kalastuksen verotuksesta huomioitavia seikkoja · 2016. 7. 1. · 16.12.2015 5 arvonlisäverolaissa...
TRANSCRIPT
Kalastuksen verotuksesta
huomioitavia seikkoja
Kalapaumlivauml 16122015
Kiuruvesi
Tuula Pietikaumlinen ja Veikko Ronkanen
Millauml tavoin toimii Eroja verotuksissabull Omaan lukuun vain itse
bull Yhdessauml muitten kanssa
bull Osakeyhtiouml Osuuskunta avoin ja kommandiittiyhtiouml pysyvaumlmpi toiminta
ja osakkaat
bull Vaihtelevalla porukalla kunkin vaumllineillauml saalis jaetaan kukin myy
omissa nimissaumlaumln esim osakalastaja
bull Toisen apuna palkansaajana
bull Ammattina
bull Muun toiminnan ohella
bull maa- tai metsaumltalous vai muu toiminta
bull Kotitarvekalastajana harrastuksena
bull myyntiauml tai ei myyntiauml
2
16122015
16122015
3
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastus ei ole alkutuotantoa vaan veronalaista toimintaa
bull On hyvauml tuoda keskustelussa esille ettauml ravun ja
kalanmyyntituotto on verotettavaa tuloa
bull Mikauml on pienin kalarapueraumlstauml saatu tulo joka on
ilmoitettava verottajalle
16122015
4
Kalastus on alkutuotantoa
Alkutuotanto on veronalaista toimintaa
bull Alkutuotanto-kaumlsitettauml kaumlytetaumlaumln
arvonlisaumlverotuksessa
bull Se vaikuttaa vain verokauden pituuteen
bull Sellaisen alkutuotantoa harjoittavan luonnollisen
henkiloumln kuolinpesaumln tai yhtymaumln - - - joka ei harjoita
muuta arvonlisaumlverollista toimintaa verokausi on
kalenterivuosi (AVL 162 a sect)
bull Voi kuitenkin hakeutua kuukausi- tai neljaumlnnesvuosi-
menettelyyn
bull Muu toiminta vaikuttaa myoumls verokauteen
Verofi Arvonlisaumlverovelvollisen opas
Alkutuotannon maumlaumlritelmauml
16122015
5
Arvonlisaumlverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan
maatalouden metsaumltalouden puutarhatalouden metsaumlstyksen
kalastuksen kalankasvatuksen ravustuksen ravunkasvatuksen
turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekauml jaumlkaumllaumln
ja kaumlpyjen poimintaa tai muuta taumlllaista luonnontuotteen talteen
ottamista
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekauml sellaista
erikoismaataloutta taikka maa- tai metsaumltalouteen liittyvaumlauml toimintaa
jota ei ole pidettaumlvauml eri liikkeenauml (AVL 162 a sect)
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Millauml tavoin toimii Eroja verotuksissabull Omaan lukuun vain itse
bull Yhdessauml muitten kanssa
bull Osakeyhtiouml Osuuskunta avoin ja kommandiittiyhtiouml pysyvaumlmpi toiminta
ja osakkaat
bull Vaihtelevalla porukalla kunkin vaumllineillauml saalis jaetaan kukin myy
omissa nimissaumlaumln esim osakalastaja
bull Toisen apuna palkansaajana
bull Ammattina
bull Muun toiminnan ohella
bull maa- tai metsaumltalous vai muu toiminta
bull Kotitarvekalastajana harrastuksena
bull myyntiauml tai ei myyntiauml
2
16122015
16122015
3
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastus ei ole alkutuotantoa vaan veronalaista toimintaa
bull On hyvauml tuoda keskustelussa esille ettauml ravun ja
kalanmyyntituotto on verotettavaa tuloa
bull Mikauml on pienin kalarapueraumlstauml saatu tulo joka on
ilmoitettava verottajalle
16122015
4
Kalastus on alkutuotantoa
Alkutuotanto on veronalaista toimintaa
bull Alkutuotanto-kaumlsitettauml kaumlytetaumlaumln
arvonlisaumlverotuksessa
bull Se vaikuttaa vain verokauden pituuteen
bull Sellaisen alkutuotantoa harjoittavan luonnollisen
henkiloumln kuolinpesaumln tai yhtymaumln - - - joka ei harjoita
muuta arvonlisaumlverollista toimintaa verokausi on
kalenterivuosi (AVL 162 a sect)
bull Voi kuitenkin hakeutua kuukausi- tai neljaumlnnesvuosi-
menettelyyn
bull Muu toiminta vaikuttaa myoumls verokauteen
Verofi Arvonlisaumlverovelvollisen opas
Alkutuotannon maumlaumlritelmauml
16122015
5
Arvonlisaumlverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan
maatalouden metsaumltalouden puutarhatalouden metsaumlstyksen
kalastuksen kalankasvatuksen ravustuksen ravunkasvatuksen
turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekauml jaumlkaumllaumln
ja kaumlpyjen poimintaa tai muuta taumlllaista luonnontuotteen talteen
ottamista
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekauml sellaista
erikoismaataloutta taikka maa- tai metsaumltalouteen liittyvaumlauml toimintaa
jota ei ole pidettaumlvauml eri liikkeenauml (AVL 162 a sect)
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
3
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastus ei ole alkutuotantoa vaan veronalaista toimintaa
bull On hyvauml tuoda keskustelussa esille ettauml ravun ja
kalanmyyntituotto on verotettavaa tuloa
bull Mikauml on pienin kalarapueraumlstauml saatu tulo joka on
