişkin harcamalar Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamında gerçekleştirilen harcaması kapsamında gerçekleştirilen toplam harcama tutarının % 20’sini geçemez. toplam harcama tutarının % 20’sini geçemez.

Vergi, Resim ve HarçlarVergi, Resim ve Harçlar

Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olan Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olan gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve gider olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve harçları kapsar. harçları kapsar.

* Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin * Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler,

* Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere * Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile benzeri ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile benzeri vergi, resim ve harçlar vergi, resim ve harçlar

bu kapsamdadır. bu kapsamdadır.

Rekabet Öncesi İşbirliği Projelerinde Genel Rekabet Öncesi İşbirliği Projelerinde Genel Giderlerin DurumuGiderlerin Durumu

İşbirliğini oluşturan kuruluşlarca bu işbirliğine İşbirliğini oluşturan kuruluşlarca bu işbirliğine ait özel hesaba aktarılan tutarlar, ait özel hesaba aktarılan tutarlar,

ar-ge harcamaları kapsamında olmak şartıyla,ar-ge harcamaları kapsamında olmak şartıyla,

harcamanın yapıldığı dönemde katkı sağlayan harcamanın yapıldığı dönemde katkı sağlayan kuruluşların Ar-Ge ve yenilik harcaması kuruluşların Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak kabul edilir.olarak kabul edilir.

5746 Sayılı Kanuna Göre 5746 Sayılı Kanuna Göre Ek Ar-Ge İndirimi Uygulaması - IEk Ar-Ge İndirimi Uygulaması - I

5746 sayılı Kanunun 3. maddesine göre, 500 5746 sayılı Kanunun 3. maddesine göre, 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde, personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde, ayrıca, o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik ayrıca, o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilecektir.yarısı da indirim konusu yapılabilecektir.

Örneğin,Örneğin, 2008 yılında yapılan Ar-Ge harcaması 2008 yılında yapılan Ar-Ge harcaması 100 birim, 2009 de yapılan Ar-Ge harcaması 100 birim, 2009 de yapılan Ar-Ge harcaması 200 birim ise; 2009 yılında yararlanılacak Ar-200 birim ise; 2009 yılında yararlanılacak Ar-Ge indirimi { 200 + [(200-100) x ½]=} 50 birim Ge indirimi { 200 + [(200-100) x ½]=} 50 birim olarak hesaplanacaktır. olarak hesaplanacaktır.

5746 Sayılı Kanuna Göre 5746 Sayılı Kanuna Göre Ek Ar-Ge İndirimi Uygulaması - IIEk Ar-Ge İndirimi Uygulaması - II

Ek Ar-Ge indirimi sadece, 500 ve üzerinde Ek Ar-Ge indirimi sadece, 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde yapılan Ar-Ge ve eden Ar-Ge merkezlerinde yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamaları yararlanacaktır. yenilik harcamaları yararlanacaktır.

Bir işletmenin ayrı yerleşkelerde kurulmuş Bir işletmenin ayrı yerleşkelerde kurulmuş birden çok Ar-Ge merkezi bulunması hâlinde, birden çok Ar-Ge merkezi bulunması hâlinde, işletmenin toplam Ar-Ge personeli sayısı, işletmenin toplam Ar-Ge personeli sayısı,

bu merkezlerde çalışan Ar-Ge personelinin bu merkezlerde çalışan Ar-Ge personelinin toplamı olarak dikkate alınacaktır.toplamı olarak dikkate alınacaktır.

Ar-Ge İndiriminin Sonraki Dönemlere Ar-Ge İndiriminin Sonraki Dönemlere DevredilmesiDevredilmesi

Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutarların, döneminde indirim konusu yapılamayan tutarların, sonraki hesap dönemlerine devredilebilecektir.sonraki hesap dönemlerine devredilebilecektir.

Devredilen tutarların, takip eden yıllarda her yıl Devredilen tutarların, takip eden yıllarda her yıl belirlenen belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarakyeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır. dikkate alınacaktır.

