mÓdulo aÑo 2008
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MÓDULO AÑO 2008. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO. Clases de Impuestos. Impuestos Tasas Ingresos Parafiscales Rentas de Dominio Público. Ordinarios. Ingresos Fiscales. Herencias Donaciones Confiscación Expropiación. ESTADO. Extraordinarios. o. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
C.P César Augusto Rúa González
1
MÓDULO
AÑO 2008
IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIO
C.P César Augusto Rúa González
2
Ingresos FiscalesIngresos Fiscales
Ordinarios
Extraordinarios
- ImpuestosImpuestos
- TasasTasas
- Ingresos ParafiscalesIngresos Parafiscales
- Rentas de Dominio PúblicoRentas de Dominio Público
- HerenciasHerencias
- DonacionesDonaciones
- ConfiscaciónConfiscación
- ExpropiaciónExpropiación
oo
oo
Narcotráfico
ESTADO
Clases de ImpuestosClases de Impuestos
C.P César Augusto Rúa González
3
Clases de ImpuestosClases de Impuestos
Teoría PresupuestalTeoría Presupuestal
de los Ingresosde los Ingresos
Tributarios
No Tributarios
- Impuestos DirectosImpuestos Directos
- Impuestos IndirectosImpuestos Indirectos
- TasasTasas
- MultasMultas
- Rentas contractualesRentas contractuales
- Fondos especialesFondos especiales
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Ingresos TributariosIngresos Tributarios
Impuestos Impuestos
DirectosDirectos
- Impuesto de Renta y Impuesto de Renta y ComplementarioComplementario
- Impuesto predial unificadoImpuesto predial unificado
- Impuesto de industria y comercio, avisos y tablerosImpuesto de industria y comercio, avisos y tableros
- Impuesto de turismoImpuesto de turismo
- Impuesto unificado de vehículosImpuesto unificado de vehículos
- Impuesto de delineación urbanaImpuesto de delineación urbana
- Impuesto de espectáculosImpuesto de espectáculos
- Impuesto de azarImpuesto de azar
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Impuesto de RentaImpuesto de Renta
IMPUESTOS DIRECTOSIMPUESTOS DIRECTOS
Gravan las personas, la riqueza y los bienes de los individuosGravan las personas, la riqueza y los bienes de los individuosy la renta; así mismo la transmisión de riquezas por causay la renta; así mismo la transmisión de riquezas por causa
de muerte o donaciónde muerte o donación
Consulta la capacidad económicaConsulta la capacidad económica
Permite exenciones a favor de las clases menos favorecidasPermite exenciones a favor de las clases menos favorecidas
Son más ciertos y seguros, contribuyen al equilibrio de los presupuestosSon más ciertos y seguros, contribuyen al equilibrio de los presupuestos
Son proporcionales a la riqueza pública y privadaSon proporcionales a la riqueza pública y privada
Son menos susceptibles de traslación que los indirectosSon menos susceptibles de traslación que los indirectos
CARACTERÍSTICAS
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IMPUESTO DE RENTAIMPUESTO DE RENTA
IMPUESTO DE IMPUESTO DE PERÍODOPERÍODO
Es un Es un impuesto de períodoimpuesto de período que que requiere que llegue el 31 de Diciembre requiere que llegue el 31 de Diciembre
para cuantificar cuáles fueron las para cuantificar cuáles fueron las utilidades o pérdidas del año.utilidades o pérdidas del año.
Su cuantificación es por períodoSu cuantificación es por período
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Vigencia de la LeyVigencia de la Ley
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período
determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
Inciso 3º del Art. 338 Carta
VIGENCIALey No. 1.111
Dic 27 - 2006
Promulgación
Período Siguiente
Rige a partir de: ?
- Normas Sustantivas
- Normas Procedimentales
- Normas Sustantivas
Impuestos Instantáneos
Sentencia C1006-03 C.C
Impuestos de Período
El impuesto sobre la RENTA es un impuesto de PERÍODO
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Vigencia de la LeyVigencia de la Ley
CARACTERÍSTICAS
- Aplicable en el período de la publicación de la Ley
- En su aplicación debe cumplirse su condición como principio.