ilmoitettava verottajalle
16122015
4
Kalastus on alkutuotantoa
Alkutuotanto on veronalaista toimintaa
bull Alkutuotanto-kaumlsitettauml kaumlytetaumlaumln
arvonlisaumlverotuksessa
bull Se vaikuttaa vain verokauden pituuteen
bull Sellaisen alkutuotantoa harjoittavan luonnollisen
henkiloumln kuolinpesaumln tai yhtymaumln - - - joka ei harjoita
muuta arvonlisaumlverollista toimintaa verokausi on
kalenterivuosi (AVL 162 a sect)
bull Voi kuitenkin hakeutua kuukausi- tai neljaumlnnesvuosi-
menettelyyn
bull Muu toiminta vaikuttaa myoumls verokauteen
Verofi Arvonlisaumlverovelvollisen opas
Alkutuotannon maumlaumlritelmauml
16122015
5
Arvonlisaumlverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan
maatalouden metsaumltalouden puutarhatalouden metsaumlstyksen
kalastuksen kalankasvatuksen ravustuksen ravunkasvatuksen
turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekauml jaumlkaumllaumln
ja kaumlpyjen poimintaa tai muuta taumlllaista luonnontuotteen talteen
ottamista
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekauml sellaista
erikoismaataloutta taikka maa- tai metsaumltalouteen liittyvaumlauml toimintaa
jota ei ole pidettaumlvauml eri liikkeenauml (AVL 162 a sect)
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
4
Kalastus on alkutuotantoa
Alkutuotanto on veronalaista toimintaa
bull Alkutuotanto-kaumlsitettauml kaumlytetaumlaumln
arvonlisaumlverotuksessa
bull Se vaikuttaa vain verokauden pituuteen
bull Sellaisen alkutuotantoa harjoittavan luonnollisen
henkiloumln kuolinpesaumln tai yhtymaumln - - - joka ei harjoita
muuta arvonlisaumlverollista toimintaa verokausi on
kalenterivuosi (AVL 162 a sect)
bull Voi kuitenkin hakeutua kuukausi- tai neljaumlnnesvuosi-
menettelyyn
bull Muu toiminta vaikuttaa myoumls verokauteen
Verofi Arvonlisaumlverovelvollisen opas
Alkutuotannon maumlaumlritelmauml
16122015
5
Arvonlisaumlverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan
maatalouden metsaumltalouden puutarhatalouden metsaumlstyksen
kalastuksen kalankasvatuksen ravustuksen ravunkasvatuksen
turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekauml jaumlkaumllaumln
ja kaumlpyjen poimintaa tai muuta taumlllaista luonnontuotteen talteen
ottamista
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekauml sellaista
erikoismaataloutta taikka maa- tai metsaumltalouteen liittyvaumlauml toimintaa
jota ei ole pidettaumlvauml eri liikkeenauml (AVL 162 a sect)
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Alkutuotannon maumlaumlritelmauml
16122015
5
Arvonlisaumlverolaissa alkutuotannolla tarkoitetaan
maatalouden metsaumltalouden puutarhatalouden metsaumlstyksen
kalastuksen kalankasvatuksen ravustuksen ravunkasvatuksen
turkistarhauksen ja poronhoidon harjoittamista sekauml jaumlkaumllaumln
ja kaumlpyjen poimintaa tai muuta taumlllaista luonnontuotteen talteen
ottamista
Maataloudella tarkoitetaan varsinaista maataloutta sekauml sellaista
erikoismaataloutta taikka maa- tai metsaumltalouteen liittyvaumlauml toimintaa
jota ei ole pidettaumlvauml eri liikkeenauml (AVL 162 a sect)
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Veronalainen toiminta
16122015
6
Tuloverotuksessa
Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin rajoituksin
verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat
tulot (Tuloverolaki 29 sect)
Arvonlisaumlverotuksessa
Arvonlisaumlveroa suoritetaan valtiolle sen mukaan kuin taumlssauml
laissa saumlaumldetaumlaumln
1) liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja
palvelun myynnistauml - - - (Arvonlisaumlverolaki 1 sect)
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Kalastus ei ole verovapaata
luonnontuotteiden keruutuloa
16122015
7
TuloverotuksessaLuonnonvaraisten kaumlpyjen marjojen ja sienien sekauml sellaisten
luonnonvaraisten kasvien tai niiden osien joita keraumltaumlaumln
kaumlytettaumlvaumlksi ihmisravintona laumlaumlkkeenauml tai laumlaumlkeaineen
valmistuksessa keraumlaumljaumln naumliden tuotteiden luovutuksesta
saama tulo ei ole veronalaista tuloa jollei tuloa ole pidettaumlvauml
palkkana (Tuloverolaki 89 sect)
ArvonlisaumlverotuksessaVeroa ei suoriteta seuraavien tavaroiden ja palvelujen
myynnistauml
6) itse poimitut luonnonvaraiset marjat ja sienet jotka poimija
myy sellaisenaan muualta kuin erityisestauml myyntipaikasta (Arvonlisaumlverolaki 59 sect)
Verofi Luonnontuotetulojen verotus
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
8
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
9
Myyjauml ei ole verovelvollinen jos tilikauden
liikevaihto on enintaumlaumln 10 000 euroa ellei haumlntauml
ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty
verovelvolliseksi
Arvonlisaumlverolaki 3 sect 1 mom 112016
bull Vuoden 2015 loppuun voimassaolevan lain
mukaan alaraja on ollut 8 500 euroa
Arvonlisaumlverotuksessa on alaraja vaumlhaumlinen toiminta
Tuloverotuksessa ei ole alarajaa
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
10
Vaumlhaumlisen toiminnan alarajasta AVL 3 sect
bull Verovelvolliskohtainen osakas ja yhtiouml eri verovelvollisia
bull Tilikausikohtainen
bull Otetaan huomioon kaikenlainen alvillinen toiminta kalastuksen
lisaumlksi
bull Myoumls oma kaumlyttouml yleensauml myyntiauml (AVL 20 sect)
bull Ei kuitenkaan mm kun elinkeinonharjoittaja ottaa vaumlhaumlisessauml maumlaumlrin
tavaroita tai palveluja omaan tai perheensauml yksityiseen kulutukseen esim
omat ruokakalat
bull Myoumls joitain arvonlisaumlverottomia lasketaan mukaan
bull esim vaumlhintaumlaumln 10 mn rungonpituisen kalastusaluksen myynnistauml
vuokrauksesta ja rahtauksesta ei suoriteta veroa (AVL 58 sect)
otetaan kuitenkin huomioon alarajaa laskettaessa
16122015
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Alarajahuojennus muuttuu vastaavasti
bull Verovelvollisuuden euromaumlaumlraumliseen alarajaan
liittyvaumln veronhuojennuksen ylaumlraja nostetaan
22 500 eurosta 30 000 euroon
bull Uusi AVL 149 a sect
bull Verovelvollinen jonka tilikauden liikevaihto (kaavassa
liikevaihto) ylittaumlauml 10thinsp000thinspeuroa saa tilikaudelta tilitettaumlvaumlstauml
verosta (kaavassa vero) huojennuksen jonka suuruus
maumlaumlraumlytyy seuraavasti
16122015
11
(liikevaihto ndash 10 000) x vero
vero ndash -------------------------------------
20 000
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Arvonlisaumlverolain muutoksen voimaantulo
bull Laki tulee voimaan 1 paumlivaumlnauml tammikuuta 2016
bull Lakia sovelletaan lain voimaantulopaumlivaumlnauml tai sen
jaumllkeen alkavaan tilikauteen Ennen lain
voimaantuloa alkaneeseen tilikauteen sovelletaan
taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleita
saumlaumlnnoumlksiauml
16122015
12
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Kuitintarjoamisvelvollisuudesta
kaumlteiskaupassa annettu laki muuttuu
arvonlisaumlverolain muutosta vastaavasti
bull Lakia sovelletaan elinkeinotulon verottamisesta
annetussa laissa (3601968) tarkoitettuun liike- ja
ammattitoimintaan jos toiminnan tilikauden
liikevaihto on enemmaumln kuin 10thinsp000 euroa
bull Vuoden 2015 loppuun asti raja on 8 500 euroa
bull Voimaantulosaumlaumlnnoumls kuten arvonlisaumlverolaissa
bull Ei edelleenkaumlaumln sovelleta markkina- ja torikauppaan
ulkotiloissa
16122015
13
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
14
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Saako alvn vaumlhentaumlauml jos 10000 euron raja ei taumlyty
bull Olisi hyvauml kertoa alvillisen ja alvittoman myynnin ero
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Alv alaraja ja hakeutuminen
21122015
15
Jos liikevaihto jaumlauml tilikaudella alle alarajan ei tarvitse alv-rekisteroumlityauml
ei makseta alvia hankintojen alva ei saa takaisin
hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln tuloverotuksen menoina
Jos raja ylittyy joutuu maksamaan alvt takautuvasti
Liiketoiminnasta voi kuitenkin hakeutua alv-velvolliseksi vaikka liikevaihto alle alarajan
Ei voi hakeutua takautuvasti
maksetaan myynnistauml alv hankintojen alvt vaumlhennetaumlaumln maksettavasta alvsta
alarajahuojennuksena saa takaisin tilitettaumlvaumln alvn huojennus on tuloveronalaista
tuloverotuksessa hankinnat vaumlhennetaumlaumln alvittomina
alv-velvollinen ostaja saa vaumlhentaumlauml ostojensa alvt
Hakeutumisesta esim
httpswwwverofifi-
FIYritys_ja_yhteisoasiakkaatMaatalousyrittaja_ja_metsanomistajaArvonlisaverotusArvonlis
averovelvolliseksi_hakeutuminen_(10704)
Alarajahuojennuksesta
httpwwwverofifi-
FISyventavat_veroohjeetArvonlisaverotusArvonlisaveron_alarajahuojennus(38764)
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Arvonlisaumlveron verokannoista AVL 84-85a sect
16
Kalojen myynti elintarvikkeiksi tai elaumlinten rehuksi 14
(elaumlvaumlt elaumlimet 24 )
Muuhun tarkoitukseen 24
Vesialuksen myynti vuokraus tai rahtaus
- Kaikenlaiset alle 10 mn alukset 24
- Jos vesialuksen rungon suurin pituus vaumlh 10 m ja ei ole
rakenteeltaan paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln
tarkoitettu 0
- muu kalusto 24
- Omat ruokakalat verottomia (AVL 22asect)
16122015
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
17
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Uudessa kalastuslaissa kalastajan taumlytyy esittaumlauml
todistus tuloista (10 000 euro) ettauml saa kaupallisen kalastajan
