JOHDANTO, TALOYHTIÖN

KIRJANPIDON PERUSTEETTARJA VÄKEVÄINEN

Taloyhtiön toiminnan tarkoitus

• Tavoitteena omien menojen kattaminen

• Ei voittoa, ei osinkoja

• Ei tavoittele kasvua

• Omistajat sekä sijoittavat pääoman että pääosin kerryttävät juoksevat tulot

→ vrt. liiketoimintaa harjoittava yritys

As-oy:n tarkoitus yleensä tuottaa omistajilleen asumispalveluita ja huolehtia osakkaiden yhtiöön sijoittaman pääoman arvon säilyttämisestä (riittävien tulojen kerääminen menojen kattamiseen)

Taloyhtiön toiminnan tarkoitus

• Taloyhtiön menot katetaan pääosin osakkailta kerätyillä yhtiövastikkeilla ja käyttökorvausmaksuilla

• Esim. varojen keruu investointihankkeisiin– Investointihankkeisiin ei ole käytössä tulorahoitusta

– Varat investointihankkeisiin kerätään osakkailta tai yhtiölainaa ottamalla

– Osakkailta kerätyt varat käsitellään joko veronalaisina tuloina tai verovapaina pääomasijoituksina (rahastointimenettely)

Rahastointimenettely: taloyhtiötalouden erityispiirre, erityinen tapa käsitellä tilinpäätöksessä osakkailta kerättyjä varoja, käytetään verotuksellisista syistä

Vastuu taloyhtiön taloudenpidosta

• Hallitus ja isännöitsijä vastaavat

• Hallituksen yleinen tehtävä: – huolehtia kokonaisvaltaisesti yhtiön hallinnosta sekä kiinteistön ja rakennusten pidon ja muun

toiminnan järjestämisestä

– valvoa että yhtiön kirjanpito ja varainhoito on asianmukaisesti järjestetty (as-oy –laki 7 luku 2§)

– toiminnan järjestämis- ja valvontavastuu

Isännöitsijän ylenen tehtävä:– huolehtia kiinteistön ja rakennusten pidosta

– hoitaa yhtiön muuta päivittäistä hallintoa hallituksen ohjeiden ja määräysten mukaisesti

– vastata siitä, että taloyhtiön kirjanpito on lain mukainen ja varainhoito luotettavalla tavalla järjestetty (as-oy laki 7 luku 17§)

– Isännöitsijän tulee pystyä suunnittelemaan taloyhtiön taloudellista toimintaa sekä ohjaamaan sen tilinpäätöksen laadintaa

Asunto-osakeyhtiön toimintaa säätelevä

normisto• Toimintaa ohjaa juridisena yksikkönä asunto-osakeyhtiölaki (AOYL:1599/2009)

– Lain mukaan asunto-osakeyhtiö on osakeyhtiö, jonka yhtiöjärjestyksessä määrätty tarkoitus on omista ja hallita vähintään yhtä sellaista rakennusta, jossa olevien huoneistojen yhteenlasketusta lattiapinta-alasta yli puolet on osakashallinnassa olevia huoneistoja

• Taloyhtiön toimintaa säätelee laaja normisto– yleislait (mm. kirjanpitolaki, verolait)

– viranomaismääräykset, -ohjeet ja –lausunnot

– muut mahdolliset normit (esim. rakennus- ja kaavamääräykset)

• Taloyhtiöiden on noudatettava hyvää kirjanpitotapaa (KILA)– KILA:n yleisohje asunto-osakeyhtiöiden ja muiden keskinäisten kiinteistöyhtiöiden

kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä (7.12.2010)

Asunto-osakeyhtiö vai kiinteistöosakeyhtiö?

• Keskinäiset kiinteistöyhtiöt eli asunto-osakeyhtiö– Osakkeenomistajien omistamat osakkeet tuottavat oikeuden hallita yhtiöjärjestyksessä

määrättyä huoneistoa tai muuta osaa (esim. pihaa) yhtiön omistamasta rakennuksesta tai kiinteistöstä

– Osakkaat ovat velvollisia maksamaan yhtiölle yhtiövastiketta yhtiön menojen kattamiseksi• Asunto-osakeyhtiö: yli puolet huoneistojen lattiapinta-alasta on asuinkäytössä

• Keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö: yli puolet lattiapinta-alasta on muussa kuin asuinkäytössä, esim. liiketiloina

