Приложение №1Утвержден

Постановлением Счетной палаты№3 от 30 января 2015 г.

Отчет аудита соответствияуправления публичным имуществом Министерством регионального

развития и строительства и некоторыми подведомственными субъектами в 2013-2014 годах

I. ВВЕДЕНИЕАудит соответствия управления публичным имуществом

Министерством регионального развития и строительства и некоторыми подведомственными субъектами в 2013-2014 годах был проведен на основании Закона №261-XVI от 5.12.20081 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год2.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения того, что управление публичным имуществом Министерством регионального развития и строительства (далее – МРРС, или Министерство) и подведомственными субъектами (АО „Республиканский стадион”, ГП БСП „Constructorul”, ГП „Urbanproiect”) во всех существенных аспектах осуществлялось в соответствии с применяемыми положениями.

Ответственность руководства МРРС состоит в осуществлении надзора и администрирования публичной собственности, переданной в управление государственным предприятиям, учредителем которых является, и подведомственным акционерным обществам, уставный капитал которых принадлежит ему полностью или частично.

Ответственность руководства АО „Республиканский стадион”, ГП БСП „Constructorul” и ГП „Urbanproiect” состояла в организации и внедрении адекватного финансового менеджмента и внутреннего контроля за надлежащим управлением, регистрацией и отчетностью публичного имущества, полученного в хозяйственное управление.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов аудита о соответствии управления публичным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой3, передовыми практиками в области аудита соответствия, ассоциированного с

1 Закон о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008.2 Постановление Счетной палаты №61 от 11.12.2013 ,,Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями).3 Постановление Счетной палаты №60 от 11.12.2013 ,,О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты №7 от 10.03.2014 ,,О применении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

1

финансовыми ситуациями, а также Пособием по аудиту соответствия Счетной палаты.

С целью получения достаточных, соответствующих и достоверных аудиторских доказательств аудиторская миссия применила процедуры по существу, аналитические процедуры, рассмотрела нормативную базу и др. Аудиторские доказательства о соответствии управления публичным имуществом были собраны в МРРС и 3 подведомственных субъектах: АО „Республиканский стадион”, ГП БСП „Constructorul” и ГП „Urbanproiect”, отобранных для аудитирования в результате анализа показателей финансово-экономической деятельности (активов, результатов финансово-экономической деятельности, собственного капитала и др.), значительных рисков, выявленных на этапе планирования и следуемых из эволюции анализируемых показателей, имеющихся ресурсов (персонала и времени) и их территориального размещения.

В зависимости от подхода аудита аудитированию были подвергнуты соответствие регистрации МРРС долгосрочных инвестиций в связанные стороны и соответствие управления публичного имущества АО „Республиканским стадионом”, ГП БСП „Constructorul” и ГП „Urbanproiect”.

 II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Согласно регламентированным положениям4, МРРС разрабатывает и продвигает документы политик государства в областях обустройства и планирования территорий, архитектуры, проектирования, градостроительства, строительства, производства строительных материалов, жилья и регионального развития, а также обеспечивает надлежащее администрирование государственного имущества с соблюдением принципов законности. Для обеспечения надлежащего исполнения полномочий и обязательств в области строительства Министерство осуществляет мониторинг управления публичной собственностью на территории республики 11 государственными предприятиями, 4 акционерными обществами и 2 хозяйствующими субъектами, находящимися за пределами страны, уставный капитал которых полностью или частично является государственным. В результате анализа собственного капитала подведомственных субъектов (находящихся на территории страны) аудит заключает, что наиболее значительный размер этого показателя имеют следующие субъекты: АО „Ceramica - T” (г. Тараклия) – 18,5 млн. леев (37,2%), ГП „Urbanproiect” – 9,4 млн. леев (19,0%), ГП „Incercom” – 8,6 млн. леев (17,2%), ГП БСП „Constructorul” – 4,3 млн. леев (8,6%).

Анализ в целом имущественной ситуации по подведомственным субъектам свидетельствует, что стоимость активов на конец 2013 года (345,1 млн. леев) снизилась по сравнению с началом периода (358,8 млн. леев) на 13,7 млн. леев. На это снижение повлияло преимущественно уменьшение

4 Постановление Правительства №662 от 10.11.2009 „Об утверждении Положения, структуры и предельной численности Министерства регионального развития и строительства” (далее - Постановление Правительства №662 от 10.11.2009).

2

активов по двум государственным предприятиям. Вместе с тем, анализ влияния задолженностей на имущественную ситуацию подведомственных МРРС предприятий свидетельствует, что на чистые активы (126,4 млн. леев) повлияли особенно краткосрочные обязательства (124,6 млн. леев).

Также за соответствующий период результат от финансово-экономической деятельности (чистая прибыль) подведомственных субъектов снизился на 2,7 млн. леев, будучи обусловлен особенно существенным снижением этого показателя на ГП „Urbanproiect” – на 3,1 млн. леев, ГП „Каменном карьере в Милештий Мичь” – на 0,9 млн. леев, ГП „Inmex” – на 0,3 млн. леев. Одновременно отмечается, что АО „Республиканский стадион” (в процедуре ликвидации) неправильно зарегистрировало увеличение результата от финансово-экономической деятельности на 1,8 млн. леев, в то время как не осуществляло деятельность в аудируемом периоде.

Таким образом, снижение анализируемых показателей в целом и отдельно по субъектам определило идентификацию аудитом риска ненадлежащего управления публичным имуществом, были отобраны для сбора доказательств 3 субъекта, а именно: АО „Республиканский стадион”, ГП БСП „Constructorul” и ГП „Urbanproiect”.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Данные о долгосрочных инвестициях в связанные стороны требуют регламентирования и обновления.

МРРС имеет долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражают стоимость уставного капитала подведомственных государственных предприятий, учредителем которых является, а также размер акций (доля государства), имеющихся в подведомственных акционерных обществах. Так, отраженная в отчете и зарегистрированная Министерством в учете стоимость на счете „Долгосрочные инвестиции в связанные стороны” в аудируемом периоде (на 31.12.2013) составила 75,4 млн. леев, которая отражает размер уставного капитала 17 подведомственных субъектов. Размер этих инвестиций был зарегистрирован в бухгалтерском учете на основании финансовых отчетов подведомственных предприятий, а не на основании документов по созданию и/или выписок из Государственного регистра юридических лиц5. Аудит отмечает, что в учетной политике МРРС не были предусмотрены методы, принципы и правила по констатации и регистрации долгосрочных инвестиций в связанные стороны.

Согласно требованиям Положения, утвержденного Постановлением Правительства №662 от 10.11.2009 (п.7 пп.10), одним из полномочий МРРС является осуществление надзора и администрирование публичной собственности, переданной в управление государственным предприятиям, учредителем которых является, а также публичной собственности акционерных обществ, уставный капитал которых полностью или частично является публичным. 5 П.138 Приказа министра финансов №93 от 19.07.2010 „Об утверждении Инструкции о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете” (далее – Приказ министра финансов №93 от 19.07.2010).

3

В результате анализа и сравнения представленной информации аудит отмечает некоторые несоответствия и ненадлежащие ситуации, связанные с учетом и регистрацией долгосрочных инвестиций в связанные стороны, какими являются следующие.

Неактуализация списка подведомственных субъектов (государственных предприятий и акционерных обществ), отраженных в Постановлении Правительства №662 от 10.11.2009 (приложения №3 и 4). Так, в результате сравнения данных бухгалтерского учета с данными из указанных приложений аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2014 в подчинении Министерства не числились 3 акционерных общества, которые по различным причинам не функционируют или собственность государства которых была продана (приватизирована) в предыдущие годы. Доля государства (пакеты акций), имеющаяся в 2 акционерных обществах, была продана в 2011 году (АО „Arhproiect”, холдинг „Monttehsan” АО), а одно общество 18.04.2012 было удалено из Государственного регистра юридических лиц (АО „Lucomont”).

Несоответствие стоимости уставного капитала, отраженного в финансовых отчетах МРРС и подведомственных предприятий (ГП „Каменный карьер в Милештий Мичь”), с данными, отраженными в Государственном регистре юридических лиц, который ведется Государственной регистрационной палатой. В этом контексте отмечается, что по состоянию на 31.12.2013 предприятие отразило в финансовом отчете размер уставного капитала в сумме 6,6 тыс. леев, который был взят и отражен МРРС на счете „Долгосрочные инвестиции в связанные стороны”.