(ent ammattikalastaja) statuksen Saako jatkossakin
todistuksen verottajalta
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Kaupallisen kalastajan hakulomakkeen ohjeesta
16122015
18
Jos toimija haluaa rekisteroumlityauml kaupallisten kalastajien ryhmaumlaumln I
hakemukseen on liitettaumlvauml
bull otteet vahvistetuista tilinpaumlaumltoumlksistauml
kopio tuloslaskelmasta kolmelta edelliseltauml tilikaudelta
bull tai sitauml vastaavista asiakirjoista
kopio veroilmoituksesta (lomake 5 6A tai 6B) kolmelta
edelliseltauml verovuodelta
joista ilmenee tiedot toimijan itse pyytaumlmaumln ja toimijan lukuun pyydetyn
saaliin tai siitauml jalostettujen kalastustuotteiden myynnistauml kertyneestauml
liikevaihdosta kolmelta viimeksi kuluneelta tilikaudelta
tai tarvittaessa kalastuslain 88 sectn 2 momentin 2 kohdassa tarkoitettu
suunnitelma
ei tarvita verotoimiston todistusta
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
19
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Kalastuksesta tehtaumlvaumlt vaumlhennykset
bull Mitauml vaumlhennyksiauml saa vaumlhentaumlauml kalanravun myynnistauml
saadusta tulosta
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Yrittaumljauml vai palkansaaja
16122015
20
Palkkaa ennakkoperintaumllain 13 sect mm tyoumlsuhteessa saatu kaikenlainen
suoritus ja mm Ayn tai Kyn yhtioumlmiehen nostama palkka
Palkasta tyoumlnantajalla mm ennakonpidaumltys ja tyoumlnantajan
sosiaaliturvamaksuvelvollisuus
Arvioidaan suhdekohtaisesti esim ennakkoperintauml- tai
arvonlisaumlverovelvollisuus rekisteroumlinti ei vaikuta jos on tyoumlsuhde
Esim apulainen joka tekee henkiloumlkohtaista tyoumltauml kalastajan lukuun voi olla
myoumls saaliin maumlaumlraumlstauml riippuva palkka ja mm omia vaumllineitauml
Esim
Korkein hallinto-oikeus KHO 200288 20122002 taltio 3352 Ennakkoperintauml - Ennakonpidaumltys -
Tyoumlnantajan sosiaaliturvamaksu - Palkka - Osakalastaja - Troolikalastus
Avoin yhtiouml X harjoitti kalastusta troolarilla jonka bruttovetoisuus oli 644 rekisteritonnia Pyyntimatkojen
aikana miehistoumlvahvuus oli neljauml miestauml koostuen eri koostumuksin yhtioumln kahdesta yhtioumlmiehestauml
neljaumlstauml vakinaisesti palkatusta tyoumlntekijaumlstauml sekauml ammattikalastajista A ja B Troolarin laivurinakin aika
ajoin toimineelle Alle maksettiin korvauksena 10 jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta kun taas Blle
maksettu korvaus oli 7 saaliin arvosta Vakinaisten tyoumlntekijoumliden palkka koostui 3000 markan
kuukausittaisesta peruspalkasta sekauml 65 n provisiosta jokaisen pyyntimatkan saaliin arvosta
Kalastusta harjoitettiin paumlaumlasiallisesti yhtioumln vaumllineiltauml ja varusteita hyoumldyntaumlen ja yhtiouml huolehti myoumls
saaliin myynnistauml kokonaisuudessaan Alle ja Blle maksettu korvaus katsottiin ennakkoperintaumllain 13 sectn
mukaiseksi palkaksi Verovuodet 2000 ja 2001
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
21
bull Elinkeinotoiminta
bull Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain
(EVL) mukaan
bull Maatalous
bull Maatalouden tulolaumlhteen tulos lasketaan
maatilatalouden tuloverolain (MVL) mukaan
bull Muu toiminta
bull Tulonhankkimistoiminta tai harrastustoiminta
bull Muun toiminnan (henkiloumlkohtaisen tulolaumlhteen)
tulos lasketaan tuloverolain (TVL) mukaan
Tuloverotuksessa on kolme tulolaumlhdettauml
16122015
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
22
bull Kaupallinen kalastaja
bull Elinkeinotoiminta (EVL) tai
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL)
bull Vapaa-ajan kalastaja
bull Harrastustoiminta (TVL)
bull Jos vapaa-ajan kalastuksella on tarkoitus
hankkia tuloja (rdquovakaa tulonhankkimistarkoitusrdquo)
bull Maatalouden sivuelinkeino (MVL) tai
bull Muu tulonhankkimistoiminta (TVL)
Kalastajan tulolaumlhteet tuloverotuksessa
16122015
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Kaikissa tulolaumlhteissauml
bull Veronalaista tuloa ovat jaumlljempaumlnauml saumlaumldetyin
rajoituksin verovelvollisen rahana tai
rahanarvoisena etuutena saamat tulot
bull Verovelvollisella on oikeus vaumlhentaumlauml tuloistaan
niiden hankkimisesta tai saumlilyttaumlmisestauml
johtuneet menot (luonnolliset vaumlhennykset)
bull Elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml
16122015
23
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Harrastustoiminnan tuloverotus
Yleensauml menoja enemmaumln kuin tuloja
bull Menot elantomenoja ei saa vaumlhentaumlauml muista tuloista
bull Jos tuloa syntyy se on ilmoitettava ja siitauml saa
vaumlhentaumlauml tulon hankkimisesta syntyneet menot