Dolayısıyla, ilgili olduğu yılda yararlanılmayan Dolayısıyla, ilgili olduğu yılda yararlanılmayan indirim tutarı Ar-Ge indirimi tutarı indirim tutarı Ar-Ge indirimi tutarı süre sınırı süre sınırı olmaksızınolmaksızın sonraki yıllara devredilebilecektir. sonraki yıllara devredilebilecektir.

Ar-Ge ve Yenilik Projesinin Devredilmesi - IAr-Ge ve Yenilik Projesinin Devredilmesi - I

* Projelerin tamamlanmasına zorunlu * Projelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmaması nedenlerle imkân kalmaması

* Projenin başarısızlıkla sonuçlanması * Projenin başarısızlıkla sonuçlanması

nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider doğrudan gider yazılıryazılır..

Ar-Ge ve Yenilik Projesinin Devredilmesi - IIAr-Ge ve Yenilik Projesinin Devredilmesi - II

Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınır. tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınır.

Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılan tarihinden sonra proje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konu olur. harcamalar Ar-Ge indirimine konu olur.

Projenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu Projenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.

Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz.devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz.

Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerine İlişkin Olarak Kamu Kurum ve Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerine İlişkin Olarak Kamu Kurum ve Kuruluşları, Kanunla Kurulan Vakıflar İle Uluslararası Fonlardan Kuruluşları, Kanunla Kurulan Vakıflar İle Uluslararası Fonlardan

Alınan Destekler - IAlınan Destekler - I

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak

* kamu kurum ve kuruluşları, * kamu kurum ve kuruluşları, * kanunla kurulan vakıflar * kanunla kurulan vakıflar * uluslararası fonlardan alınan destekler * uluslararası fonlardan alınan destekler

özel bir fon hesabında tutulur. özel bir fon hesabında tutulur.

Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. alınmaz.

Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerine İlişkin Olarak Kamu Kurum ve Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerine İlişkin Olarak Kamu Kurum ve Kuruluşları, Kanunla Kurulan Vakıflar İle Uluslararası Fonlardan Kuruluşları, Kanunla Kurulan Vakıflar İle Uluslararası Fonlardan

Alınan Destekler - IIAlınan Destekler - II

Örneğin, TÜBİTAK tarafından desteklenen bir Ar- Ge Örneğin, TÜBİTAK tarafından desteklenen bir Ar- Ge projesini yürüten bir şirket 1.000.000 TL tutarında Ar-projesini yürüten bir şirket 1.000.000 TL tutarında Ar-Ge harcaması karşılığında TÜBİTAK’tan 300.000 TL Ge harcaması karşılığında TÜBİTAK’tan 300.000 TL karşılıksız destek aldığı takdirde, bir sonraki dönem karşılıksız destek aldığı takdirde, bir sonraki dönem için yaptığı 500.000 TL tutarındaki Ar-Ge için yaptığı 500.000 TL tutarındaki Ar-Ge harcamasının 300.000 TL’lik kısmının söz konusu harcamasının 300.000 TL’lik kısmının söz konusu karşılıksız destekten karşılamış olduğu kabul karşılıksız destekten karşılamış olduğu kabul edilecektir. Hesaplamalar aşağıdaki şekilde edilecektir. Hesaplamalar aşağıdaki şekilde yapılacaktır.yapılacaktır.

2008/3. Dönem Harcaması2008/3. Dönem Harcaması 1.000.000.-TL1.000.000.-TL 2008/4. Dönem Harcaması2008/4. Dönem Harcaması 500.000.-TL 500.000.-TL Toplam Ar-Ge HarcamasıToplam Ar-Ge Harcaması 1.500.000.-TL1.500.000.-TL TÜBİTAK DesteğiTÜBİTAK Desteği -300.000.-TL -300.000.-TL Ar-Ge İndirimine Esas TutarAr-Ge İndirimine Esas Tutar 1.200.000.-TL1.200.000.-TL

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki - IGelir Vergisi Stopajı Teşviki - I

Kamu Personeli HariçKamu Personeli Hariç

* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Teknoloji merkezi işletmelerinde

* Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde

* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve Yenilik Projelerinde, yürütülen Ar-Ge ve Yenilik Projelerinde,

* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde

* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek Personelinin işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek Personelinin

Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için için % 90% 90’ı, diğerleri için ’ı, diğerleri için % 80% 80’i gelir vergisinden ’i gelir vergisinden istisna edilecektir.istisna edilecektir.