Проведенные проверки путем сравнения данных бухгалтерского учета МРРС с данными выписки из Государственного регистра юридических лиц от 10.12.2012, выданной Государственной регистрационной палатой (данные не были изменены до 31.12.2013), установили, что уставный капитал предприятия составляет 6644,1 тыс. леев, или на 6637,5 тыс. леев больше, чем в бухгалтерском учете как предприятия, так и Министерства.

Справка. Согласно представленной информации, в ходе проведения аудита МРРС откорректировало размер уставного капитала ГП „Каменный карьер в Милештий Мичь”, зарегистрировав и отразив в отчете его размер в сумме 6,6 млн. леев.

Констатация и ненадлежащая регистрация стоимости уставного капитала, которым владело МРРС по 2 предприятиям, зарегистрированным за пределами страны. В этом аспекте отмечается, что Министерство является учредителем двух предприятий, размещенных в соседней стране: одного с уставным капиталом в сумме 17450,0 тыс. гривен и, соответственно, 195,0 тыс. гривен, зарегистрированных в учете МРРС на основании бухгалтерского баланса, представленного субъектами, по эквиваленту 25397,3 тыс. леев и, соответственно, 291,5 тыс. леев. Субъект мотивировал, что „в учете МРРС была отражена стоимость уставного капитала, указанная в финансовых отчетах этих предприятий согласно официальному курсу НБМ по состоянию на 31.12.2012”. Согласно Приказу министра финансов №93 от

4

19.07.2010, стоимость долгосрочных инвестиций в связанные стороны должна быть взята на учет на основании актов их передачи/образования.

Проверка соответствия, полноты и правильности регистрации стоимости уставного капитала, отраженного в бухгалтерском учете МРРС и двух государственных предприятий, расположенных за пределами страны, невозможна, так как Министерство не представило аудиту учредительные документы, в которых должен быть отражен вклад государства в уставный капитал, а также официальные документы, подписанные с соседней страной о взаимном признании прав и регламентировании отношений собственности указанных предприятий в контексте двустороннего соглашения, подписанного 11.08.19946.

Несоответствие и некорректировка данных из Списка объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, отраженных в приложении №11 к Постановлению Правительства №351 от 23.03.2005 „Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”. Так,

- недвижимое имущество, управляемое МРРС, зарегистрировано за Департаментом строительства и развития территории;

- отражение в этом нормативном акте некоторых субъектов, которые по состоянию на 31.12.2013 не находились в подчинении Министерства (Республиканский центр научных исследований и нормирования в строительстве, который был реорганизован путем объединения с Научно-исследовательским институтом в строительстве „Incercom”, а также с Учебно-производственным центром, который был ликвидирован);

- неотражение некоторых объектов недвижимости, находящихся в управлении Министерства. Так, отмечается, что МРРС ежегодно отчитывается Агентству публичной собственности7 относительно ситуации об администрируемых объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, в то время как не располагает обоснованиями (выписками из Регистра публичного имущества) от подведомственных субъектов.

Справка. Согласно представленной в ходе аудита информации, Министерство инициировало процедуру изменения приложения №11 к Постановлению Правительства №351 от 23.03.2005, были собраны и систематизированы данные об объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, управляемых подведомственными предприятиями.

Выводы

6 Соглашение между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины от 11.08.1994 „О взаимном признании прав и регламентировании отношений собственности (вступило в силу с 19.10.2001). 7 Постановление Правительства №675 от 6.06.2008 „О Регистре публичного имущества”.

5

МРРС не располагает полной информацией о находящемся в управлении публичном имуществе, эта ситуация была обусловлена: (i) неактуализацией списка подведомственных субъектов, отраженных в приложениях №3 и 4 к Постановлению Правительства №662 от 10.11.2009; (ii) ненадлежащей регистрацией в бухгалтерском учете размера уставного капитала по 2 подведомственным предприятиям, расположенным за пределами страны, по которым МРРС не располагает документами, подтверждающими права собственности; (iii) нерегламентированием посредством учетной политики методов и принципов констатации и регистрации долгосрочных инвестиций в связанные стороны, учитывая установленные нормы.

Рекомендации Министерству регионального развития и строительства

1. Привести в соответствие с существующей ситуацией списки подведомственных предприятий, с внесением соответствующих изменений в приложения №3 и 4 к Постановлению Правительства №662 от 10.11.2009 „Об утверждении Положения, структуры и предельной численности Министерства регионального развития и строительства”.

2. Оценить и зарегистрировать уставный капитал подведомственных предприятий в соответствии со стоимостью, отраженной в документах по их созданию.

3. Пересмотреть учетную политику субъекта путем включения методов, принципов и правил по констатации и регистрации долгосрочных инвестиций в связанные стороны, согласно нормативной базе.

3.2. Публичное имущество, находящееся в управлении АО „Республиканского стадиона”, не зарегистрировано надлежащим образом, находясь в неудовлетворительном состоянии, ситуация определена непоследовательными решениями и действиями в предыдущие периоды. Доля государства в уставном капитале АО „Республиканского стадиона” составляет 100%, которая состоит из 33961 номинативной акции стоимостью по 50 леев каждая, владельцем которых является МРРС.

На конец 2013 года общество зарегистрировало чистые активы в сумме 0,3 млн. леев, которые в течение года незначительно возросли вследствие оказания финансовой поддержки со стороны государства для оплаты задолженностей.

Анализ данных свидетельствует, что имущественные ресурсы (актив) и обязательства/задолженности (пассив) возросли в 2013 году на 26,9 тыс. леев по сравнению с предыдущим годом и составили 0,3 млн. леев.

Вместе с тем по состоянию на 1.01.2013 общество зарегистрировало задолженности в сумме 1,4 млн. леев, сформированные в 2009-2013 годах, по оплате труда, взносам и налогам. Так, для выплаты задолженности в 2013 году АО „Республиканский стадион” запросило финансовые средства от МРРС в сумме 1,8 млн. леев, или на 0,4 млн. леев больше по сравнению с

6

зарегистрированными долгами. Общество мотивирует ситуацию тем, что за январь-июнь 2013 года были рассчитаны: заработная плата – 0,2 млн. леев, взносы – 0,1 млн. леев, налоги – 28,3 тыс. леев, которые в целом составили 0,4 млн. леев.

Вследствие этого АО „Республиканский стадион” получило публичные средства в сумме 1,8 млн. леев, выделенные МРРС в результате уточнения Закона о государственном бюджете8. Впоследствии в период 6.12.2013-18.12.2013 общество оплатило задолженности в сумме 1,7 млн. леев, отразив соответствующую сумму на доходы от финансовой деятельности, что не соответствует данным периода формирования и отражения расходов с периодом отражения доходов. Так, на конец 2013 года общество зарегистрировало искусственную прибыль в этой же сумме.

Аудит отмечает, что в соответствии с уставом общества и финансовым отчетом за аудируемые периоды его уставный капитал составляет 1,7 млн. леев. Согласно данным бухгалтерского учета, субъект располагает 4 основными средствами (2 зданиями, каменным забором, металлическим забором), расположенными по ул. Тигина, 12, мун. Кишинэу, стоимостью 1,6 млн. леев, степень износа которых составляет 87,0%. В рамках проверок аудита установлено отсутствие документов, подтверждающих имущественные права на управляемое имущество, оно не было зарегистрировано в кадастровых органах, что свидетельствует о несоблюдении законодательных положений9 и определяет риск его отчуждения. Эта ситуация мотивирована обществом „исключением данных из Регистра недвижимого имущества в 2007 году, когда были снесены некоторые объекты недвижимости стадиона, а также невозможностью перерегистрировать оставшиеся неповрежденные объекты недвижимости из-за отсутствия финансовых средств”.

В данном контексте установлено, что на земельном участке, прилегающем к Республиканскому стадиону, также расположены 14 строений частной собственности 9 физических и юридических лиц, которые зарегистрировали имущественные права в Кадастровом органе Кишинэу на основании договоров купли-продажи от 2000 года. Эти обстоятельства определяют значительный риск отчуждения земельного участка (публичной собственности), прилегающего к этим зданиям.

Одновременно отмечается, что в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета10 здания, сооружения и другие объекты, которые предприятие не использует в операционной деятельности, не включаются в состав основных средств, а относятся на инвестиции. Таким образом, отмечается, что ненадлежащая регистрация основных средств в бухгалтерском учете определила и ошибочное отражение в отчете имущественной ситуации.8 Закон о государственном бюджете на 2013 год №249 от 2.11.2012.9 Ст.3 (1) a), c), d), ст.4, ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25.02.1998 (далее –Закон №1543-XIII от 25.02.1998); Гражданский кодекс Республики Молдова №1107-XV от 6.06.2002 (далее – Гражданский кодекс).10 Национальный стандарт бухгалтерского учета №16 „Учет долгосрочных материальных активов ” (далее – НСБУ №16).