• Tavalliset kiinteistöosakeyhtiöt– Osakkaiden omistukseen ei liity oikeutta hallita mitään tiettyä huoneistoa (esim.

vuokrataloyhtiöt, tavalliset liikekiinteistöt)

– Yhtiön tulot muodostuvat kiinteistöstä saaduista vuokratuotoista

– Sovelletaan osakeyhtiölakia

Taloyhtiön kirjanpidon ja tilinpäätöksen

perusteet• Kirjanpitoon merkitään taloyhtiön taloudelliset tapahtumat eli liiketapahtumat

(esim. menot, tulot, rahoitustapahtumat, oikaisu- ja siirtoerät)

• Kirjaukset tehdään kirjanpidon tileille, niistä oltava tosite (esim. ostolasku)

• Kahdenkertainen kirjanpito: kirjanpitotapa, jossa kirjataan mistä raha on peräisin (rahan lähde) ja mihin se on käytetty (rahan käyttökohde)

• Debet (veloitus)- ja kredit (hyvitys) –kirjaukset

• Varsinaisen kirjanpidon kirjaukset tehdään aikajärjestyksessä (päiväkirja) ja asiajärjestyksessä (pääkirja)

• Kirjanpidon rinnalla osakirjanpitoja (esim. vastikereskontra)

• Kirjaukset voidaan tehdä joko maksu- tai suoriteperusteisesti (maksutapahtuman ajankohdasta riippumaton)

• Tilinpäätös laaditaan aina suoriteperusteella

Taloyhtiön tilinpäätöksen laatiminen

• Taloyhtiön tilinpäätös

– Tilinpäätös tilikausittain, 12 kk, useimmiten vastaa

kalenterivuotta

– Kolme osaa: tuloslaskelma, tase ja tilinpäätöksen liitetiedot

• Täydentää: toimintakertomus erillislaskelmineen (esim.

talousarviovertailu, vastikelaskelmat)

– Taloyhtiön johto vastaa tilinpäätöksen laatimisesta ja siihen

tehdyistä tilinpäätösratkaisuista → yhtiökokous vahvistaa

tilinpäätöksen yhtiökokouksessa

Tilinpäätöksen osat

• Tuloslaskelma– Esittää selkeässä muodossa, miten tilikauden tulos on muodostunut

– Tuloista vähennetään vaiheittain tilikaudelle kuuluvat menot (tuotot, kulut)

– Tulojen esittäminen tuloslaskelmassa = tuloutus

– Tulojen ja kulujen erotuksena syntyy tilikauden voitto tai tappio

– Menot jakautuvat lyhyt- ja pitkävaikutteisiin menoihin

• Lyhytvaikutteiset menot vähennetään kerralla kuluina, ns. vuosikulu

• Pitkävaikutteisista menoista vähennetään tilikaudelle kuuluva osuus eli tilikauden poistot (taseessa ns. aktiivat)

• Taloyhtiöt voivat tehdä poistoja joustavasti (kirjanpitolain poistosäännöissä höllennystä)

Tilinpäätöksen osat

• Tase– Taloyhtiön omaisuuserät varoina (rahan käyttö) ja yhtiöön tehdyt

pääomasijoitukset (rahan lähteet)

– Kuvaa taloyhtiön taloudellista tilannetta yhtenä tiettynä päivänä eli tilinpäätöspäivänä

• Liitetiedot– pakollisia vain vähän, yleensä annetaan vapaaehtoisia liitetietoja

lisäksi

• Kirjanpitolain mukaan tilinpäätös ja toimintakertomus tulee laatia neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä

Tilinpäätöksen vahvistaminen ja

säilyttäminen

• Tilinpäätös vahvistetaan varsinaisessa yhtiökokouksessa– Pidettävä lain mukaan kuuden kuukauden kuluessa tilikauden

päättymisestä

• Tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta on annettava jäljennös sitä pyytävälle kahden viikon kuluessa pyynnöstä

• Kirjanpitokirjat säilytettävä vähintään 10 vuotta tilikauden päättymisestä lukien– Tositteet ja liiketapahtumia koskeva kirjeenvaihto säilytettävä vähintään

kuusi vuotta

– Tasekirja on säilytettävä fyysisenä asiakirjana (muu aineisto esim. sähköisesti)

Oikeiden ja riittävien tietojen vaatimus

• Lain mukaan tilinpäätöksen annettava oikeat ja riittävät

tiedot toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta

• Tilintarkastaja lausuu tilintarkastuskertomuksessa oman

käsityksensä oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen

täyttämisestä

Tilinpäätöksen laatiminen käytännössä

• Tilinpäätös johdetaan aina juoksevan kirjanpidon (tulot, menot, rahoitustapahtumat) tapahtumista