CONSEJO DE ESTADO
CORTE CONSTITUCIONAL
?PENAL DerechoTributario
Sent. C527 / 96
Sent. C185 / 97
Sent. C006 / 98
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD
Jurisprudencia
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Estructura - Impuesto de RentaEstructura - Impuesto de Renta
ElementosElementos
Sujeto ActivoSujeto Activo
Sujeto PasivoSujeto Pasivo
Hecho GeneradorHecho Generador
Base GravableBase Gravable
TarifaTarifa
Causación y Período Gravable
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SUJETOS SUJETOS PASIVOSPASIVOS
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CONTRIBUYENTEESTADO
O B L I G A C I Ó N T R I B U T A R I A
P.N
P.J
SustancialSustancial Formales o AccesoriasFormales o Accesorias
Obligación TributariaObligación Tributaria
DIAN
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Sujetos PasivosSujetos Pasivos
ContribuyentesContribuyentes
DeclarantesDeclarantes NoNo declarantes declarantes
P.N
PersonasPersonasFísicasFísicas
SucesiónSucesiónIlíquidaIlíquida
Nacionales y Extranjeros.Nacionales y Extranjeros.
RESIDENTESRESIDENTES Renta y Renta y Ganancias Ganancias OcasionalesOcasionales
Fuente NacionalFuente Nacional
Fuente ExtranjeraFuente ExtranjeraSujetos a Impto RtaSujetos a Impto Rta
yy
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Sujetos PasivosSujetos Pasivos
ContribuyentesContribuyentes
DeclarantesDeclarantes NoNo declarantes declarantes
P.N
PersonasPersonasFísicasFísicas
SucesiónSucesiónIlíquidaIlíquida
Nacionales y Extranjeros.Nacionales y Extranjeros.
SIN RESIDENCIASIN RESIDENCIA Renta y Renta y Ganancias Ganancias OcasionalesOcasionales
Fuente NacionalFuente Nacional
Sujetos a Impto RtaSujetos a Impto Rta
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Sujetos PasivosSujetos Pasivos
Permanencia continua en el país pormás de 6 meses en el año o período gravable, o que se completen dentro de este; lo mismoque la permanencia discontinua por más de
6 meses en el año o período gravable
RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES
Los Los EXTRANJEROSEXTRANJEROS residentes en Colombia residentes en ColombiaSólo están sujetos al impto sobre laSólo están sujetos al impto sobre la
Rta o G.O. de fuente extranjera a partirRta o G.O. de fuente extranjera a partirdel 5º año o período gravable dedel 5º año o período gravable de
residencia continua o discontinua en el país.residencia continua o discontinua en el país.
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Sujetos PasivosSujetos Pasivos
SOCIEDADESSOCIEDADES
NacionalesNacionales
ExtranjerasExtranjeras
Renta y Ganancias Ocasionales
Fuente NacionalFuente Nacional
Fuente fuera de Col.Fuente fuera de Col.
yy
Renta y Ganancias Ocasionales
Fuente NacionalFuente Nacional
GravadasGravadas
GravadasGravadasLtdas.Ltdas. S.A.S.A.
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Sujetos PasivosSujetos Pasivos
ContribuyentesContribuyentes
R. OrdinarioR. Ordinario R. Trib. Esp.R. Trib. Esp.
No No ContribuyentesContribuyentes
Declaración deDeclaración de
Renta y Complem.Renta y Complem.
Declaración deDeclaración de
Ingresos y Patrim.Ingresos y Patrim.Ver Excepción
P.J
AnálisisAnálisis
D.R 4400/04 D.R 640/05
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Ingresos Fuente NacionalIngresos Fuente Nacional
??1. Rentas de Capital1. Rentas de Capital
2. Renta Comercial2. Renta Comercial
3. Renta de Trabajo3. Renta de Trabajo
1,2,3,4,11 y 121,2,3,4,11 y 12
99,10,13 y 14,10,13 y 14
CASOS ESPECIALESCASOS ESPECIALES 7,8 y 157,8 y 15
5 y 65 y 6
Art. 24 E.TArt. 24 E.T
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Hecho GeneradorHecho Generador
Es la manifestación externa del Es la manifestación externa del hecho imponiblehecho imponible, , supone que al realizarse un ingreso se va a producir supone que al realizarse un ingreso se va a producir
o se produjo una RENTAo se produjo una RENTA
Hecho ImponibleHecho Imponible
Hecho económico que causa Hecho económico que causa materialmente la obligación. materialmente la obligación. Elemento que atribuido a una Elemento que atribuido a una
persona natural o jurídica , hace persona natural o jurídica , hace parte total o parcialmente en parte total o parcialmente en
forma relativa o absoluta de su forma relativa o absoluta de su capacidad contributivacapacidad contributiva
.