7

Несмотря на то, что в соответствии с требованиями11 субъект ежегодно представляет МРРС отчет об объектах недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, имеющего целью актуализировать Регистр публичного имущества, аудит отмечает, что общество не отразило обязательные данные по управляемым объектам недвижимого имущества.

Вместе с тем проверка аудитом соответствия проведения инвентаризации установила некоторые недостатки, а именно: неописание реального состояния недвижимого имущества, неустановление/неуказание имущества, которое частично или полностью потеряло свои первоначальные качества, что свидетельствует о ненадлежащем12 и формальном проведении инвентаризации.

С целью фактического подтверждения наличия имущества, зарегистрированного в бухгалтерском учете, и его регистрации аудитом была сделана проверка на месте (Республиканский стадион, ул. Тигина, 12), в результате чего выявлены 2 строения, ограждение из камня и металла, которые находятся в разрушенном состоянии, о чем свидетельствуют следующие снимки.

Здание стадиона. Здание медицинского пункта.

Источник. Фотографии выполнены аудиторской группой.

Таким образом, в результате осмотра установлено, что внутри этих зданий не осуществляется деятельность, они не были законсервированы и не обеспечены охраной. Вместе с тем отмечается, что прилегающие к зданиям участки находятся в заброшенном состоянии и покрыты растительностью и отходами, ситуация отражена на следующих фотографиях.

11 Постановление Правительства №675 от 6.06.2008 „О Регистре публичного имущества”.12 Приказ министра финансов №60 от 29.05.2012 „Об утверждении Положения о проведении инвентаризации”.

8

Источник. Фотографии выполнены аудиторской группой.

Отмечается, что прилегающий участок площадью 5,1814 га не находится в управлении и, соответственно, на учете общества, он был передан в 2008 году13 из ведения Агентства спорта в ведение МРРС с целью реконструкции Республиканского стадиона.

Существующая ситуация по строениям и прилегающему участку была обусловлена решениями и актами, изданными центральными и местными органами в период 2006-2007 годов, которые имели противоречивые и неоднозначные цели. Так, с целью реконструкции комплекса Республиканского стадиона было утверждено Постановление Правительства №1170 от 11.10.2006 «О реконструкции комплекса „Stadionul Republican”», которым были установлены органы, которые должны были реализовать конкретную деятельность по выполнению предложенной цели14.

Процесс по реализации мер по реконструкции этого объекта был впоследствии рассмотрен в рамках заседания от 16.02.200715 под председательством Президента республики с принятием решений о действиях, которые должны быть предприняты с этой целью центральными и местными органами. В данном контексте отмечается, что в марте 2007 года Агентство спорта (управляющее комплексом Республиканского стадиона до

13 Постановление Правительства №1113 от 1.10.2008 „О реконструкции Республиканского стадиона”. 14 Постановление Правительства №1170 от 11.10.2006 «О реконструкции комплекса „Stadionul Republican”».15 Протокол заседания от 16.02.2007 о реконструкции Республиканского стадиона.

9

2008 года) запросило от примэрии мун. Кишинэу „выдачу разрешения на снос 9 строений, расположенных на территории Республиканского стадиона, являющихся частной собственностью некоторых физических и юридических лиц”. В результате соответствующего запроса, в апреле 2007 года примэрия мун. Кишинэу выдала Разрешение по ликвидации трибун комплекса Республиканского стадиона на основании Постановления Правительства №1170 от 11.10.2006, которое фактически предусматривало „выдачу примэрией мун.Кишинэу разрешения на снос строений, находящихся в аварийном состоянии, а также выдачу градостроительного сертификата на разработку проектно-сметной документации объекта”.

Впоследствии 11.06.2007 в рамках рабочего заседания под председательством премьер-министра Республики Молдова было принято решение об организации и ускорении деятельности по сносу Республиканского стадиона16.

Указанные действия и решения привели к невозможности использования этого государственного имущества по назначению, а обстоятельства и имевшие место действия определяют некоторые значительные риски возможного понесения необоснованных публичных расходов. Так, отмечается, что АО „Республиканский стадион” (в качестве третьего лица в гражданском иске) совместно с МРРС находится в судебном разбирательстве с экономическим агентом, который требует возместить расходы по сносу трибун. Первая судебная инстанция вынесла решение в пользу экономического агента, постановление было опротестовано МРРС в высшей судебной инстанции и находится на рассмотрении.

В конце 2013 года общее собрание17 приняло решение об инициировании процедуры ликвидации, мотивированной неосуществлением экономической деятельности более 6 последовательных лет и невозможностью возрождения деятельности в результате проведенного сноса, условий, которые способствовали накоплению задолженностей. В итоге, Государственная регистрационная палата, согласно законодательным положениям18, удовлетворила заявление об инициировании процедуры роспуска юридического лица, одновременно внося данные ликвидатора в Государственный регистр юридических лиц.

Согласно законодательным нормам, процедура ликвидации производится по этапам, с обязательным осуществлением некоторых видов деятельности (налоговые контроли, составление ликвидационного баланса, взыскание дебиторской задолженности и др.). В 2014 году в этом отношении общество инициировало действия в отношении дебиторов (2 экономических агентов) по возмещению накопленной задолженности (87,2 тыс. леев), сформировавшейся в период 2006-2014 годов. Окончательное постановление в этом отношении вышло 16.04.2014 с взысканием задолженности в сумме 62,8 тыс. леев, которая должна быть зарегистрирована в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность.

16 Протокол рабочего заседания Правительства Республики Молдова о сносе Республиканского стадиона.17 Протокол №1 внеочередного общего собрания акционеров от 19 декабря 2013 года.18 Ст.89, 90 Гражданского кодекса.

10

Следует отметить, что необходимость строительства объекта была поднята впоследствии, он был включен в „Список работ и услуг национального публичного интереса, предложенных для частно-государственного партнерства, в том числе их цели и назначенных государственных партнеров”19, МРРС было назначено в качестве публичного органа, имеющего право заключать договор с частным партнером для работ и услуг по проектированию и строительству Республиканского стадиона.

Согласно информации, представленной аудиторской группе, МРРС инициировало процедуру по разработке проекта об утверждении задач, требований и условий проекта частно-государственного партнерства для проектирования и строительства Республиканского стадиона. В этом отношении были приняты следующие меры: разработано и представлено Агентству публичной собственности технико-экономическое обоснование; проект представлен для рассмотрения и согласования заинтересованным публичным органам. Вместе с тем проект был направлен и Министерству юстиции для рассмотрения и юридической экспертизы. После получения всех необходимых согласований и экспертиз проект должен быть представлен Правительству для рассмотрения и утверждения.

Выводы В результате проведения процедур аудита установлено, что нынешняя

имущественная ситуация АО „Республиканского стадиона” является критической, связанной с противоречивыми решениями и действиями вовлеченных центральных органов, которые привели к сносу имущества, приостановлению его деятельности и направлению на ликвидацию.

Вместе с тем установлено, что управление, а также учет публичного имущества обществом не соответствовали законодательной базе, регламентирующей данную область, чем не были обеспечены полный и реальный учет и отчетность (регистрация имущества, инвентаризация, нынешнее состояние, в котором оно находится).

Рекомендации Министерству регионального развития и

строительства 4. Выявить оптимальные решения для восстановления и надлежащего

использования публичной собственности, а также осуществления мониторинга начала действий/мер с целью снижения возможных рисков.

3.3. Управление публичным имуществом ГП ,,БСП «Constructorul»” сопровождается несоответствиями.

На конец 2013 года предприятие увеличило активы (на 25,7%) в результате произведенных инвестиций, одновременно возрос и уровень его задолженности (на 54,4%).

19 Постановление Правительства №419 от 18.06.2012 „Об утверждении списка объектов, находящихся в собственности государства, а также списка работ и услуг национального публичного интереса, предложенных для частно-государственного партнерства”.

11

Структура и эволюция имущественных элементов, находящихся в управлении ГП ,,БСП «Constructorul»”, отражены в таблице из приложения №1 к настоящему Отчету.