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki - IIGelir Vergisi Stopajı Teşviki - II

Gelir vergisi stopajı teşvikinden Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak için Ar-Ge merkezlerinde yararlanmak için Ar-Ge merkezlerinde en az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge en az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam edilmesi personeli istihdam edilmesi gerekmektedir. gerekmektedir. 

Ar-Ge merkezleri dışında, teşvikinden Ar-Ge merkezleri dışında, teşvikinden yararlanmak için personel sınırlaması yararlanmak için personel sınırlaması bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki - IIIGelir Vergisi Stopajı Teşviki - III

Kanun kapsamında faaliyette bulunan personelin, Kanun kapsamında faaliyette bulunan personelin, ay içindeki çalışmalarının tamamının Ar-Ge ve ay içindeki çalışmalarının tamamının Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olması halinde hak yenilik faaliyetleri ile ilgili olması halinde hak kazanılmış kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin sürelerihafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri de 50 (elli) tam zaman eşdeğerin hesabında bu de 50 (elli) tam zaman eşdeğerin hesabında bu kapsamda değerlendirilerek gelir vergisi stopajı kapsamda değerlendirilerek gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında dikkate alınacaktır. teşviki uygulamasında dikkate alınacaktır.

Ancak, bir günde 8, haftada 45 saatin üzerindeki Ancak, bir günde 8, haftada 45 saatin üzerindeki çalışma süreleri ile ek çalışma süreleri 50 (elli) çalışma süreleri ile ek çalışma süreleri 50 (elli) tam zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınmaz.tam zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınmaz.

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki - IVGelir Vergisi Stopajı Teşviki - IV

Kısmî çalışma halinde iseKısmî çalışma halinde ise, personelin Ar-Ge ve , personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan bulunan ücret tutarları Ar-Ge ve yenilik harcaması ücret tutarları Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak dikkate alınacaktır.olarak dikkate alınacaktır.

Kısmî çalışan personelin Kısmî çalışan personelin hafta tatili ve yıllık ücretli hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleriizin süreleri dikkate alınmayacaktır. dikkate alınmayacaktır.

Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında faaliyeti kapsamında fazla mesaifazla mesai dahil çalıştığı dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret matrahına uygulanacaktır. süreye ilişkin ücret matrahına uygulanacaktır.

Gelir vergisi stopajına ilişkin teşviklerden Gelir vergisi stopajına ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personelinin tam zaman yararlanacak olan destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının personeli sayısının yüzde onunuyüzde onunu geçemez. geçemez.

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki – VGelir Vergisi Stopajı Teşviki – V

Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanan Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanan personel için işverenler 5084 sayılı Kanun personel için işverenler 5084 sayılı Kanun hükümlerinden aynı vergilendirme dönemi hükümlerinden aynı vergilendirme dönemi içinde ayrıca yararlanamazlar. içinde ayrıca yararlanamazlar.

* Ar-Ge ve destek personeli dışında kalan * Ar-Ge ve destek personeli dışında kalan personel personel * tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının * tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10'unu aşan destek personeli %10'unu aşan destek personeli

için gerekli şartların taşınması halinde, 5084 için gerekli şartların taşınması halinde, 5084 sayılı Kanunda öngörülen destek ve teşvik sayılı Kanunda öngörülen destek ve teşvik unsurlarından yararlanılabilir.unsurlarından yararlanılabilir.

Gelir Vergisi Stopajı Teşviki – VIGelir Vergisi Stopajı Teşviki – VI

01.04.2008-06.08.2008 Tarihleri arasında, 01.04.2008-06.08.2008 Tarihleri arasında,

5746 Sayılı Kanun ve buna ilişkin yayımlanan 5746 Sayılı Kanun ve buna ilişkin yayımlanan yönetmelik hükümlerinde belirtilen şartları yönetmelik hükümlerinde belirtilen şartları yerine getirmiş olup da 06.08.2008 tarihine yerine getirmiş olup da 06.08.2008 tarihine kadar gelir vergisi stopajı teşvikinden kadar gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmamış olanların talepte bulunmaları yararlanmamış olanların talepte bulunmaları halinde, halinde,

213 sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltme 213 sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltme hükümlerine göre gerekli düzeltme işlemleri hükümlerine göre gerekli düzeltme işlemleri yapılacağı hususu tebliğde belirtilmiş.yapılacağı hususu tebliğde belirtilmiş.