EjemploEjemplo
Celebrar un contratoCelebrar un contrato
Percibir IngresosPercibir Ingresos
H.GH.G
H.IH.I
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BASE BASE GRAVABLEGRAVABLE
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Base GravableBase Gravable
Magnitud del hecho generador que se grava con el impuestoMagnitud del hecho generador que se grava con el impuesto
Mide el incremento del patrimonioMide el incremento del patrimonio
Se tasa sobre una base gravable general, denominada Se tasa sobre una base gravable general, denominada R.L.G.R.L.G.
Determinación de la Base GravableDeterminación de la Base Gravable
Depuración Depuración Sistema OrdinarioSistema Ordinario
Depuración Depuración Sistema ExtraordinarioSistema Extraordinario
R.L R.P R.G.E.ComparaciComparación Patrimoniosón Patrimonios
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RENTA RENTA LÍQUIDALÍQUIDA
GRAVABLEGRAVABLE
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Art. 26 E.T.
Ingresos Ordinarios y Extraordinarios del Período.................
I.N.C.D.R.N.G.O...........................................................
Devoluciones Rebajas y Descuentos.................................
INGRESOS NETOS
Costos (Imputables a los Ingresos)...............................................
RENTA BRUTA
Deducciones.................................................................
RENTA LÍQUIDA
Rentas Exentas.............................................................
-
-
-
-
-
XXXXXX
(XXXXXX)
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE…………………………………..… XXXXXX
Renta Líquida GravableRenta Líquida Gravable
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RENTA RENTA
PRESUNTIVAPRESUNTIVA
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BASE: Patrimonio Líquido del año anterior
Renta PresuntivaRenta Presuntiva
?P.N
Declaración Inicial
No obligados - Excluidos:
Tarifa:- A partir del año 2001 hastaA partir del año 2001 hasta 2006 2006 el el 6%6%
- A partir del año A partir del año 20072007 el el 3%3%Ley No. 1.111/06
Art. 11 Ley No. 1.111/06 - Art. 191 E.T
Exclusiones: Se conservan las mismas excepto los valores absolutos que se actualizan a través de la U.V.T 19.000 U.V.T – Sector agropecuario 13.000 U.V.T – Casa habitación
Circular No. 009/07 - DIAN
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DETERMINACIÓN DEL VALOR PATRIMONIAL NETO
Art. 193 E.T.
V.P.N. =PATRIMONIO LÍQUIDO
PATRIMONIO BRUTOV/R PATRIMONIAL DEL BIEN X
Renta PresuntivaRenta Presuntiva
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Renta PresuntivaRenta Presuntiva
Patrimonio Líquido año anterior: XXXX
Menos: Depuración (año base anterior): (XXX)
Total Patrimonio Líquido depurado: XXXX
Tarifa: Año 2007 3%
.
TOTAL RENTA PRESUNTIVA INIC: XXXX
MAS RENTA GRAVADA ACT. EXCL. XXXX
TOTAL RENTA PRESUNTIVA: XXXX
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TARIFASTARIFAS
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Tarifas Tarifas
IMPUESTO DE RENTA – PERSONAS JURÍDICAS
Reg. OrdinarioReg. Ordinario Reg. Tri. Esp.Reg. Tri. Esp. Contr. Esta. Jur.Contr. Esta. Jur. U.Z.FU.Z.F
20%20% 15%15%Ley 963/0535%35% - - año 2006año 2006
34%34% - - año 2007año 2007
33%33% - - año 2008año 2008
Ley No. 1.111/06
35%35% - - año 2006año 2006
34%34% - - año 2007año 2007
33%33% - - año 2008año 2008
*
**
*
*
Sociedades Nals y Extranjeras
D.R. No. 4400 / 04 D.R. No. 640 / 05
Usuarios OperadoresUsuarios Operadores
Usuarios Ind. BienesUsuarios Ind. Bienes
Usuarios Ind. ServiciosUsuarios Ind. Servicios
Usuarios ComercialesUsuarios Comerciales
Ley No. 1004/05
A partir del 1º Enero / 07
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IMPUESTO DE RENTA – PERSONAS NATURALES
Tarifas Tarifas
ConCon residencia en el país residencia en el país
ColombianosColombianos ExtranjerosExtranjeros
1.1. Tabla intervalosTabla intervalos
2.2. Tarifa MarginalTarifa Marginal
Año 2006
Año 2007 y S.S
Ley No. 1.111/06
*
*
35%35% - - año 2006año 2006
34%34% - - año 2007año 2007
33%33% - - año 2008año 2008
SinSin residencia en el país residencia en el país
*
*
ExtranjerosExtranjeros
D.R 4715/05 Art. 1
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Tarifa Marginal P.N Tarifa Marginal P.N
Para el año gravable 2007, la tarifa a que se refiere el último rango de esta tabla será del treinta y cuatro porciento (34%)
0
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT)* 19%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT)* 28% más116
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT)* 33% más 788
0 %
19 %
28 %
33 %
1.090
1.700
4.100
En adelante
> 0
> 1.090
> 1.700
> 4.100
HASTADESDE IMPUESTOTARIFA
MARGINAL
RANGOS EN U.V.T
1.090 UVT $ 22.861.660 - 1.700 UVT $ 35.655.800 - 4.100 UVT $ 85.993.400 2007
**
*
Art. 241 E.T.