Анализ данных финансового отчета ГП ,,БСП «Constructorul»” за 2013 год свидетельствует, что на конец года имущество субъекта составило 14,4 млн. леев (в том числе чистые активы – 6,0 млн. леев), или на 3,0 млн. леев больше, чем в предыдущем периоде. Рост стоимости имущества (актива) по сравнению с предыдущим периодом был обусловлен увеличением незавершенных объектов в результате произведенных по некоторым объектам инвестиций (котельной и зала для свадеб). В то же время увеличение имущественных средств (пассива) было обусловлено взятием кредитов (зарегистрированы банковский кредит для инвестиций (1,0 млн. леев), краткосрочные кредиты, в том числе от персонала (0,8 млн. леев), а также регистрацией существенной задолженности по оплате труда и соответствующим взносам (2,5 млн. леев), что привело к увеличению обязательств перед сторонними лицами и работниками.

Анализ эволюции финансово-экономических показателей свидетельствует, что в 2013 году предприятие получило убытки (121,0 тыс. леев) от инвестиционной деятельности в результате выбытия некоторых приватизированных объектов недвижимости.

По состоянию на 31.12.2013 были зарегистрированы долгосрочные материальные активы в размере 8,2 млн. леев, которые составили 57,3% от общей суммы активов. Так, преимущественная доля приходится на основные средства (4,5 млн. леев), далее следуют незавершенные материальные активы (3,7 млн. леев). В течение 2014 года стоимость долгосрочных материальных активов возросла на 2,3 млн. леев (до 10,5 млн. леев) в результате капитализации осуществленных инвестиций.

Допущение некоторых отклонений от проекта в ходе осуществления инвестиций, а также отсутствие в некоторых случаях финансовых средств привели к затягиванию процедуры сдачи в эксплуатацию незавершенных объектов.

Анализ ситуации по незавершенным материальным активам свидетельствует, что их стоимость по состоянию на 1.01.2013 составляла 1,5 млн. леев, увеличившись в течение года на 2,2 млн. леев. С целью проверки соответствия их регистрации аудит отобрал для проверки некоторые объекты (автономную котельную и забор, прилегающий к памятнику садово-паркового искусства "Цаулский парк") стоимостью 3,0 млн. леев, или 81,1% от общей суммы.

В результате проверок аудитом установлено, что хотя объем предусмотренных работ по автономной котельной был полностью выполнен (2,7 млн. леев, в том числе 1,9 млн. леев – в 2013 году), объект не был сдан в эксплуатацию, так как работы по монтажу оборудования котельной (0,2 млн. леев) были выполнены с отклонениями от разработанного проекта. В данном контексте подрядчик обязывался обеспечить (путем гарантийного письма) устранение недостатков до завершения отопительного сезона 2013-2014 гг., однако не выполнил взятых обязательств, хотя котельная функционирует.

12

Затягивание процедуры устранения установленных недостатков и своевременной сдачи в эксплуатацию объекта, в то время как котельная функционирует и, соответственно, обесценивается, определяет невозможность отнесения в бухгалтерском учете расходов на износ и реального отражения имущественных ситуаций20.

Другим объектом, строительство которого началось в 2004 году и не было завершено, является забор для памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк" (0,3 млн. леев). Согласно объяснениям субъекта, соответствующее строительство не было завершено и сдано в эксплуатацию „из-за отсутствия финансовых средств для выполнения работ, оцененных в размере 2,0 млн. леев”. Так, инициирование осуществления инвестиций в отсутствие источников покрытия привело к иммобилизации инвестируемых финансовых средств и разрушению/обесценению имущества.

Проверка регистрации земельных участков свидетельствует о некоторых ненадлежащих и неопределенных ситуациях в процессе управления памятником садово-паркового искусства ,,Цаулский парк".

По состоянию на 1.01.2014 ГП ,,БСП «Constructorul»” имел в пользовании 4 земельных участка общей площадью 67,23 га, из которых 3 земельных участка площадью 2,83 га общей стоимостью 20,2 млн. леев отражены в бухгалтерском учете и зарегистрированы в кадастровых органах. Вместе с тем земельный участок площадью 64,4 га (памятник садово-паркового искусства ,,Цаулский парк"21) находится в учете без указания стоимости, что свидетельствует о том, что неоценка имущества22 не обеспечивает надлежащее отражение в учете имущественной ситуации.

Отмечается, что в бухгалтерском учете ГП ,,БСП «Constructorul»” зарегистрировано 10 объектов недвижимости стоимостью 3,4 млн. леев, являющихся составными частями соответствующего памятника.

Аудит отмечает в этом отношении, что земельный участок и здания не были регламентированно зарегистрированы в кадастровом органе23, несмотря на то, что были взяты в управление ГП ,,БСП «Constructorul»” с 2003 года24, что не обеспечивает его целостность. Создавшаяся ситуация была мотивирована субъектом „отсутствием финансовых средств для оплаты услуг по регистрации в кадастровых органах, стоимость которых, согласно инвестиционным проектам за 2004-2005 годы, была оценена в сумме 15,0 тыс. леев”.

В контексте проверки полноты и целостности указанного публичного имущества аудит отмечает, что в 2014 году Постановлением Правительства25

20 НСБУ №16.21 Закон о фонде природных территорий, охраняемых государством, №1538-XIII от 25.02.1998 (далее – Закон №1538-XIII от 25.02.1998).22 Ст.5 (4) b) Закона об оценочной деятельности №989-XV от 18.04.2002; п.74 НСБУ №16.23 Ст.4 и 20 Закона о кадастре недвижимого имущества №1543-XIII от 25.02.1998 (далее – Закон №1543-XIII от 25.02.1998).24 Постановление Правительства №1064 от 29.08.2003 „О передаче памятника садово-паркового искусства "Цаулский парк" (далее – Постановление Правительства №1064 от 29.08.2003).25 Постановление Правительства №520 от 2.07.2014 „О передаче памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк” (далее – Постановление Правительства №520 от 2.07.2014).

13

была предусмотрена передача памятника архитектуры в управление местного совета Цаул района Дондушень (земельный участок площадью 62,3 га и 10 объектов недвижимости), с этой целью была создана комиссия по приему-передаче, которая до 31.12.2014 не осуществила процесс передачи. Создавшаяся ситуация была мотивирована ГП ,,БСП «Constructorul»” „путем некомпенсации расходов (1,4 млн. леев), которые должны быть профинансированы из государственного бюджета и других фондов26, будучи понесены субъектом в процессе управления памятником архитектуры”.

При сравнении данных о находящихся в управлении объектах недвижимости и предназначенных для передачи аудитом установлены расхождения между площадью участка, который должен быть передан (62,3 га), и площадью, которая отражена в учете предприятия (64,4 га), а также неопределенная ситуация об объектах недвижимости. Так, один объект недвижимости (хозяйственный сарай без балансовой стоимости) предусмотрен для передачи, однако не принят на учет предприятия, в то время как другой объект, зарегистрированный в учете (столовая санатория стоимостью 0,4 млн. леев), не предусмотрен для передачи.

Согласно данным, представленным аудиту, отмечается, что в 2012 году памятник садово-паркового искусства ,,Цаулский парк” был передан в оперативное управление примэрии села Цаул на основании фидуциарного договора с сохранением прав собственности за предприятием. В результате примэрия села Цаул инициировала процедуру регистрации земельного участка27 в ТКО Дондушень и располагает его геометрическим планом, в котором указана площадь 62,3 га.

С целью определения фактического наличия объектов недвижимости на территории памятника архитектуры и их регистрации аудиторская группа совместно с представителями предприятия произвела осмотр объекта с выходом на место. Так, установлено наличие на территории парка (огражденной) объектов, зарегистрированных в бухгалтерском учете предприятия, а также еще четырех объектов, которые отсутствуют в учете ГП ,,БСП «Constructorul»” (подвал для охлаждения, хозяйственная пристройка, санитарный блок, каменный подвал). Вместе с тем было установлено наличие объекта недвижимости вне границ парка (столовая санатория), который не предусмотрен для передачи, как было указано выше.

При сравнении границ геометрического плана участка, относящегося к памятнику, находящемуся в ведении примэрии Цаул, составленного в 2013 году, с границами схемы земельного участка памятника, находящегося во владении ГП ,,БСП «Constructorul»”, разработанной в 2003 году, установлено, что они имеют расхождения (см. фотографии).

26 Ст. 13, 90 Закона №1538-XIII от 25.02.1998. 27П.4 Постановления Правительства №520 от 2.07.2014.

14

Схема расположения земельного участка памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк” (2003 г.)

Геометрический план земельного участка памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк” (2013 г.)

Источник. Фотографии выполнены аудиторской группой.