bull Tappioita ei vahvisteta
bull Jos menot kerryttaumlvaumlt tuloa myoumlhempaumlnauml vuonna ne
voidaan vaumlhentaumlauml tulosta silloin
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ei muistiinpanovelvollisuutta Jos tuloja on
odotettavissa muistiinpanot kannattaa pitaumlauml ja
tositteet saumlilyttaumlauml
16122015
24
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
bull Maatalouden veronalaisia tuloja ovat
muun ohessa
7) kalastuksella ja metsaumlstyksellauml saatujen
tuotteiden luovutushinnat (MVL 5 sect)
bull Maatalouden tulo jaetaan ansio- ja paumlaumlomatuloksi
maatalouden nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
bull16122015
25
Maatalouden sivuelinkeinon tuloverotus
Maatalouden ohessa kalastusta vakaassa tulonhankkimis-
tarkoituksessa ei kuitenkaan eri liike
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
bull Ilmoitetaan tulot ja tulon hankkimisesta johtuneet
menot
bull Tulo on ansiotuloa (progressiivinen asteikko)
bull Ansiotulolajin tappio = maumlaumlrauml jolla ansiotulojen
tulonhankkimismenot verovuonna ylittaumlvaumlt saman
vuoden ansiotulojen yhteismaumlaumlraumln
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Muistiinpanovelvollisuus
bull Maksuperuste (tulo sen vuoden tuloa jona saatu
meno sen vuoden kulua jolloin maksettu)
16122015
26
Tulonhankkimistoiminnan tuloverotus
Vakaa tulonhankkimistarkoitus ei kuitenkaan elinkeino
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
bull Elinkeinotoiminnan tulo jaetaan ansio- ja
paumlaumlomatuloksi elinkeinotoiminnan
nettovarallisuuden perusteella
bull Tappion vaumlhentaumlminen seuraavien 10 vuoden aikana
bull Kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisuus
bull Paumlaumlsaumlaumlntoumlnauml suoriteperiaate (tulo sen vuoden tuloa
jona saamisoikeus saatu meno sen vuoden kulua
jona suorittamisvelvollisuus syntynyt)
bull Ammatinharjoittajalle sallittu myoumls maksuperuste
jos kirjanpito on yhdenkertainen
16122015
27
Elinkeinotoiminnan tuloverotus
Liike- tai ammattitoimintaa
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Yksityinen
elinkeinonharjoittajaHenkiloumlyhtiouml
Osakeyhtiouml
Osuuskunta
Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllauml
Tuloverotus
Jako ansio- ja paumlaumlomatuloon ansiotulo progressiivinen verotus
paumlaumlomatulo 30
(30 000 euroa ylittaumlvaumlltauml osalta 33 )
Yhtioumlmiesten tulona
- jako ansio- ja
paumlaumlomatuloon
Yhtioumln tulona (20 )
Paumlaumlomatulon
laskentapohja
Nettovarat plus 30
palkoista
Nettovarat plus 30
palkoistaNettovarat (osakkeen matemaattinen arvo)
Nettovarojen
laskenta
Vain elinkeinotoimintaan
kuuluvat varat ja velat
Erikseen tulolaumlhteittaumlin
yhtioumlmieskohtaiset oikaisut
Kaikki varat ja velat
osakaskohtaiset oikaisut
Tappion
vaumlhentaumlminenVoidaan siirtaumlauml yrittaumljaumllle Vain yrityksessauml Vain yrityksessauml
Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista
Palkanmaksu
yrittaumljaumllleEi Kyllauml Kyllauml
Oikeustoimet
yrityksen ja
omistajan vaumllillauml
Ei KyllaumlKyllauml kaumlyvin hinnoin
VML 29 sect
EROT YRITYSMUOTOJEN VAumlLILLAuml
2816122015
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Vaumlhennyksistauml tuloverotuksessa
bull tulon hankkimisesta johtuvat menot
bull ei elantomenoja
bull paumlaumlasiallisuus ratkaisee kumpaan kuuluu mutta
bull jos kirjanpitoonmuistiinpanoihin kirjattuun eraumlaumln sisaumlltyy
yksityiskaumlytoumln osuutta (elantomenoa) yksityiskaumlytoumln
osuus on merkittaumlvauml tuloksi
bull jos paumlaumlasiallisesti yksityiskaumlytoumlssauml olevaa omaisuutta
kaumlytetaumlaumln tulon hankkimiseen vaumlhennykseksi osuus
kaumlyttoumlkuluista (ja poistosta)
bull ei puolisolle tai lapselle (enint 14 v) maksettua palkkaa
bull investointimenot (yli 3 vuotta tuloa kerryttaumlvaumlt)
vaumlhennetaumlaumln vuotuisina poistoina
16122015
29
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
30
Koneet kalusto ja muu irtain kaumlyttoumlomaisuus
bull vuotuinen poisto 25 menojaumlaumlnnoumlksestauml
(EVL MVL ja TVL)
bull pienhankinta kerralla (hankintameno enintaumlaumln 850 euro
naumlitauml yhteensauml enintaumlaumln 2500 euro v) (EVL ja MVL)
bull EVLssa erityissaumlaumlnnoumlksiauml mm
bull muu kuin elinkeinotoiminnan vaumllittoumlmaumlssauml kaumlytoumlssauml
oleva vesialus (= huvivene) 10
bull ammattimaiseen liikenteeseen kaumlytetty auto
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Investointimenot tuloverotuksessa
16122015
31
Rakennukset
bull eri poistoprosentit EVLssa ja MVLssa
bull TVLssa viittaus EVLn saumlaumlnnoumlksiin
Muut pitkaumlvaikutteiset menot bull yleensauml tasapoistot enintaumlaumln 10 vuodessa