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Otras Tarifas – Impto Rta Otras Tarifas – Impto Rta
Profesores extranjeros sin residencia en el país, , contratados por períodos contratados por períodos no superiores a 4 meses no superiores a 4 meses
por instituciones de por instituciones de educación superior, educación superior,
aprobadas por el ICFES, aprobadas por el ICFES, causa impto a tarifa del causa impto a tarifa del
7%, vía rte fte. vía rte fte.
Inversionistas extranjeros cuyos cuyos
ingresos provengan de la ingresos provengan de la exploración, explotación exploración, explotación
o producción de o producción de hidrocarburos y de hidrocarburos y de
dividendos, causa impto , causa impto a tarifa del a tarifa del 7%
Pagos al exterior arrendamiento de maquinaria y otros por constructores Pagos al exterior arrendamiento de maquinaria y otros por constructores colombianos para obras civiles a través de licitaciones públicas internacionales, colombianos para obras civiles a través de licitaciones públicas internacionales,
causa impto a tarifa del causa impto a tarifa del 2%
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Personas NaturalesPersonas Naturales
No obligados No obligados
a declarara declarar
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OBLIGADOS
- 2 0 0 7 -
Personas Naturales
a. Menores Ingresos
b. Asalariados
c. Trabajadores Indep.
IB>= 29.363 ó PB> 94.383
IT> 69.214 ó PB> 94.383
IT> 69.214 ó PB> 94.383
Todos los RESPONSABLES de IVA (por concepto se excluye a los del R.S) Consumos a través de T. de Crédito durante el año 2007 sea : > 58.727 Consignaciones Bancarias, Depósitos durante el año 2007 sea: > 94.383
Valores ExpresadosEn Miles de Pesos
P.N No Obligados a DeclararP.N No Obligados a Declarar
Rte. Fte.Facturación ?? Oficio No. 1763 – Enero 10 de 2007 ??
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OBLIGADOS
- 2 0 0 8 -
Personas Naturales
a. Menores Ingresos
b. Asalariados
c. Trabajadores Indep.
IB>= 30.876 ó PB> 99.243
IT> 72.778 ó PB> 99.243
IT> 72.778 ó PB> 99.243
Todos los RESPONSABLES de IVA (por concepto se excluye a los del R.S) Consumos a través de T. de Crédito durante el año 2008 sea : > 61.751 Consignaciones Bancarias, Depósitos durante el año 2008 sea: > 99.243
Valores ExpresadosEn Miles de Pesos
P.N No Obligados a DeclararP.N No Obligados a Declarar
Rte. Fte.Facturación ?? Oficio No. 1763 – Enero 10 de 2007 ??
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DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOSO DE INGRESOS Y PATRIMONIO
Personas Jurídicas
Personas Naturales
Personas Naturales
Obligadas a Llevar Contabilidad
No Obligadas a Llevar Contabilidad
AÑO GRAVABLE 2007
Clases de FormulariosClases de Formularios
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Gastos de Nómina Seguridad Social Parafiscales
INDEPENDIENTE DE SU INCLUSIÓN COMO
COSTO O DEDUCCIÓN DEBEN DE INFORMARSE
LOS CORRESPONDIENTES VALORES
CAUSADOS2007
PAGADOS2007
PAGADOS2007
Art. 114 E.T.
Datos InformativosDatos Informativos
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PATRIMONIOPATRIMONIO
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Total de Bienes y Derechos Apreciables en Dinero
Poseídos por el Contribuyente en el último día del año
O período Gravable.
Art. 261 E.T.
Además bienes poseídos en el Exterior
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
Concepto de Residencia
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-Derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se exploten en el país.
- Acciones y derechos sociales en cías nacionales.
- Acciones y derechos sociales en entidades extranjeras en las cuales sus negocios estén en Colombia.
Art. 265 E.T.
BIENES POSEIDOS EN EL PAIS
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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REGLA GENERAL
Art. 267 E.T.
VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS
Esta constituido por su precio de costo
Activos poseídos en el último día del año gravable
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
LEASINGLEASING
- Fro.Fro.
- Operat.Operat.
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Valor patrimonial activos no monetarios A partir del año 2007
Será equivalente al costoAjustado a 31 de Dic de 2006
Base de Depreciación
Costo del bien sin incluir
Art. 70 Incremento Costo Fiscal % IPCArt. 72 Avalúo o Autoavalúo como Costo FiscalArt.. 90-2 Saneamiento de Bienes RaícesLey 75 / 86 Art. 65 Ajuste al v/r Ccial Act. FijosLey 49 / 90 Avalúo Catastral / 90
NOTA: Tampoco se tiene en cuenta el Ajuste por inflación al > v/r de los ajustes
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 267 E.T.
C.P César Augusto Rúa González
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Art. 268 E.T.
VALOR DE LOS DEPÓSITOS
EN CTAS DE CORRIENTES Y DE AHORRO
- Es el saldo en el último día del período gravable
- Incluida la Corrección Monetaria (Cta Ahorros)
- Intereses Causados y no Cobrados
- Los expresados en moneda extranjera (Nacional)
Devolver Asientos Contables – Cheques Girados y no Entregados
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
43
Art. 271 E.T.
VALOR PATRIMONIAL DE LOS
TÍTULO, BONOS, SEGUROS DE VIDA
- Es el costo de adquisición
- Más los descuentos
- Rendimientos causados y no cobrados
Obligados a LlevarContabilidad
NO Obligados a LlevarContabilidad
SISTEMA DE CAJA
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
Mecanismos especiales de valoración
C.P César Augusto Rúa González
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Art. 271 E.T.
VALOR PATRIMONIAL DE LOS
TÍTULOS y BONOS COTIZADOS EN BOLSA
- Será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del período gravable.
Circular No. 038 - DIANMar 21 de 2007
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
NO HA SALIDOLA APLICABLE AL
AÑO GRAVABLE 2007
C.P César Augusto Rúa González
45
Art. 270 E.T.
VALOR PATRIMONIAL
DE LAS CUENTAS POR COBRAR
- Será el valor nominal al 31 Dic de cada año
MENOS:
- Deducción por deudas manifiestamente perdidas
- Provisión por deudas de dudoso o difícil recaudo
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
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DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDASDEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS
Art. 146 E.T.
- Demostrar realidad de la deuda
- Justificar su descargo (Cobro Prejurídico – Jurídico)
- Probar que se originó en Activi. productoras de renta
- Descargar la deuda en el año que la solicite
Art. 79 Y 80D.R. 187/75
QUIENES LLEVEN CONTABILIDAD
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
47
PROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBROPROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBRO
Art. 145 E.T.
- Demostrar realidad de la deuda
- Probar que se originó en Actividad productora de renta
- Cantidades razonables con criterio comercial
- Corresponda a cartera vencida
NOTA:
SÓLO es Deducible para quienes lleven contabilidad / causación
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
48
PROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBROPROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBRO
Art. 145 E.T.
- Deudas contraídas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas,
o por los socios para con la sociedad
o viceversa
NO PROCEDE LA PROVISIÓN
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
49
PROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBROPROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBRO
Fíjese como cuota razonable hasta un
33% anual del valor nominal de cada deuda
Con más de un año de vencida
PROVISIÓN INDIVIDUAL DE CARTERA
Art. 74D.R. 187/75
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
50
Art. 75D.R. 187/75
CÁLCULO ÚLTIMO DÍA DEL EJERCICIO GRAVABLE
SI CAMBIA DE SISTEMA DEBE HACER AJUSTES
PROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBROPROVISIÓN DEUDAS DUDOSO COBRO
5% Deudas > a 3 meses y < de 6 meses
10% Deudas > a 6 meses y < de 1 Año
15% Deudas con más de 1 año de vencida
PROVISIÓN GENERAL DE CARTERA
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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Art. 272 E.T.
VALOR PATRIMONIAL
ACCIONES Y APORTES EN SOCIEDADES
Debe ser declarado por el Costo Fiscal – Ajustado
Mecanismos EspecialesDe Valoración
- Entidades de Control y Vigilancia
SUPERINTENDENCIAS
Art. 1D.R: 2336/95
OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
XXLey No. 1.111/06
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VALOR PATRIMONIAL ACCIONES Y APORTESVALOR PATRIMONIAL ACCIONES Y APORTES
AJUSTE BIENES RAICESACCIONES Y APORTES QUE
SEAN ACTIVOS FIJOS
Art. 73 E.TD.R. 4584 / 06
NO OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Para Enajenación
y costo
COSTO DE ADQUISICIÓN - COSTO DECLARADO 2006/07
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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LÍMITE DEL VALOR PATRIMONIAL DE LAS ACCIONES Y APORTES EN LA VENTA
(PÉRDIDA)
PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA PÉRDIDA EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES NO SE TENDRÁ ENCUENTA
EL VALOR DE LOS AJUSTES DE QUE TRATA:
Art. 70 E.T. Art. 73 E.T. Art. 90-2 E.T.