В контексте вышеизложенного аудит отмечает, что ситуации по соответствующему несовпадению были допущены по причине ненадлежащего проведения процедуры инвентаризации28, в результате которой должны быть выявлены и устранены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными. Так, необеспечение полноты и соответствия регистрации в бухгалтерском учете публичного имущества определяет ситуации необеспечения его целостности, а также ошибочную отчетность.

Бухгалтерские регистрации в учете не предоставили реального отражения ситуации об основных фондах за отчетный период 2013 года в результате потери права на некоторые из них, ситуация была скорректирована в 2014 году.

Согласно данным финансового отчета, по состоянию на 31.12.2013 первоначальная стоимость основных средств, находящихся в управлении ГП ,,БСП «Constructorul»”, составила 19,6 млн. леев, для проверки была отобрана выборка 81,6% в размере 16,0 млн. леев. Так, было установлено, что субъектом зарегистрировано в бухгалтерском учете 3 здания стоимостью 0,4 млн. леев, хотя они были снесены в 2008 году экономическим агентом, которому на основании Постановления Правительства29 был передан земельный участок, на котором были расположены здания. Этот факт

28 Приказ министра финансов №60 от 29.05.2012 „Об утверждении Положения о проведении инвентаризации” (далее - Положение о проведении инвентаризации).

15

свидетельствует, что субъект не соблюдал нормативную базу30 при проведении годовой инвентаризации и не реализовал надлежащим образом этот процесс, не обеспечив эффективный внутренний контроль.

Справка. Эта ситуация была откорректирована субъектом в начале 2014 года путем исключения из бухгалтерского учета соответствующих объектов недвижимости.

Также в аудируемом периоде на 2 объекта недвижимости (здание склада и здание кислородной станции стоимостью 29,1 тыс. леев) площадью 187,7 м2 не были зарегистрированы в кадастровых органах имущественные права, что не обеспечивает владение полными и надлежащими данными по ним. Согласно мотивации субъекта, процесс регистрации не был завершен по причине невыполнения некоторых технических требований31.

Справка. В ходе проведения аудита ГП ,,БСП «Constructorul»” внесло заявление о регистрации объектов недвижимости в территориальном кадастровом офисе Кишинэу.

Выводы Управление публичным имуществом ГП ,,БСП «Constructorul»”

осуществлялось ненадлежащим образом, что было обусловлено невнедрением ряда элементов/процессов внутреннего контроля, которое привело к: (i) затягиванию сдачи в эксплуатацию объектов недвижимости, в то время как они морально и физически изнашиваются (котельная стоимостью 2,7 млн. леев, ограждение памятника стоимостью 0,4 млн. леев); (ii) нерегистрации публичного имущества в кадастровых органах (в том числе земельного участка площадью 64,4 га); (iii) ошибочному отражению в отчетности по состоянию на 31.12.2013 основных средств (0,4 млн. леев); (iv) необеспечению передачи памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк”.

Рекомендации ГП ,,БСП «Constructorul»”

5. Устранить недостатки, установленные в рамках работ, проведенных в автономной котельной, и завершить процедуру сдачи в эксплуатацию объекта недвижимости.

6. Завершить регистрацию прав на объекты недвижимого имущества (здание склада и здание кислородной станции).

Рекомендации Министерству регионального развития и строительства совместно с ГП ,,БСП «Constructorul»”:

7. Ликвидировать недостатки относительно площади земельного участка и объектов недвижимости, относящихся к памятнику садово-

29 Постановление Правительства №1317 от 20.11.2006 „О передаче земельного участка”, изменено Постановлением Правительства №326 от 19.03.2008 „Об организации деятельности Национальной службы по жилью в процессе роспуска”.30 П.8 Положения о проведении инвентаризации.31 Закон №1543-XIII от 25.02.1998.

16

паркового искусства ,,Цаулский парк”, в том числе относительно столовой санатория, которая находится за пределами парка.

8. Завершить надлежащую передачу памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк” местным публичным органам.

Согласно финансовому отчету, ГП ,,БСП «Constructorul»” зарегистрировало на конец 2013 года текущие активы в сумме 6,1 млн. леев, в том числе текущие расходы будущих периодов – 2,7 млн. леев, дебиторскую задолженность – 1,9 млн. леев и прочие активы – 1,5 млн. леев.

Существенный размер текущих расходов будущих периодов сохранялся в результате ряда сделок, зарегистрированных с несоблюдением стандартов бухгалтерского учета.

При проверке счета текущих расходов будущих периодов аудитом установлено, что он включает преимущественно расходы, которые могут быть отнесены на расходы и затраты в течение периода более одного года (инвестиции и расходы на содержание памятника ,,Цаулский парк” – 1,8 млн. леев; расходы на ремонт – 0,6 млн. леев, а также прочие – 0,3 млн. леев). Согласно установленным нормам32, этот счет предназначен для обобщения „расходов, произведенных в текущем периоде и подлежащих отнесению на затраты и расходы будущих периодов в течение не более одного года”. В результате несоблюдения нормативной базы финансовая отчетность по соответствующему разделу за 2013 год была искажена на 2,7 млн. леев, в том числе на сумму расходов на строительство забора (0,3 млн. леев).

Проверка регистрации текущих расходов будущих периодов свидетельствует, что в 2013 году Служба бухгалтерского учета откорректировала расходы на содержание ,,Цаулского парка” путем увеличения его стоимости на 0,5 млн. леев в результате понесения до текущего года некоторых операционных расходов (по оплате труда – 0,3 млн. леев, взносам – 0,1 млн. леев и прочих расходов – 0,1 млн. леев), в то время как регламентировано33 должны быть откорректированы результаты предыдущих периодов.

Согласно законодательным положениям34, Правительство обеспечивает материально-техническую базу развития фонда охраняемых территорий с финансированием расходов из государственного бюджета и других фондов. Ранее предприятие осуществило инвестиции по этому разделу за счет собственных средств, оцененных в сумме 1,4 млн. леев, которые не были возмещены. В этих обстоятельствах одновременно с передачей местным органам ,Цаулского парка эти расходы определят потерю предприятием экономической выгоды (невозмещаемых инвестиций35), генерируя таким образом убытки, а также риск занижения собственного капитала. Таким

32 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом министра финансов №174 от 25.12.1997 (далее - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).33 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, счет 331 „Поправка результатов предыдущих периодов”.34 Ст.13 и 90 Закона №1538-XIII от 25.02.1998.35П.27 НСБУ №16.

17

образом, в этих обстоятельствах отмечается неопределенная ситуация по идентификации дебитора/источника финансирования расходов на инвестиции для памятника садово-паркового искусства ,,Цаулский парк”.

Несвоевременное взыскание дебиторской задолженности определяет риск появления убытков. В этом контексте аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2013 предприятие зарегистрировало дебиторские задолженности в сумме 1,9 млн. леев, что составило рост ее в течение соответствующего года на 0,2 млн. леев. Наиболее существенная сумма была зарегистрирована в результате продажи путевок на лечение и передачи внаем неиспользуемых помещений. Вместе с тем анализ эволюции дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом свидетельствует о ее снижении на 0,3 млн. леев, ситуация изложена в таблице №1.

Таблица №1(тыс. леев)

№ п/п

Дебиторская задолженность Остаток на 31.12.2013

Остаток на 30.12.2014

Разница 2014/2013

1. Дебиторская задолженность по торговым счетам (221)

629,8 604,9 -24,9

2. Краткосрочные авансы выданные (224) 122,4 2,3 -120,13. Краткосрочная дебиторская задолженность

персонала (227)240,2 132,5 -107,7

4. Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам (228)

103,0 156,6 +53,6

5. Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (229)

788,5 698,4 -90,1

Всего 1883,9 1594,7 -289,2

Источник. Финансовый отчет за 2013 год, данные бухгалтерского учета за 2014 год.

Анализ данных свидетельствует, что из общей суммы дебиторской задолженности, зарегистрированной на конец 2013 года (1,9 млн. леев), сумма в размере 0,8 млн. леев составила размер просроченной дебиторской задолженности от 1 до 3 лет, образованной в результате невыполнения договорных обязательств некоторыми экономическими агентами.

Анализ и оценка аудитом принятых субъектом мер для возмещения некоторых сумм задолженности по выборке 75% из общей их стоимости в сумме 0,6 млн. леев свидетельствуют, что две суммы задолженности в размере 0,1 млн. леев, зарегистрированные за двумя экономическими агентами, которые находятся в процессе неплатежеспособности, в 2011 году были включены ГП ,,БСП «Constructorul»” в список кредиторской задолженности.