• Tilinpäätöksen yhteydessä on oikaistava ja täydennettävä maksuperusteiset kirjaukset, tehtävä täsmäytykset, päätettävä tilit sekä laadittava tuloslaskelma ja tase

Maksuperusteisten kirjausten oikaisu ja

täydentäminen– Tilinpäätös aina suoriteperusteisesti

– Maksuperusteisesti kirjatut liiketapahtumat oikaistaan ja täydennetään suoriteperusteisiksi

– Jaksottaminen: tilikausille kohdistaminen/ko. tilikaudelle kuuluvat tulot ja menot

• Siirtyvät erät: oikaistavat ja täydennettävät erät

– Tulo- ja menoennakot

– Tulo- ja menojäämät

– Olennaisuuden periaate

Oikaiseminen: oikaisukirjauksella tulo tai meno siirretään toteutuvaksi vasta seuraavan tilikauden puolella (maksuperusteella merkityt tulot tai menot jotka kuuluvat kokonaan tai osittain seuraavalle tilikaudelle)Täydentäminen: tulo tai meno kirjataan tilinpäätöstä laadittaessa tilikaudelle kuuluvaksi tuloksi tai kuluksi (tulot ja menot, joita ei vielä ole kirjattu kirjanpitoon)

Tulojen ja menojen jaksottaminen

• Tulojen jaksottaminen– vuokrat ja vastikkeet jaksotetaan tuloslaskelmaan

sen mukaisesti kuin osakkaiden ja vuokralaisten olisi ne tullut maksaa

– Tulojäämä: ei vielä saatu maksusuoritusta

– Saadut ennakot: tulo, joka on merkitty kirjanpitoon maksuperusteisesti, mutta joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle (esim. ennakkoon maksettu vastike) siirretään seuraavalle tilikaudelle oikaisemalla se pois tuotoista ja merkitsemällä se taseeseen

– Tuloennakko: maksuperusteella kirjattu tulo, joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle

Menojen jaksottaminenTilikaudelle kuuluva meno jaksotetaan tuloslaskelmaan kuluksi, vaikka se olisi tilinpäätöspäivänä vielä maksamattaMenojäämä: tilikaudelle kuuluva meno, jota tilinpäätöshetkellä ei ole vielä maksettuMenoennakko: maksuperusteella kirjattu meno, joka kuuluu seuraavalle tilikaudelle Huom! Arviolaskutus (ns. lämpö-vesi- ja sähköjaksotukset)

Menojen vähennys, siirtosaamisetKulut, siirtovelat

Korkomenojen jaksottaminen

• Ns. korkojaksotus: tilikaudelle kohdistuvat lainojen korkomenot viimeisen koronmaksupäivän ja tilinpäätöspäivän väliseltä ajanjaksolta lasketaan ja jaksotetaan tuloslaskelmaan lainapääoman ja tiedossa olevan korkoprosentin perusteella

Jaksotusten purku

• Jaksotukset tulee purkaa seuraavalla tilikaudella, jotta tilikaudelta toiselle siirtyvät tapahtumat tulevat käsitellyiksi oikein

• Voidaan purkaa sitä mukaa kuin niihin liittyvä tapahtuma toteutuu, esim. vastikesaaminen puretaan pois kun osakas maksaa

• Voidaan purkaa myös heti uuden tilikauden tilinavauksen yhteydessä (avustavat avausviennit)

Täsmäytykset

• Esim.

– osakirjanpitojen (esim.

vastikereskontra) ja varsinaisen

kirjanpidon välillä

– Pankkitilien ja lainojen saldojen

täsmäytykset pankin ilmoittamiin

tietoihin

Tilien päättäminen sekä tuloslaskelman ja

taseen laadinta

• Tilinpäätöstä laadittaessa kaikkien juoksevan kirjanpidon

tilien saldot päätetään edelleen tilinpäätöstileille (tulostili

ja tasetili), liite

• Tuloslaskelma ja tase laaditaan tämän jälkeen tulos- ja

tasetilien tietojen pohjalta käyttäen kirjanpitoasetuksessa

säädettyjä esitystapoja

– Tuloslaskelman laatiminen tapahtuu esittämällä tilikaudelle

kuuluvat tuotot ja kulut vähennyslaskumuodossa (liite)