Reajustes Fiscales Sanea/to B. Raíces
X X XP.N.
P.J.
Art. 149 E.T.
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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COSTO DE LOS INVENTARIOS
Costo del Inv. Final al 31 Dic. de 2006
Más ajustes por inflación (338 E.T)
(Art. 21 Ley 788 de 2002) - (D.R 416 Febrero 21 de 2003)
Menos disminución del Inventario por faltante McíaHasta 5% - Caso Fortuito disminución mayor. Art. 64 E.T
Hasta2006
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
Ley No. 1.111/06
X
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55
ACTIVOS MOVIBLES
Disminución del Inventario Final por
Faltantes de Mercancía
Disminución del Inventario Final por
Faltantes de Mercancía
Inventario PeriódicoInventario Periódico
Antes HoyUnidadesInv. Final
5% 3%Inv. Inic. + Compras
Costo - Deducción
Concepto No. 061874 Sep. 2002Oficio No. 057347 Ago. 2005
Sentencia No. 14122 – Oct de 2005Relación de Causalidad Directa e Indirecta
Inventario PermanenteInventario Permanente Nuevo
-Tratamiento como deducción-Sólo para m/cías de fácil destrucción o pérdida-Demostrar el hecho-Disminución hasta en un del Inv. Inc.+Com
NO acepta disminuciones mayores porFuerza Mayor – Caso Fortuito
3%Sentencia No. 15032 – Sep de 2006
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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VALOR PATRIMONIAL DE LOS INVENTARIOS
SEMOVIENTES – NEGOCIO GANADERÍA
Costo de Adquisición no inferior al valor Ccial 31 Dic/07.
Más Capitalizaciones(Resolución No. 0038 – Febrero 05 de 2008 aplica para año gravable 2007)
PARA QUIENES PERTENECEN AL NEGOCIO DE GANADERÍAY SÓLO PARA GANADO BOVINO
Art. 92 E.T.
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 276 E.T.
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VALOR PATRIMONIAL DE LOS INVENTARIOS
SEMOVIENTES – COMERCIALIZACIÓN
Costo de Adquisición.
Más Ajustes x Inflación – Si aplica
La explotación de ganado en compañía o en participaciónTanto para quien reciba como quien entrega es NEGOCIO
DE GANADERÍA
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
HastaHasta20062006
Art. 92 E.T.
Ley No. 1.111/06
X
C.P César Augusto Rúa González
58
COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS
Precio de Adquisición o Costo Declarado Año Anterior
Más Reajustes Fiscales / Sólo Personas Naturales no obligadas a ajustar por inflación
Valor de adiciones y mejoras / Bienes muebles
El Valor de las Construcciones, mejoras locativas no tomadas deducibles y contribuciones por valorización / Bienes Inmuebles
Menos. Depreciación – Ajustada por Inflación
Art. 69 E.T.
HastaHasta20062006
Ley No. 1.111/06
X
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
59
COSTO FISCAL ACTIVOS A partir del año 2007Será equivalente al costo
Ajustado a 31 de Dic de 2006
Base de Depreciación
Costo del bien sin incluir
Art. 70 Incremento Costo Fiscal % IPCArt. 72 Avalúo o Autoavalúo como Costo FiscalArt.. 90-2 Saneamiento de Bienes RaícesLey 75 / 86 Art. 65 Ajuste al v/r Ccial Act. FijosLey 49 / 90 Avalúo Catastral / 90
NOTA: Tampoco se tiene en cuenta el Ajuste por inflación al > v/r de los ajustes
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
60
VALOR PATRIMONIALDE LOS INMUEBLES
OBLIGADOS - CONTABILIDAD NO OBLIGADOS - CONTABILIDAD
Deberán declarar los bienesInmuebles por el COSTO FISCAL
Tener en cuenta:Normas del Libro I Título II Capítulo I y III
Art. 90-2 Saneamiento de B Raíces
Deberán declarar los bienesinmuebles por el MAYOR VALOR
entre el costo de adquisición, el costofiscal, el autoavalúo, el avalúo catastral
actualizado al final del ejercicio
Tener en cuenta mejoras no incluidas en el avalúoy el saneamiento de bienes raíces
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 277 E.T.
