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Lei 12.973/2014IN RFB 1.515/2014
www.pwc.com.br
Janeiro, 2015
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PwC
Painel 1 Novo marco legal - geral:Extinção do RTT
Novos CPCs
Procedimentos de transição e adoção inicial
Subcontas
Mercado de capitais :Custos e despesas com emissão de ações
Prêmio na emissão de debêntures
Instrumentos de dívida e de capital
2janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Painel 1 Novo marco legal - geral:Extinção do RTT
Novos CPCs
Procedimentos de transição e adoção inicial
Subcontas
3janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Lei 12.973/2014 e IN RFB 1.515/2014Do regime de neutralidade ao novo marco legal
• Extinto o RTT
• CPCs anteriores à lei:
tratamento tributário da lei, ou na sua falta:
tratamento contábil
• CPCs novos – sem efeito até que a lei tributária os discipline (novo regime de neutralidade)
4janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Adoção antecipada da lei - 2014
• IN RFB 1.469/2014
• Opções independentes:
• Alterações IRPJ/CSLL/PIS/COFINS e extinção RTT
• Alterações lucros auferidos no exterior
• IN RFB 1.499/2014: prorrogou a entrega da DCTF de agosto para 7.11.2014
• Possibilidade de mudança de opção na DCTF de dezembro
• Principais fatores de decisão:
• Dividendos em excesso a serem apurados em 2014
• Movimentos societários realizados em 2014
• Estruturas
5janeiro 2015Lei 12.973/2014
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IN RFB 1.492/2014Regra de transição – obrigação acessória imediata
• Não optantes - em 2014:
Sujeitos ao RTT
Obrigatória a entrega do FCONT
Obrigatória a entrega da ECF
• Optante: em 2014
Extinto o RTT
Obrigatória a entrega da ECF
6janeiro 2015Lei 12.973/2014
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BalançoSocietário
Extinção do RTT e controle em subcontas
Lei 12.973/20147
janeiro 2015
BC –Critérios em 31/12/2007
Resultado
Ativo
Passivo PL
Subcontas
Ativo
Resultado
Passivo PL
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Controles em subcontas na adoção inicialLei 12.973/2014
Controle em subcontas das diferenças do RTT
ou
Tributação
8janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Controles em subcontas IN RFB 1.515/2014
• Subcontas : diferenças a serem adicionadas ou excluídas (FCONT) - ativo – passivo - PL
• Analíticas, registro dos lançamentos contábeis das diferenças até o último nível
• Ativos/passivos representados por mais de uma conta (ex. bens depreciáveis):
• usar uma subconta para cada conta
• Ativo/passivo reconhecido só no FCONT:
• diferença controlada no LALUR. Ex. ágio.
• Grupo de ativos/passivos: uma subconta. Condição:
• adoção de Livro Razão Auxiliar (SPED)
• demonstração do detalhamento individualizado
9janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Controles em subcontasIN RFB 1.515/2014
• Optantes em 2014: poderão implementar subcontas em 1º.01. 2015
Permitido diferimento da tributação das diferenças mesmo sem controle em subconta
Apresentar demonstrativo das diferenças em 1.1.2015
Razão auxiliar: detalhamento de grupos de ativos
10janeiro 2015Lei 12.973/2014
Inclusive quando houver diferença de saldos em 1.1.2014
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Controles em subcontasIN RFB 1.515/2014
• Tipos de controle:
Subconta – analítica
Lalur – caso não tenha ativo/passivo societário
Livro Razão Auxiliar –detalhamento de grupo de ativos
Outros
11janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Controles em subcontasIN RFB 1.515/2014
• Tipos de controle:
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de elementos do ativo, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação.
Exemplo:
D - Contas a Receber (Ativo)
C - Receita de Vendas (Resultado)
Registro do AVP:
C - AVP Contas a Receber (Ativo)
D - Receita de Vendas (Resultado)
12janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Controles em subcontasIN RFB 1.515/2014
• Tipos de controle: AVP de Passivos (CPC 12) – art. 5º
Exemplo:
D – Estoques de Insumos (Ativo) ou
D – Máquinas (Ativo)
C – Contas a Pagar (Passivo)
AVP
C – AVP Estoques de Insumos (Ativo) ou
C – AVP Máquinas (Ativo)
D – AVP – Contas a Pagar (Passivo)
13janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Painel 1
Mercado de capitais
Custos e despesas com emissão de ações
Prêmio na emissão de debêntures
Instrumento de dívida e de capital
14janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Despesas com emissão de açõesLei 12.973/2014, art. 2º - art. 38A, DL 1598
• Contabilizados em PL :
custos associados às transações destinadas à:
obtenção de recursos próprios: distribuição primária ou bônus de subscrição
• Poderão ser excluídos quando incorridos
15janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Prêmio na emissão de debênturesLei 12.973/2014, art. 31
• Não computado na determinação do lucro real se:
a titularidade da debênture não seja de sócio ou titular da emitente
Sócios: participação ≥ 10% do capital da emitente
seja registrado em reserva de lucros específica, que somente poderá ser utilizada para:
• absorção de prejuízos; ou
• aumento do capital social.
16janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwC
Prêmio na emissão de debênturesLei 12.973/2014, art. 31
• No uso para absorção de prejuízos a reserva deverá ser recomposta à medida da apuração de lucros subsequentes
• Regras não observadas ou dada destinação diversa:
Tributação
17janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Exclusão de IRPJ/CSLL
Mesmo com registro no PL
Instrumentos de patrimônio e de dívidaLei 12.973/2014, art. 2º, DL 1.598/1977, art. 38B
Efeitos
Remuneração, encargos, despesas
18janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Adicionar IRPJ/CSL
Mesmo com registro no Passivo
Instrumentos de patrimônio e de dívidaLei 12.973/2014, art. 9, Lei 9430, art. 10, §3°
Dividendos distribuídos
19janeiro 2015Lei 12.973/2014
Efeitos
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PwC
Instrumentos de patrimônio e de dívida - efeitos
• Cálculo de JCP - Passivo: previsão expressa de BC
- PL : Reserva de Capital
• Cálculo de Thincap – omissão da lei
20janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwCLei 12.973/2014
21janeiro 2015
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PwC
• Painel 2
22janeiro 2015Lei 12.973/2014
• Procedimentos contábeis produzindo efeitos fiscais
• Procedimentos contábeis nãoproduzindo efeitos fiscais
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PwC
• Painel 2
23janeiro 2015Lei 12.973/2014
• Procedimentos contábeis produzindo efeitos fiscais
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Avaliação de Investimento – art. 2° da Lei 12.793/14
Alteração – Art. 2o, DL 1598/77
Desdobramento:
Custo desembolsado
(-) valor do PL da investida
(-) mais valia dos ativos líquidos (valor justo)
ágio por rentabilidade futura
(goodwill) - (valor residual) -
Registro em subcontas distintas
24
Empresa A
Empresa B
Aquisição
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Gastos com pesquisa
• Contabilização no resultado
• Efeito não previsto na Lei 12973
• Despesa dedutível
25janeiro 2015
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Amortização de intangíveisLei 12.973/2014, art. 42
• Gastos com desenvolvimento
• Carteira de clientes
• Registro no ativo intangível
• Amortização do intangível é dedutível: prazo de vida útil
• Possibilidade de exclusão:
Gastos com inovação tecnológica (Lei 11.196/2005) quando registrados no ativo intangível
26janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwC
AVJ no JCP
• AVJ contabilizados diretamente no resultado
Exemplo: ativo biológico
Não há previsão de exclusão de tais valores no cálculo do JCP
27janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Receita - Reconhecimento contábil - CPC 30
• Transferência ao comprador dos riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens
• A entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade e tampouco efetivo controle sobre tais bens
• Valor da receita possa ser mensurado com confiabilidade
• For provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade
• As despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser mensuradas com confiabilidade
28janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Receita - Reconhecimento contábil - CPC 30
Exemplo:
• 30.12.2014 - Venda CIF de televisores por uma fabricante localizada na ZF e vende mercadoria para atacadista em SP
• 5.01.2015 – Entrega da mercadoria na porta do estabelecimento paulista
• Quando se dá o reconhecimento contábil da receita?
5.01.2015
Essa data vale para fins fiscais ?
• Conflito com obrigações acessórias : EFD-Contribuições - ECD
29janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Lucro da exploração - depreciação
• Despesa de depreciação (societária) no cálculo do lucro da exploração
• Ajuste não previsto
30janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwC
• Painel 2 :
31janeiro 2015Lei 12.973/2014
• Procedimentos contábeis não produzindo efeitos fiscais
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PwC
• Não serão deduzidas no período em que incorridas
• Poderão ser excluídas em quotas mensais e no prazo mínimo de 5 anos, a partir:
• do início das operações ou da plena utilização das instalações
• do início das atividades das novas instalações
Despesas pré-operacionais ou pré-industriaisLei 12.973/2014, art. 11
32janeiro 2015Lei 12.973/2014
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Custo de empréstimosLei 12.973/2014, art. 2º; DL 1.598/1977, art. 17
• Juros para financiar a aquisição/construção de ativos podem ser registrados como custo de ativo (longa maturação)
incorridos até o momento em que entre em operação
• Alternativamente : exclusão do lucro real quando incorridos e adicionados quando o ativo for realizado
33janeiro 2015
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PwC
Ativo imobilizado - depreciação – art. 40
• Adoção do PN 1/2011
• Utilização das taxas fiscais ou laudo
PwC34
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PwC
Arrendamento mercantil
35janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwC
Arrendamento mercantil - Neutralidade tributáriaLei 12.973/2014, art. 46
ExclusãoValor da contraprestação
AdiçãoValor contábil da depreciaçãoDespesa financeira da atualização do passivo
36janeiro 2015Lei 12.973/2014
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PwC
“Arrendadora” DRE DRE DRE DRE DRE DRENew Old Old Old Old Old
CR AVP
125(25)
RV 125AVP (25)
100
Custo (80)LL 20
RV 10Deprec. (16)
(6)
1
RV 15Deprec. (16)
(1)
RV 20Deprec. (16)
4
RV 30Deprec. (16)
14
RV 50Deprec. (16)
34
2 3 4 5
45
= R$ 125
AVP = 25
~ 5 anos
10
20
30
40
501 2 3 4 5
10 15 20 30 50
Vlr – Contrato 125Custo (80)
Res. Tribut. 45 “Arrendatária”Dedução de acordo com a curvade fornecimento.
45
Proporção 1 10 / 125 = 8% x 45 = 3,6
Proporção 2 15 / 125 = 12% x 45 = 5,4
Proporção 3 20 / 125 = 16% x 45 = 7,2
Proporção 4 30 / 125 = 24% x 45 = 10,8
Proporção 5 50 / 125 = 40% x 45 = 18
Resultado tributável MP
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PwC
Contratos de concessão de serviços públicos
A partir da adoçãoO resultado tributável será determinado considerando –se as novas regras determinadas pela Lei 12.973/14 e IN RFB 1.515/14.
Diferença de anos anterioresApurar a diferença entre o resultado tributável do contrato de concessão acumulado considerando:a) as novas disposições contidas na Lei 12.973/14 e
na IN RFB 1.515/14;b) os métodos e critérios contábeis vigentes em
31.12.07.
39janeiro 2015Lei 12.973/2014