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Matkojen luokittelusta
16122015
32
Varsinainen tyoumlpaikka aluksensatama saalinkaumlsittelypaikka
esim
Asunto lt-gt varsinainen tyoumlpaikka = Yksityismatkaa
- Vaumlhennetaumlaumln halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaisesti
mm kilometrikorvaukset palkansaajalla palkkaa
- Ammatinharjoittajallakaan ei tyoumlajoa esim pakettiauton
kustannukset jaettava tulo- ja myoumls arvonlisaumlverotuksessa
- Jos palkansaaja ajaa tyoumlnantajan autolla syntyy autoetu
- Matka-aika ei kuulu paumlivaumlrahojen tai ammatinharjoittajan
lisaumlvaumlhennysoikeuden perusteaikaan
Esim
asunto ndash satama yksityismatkaa
satama ndash kalastus vesillauml ndash satama tyoumlmatkaa
satama ndash kalojen siirto kaumlsittelypaikkaan tyoumlmatkaa
satama tai kaumlsittelypaikka ndash asunto yksityismatkaa
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Auton alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
16122015
33
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
2) verovelvollisen tai haumlnen henkiloumlkuntansa asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliseen
kuljetukseen liittyvaumlt tavarat ja palvelut
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut - - - sekauml niihin tai
niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Pakettiauto Vaumlhennys siltauml osin kuin kaumlytetaumlaumln vaumlhennykseen oikeuttavaan
tarkoitukseen
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Veneiden alv-vaumlhennykset AVL 114 sect
rakennekin ratkaisee
16122015
34
Arvonlisaumlverolaki 114 sect 1 mom 5-kohta
Vaumlhennystauml ei saa tehdauml kun hankinta koskee seuraavia tavaroita ja
palveluja
5) henkiloumlautot moottoripyoumlraumlt matkailuperaumlvaunut rakenteeltaan
paumlaumlasiallisesti huvi- tai urheilukaumlyttoumloumln tarkoitetut vesialukset ja sellaiset
ilma-alukset joiden suurin sallittu laumlhtoumlmassa on enintaumlaumln 1 550 kg sekauml
niihin tai niiden kaumlyttoumloumln liittyvaumlt tavarat ja palvelut (291219941486)
Edellauml 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettu vaumlhennysoikeuden rajoitus ei koske
ajoneuvoa ja alusta joka on hankittu myytaumlvaumlksi vuokrattavaksi taikka
kaumlytettaumlvaumlksi ammattimaiseen henkiloumlkuljetukseen tai ajo-opetukseen eikauml
henkiloumlautoa joka on hankittu yksinomaan vaumlhennykseen oikeuttavaan
kaumlyttoumloumln
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Kodin ja pysyvaumln toimipaikan vaumlliset matkat
bull kalastajan pysyvauml toimipaikka on veneen kotisatama
bull matkakulut vaumlhennetaumlaumln samoin kuin palkansaajan
asunnon ja tyoumlpaikan vaumlliset matkat
bull halvin kulkuneuvo (jos oma auto halvin 025 eurokm)
bull omavastuu (750) ja ylaumlraja (7000)
bull ei lueta elinkeinotoiminnan eikauml maatalouden
matkoiksi vaan ovat ajopaumlivaumlkirjassa yksityisajoja
16122015
35
Verofi Verohallinnon paumlaumltoumls matkakuluvaumlhennyksen maumlaumlraumlstauml vuodelta
2015 toimitettavassa verotuksessa
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 1
Autolla ajetuista ajoista gt 50
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull kaikki todelliset kulut kirjanpidossa
bull yksityisajoja vastaava osa kuluista ei verotuksessa
vaumlhennyskelpoista
bull elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajojen ja
yksityisajojen osuus selvitetaumlaumln AJOPAumlIVAumlKIRJALLA
bull pidettaumlvauml myoumls silloin kun autolla ei ajeta yksityisajoja
16122015
36
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Autokulut tuloverotuksessa
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
Vaihtoehto 2
Autolla ajetuista ajoista enintaumlaumln puolet
elinkeinotoiminnan tai maatalouden ajoja
bull elinkeinotoiminnan ja maatalouden ajoista
vaumlhennystauml verotuksessa 043 eurokm (v 2016)
bull edellyttaumlauml ajopaumlivaumlkirjaa josta kaumly ilmi tilikauden
kokonaiskilometrit sekauml elinkeinotoiminnan ja
maatalouden ajot (kohde tarkoitus)
16122015
37
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Lisaumlaumlntyneet elantokustannukset
elinkeinon- tai maataloudenharjoittaja
bull Tavanomaisen toiminta-alueen ulkopuolelle tehty
tilapaumlinen tyoumlmatka
bull Verohallinnon kustannuskorvauspaumlaumltoumlksen mukaisen
verovapaan paumlivaumlrahan enimmaumlismaumlaumlrauml (4019 euro vuonna
2016)
bull Tyoumlmatkan ulotuttava yli 15 kmn etaumlisyydelle
varsinaisesta tyoumlpaikasta tai asunnosta ja yli 5 kmn
etaumlisyydelle molemmista
16122015
38
Verofi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekauml maataloudenharjoittajan