C.P César Augusto Rúa González
61
REAJUSTE FISCAL
A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES
Se PODRÁ ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carácter de
ACTIVOS FIJOS en el Mismo porcentaje en que se ajusta la UVT
EXCEPCIÓN
EFECTOS DEL REAJUSTE FISCALEFECTOS DEL REAJUSTE FISCAL
P.N que opten por el ajuste del Artículo 73
* Renta en la enajenación* G.O en la enajenación + 2 años* Renta Presuntiva* Patrimonio Líquido
Declaración de Renta
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 280 - 281 E.T.
C.P César Augusto Rúa González
62
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN
C.P César Augusto Rúa González
63
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
BIENES DEPRECIABLES
Activos fijos tangiblesActivos fijos tangiblescon excepción de los con excepción de los terrenos, que no seanterrenos, que no sean
amortizablesamortizables
BIENES NO DEPRECIABLES
Activos movibles talesActivos movibles talescomo inventarios y loscomo inventarios y los
valores mobiliariosvalores mobiliarios
C.P César Augusto Rúa González
64
Precio de Adquisición / Ajustes por Inflación
Impuestos
Adiciones y mejoras
Gastos necesarios para ponerlos en condiciones de uso
BASE PARA CALCULAR DEPRECIACIÓN
- A las Ventas- Aduanero- Timbre
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 131 E.T.
X Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
65
COSTO FISCAL ACTIVOS A partir del año 2007Será equivalente al costo
Ajustado a 31 de Dic de 2006
Base de Depreciación
Costo del bien sin incluir
Art. 70 Incremento Costo Fiscal % IPCArt. 72 Avalúo o Autoavalúo como Costo FiscalArt.. 90-2 Saneamiento de Bienes RaícesLey 75 / 86 Art. 65 Ajuste al v/r Ccial Act. FijosLey 49 / 90 Avalúo Catastral / 90
NOTA: Tampoco se tiene en cuenta el Ajuste por inflación al > v/r de los ajustes
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
66
SISTEMA DE CÁLCULO - DEPRECIACIÓN
- Línea Recta
- Reducción de Saldos
- Acelerada Art.140 E.T.
- Otro Reconocido V.T
- Tasas flexibles o variablesX
-Se debe conservar por un período.
- Puede cambiar de sistema sin autorización
Puede cambiar de sistema con autorización – 3 meses anterioridad
Art. 4D.R. 1649 / 76
A partir de 1992 no se utiliza dicho sistema
Patrimonio BrutoPatrimonio BrutoArt. 134 E.T.
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67
- Inmuebles – Incluido los oleoductos
- Barcos, Trenes, Aviones, Maquinaria y Equipo y B. Muebles
- Vehículo Automotores
- Computadores
20 Años
5 Años
5 Años
10 Años
Art. 2D.R. 3019/89
VIDA ÚTIL DE LOSACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
68
DEPRECIACIÓN EN UN SOLO AÑO – ACTIVOS MENORES
A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho año, cuyo
valor, de adquisición sea igual o inferior a 1.049.000, podrán depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a la vida útil
de los mismos.
Art. 6D.R. 3019/89
50 UVT - $ 1.049.000 por el 2007
50 UVT - $ 1.103.000 por el 2008
Art. 136 E.T.
OJOOJOcon el Activocon el Activo
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
C.P César Augusto Rúa González
69
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
OTRAS CONSIDERACIONES - DEPRECIACIÓN -
Constitución de ReservaConstitución de ReservaArt. 130
Depreciación de bienes usadosDepreciación de bienes usados
Registro contable de la depreciaciónRegistro contable de la depreciación
Art. 139
Las cuotas deberán registrarse en Las cuotas deberán registrarse en libros de contabilidadlibros de contabilidad
- Para obligados a llevar libros de contabilidad
- No procede para los no obligados a llevar libros de contabilidadSentencia No. 12316 – Mar. 08 de 2002
SÍ
Art. 141
C.P César Augusto Rúa González
70
VALOR PATRIMONIAL – BIENES INCORPORALES
VALOR ADQUISICIÓN DEMOSTRADO MENOS AMORTIZACIONES CONCEDIDAS
- Patentes de Invención - Marcas- Good-Will - Derechos de Autor- Crédito Mercantil - Know How - Licencias - Otros
Patrimonio BrutoPatrimonio Bruto
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71
PASIVOSPASIVOS
C.P César Augusto Rúa González
72
REQUISITOS PARA SU ACEPTACIÓN
1. Que sean pasivos reales2. Respaldados en documentos idóneos3. Identificación tributaria 4. Conservar por 5 años los documentos
DOCUMENTOS DE FECHA CIERTAQUIENES NO LLEVEN CONTABILIDAD
Art. 770 E.T. Art. 771 E.T.