Örnek: (X) Anonim Şirketine ait Ar-Ge Örnek: (X) Anonim Şirketine ait Ar-Ge merkezinde 70 tam zaman eşdeğer Ar-Ge merkezinde 70 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli ve 6 tam zaman eşdeğer destek personeli ve 6 tam zaman eşdeğer destek personeli çalışmakta olup, Ar-Ge personelinin personeli çalışmakta olup, Ar-Ge personelinin 9'u doktoralıdır. Doktoralı personel Bay (A)'ya, 9'u doktoralıdır. Doktoralı personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin 2.000 YTL brüt ücret ödenmektedir.ilişkin 2.000 YTL brüt ücret ödenmektedir.

(X) A.Ş.'nin bu kapsamda yapacağı ücret (X) A.Ş.'nin bu kapsamda yapacağı ücret ödemelerinden Ar-Ge kapsamında çalıştırılan ödemelerinden Ar-Ge kapsamında çalıştırılan doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya ait doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.istisna uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.

- Brüt Ücret Tutarı 2.000 YTL (Doktoralı)- Brüt Ücret Tutarı 2.000 YTL (Doktoralı)

- Vergiye Tabi Ücret Matrahı [2.000 - (2.000 x % 15 =)] 1.700 TL- Vergiye Tabi Ücret Matrahı [2.000 - (2.000 x % 15 =)] 1.700 TL(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sig. Primi İşçi payı %1=%15)(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sig. Primi İşçi payı %1=%15)

- İstisna Edilen Vergi Mat. Tutarı (1.700YTL x 0.90 = )1.530 TL- İstisna Edilen Vergi Mat. Tutarı (1.700YTL x 0.90 = )1.530 TL

- İstisna Dışı Ücret Matrahı (1.700 - 1.530 =)170 TL- İstisna Dışı Ücret Matrahı (1.700 - 1.530 =)170 TL

- Hesaplanan Vergi Tutarı (170 YTLx%15=) 25,5 TL - Hesaplanan Vergi Tutarı (170 YTLx%15=) 25,5 TL 

- Hesaplanan Asgari Geçim İndirimi - Hesaplanan Asgari Geçim İndirimi (265 seri no.lu Tebliğe göre hesaplanan tutar) 45,63 TL(265 seri no.lu Tebliğe göre hesaplanan tutar) 45,63 TL

- Vergi dairesine ödenecek tutar (25,5-45,63=)  -- Vergi dairesine ödenecek tutar (25,5-45,63=)  -

Örnek: Bir yıldan beri yürütülmekte olan Örnek: Bir yıldan beri yürütülmekte olan iki adet Ar-Ge projesinden birisinin (M) iki adet Ar-Ge projesinden birisinin (M) Kamu kurumu tarafından Kamu kurumu tarafından desteklenmesine karar verilmiş ve desteklenmesine karar verilmiş ve destek karar yazısı 01/07/2008 tarihi destek karar yazısı 01/07/2008 tarihi itibarıyla düzenlenmiştir. itibarıyla düzenlenmiştir.

Bu projede çalışan araştırmacı ve bekar Bu projede çalışan araştırmacı ve bekar Bayan (B)'nin almış olduğu 3.000 YTL'lik Bayan (B)'nin almış olduğu 3.000 YTL'lik brüt ücrete ilişkin istisna uygulaması brüt ücrete ilişkin istisna uygulaması aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

- Brüt Ücret Tutarı 3.000 YTL (Diğer Personel)- Brüt Ücret Tutarı 3.000 YTL (Diğer Personel)

- Vergiye Tabi Ücret Matrahı [3.000 - (3.000 x % 15 =)] 2.550 TL- Vergiye Tabi Ücret Matrahı [3.000 - (3.000 x % 15 =)] 2.550 TL(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sig. Primi İşçi payı %1=%15)(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sig. Primi İşçi payı %1=%15)