Вместе с тем по дебиторской задолженности в сумме 0,4 млн. леев (зарегистрированной в 2011 году) аудиту не были представлены доказательства по принятию мер для возмещения. Также в ходе аудита установлено поступление в 2013 году одного исполнительского листа для возмещения одной суммы дебиторской задолженности, которое не было выполнено (44,8 тыс. леев).

18

В результате появляется риск невозмещения задолженностей в сумме 0,5 млн. леев, что может в будущем привести к убыткам, так как субъект не располагает резервами/ассигнованиями для этих задолженностей.

ВыводыВ ходе проведения аудиторской миссии субъект проанализировал

несоответствия, возникшие от ошибочного отражения в бухгалтерском учете некоторых расходов (2,7 млн. леев), ситуация была откорректирована до 31.12.2014.

При осуществлении инвестиций предприятие не учло законодательные положения, что может привести к возможным убыткам в случае передачи соответствующих объектов.

Отсутствие ряда элементов внутреннего контроля по мониторингу выполнения договорных обязательств определило формирование просроченной дебиторской задолженности в сумме 0,6 млн. леев, что создает риск ее невзыскания и, следовательно, увеличения убытков и занижения собственного капитала.

Рекомендации ГП ,,БСП «Constructorul»”:

9. Обеспечить в соответствии с законодательными положениями осуществление мер по возмещению дебиторской задолженности в сумме 0,5 млн. леев, не допуская в будущем аналогичных ситуаций.

Невладение данными о составе собственного капитала, представляющего первоначальный источник собственности ГП ,,БСП «Constructorul»”, не обеспечивает достоверность исчерпывающего отражения и его отчетности.

Для определения достоверности регистрации и отражения в отчетности собственного капитала аудит провел более тщательный его анализ. Так, отмечается, что на конец 2013 года он составил 6,0 млн. леев и снизился по сравнению с предыдущим периодом на 0,3 млн. леев в результате полученных убытков (0,2 млн. леев) и поправки результатов предыдущих периодов (0,1 млн. леев). Преимущественную долю в его структуре составляет уставный капитал (4,3 млн. леев), далее следует разница по переоценке активов (2,9 млн. леев).

Относительно счета „Разницы от переоценки долгосрочных активов” (2,9 млн. леев) отмечается, что в соответствии со стандартами он должен отражать36 результат от переоценки долгосрочных активов (увеличение/снижение), который впоследствии регулируется одновременно с выводом ценностей из хозяйственного пользования, будучи отнесенными на доходы от инвестиционной деятельности суммы увеличения балансовой стоимости.

Аудит отмечает, что предприятие не располагает аналитическим учетом имущества, от переоценки которого сформировался указанный остаток, 36 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, счет 341 „Разницы от переоценки долгосрочных активов”; п.37 НСБУ №16 „Учет долгосрочных материальных активов”.

19

который не был изменен в аудируемом периоде в результате вывода из пользования основных средств, а также суммы не были отражены на доходы от инвестиционной деятельности. Таким образом, аудит не может высказаться относительно соответствия и полноты данных аудируемого счета.

Предприятие также не произвело переоценку активов в период 2004-2014 годов, чем не была откорректирована их имущественная стоимость в соответствии с рыночной стоимостью37. В этом контексте отмечается, что стоимость недвижимости, оцененной кадастровым органом, составляет 32,2 млн. леев, в то время как ее балансовая стоимость составила 2,3 млн. леев.

Исходя из вышеизложенного, субъект не обеспечил реальное отражение в отчетности стоимости публичного имущества.

ВыводыНевладение субъектом источником формирования имущества,

составляющего собственный капитал, не обеспечивает стоимостное обоснование состава и его эволюцию в аудируемом периоде.

Недооценка субъектом в течение длительного периода находящегося в управлении имущества не обеспечивает реальное отражение в отчетности публичного имущества.

Рекомендации ГП ,,БСП «Constructorul»”10. Обеспечить надлежащий учет собственного капитала с проверкой

и корректировкой его размера.

Менеджмент предприятия в аудируемом периоде обеспечил снижение обязательств. Так, согласно данным финансового отчета, общая сумма обязательств и кредиторской задолженности на конец 2013 года составила 8,4 млн. леев, что свидетельствует об их росте в течение года соответственно на 3,2 млн. леев. В 2014 году зарегистрировано их снижение (на 1,7 млн. леев), ситуация отражена в таблице №2.

Таблица №2(тыс. леев)

№п/п Обязательства/кредиторская задолженность

Остаток на 31.12.2013

Остаток на 30.12.2014

Разница 2014/2013

1. Долгосрочные кредиты банков (411) 1008,7 592,2 -416,52. Краткосрочные займы (513) 793,0 440,2 -352,83. Краткосрочные обязательства по торговым

счетам (521)1188,8 1221,5 +32,7

4. Краткосрочные авансы полученные (523) 894,0 1305,4 +411,45. Обязательства персоналу по оплате труда (531) 1294,3 597,2 -697,16. Обязательства персоналу по прочим операциям

(532)394,7 161,6 -233,1

7. Обязательства по страхованию (533) 1173,8 949,7 -224,18. Обязательства по расчетам с бюджетом (534) 96,0 - -9. Прочие краткосрочные обязательства (539) 1525,9 1242,5 -283,4

Всего 8369,2 6510,6 -1762,6

Источник. Финансовый отчет за 2013 год, выписки из бухгалтерских счетов за 2014 год.

37П.31-33 НСБУ №16 .20

Данные из таблицы свидетельствуют, что в 2013 году наиболее значительные суммы обязательств были зарегистрированы по оплате труда и связанным с ней расходами (2,5 млн. леев), а также по прочим обязательствам, в том числе за управленческие услуги (1,5 млн. леев), которые в 2014 году зарегистрировали тенденцию по снижению на 0,8 млн. леев и, соответственно, на 0,3 млн. леев. По обязательствам перед экономическими агентами (1,2 млн. леев) не наблюдалось изменений в течение 2013-2014 годов, в то время как в 2014 году остаток полученных авансов увеличился на 0,4 млн. леев в результате оплаты экономическим агентом обязательств предприятия.

Следует отметить, что субъект зарегистрировал на конец 2013 года кредиторскую задолженность в сумме 0,8 млн. леев, сформированную в результате контрактации кредитов от работников предприятия на срок 2-3 месяца. Проверка выборки в размере 40% (0,3 млн. леев) из соответствующей кредиторской задолженности установила, что она была направлена на выплату финансовых обязательств за тепловую энергию, а по состоянию на 30.12.2014 обязательства не были полностью погашены (0,2 млн. леев), некоторые договорные сроки были превышены на 9-10 месяцев, что может привести к возникновению возможных споров и дополнительным расходам для субъекта.

По разделу „Краткосрочные авансы полученные” субъект зарегистрировал на конец 2014 года кредиторскую задолженность в сумме 1,3 млн. леев (которая увеличилась на 30% по сравнению с 2013 годом) перед одним экономическим агентом, которая должна была быть погашена путем оказания услуг (питания, лабораторных исследований и т.д.). В данном контексте аудит отмечает, что соответствующая кредиторская задолженность была сформирована перед экономическим агентом, так как последний оплатил кредиторскую задолженность ГП ,,БСП «Constructorul»” за тепловую и электрическую энергию, а также природный газ на основании договоров/актов передачи права требования. В результате соответствующие выплаты определили увеличение обязательств перед экономическим агентом, что может создать риски для аудируемого субъекта.

Подтверждение достоверности кредиторской задолженности, зарегистрированной по состоянию на 31.12.2013, осуществлялось субъектом на основании актов сверок взаимных расчетов со сторонними лицами.

Вывод. В аудируемом периоде субъект допустил образование и регистрацию долгосрочных и краткосрочных обязательств, которые могут определить некоторые финансовые риски и возможные споры.

Рекомендации ГП ,,БСП «Constructorul»” 11. Обеспечить принятие мер/действий с целью оплаты взятых

обязательств (6,5 млн. леев) для уклонения от возможных рисков.

21

3.4. Публичное имущество ГП „Urbanproiect” управлялось с некоторыми несоответствиями.

Имущественные средства (активы) предприятия в 2013 году (6,9 млн. леев) зарегистрировали значительное снижение по сравнению с предыдущим годом (на 42,2%), которое обусловлено в значительной степени снижением наличия денежных средств (на 6,0 млн. леев). Соответственно, по состоянию на 31.12.2013 и обязательства (пассив) предприятия снизились (на 5,0 млн. леев), в том числе краткосрочные обязательства (на 2,0 млн. леев).