matkakustannusten vaumlhentaumlminen
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Autokulut tuloverotuksessa
muu tulonhankkimistoiminta
bull vaumlhennys oman auton kaumlytoumlstauml 025 eurokm
bull rdquopaumlivaumlrahavaumlhennysrdquo jos elantokustannukset ovat
tilapaumlisen tyoumlmatkan vuoksi tosiasiallisesti
kasvaneet 26 euro 14 euro tai todelliset kulut
bull etaumlisyysvaatimukset samat kuin
elinkeinonharjoittajalla
16122015
39
Verofi Verohallinnon yhtenaumlistaumlmisohje
Matkakustannukset verotuksessa ndash ohje palkansaajalle
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Yhtioumln osakkaitten matkat
16122015
40
Oyn Osk Ayn ja Kyn osakkaisiin osakastyoumlssauml ei sovelleta
elinkeinonharjoittajan lisaumlvaumlhennyksiauml koskevia maumlaumlraumlyksiauml
Mutta yhtiouml voi maksaa heille verovapaita km-korvauksia
ateriakorvauksia ja paumlivaumlrahoja kuten palkansaajallekin vaikka
varsinaista palkkaa ei maksetakaan
Korvaukset vaumlhennyskelpoisia yhtioumllle
Verotuksessa
Yhteisoumljauml ovat mm osakeyhtiouml osuuskunta ja rekisteroumlity yhdistys
Yhtymiauml ovat mm avoin- ja kommandiittiyhtiouml ja elinkeinoyhtymauml
Kalastuslaissa
kaikki em ovat yhteisoumljauml
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Kirjanpitolaki muuttuu
Nykyinen saumlaumlnnoumls ( 31122015)
Jokainen joka harjoittaa liike- tai ammatti-
toimintaa on taumlstauml toiminnastaan kirjanpitovelvollinen
Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina osakeyhtiouml
osuuskunta avoin yhtiouml kommandiittiyhtiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
41
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Luonnollinen henkilouml maatilatalouden ja kalastuksen
harjoittajaa lukuun ottamatta on kirjanpitovelvollinen
harjoittamastaan liike- ja ammattitoiminnasta (Kirjanpitolaki 11a)
Hallituksen esityksessauml
rdquo Oikeustilaa selventaumlvaumlksi sama poikkeus on ulotettu myoumls
kalastuksen harjoittajiin Kirjanpitovelvollisuus syntyy vasta silloin
kun maatilataloutta tai kalastusta ryhdytaumlaumln harjoittamaan
yhteisoumlmuodossa tai saumlaumltioumlnaumlrdquo
rdquo Momentin sisaumlltouml vastaa voimassaolevaa saumlaumlnnoumlstauml ulotettuna
selvyyden vuoksi myoumls kalastuksen harjoittamiseenrdquo
16122015
42
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Oikeushenkiloumln kirjanpitovelvollisuus
Sen lisaumlksi mitauml muualla laissa saumlaumldetaumlaumln
kirjanpitovelvollisia ovat 1) avoin yhtiouml
kommandiittiyhtiouml osakeyhtiouml osuuskunta yhdistys
saumlaumltiouml jnehellip
(Kirjanpitolaki 11)
16122015
43
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Tilikausi
Ammatin- ja liikkeenharjoittajan tilikautena on aina
kalenterivuosi Jos noudatetaan kahdenkertaista
kirjanpitoa voi tilikausi kuitenkin erota kalenterivuodesta
(Kirjanpitolaki 14)
Aiemmin Ammatinharjoittajan tilikausi on kalenterivuosi
Jos ammatinharjoittaja soveltaa kahdenkertaista kirjanpitoa tilikausi
maumlaumlraumlytyy kuten muilla kirjanpitovelvollisilla (Kirjanpitolaki 73)
bull16122015
44
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015)
Uusi saumlaumlnnoumls (112016 alkavat tilikaudet)
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
45
Maumlaumlritelmauml Tase Tuloslaskelma Henkiloumlstouml Sovelletaan
jos ylittyy
Suuryritys
(KPL 14 c)
20000000 euro 40000000 euro 250 hloumlauml vaumlhintaumlaumln
kaksi
Pienyritys
(KPL 14 a)
6000000 euro 12000000 euro 50 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Mikroyritys
(KPL 14 b)
350000 euro 700000 euro 10 hloumlauml enintaumlaumln yksi
Kirjanpitolaki muuttuu (HE 892015
Pienyritysten ja mikroyritysten velvollisuuksia helpotetaan
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
46
Muistiinpanovelvollisuus (Laki verotusmenettelystauml 12 sect)
Maatilataloutta metsaumltaloutta vuokraustoimintaa
sijoitustoimintaa tai muuta sellaista muuna kuin
elinkeinotoimintana pidettaumlvaumlauml tulonhankkimistoimintaa
harjoittavan verovelvollisen
joka ei ole kirjanpitovelvollinen
on ilmoittamisvelvollisuuttaan varten pidettaumlvauml
sellaisia muistiinpanoja joihin riittaumlvaumlsti eriteltyinauml
sisaumlltyvaumlt verotuksessa tarvittavat tiedot
bull perustuttava tositteisiin
bull muistiinpanot ja tositteet on saumlilytettaumlvauml 5 vuotta
verotuksen paumlaumlttymistauml seuraavan vuoden alusta
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
47
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 36 sect)
bull Tuloista ja menoista sellaiset muistiinpanot joista ja joihin liitettaumlvistauml tositteista riittaumlvaumlsti eriteltyinauml selviaumlauml tulot ja niistauml johtuvat menot alvn maumlaumlraumlt ja veron perusteet sekauml tulonhankkimistoimintaa varten saadut tuet