- İstisna Edilen Vergi Mat. Tutarı (2.550YTL x 0.80 = )2.040 TL- İstisna Edilen Vergi Mat. Tutarı (2.550YTL x 0.80 = )2.040 TL

- İstisna Dışı Ücret Matrahı (2.550 – 2.040 =) 510 TL- İstisna Dışı Ücret Matrahı (2.550 – 2.040 =) 510 TL

- Hesaplanan Vergi Tutarı (510 YTLx%15=) 76,5 TL - Hesaplanan Vergi Tutarı (510 YTLx%15=) 76,5 TL 

- Hesaplanan Asgari Geçim İndirimi - Hesaplanan Asgari Geçim İndirimi (265 seri no.lu Tebliğe göre hesaplanan tutar) 45,63 TL(265 seri no.lu Tebliğe göre hesaplanan tutar) 45,63 TL

- Vergi dairesine ödenecek tutar (76,5-45,63 =) 30,87 TL- Vergi dairesine ödenecek tutar (76,5-45,63 =) 30,87 TL

Sigorta Primi İşveren Hissesi Teşviki Sigorta Primi İşveren Hissesi Teşviki

Kamu Personeli HariçKamu Personeli Hariç* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve Yenilik Projelerinde, Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek Personelinin işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek Personelinin

Bu görevleri ile ilgili ücretleri üzerinden hesaplanan Bu görevleri ile ilgili ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hissesinin yarısı, Her bir çalışan sigorta primi işveren hissesinin yarısı, Her bir çalışan için için 5 yıl5 yıl süreyle Maliye Bakanlığı bütçesine süreyle Maliye Bakanlığı bütçesine konulacak ödenekten karşılanacak. konulacak ödenekten karşılanacak.

Damga Vergisi İstisnasıDamga Vergisi İstisnası

Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisna olacaktır. istisna olacaktır.

Damga vergisi istisnasının uygulanabilmesi Damga vergisi istisnasının uygulanabilmesi için Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında için Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılacak işlemleri belirten ve desteği veren yapılacak işlemleri belirten ve desteği veren kuruluş tarafından kuruluş tarafından onaylı listeninonaylı listenin, işlem , işlem esnasında noter, resmî daireler, diğer kamu esnasında noter, resmî daireler, diğer kamu kurum ve kuruluşları gibi işlem yapan kurum kurum ve kuruluşları gibi işlem yapan kurum ve kuruluşlara ve kuruluşlara ibraz edilmesi yeterli.ibraz edilmesi yeterli.

Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Verilecek BelgelerVerilecek Belgeler

* Kanun kapsamında ilk defa Ar-Ge indiriminden * Kanun kapsamında ilk defa Ar-Ge indiriminden yararlanacak olan Ar-Ge merkezlerinden "Ar-Ge yararlanacak olan Ar-Ge merkezlerinden "Ar-Ge Merkezi Belgesi"Merkezi Belgesi"

* Proje esaslı Ar-Ge indiriminden yararlanacak * Proje esaslı Ar-Ge indiriminden yararlanacak olanlardan ise teknik kuruluşlarca düzenlenmiş olan olanlardan ise teknik kuruluşlarca düzenlenmiş olan "Ar-Ge ve Yenilik Projesi Değerlendirme Raporu" veya "Ar-Ge ve Yenilik Projesi Değerlendirme Raporu" veya "Rekabet Öncesi İşbirliği Projesi Değerlendirme ve "Rekabet Öncesi İşbirliği Projesi Değerlendirme ve Denetim Komisyonu Kararı" Denetim Komisyonu Kararı"

* Proje sözleşmesi * Proje sözleşmesi

istenir. Ar-Ge indirimine devam eden işletmelerden, istenir. Ar-Ge indirimine devam eden işletmelerden, izleyen vergilendirme dönemlerinde bu belgelerin izleyen vergilendirme dönemlerinde bu belgelerin yeniden ibrazı istenmez.yeniden ibrazı istenmez.

Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Verilecek BelgelerVerilecek Belgeler

* Proje sözleşmesi ve eki iş planının, * Proje sözleşmesi ve eki iş planının,

* Ar-Ge merkezleri ile teknoloji merkezi * Ar-Ge merkezleri ile teknoloji merkezi işletmelerinde yürütülen Ar-Ge ve yenilik işletmelerinde yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinin hangi aşamada bulunduğu, projelerinin hangi aşamada bulunduğu,

* Projelerin veya iş planının uygulama * Projelerin veya iş planının uygulama durumuna ilişkin belgeler,durumuna ilişkin belgeler,

* Ar-Ge indirimine konu olan harcamaların * Ar-Ge indirimine konu olan harcamaların ana gruplar itibarıyla yıllık tutarları ve ayrıntılı ana gruplar itibarıyla yıllık tutarları ve ayrıntılı dökümünü gösteren liste,dökümünü gösteren liste,

Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Ar- Ge İndirimi İçin Beyanname Ekinde Verilecek BelgelerVerilecek Belgeler

* İşletmelerde çalışanların projeler itibarıyla * İşletmelerde çalışanların projeler itibarıyla sayıları ve nitelikleri, bu personelin sayıları ve nitelikleri, bu personelin projelerde görev aldığı süreler, ücretleri, projelerde görev aldığı süreler, ücretleri, kesilen ve istisna edilen vergi tutarlarını kesilen ve istisna edilen vergi tutarlarını gösteren liste,gösteren liste,

* Dışarıdan alınan danışmanlık, ekspertiz ve * Dışarıdan alınan danışmanlık, ekspertiz ve benzeri hizmetlere ilişkin olarak, hizmet benzeri hizmetlere ilişkin olarak, hizmet sağlayan kişi/kurum adı, T.C. kimlik no/vergi sağlayan kişi/kurum adı, T.C. kimlik no/vergi kimlik numarası, alınan hizmetin mahiyeti, kimlik numarası, alınan hizmetin mahiyeti, fatura tarihi ve numarası, tutarı, stopaj ve fatura tarihi ve numarası, tutarı, stopaj ve KDV tutarına ilişkin liste.KDV tutarına ilişkin liste.

Ar-Ge merkezlerinde ve rekabet öncesi Ar-Ge merkezlerinde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde Ar-Ge indiriminin işbirliği projelerinde Ar-Ge indiriminin uygulanabilmesi için yukarıda belirtilen uygulanabilmesi için yukarıda belirtilen belgeleri de içeren yeminli malî müşavir belgeleri de içeren yeminli malî müşavir tasdik raporunun ilgili mevzuatta belirtilen tasdik raporunun ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı bulunulan vergi dairesine süre içinde bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi zorunlu olup, Ar-Ge merkezleri ve verilmesi zorunlu olup, Ar-Ge merkezleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri için yukarıda rekabet öncesi işbirliği projeleri için yukarıda sayılan belgelerin beyannameyle birlikte sayılan belgelerin beyannameyle birlikte ayrıca verilmesi istenilmez. ayrıca verilmesi istenilmez.

Söz konusu belgelere tam tasdik raporu Söz konusu belgelere tam tasdik raporu ekinde yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge ekinde yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek yoktur.düzenlenmesine gerek yoktur.

AR-GE İNDİRİMİ YÖNÜNDEN, AR-GE İNDİRİMİ YÖNÜNDEN,

KVK VE GVK UYGULAMALARI İLE KVK VE GVK UYGULAMALARI İLE

5746 SAYILI KANUN 5746 SAYILI KANUN

UYGULAMASININ FARKLILIKLARIUYGULAMASININ FARKLILIKLARI

FARKLILIKLARFARKLILIKLAR KVK VE GVK KVK VE GVK UYGULAMASIUYGULAMASI

5746 SAYILI KANUN 5746 SAYILI KANUN UYGULAMASIUYGULAMASI

İNDİRİMİN KAPSAMIİNDİRİMİN KAPSAMI İşletmelerin Bünyesindeİşletmelerin Bünyesinde Teknoloji ve Ar-Ge MerkezlerindeTeknoloji ve Ar-Ge Merkezlerinde

Ar-Ge ve Yenilik ProjelerindeAr-Ge ve Yenilik Projelerinde

Rekabet Öncesi İşbirliği ProjeleriRekabet Öncesi İşbirliği Projeleri

Teknogirişim Sermaye DestekleriTeknogirişim Sermaye Destekleri

AR-GE AR-GE FAALİYETLERİNİN FAALİYETLERİNİN KAPSAMIKAPSAMI

Ar-Ge Faaliyetlerinin Kapsamı Konusunda Ar-Ge Faaliyetlerinin Kapsamı Konusunda Her İki Kanunda da Farklı İfadelerle Yer Her İki Kanunda da Farklı İfadelerle Yer Verilmiştir.Verilmiştir.