Одновременно аудит отмечает, что снижение размера источников формирования имущества значительно повлияло на регистрацию убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

Структура и эволюция имущественных элементов ГП „Urbanproiect” за 2013 год представлены в таблице приложения №2 к настоящему Отчету.

Анализ имущественной ситуации, проведенный аудитом, свидетельствует, что часть финансовых средств была направлена на погашение кредиторской задолженности субъекта.

Также проверки полноты уставного капитала свидетельствуют, что в 2013 году стоимость чистых активов была меньше (на 5,6 млн. леев), чем стоимость государственного имущества, включенного в уставный капитал, ситуация была характерна и в 2012 году (на 2,5 млн. леев). Исходя из значимости этого раздела, аудит проанализировал документы по изменению собственного капитала в 2012 году. Так, установлено его снижение (на 5,4 млн. леев) в результате ошибочного исключения из бухгалтерского учета имущества (публичной собственности), внесенного в уставный капитал одного дочернего предприятия, находящегося за пределами страны, с отнесением стоимости этих активов на расходы/убытки.

В результате этих регистраций стоимость чистых активов по состоянию на 31.12.2013 составила лишь 3,9 млн. леев (ситуация связана с накоплением непокрываемых убытков в сумме 5,6 млн. леев, в том числе за описанный отчетный период – 2,1 млн. леев и предыдущих годов – 2,6 млн. леев), а стоимость уставного капитала составляла 9,4 млн. леев.В данном контексте аудит отмечает, что, согласно законодательной базе38, если по окончании второго финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется ниже размера уставного капитала, административный совет должен проинформировать учредителя о необходимости изменения размера капитала, что фактически не было реализовано.

Одновременно установлено, что административный совет не принял мер по эффективному использованию имущества предприятия39, так как в 2013 году ГП ,,Urbanproiect” получило значительные убытки от финансово- хозяйственной деятельности (3,1 млн. леев) по сравнению с прибыльными результатами за предыдущие периоды. Эти обстоятельства определяют риск развития субъекта в перспективе. Динамика результатов финансово-

38 Ст.13 (6) Закона о государственном предприятии №146-XIII от 16.06.1994 (далее – Закон №146-XIII от 16.06.1994).39 Ст.7 (8) b) Закона №146-XIII от 16.06.1994.

22

хозяйственной деятельности предприятия за последние 4 года представлена в таблице №3.

Таблица №3 (тыс. леев)

Год Показатели 2010 2011 2012 2013

Чистая прибыль (убытки), из которых: +0,8 -33,1 +10,6 -3 064,9Результат от основной деятельности, в том числе:

2 205,2 1 971,1 7 580,2 -194,4

доходы от продаж 12 782,4 9 216,6 20 703,9 10 012,5 себестоимость продаж 10 577,2 7 245,5 13 123,7 10 206,9

Источник. Информация, представленная ГП „Urbanproiect”.

Данные из таблицы отражают нестабильность финансовых результатов, полученных предприятием в ходе деятельности, которая повлияла на стоимость чистых активов.

Согласно данным бухгалтерского учета, на конец 2013 года субъект управлял помещениями в здании по ул. Космонавтов, 9 (этажи 3 и 4), мун. Кишинэу, площадью 1939,3 м2, право на которые зарегистрировано в кадастровом деле, имеющемся на предприятии и в центральном банке кадастра. Эти помещения были получены в управление ГП „Urbanproiect” в 2002 году после уступки здания по бул. Штефана чел Маре, 198, мун. Кишинэу (6-этажного площадью 9111,8 м2).

По управляемому имуществу субъект составляет ежегодно отчет о стоимости имеющегося публичного имущества, который представляет учредителю в соответствии с требованиями40 для обобщения и отчетности Агентству публичной собственности (далее – АПС) с целью актуализации Регистра публичного имущества. Отмечается, что в отчет за 2013 год были включены и объекты недвижимости, расположенные на территории соседнего государства, относящиеся к базе отдыха „Парус” и находящиеся в ведении дочернего предприятия „Inecourbanproiect” (далее – ДП „Inecourbanproiect”), зарегистрированного ГП „Urbanproiect” (предприятие – мама) на территории этого государства. Одновременно установлено, что предприятие не отразило в отчете обязательные данные, связанные с регистрацией этой недвижимости (площадью 3626,0 м2, стоимостью 4,6 млн. леев) в Регистре публичного имущества.

Так, несмотря на то, что МРРС задекларировало объекты недвижимости, расположенные на территории соседнего государства, они не вошли в список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства41, утвержденный Правительством, в установленном порядке42.

В контексте отношений между ГП „Urbanproiect” и ДП „Inecourbanproiect” отмечается, что последнее было создано и 40Приложение №9 к Положению о Регистре публичного имущества, утвержденному Постановлением Правительства №675 от 6.06.2008.41 Постановление Правительства №351 от 23.03.2005 „Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (с последующими изменениями и дополнениями).42 Ст.6 (1) d) Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении №121-XVI от 4.05.2007.

23

зарегистрировано в 2001 году на основании Разрешения Департамента по приватизации и администрированию государственной собственности о создании и регистрации, уставный капитал при создании составил 1277,5 гривен (100% государственного имущества Республики Молдова).

Согласно Уставу43, ДП „Inecourbanproiect” в качестве юридического лица руководствуется в своей деятельности законами соседнего государства, имея право строить, приобретать, отчуждать движимое и недвижимое имущество лишь с разрешения учредителя.

Согласно Приказу министра экологии, строительства и развития территории44, целью образования ДП „Inecourbanproiect” были „обеспечение регистрации имущества, расположенного на территории соседнего государства, в соответствии с требованиями органов местного публичного управления и его эффективная эксплуатация”. В результате анализа аудитом состояния этих объектов были изучены документы/акты за предыдущие аудиту периоды. Так, в 2004 году база отдыха „Парус” была признана соседним государством как собственность Республики Молдова45, право собственности было зарегистрировано лишь 17.10.2011.

Впоследствии в 2012 году по решению учредителя (МРРС)46 имущество базы отдыха „Парус” было передано в операционное управление ДП „Inecourbanproiect”, объекты недвижимости (3 здания по 4 этажа площадью 3626,0 м2, стоимостью 4,8 млн. леев) были исключены из бухгалтерского учета ГП „Urbanproiect”. Так, отмечается, что эти объекты недвижимости по состоянию на 31.12.2013 отсутствовали в бухгалтерском учете ГП „Urbanproiect” и, соответственно, в финансовых отчетах.

Ссылаясь на этот аспект, аудит отмечает, что размещение средств в капитал связанных сторон, а именно, дочернего предприятия, должно быть зарегистрировано предприятием-мамой как долгосрочные инвестиции47. Так, в данном случае ГП „Urbanproiect” не вело на конец 2012-2013 годов учет средств, инвестированных в капитал ДП „Inecourbanproiect”.

Также отмечается, что с целью пополнения уставного капитала дочернего предприятия ему были перечислены финансовые средства в сумме 0,5 млн. леев, в том числе в 2013 году – 13,6 тыс. долларов США (0,2 млн. леев) с отражением их в бухгалтерском учете как „Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия”.

Вместе с тем отмечается, что дочернее предприятие передало в аренду некоторые помещения (2529,1 м2 (здания A, B и V) на период 15 лет одному экономическому агенту, резиденту соседнего государства, с возможностью продления срока, а также с правом передачи в субаренду. Годовая договорная плата за аренду составляет 24,0 тыс. гривен, арендатор 43 Устав ДП „Inecourbanproiect”, зарегистрированный 20.04.2001 под регистрационным №04056799100010414.44 Приказ министра экологии, строительства и развития территории №50 от 4.04.2001 „О создании дочернего предприятия „Inecourbanproiect”.45 Протокол между Правительством РМ и Фондом государственной собственности Украины от 26.03.2004.46 Решение Министерства регионального развития и строительства №08-1915 от 18.10.2011.47 Национальный стандарт бухгалтерского учета №27 "Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерних предприятиях", утвержденный Приказом министра финансов №16 от 29.01.1999 (далее – НСБУ №27).

24

дополнительно взял на себя обязательства выполнить за счет собственных средств ремонтные работы по содержанию соответствующих объектов недвижимости.

Помещения площадью 1096,9 м2, согласно объяснениям учредителя, остались в управлении дочернего предприятия с целью организации отдыха и восстановления работников ГП „Urbanproiect” и размещения администрации ДП „Inecourbanproiect”.