bull Kirjataan aikajaumlrjestyksessauml sivujen tulee olla juoksevasti numeroidut
bull Tulo kirjataan saaduksi silloin kun se on nostettu merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan
bull Meno kirjataan tapahtuneeksi silloin kun se on maksettu
bull Tositteiden tulee olla paumlivaumlttyjauml ja juoksevasti numeroituja
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
48
Muistiinpanot (VeroHp muistiinpanovelvollisuudesta ja muistiinpanoista 40 sect)
Verovelvollisen joka saa tuloa kiinteistoumlstauml tai kalastuksesta tahi muusta toiminnasta kuin liikkeen tai ammatin harjoittamisesta
ja joka ei lain mukaan ole kirjanpitovelvollinen
on 36 sectn lisaumlksi pidettaumlvauml luetteloa toiminnassa kaumlytetyistauml koneista kalustosta ja laitteista sekauml rakennuksista ja rakennelmista
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
49
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Onko kalan ostajalla velvollisuus ilmoittaa ostamansa kalan
maumlaumlraumlmyyjauml verottajalle
Jokaisen on annettava Verohallinnon kehotuksesta nimen
pankkitilin numeron tilitapahtuman tai muun vastaavan
yksiloumlinnin perusteella tietoja jotka saattavat olla tarpeen
muun verovelvollisen verotusta tai muutoksenhakua koskevan
asian kaumlsittelyauml varten ja jotka selviaumlvaumlt haumlnen hallussaan
olevista asiakirjoista tai muutoin ovat haumlnen tiedossaan jollei
haumlnellauml lain mukaan ole oikeutta kieltaumlytyauml todistamasta
asiasta Verotukseen vaikuttavia taloudellista asemaa
koskevia tietoja ei kuitenkaan saa kieltaumlytyauml antamasta
Laki verotusmenettelystauml 19 sect
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtiouml syntyy jatkossa rekisteroumlinnillauml
bull Avoin yhtiouml ja kommandiittiyhtiouml syntyvaumlt jatkossa yhtioumln
rekisteroumlimisellauml kaupparekisteriin (AKYL 12)
bull Yhtiouml on ilmoitettava rekisteroumlitaumlvaumlksi kolmen kuukauden
kuluessa yhtioumlsopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtioumln
perustaminen raukeaa (AKYL 12)
bull Nykytilassa yhtioumln syntyminen ei ole
edellyttaumlnyt rekisteroumlintiauml
bull Yhtiouml on syntynyt sopimuksen perusteella
bull Rekisterimerkinnaumlllauml ei ole ollut oikeutta luovaa vaikutusta
vaan ainoastaan toteava vaikutus
bull Naumlyttoumlarvo sivullisten tietoisuus
16122015
50
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Rekisteroumlintivaatimus koskee myoumls ennen
lakimuutosten voimaantuloa perustettua yhtioumltauml
bull Rekisteriin merkitsemaumlttoumlmiauml yhtioumlitauml on arviolta 180
bull Siirtymaumlaika (voimaantulosaumlaumlnnoumls 2 mom)
bull Taumlmaumln lain voimaan tullessa voimassa olleiden saumlaumlnnoumlsten
mukaan perustettu rekisteroumlimaumltoumln yhtiouml on ilmoitettava
rekisteroumlitaumlvaumlksi kahden vuoden kuluessa lain
voimaantulosta
bull Jos yhtioumltauml ei ilmoiteta rekisteroumlitaumlvaumlksi maumlaumlraumlaikaan
mennessauml tai ilmoituksen rekisteroumlinti evaumltaumlaumln maumlaumlraumlajan
paumlaumlttymisen jaumllkeen yhtiouml on purkautunut
16122015
51
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
Laki avoimesta yhtioumlstauml ja
kommandiittiyhtioumlstauml muuttuu 112016
bull Yhtioumlsopimuksen tulee olla kirjallinen
bull Yhtioumlsopimuksen muuttamisen rekisteroumlintivelvoite
bull Toiminta ennen rekisteroumlimistauml (AKYL 13 a)
bull Oikeustoimet rekisteroumlimaumlttoumlmaumln yhtioumln kanssa (AKYL 13 b)
bull Perustamisen raukeaminen (AKYL 13 c)
bull Yhtioumln purkaminen (AKYL 51)
bull Yhtioumlsopimuksen irtisanominen (AKYL 52)
bull Yhtioumlosuuden lunastaminen (AKYL 56)
bull Lunastusriidat (AKYL 57)
bull Avoimen yhtioumln omaisuuden jakoperuste (AKYL 62)
bull Sulautuminen (AKYL 86)
16122015
52
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
16122015
53
Kalastajien kysymyksiauml verottajalle
bull Keneltauml voi kysyauml jos tarvitsee apua verotuksessa
kalapuolella
bull Verosuunnittelu kalastuksessa ja mistauml apua
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54
verofi
bull Yhteystiedot Palvelunumerot esim
bull Yrittaumljaumlt (ky ay tmi) 020 697 004
bull Maatalous- ja metsaumlverotus 020 697 016
bull Palkan- ja elaumlkkeensaajat (ei verokortit) 020 697 002
bull Arvonlisaumlverotus 020 697 014
bull Vastauspankkibull Hae annettuja vastauksia tai tee oma kysymys
bull Henkilouml- ja yhteisoumlasiakkaiden tuloverotus ja verojen
maksaminen
bull Uutiskirje yritysasiakkaillebull tilattavissa maksutta omaan saumlhkoumlpostiin
bull ajankohtaisia asioita muutaman kerran vuodessa
16122015
54