Ar-ge Tanımları Konusunda Her İki Ar-ge Tanımları Konusunda Her İki Kanunda da Farklı İfadelerle Yer Kanunda da Farklı İfadelerle Yer Verilmiştir.Verilmiştir.

EK AR-GE İNDİRİMİEK AR-GE İNDİRİMİ YOKYOK 500 ve Üzeri tam Zaman Eşdeğer 500 ve Üzeri tam Zaman Eşdeğer Ar-Ge Personeli İstihdam Eden Ar-Ar-Ge Personeli İstihdam Eden Ar-Ge MerkezlerindeGe Merkezlerinde

İNDİRİM HAKKININ İNDİRİM HAKKININ

SONRAKİ SONRAKİ

DÖNEMLERE DEVRİDÖNEMLERE DEVRİ

Süre Sınırı Olmaksızın Devir Mümkündür.Süre Sınırı Olmaksızın Devir Mümkündür. Süre Sınırı Olmaksızın Devir Süre Sınırı Olmaksızın Devir Mümkündür. Ancak Devreden Mümkündür. Ancak Devreden Tutarlar İzleyen Yıllarda Yeniden Tutarlar İzleyen Yıllarda Yeniden Değerleme Oranında Artırılacaktır. Değerleme Oranında Artırılacaktır.

DİĞER KURUMLARDAN DİĞER KURUMLARDAN SAĞLANAN SAĞLANAN DESTEKLERDESTEKLER

Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borç mahiyetinde olarak sağlanan destekler, borç mahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir. Hibe şeklinde sağlanan konusu değildir. Hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, Ar-Ge kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, Ar-Ge

indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve kuruluşları, olarak kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan uluslararası fonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fonda yer alan tutarlar, tutulur. Bu fonda yer alan tutarlar, Kurumlar Vergisi Kanununa göre Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. dikkate alınmaz.

FARKLILIKLARFARKLILIKLAR KVK VE GVK KVK VE GVK UYGULAMASIUYGULAMASI

5746 SAYILI 5746 SAYILI KANUN KANUN

UYGULAMASIUYGULAMASI

Personel GiderleriPersonel Giderleri Destek Personeli Kapsama Dahil Destek Personeli Kapsama Dahil Değil.Değil.

Kısmi Çalışma Süreleri de Kısmi Çalışma Süreleri de Dikkate Alınmıyor.Dikkate Alınmıyor.

Destek Personeli Kapsama Dahil Destek Personeli Kapsama Dahil

Kısmi Çalışma Süreleri Dikkate Kısmi Çalışma Süreleri Dikkate Alınıyor.Alınıyor.

Dışardan Sağlanan Dışardan Sağlanan Fayda ve HizmetlerFayda ve Hizmetler

Sınır YokSınır Yok Danışmanlık Hizmeti ve Diğer Danışmanlık Hizmeti ve Diğer Hizmet Alımları % 20’yi Geçemez.Hizmet Alımları % 20’yi Geçemez.

Amortisman ve Tükenme Amortisman ve Tükenme PaylarıPayları

Kısmi Çalışma Esası Geçerli Kısmi Çalışma Esası Geçerli DeğilDeğil

Kısmi Çalışma Esası Geçerli Kısmi Çalışma Esası Geçerli

Finansman GiderleriFinansman Giderleri Yerli, Yabancı ve Uluslar arası Yerli, Yabancı ve Uluslar arası Kurumlardan Temin Edilen Kurumlardan Temin Edilen Kredilere İlişkin Finansman Kredilere İlişkin Finansman GiderleriGiderleri

Kapsama Dahil Değildir.Kapsama Dahil Değildir.

TEŞEKKÜRLER...