Вместе с тем аудит отмечает, что дочернее предприятие не отчитывается перед предприятием-мамой о состоянии и стоимости находящихся в управлении фондов, полученных как взнос в уставный капитал и, соответственно, ГП „Urbanproiect” не отчитывается о консолидированной финансовой ситуации в соответствии с Законом о бухгалтерском учете48 и стандартами бухгалтерского учета. Таким образом, отсутствие консолидированных финансовых отчетов не позволяет оценивать финансовую ситуацию и находящееся в пользовании и управлении имущество, а также результаты хозяйственной деятельности всей группы предприятия, как единого целого.

В данном контексте аудитом установлено, что инвентаризация материальных и финансовых ценностей по состоянию на 1.12.2013 была проведена комиссией, созданной приказом генерального директора ГП „Urbanproiect”, которая не установила отклонений относительно фактического наличия элементов актива и обязательств предприятия, а также в их бухгалтерских записях. Так, отмечается необеспечение менеджментом предприятия системы внутреннего контроля, которая будет иметь полную информацию об управляемом/администрируемом публичном имуществе, учитывая произведенные инвестиции по имуществу, которое находится во владении за пределами республики, однако не зарегистрировано надлежащим образом в учете.

ВыводыМенеджмент ГП „Urbanproiect” не обеспечил эффективной системы

внутреннего контроля, что определяет: (i) некорректировку стоимости чистых активов при завершении 2013 финансового года со стоимостью уставного капитала предприятия; (ii) нерегистрацию объектов недвижимого имущества Базы отдыха „Парус” в бухгалтерском учете и в списке объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства; (iii) отсутствие в бухгалтерском учете инвестиций в связанные стороны (дочернего предприятия), а также отсутствие консолидированной финансовой отчетности. Эти условия определяют ошибочное отражение в отчетности имущественных ситуаций и повышенный риск потери права собственности государства.

Рекомендации административному совету ГП НПИИ „Urbanproiect” совместно с Министерством регионального развития и строительства

48 Ст.37 Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007.25

12. Обеспечить корректировку стоимости государственного имущества, включенного в уставный капитал ГП НПИИ „Urbanproiect”, на стоимость его чистых активов.

13. Обеспечить надлежащее управление и учет публичного имущества с включением объектов недвижимости Базы отдыха „Парус” в бухгалтерский учет (собственность Республики Молдова на территории другого государства) и отражение в списке объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства.

Рекомендации ГП НПИИ „Urbanproiect”14. Обеспечить надлежащее составление консолидированной финансовой

отчетности, которая включала бы регистрацию деятельности предприятия-мамы и дочернего предприятия как единой целой.

Общий выводУправление публичным имуществом Министерством регионального

развития и строительства и подведомственными субъектами осуществлялось в соответствии с законодательными положениями, за исключением ситуаций по ненадлежащему управлению государственным имуществом некоторыми подведомственными предприятиями (АО „Республиканским стадионом”, ГП „БСП Constructorul” и ГП „Urbanproiect”), а отчетность имущественных ситуаций содержит систематизированные и консолидированные данные на основании финансовых отчетов подведомственных предприятий.

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА МОНИТОРИНГ РЕАЛИЗАЦИИИ ОТЧЕТНОСТИ АУДИТА:

НАЧАЛЬНИК II ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ, (АУДИТ ФИНАНСОВ СОЦИАЛЬНОГО СЕКТОРА И НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ) София ЧУВАЛСКИ

АУДИТОРСКАЯ ГРУППА:ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР,РУКОВОДИТЕЛЬ ГРУППЫ Юрий ИСПАССТАРШИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР Наталья АПОСТОЛСТАРШИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР Лариса ПОСТИКЭГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР Василе СЕКРИЕРУ

26

Структура и эволюция имущественных элементов, находящихся в управлении ГП ,,БСП «Constructorul»”

Приложение №1(тыс. леев)

П/П

Показатели

Данные баланса Горизонтальный анализ 2013/2012

Вертикальный анализ (удельный вес)31.12.2012 31.12.2013

%2012 2013

1 2 3 4=3-2 5=(3/2x100)

6=2/Σx100

7=3/Ʃ x100

1. Долгосрочные нематериальные активы 8,6 0,7 -7,9 8,14 0,07 0,002. Долгосрочные материальные активы, в

том числе:2.1. Незавершенные материальные активы 1534,3 3738,7 2204,4   13,4 26,02.2. Земельные участки 2,1 2,1 0 100 181,8 0,012.3. Основные средства 4871,7 4473,0 398,7 91,8 42,6 31,12.4 Долгосрочные финансовые активы 9,8 9,8 0 x x x3. Текущие активы, в том числе: 3.1 Запасы товаров и материалов 1404,2 624,3 -779,9 44,4 12,3 4,33.2 Краткосрочная дебиторская задолженность 1719,6 1906,4 186,8 110,8 15,1 13,33.3 Денежные средства 194,9 935,4 740,5 479,9 1,7 6,53.4 Прочие текущие активы 1670,3 2666,9 996,6 159,7 14,6 18,6

ВСЕГО ОБЩИЙ АКТИВ 11415,5 14357,3 2941,8 125,8 100 1004. Собственный капитал 6260,1 5988,4 -271,7 95,6 54,8 41,84.1. в том числе чистые убытки отчетного

периода x 121,0 x x x x

5. Долгосрочные обязательства 0 1008,7 1008,7 - - 7,036. Краткосрочные обязательства, в том

числе:6410,6 8886,1 x x x x

6.1 Краткосрочные финансовые обязательства 177,6 793,0 615,4 446,5 1,5 5,56.2 Краткосрочные торговые обязательства 2366,8 2082,7 -304,1 87,2 20,7 14,46.3 Краткосрочные исчисленные обязательства,

из которых:2611,1 4484,5 1870,5 171,6 22,8 31,3

6.3.1. Прочие краткосрочные обязательства 1255,1 1525,9 270,8 121,6 11,0 10,6ВСЕГО ОБЩИЙ ПАССИВ 11415,6 14357,3 2918,8 125,6 100 100

Источник. Финансовый отчет ГП „БСП Constructorul” за 2013 год.

27

Структура и эволюция имущественных элементов, находящихся в управлении ГП „Urbanproiect”

Приложение №2(тыс. леев)

№ п/п Показатели 01.01.2013 31.12.2013 Динамика (2013/2012)

%Удельный вес %

1 2 3 4 5=4-3 6=5/3x100 7=4/Σx100

1. Нематериальные активы (балансовая стоимость)

444,1 356,2 -87,9 -19,8 x

2. Долгосрочные материальные активы 2 392,5 2 332,3 -60,2 -2,5 x

2.1. в том числе: основные средства (балансовая стоимость)

2 389,6 2 329,5 -60,1 -2,5 x

3. Долгосрочные финансовые активы 321,9 511,2 189,3 58,8 x

4. Прочие долгосрочные активы 12,6 13,1 0,5 4,0 x

Всего: долгосрочные активы 3 171,1 3 212,8 +41,7 1,3 46,5

5. Запасы товаров и материалов 36,8 1 303,8 1 267,0 3442,9 x

5.1. в том числе: незавершенная продукция 0 1 261,5 1 261,5 x x

6. Краткосрочная дебиторская задолженность

1 315,8 977,3 -328,5 -25,0 x

7. Денежные средства 7 404,1 1 390,1 -6 014,0 -80,8 x

8. Прочие текущие активы 20,7 19,9 -0,8 -3,9 x

Всего текущие активы 8 777,3 3 691,2 -5 086,1 -57,9 53,5

ВСЕГО ОБЩИЙ АКТИВ 11 948,4 6 904,0 -5 044,4 -42,2 1001. Уставный и дополнительный капитал 9 441,0 9 441,0 - - x

1.1. в том числе: уставный капитал 9 441,0 9 441,0 - - x

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(5 580,3) (2 515,4) (3 064,9) 121,8 x

2.1. в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

(2 515,4) (2 515,4) - - x

Всего собственный капитал 6 925,6 3 860,7 -3 064,9 -44,3 55,9

3. Краткосрочные торговые обязательства 3 393,1 1 721,9 -1 671,2 -49,3 x

4. Краткосрочные исчисленные обязательства

1 629,8 1 321,5 -308,3 -18,9 x

Всего краткосрочные обязательства 5 022,8 3 043,3 -1 979,5 -39,4 44,1

ВСЕГО ОБЩИЙ ПАССИВ 11 948,4 6 904,0 -5 044,4 -42,2 100

Источник. Финансовый отчет ГП „Urbanproiect” за 2013 год.

28

29