PruebaSupletoria
USO FRAUDULENTO DE CÉDULAS – SE DESCONOCERÁN PASIVOS
Art. 650E.T
Art. 283 E.T.
PasivosPasivos
C.P César Augusto Rúa González
73
Art. 239-1 E.T.
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES
Ley 863/03
- RENTA LÍQUIDA GRAVABLE
- CALCULAR RESPECTIVO IMPUESTO
PERMANENTE
- Valor de los Activos Omitidos
- Valor de los Pasivos Inexistentes
Beneficio TributarioBeneficio Tributario
C.P César Augusto Rúa González
74
INGRESOSINGRESOS
C.P César Augusto Rúa González
75
Art. 26 E.T.
Ingresos Ordinarios y Extraordinarios del Período.................
I.N.C.D.R.N.G.O...........................................................
Devoluciones Rebajas y Descuentos.................................
INGRESOS NETOS
Costos (Imputables a los Ingresos)...............................................
RENTA BRUTA
Deducciones.................................................................
RENTA LÍQUIDA
Rentas Exentas.............................................................
-
-
-
-
-
XXXXXX
(XXXXXX)
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
XXXXXX
(XXXXXX)
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE…………………………………..… XXXXXX
Renta Líquida GravableRenta Líquida Gravable
C.P César Augusto Rúa González
76
Ingresos Fuente NacionalIngresos Fuente Nacional
??1. Rentas de Capital1. Rentas de Capital
2. Renta Comercial2. Renta Comercial
3. Renta de Trabajo3. Renta de Trabajo
1,2,3,4,11 y 121,2,3,4,11 y 12
99,10,13 y 14,10,13 y 14
CASOS ESPECIALESCASOS ESPECIALES 7,8 y 157,8 y 15
5 y 65 y 6
Art. 24 E.TArt. 24 E.T
C.P César Augusto Rúa González
77
Art. 27 E.T.
REALIZACIÓN DEL INGRESO
Excepto : Ingresos recibidos por anticipado, se gravan sólo enel año o período en que se causen.
Recibido efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago.
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
78
Art. 27 E.T.
EXCEPCIONES DE LA REALIZACIÓN DEL INGRESO
- Ingresos obtenidos por contribuyentes que lleven contabilidad por causación.
- Ingresos por concepto de dividendos y participaciones de utilidades se entienden realizados cuando les hayan sido abonados en calidad de exigibles.
- Ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entiende realizado en la fecha de la escritura pública.
Art. 756 Código Civil
Se efectuará la tradición del dominio de los bienes raíces por la inscripción del título en la oficina de registro de
instrumentos públicos
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
79
CONCILIACIÓN INGRESOS FISCALES
IVA
RENTA
INDUSTRIA Y COMERCIO
Ingr
esos
Ope
raci
onal
es
Ingresos
No Operacionales
CONTABILIDAD
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
80
INGRESOS A DECLARAR
INGRESOS BRUTOS OPERACIONALES
INGRESOS BRUTOS NO OPERACIONALES
INGRESOS NO CONSTITUTIVOSDE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
INTERESES PENDIENTES POR CAUSAR
-Intereses Pendientes por causar / Fros
- Intereses Presuntivos
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
81
Ley 788/02
INTERESES PRESUNTOS PARA P.N Y P.J
-Sus efectos son meramente FISCALES
- Se causa sobre préstamos en DINERO
- Rendimiento mínimo
Socios/Accionistas
Sociedades
2008
9,15%D.R 636
Marzo 04 /08
2007
6,82 %
Art. 26 E.T.
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
82
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA OCASIONALNI GANANCIA OCASIONAL
La prima por colocación de Acciones Utilidad en la Enajenación de Acciones Distribución de Utilidades en Acciones o Cuotas Componente Inflacionario de los Rdtos. Fros. (PN y PJ) Recompensas Utilidad en la venta de casa o Apto. de habitación Indemnizaciones por seguro de daño
IngresosIngresos
D.R 636Marzo 04 /08
.
68,89%
28,77%
Ingresos
Costos y Gastos financieros
AñoAño20072007
C.P César Augusto Rúa González
83
Determinación de la Parte que no Constituye Renta ni Ganancia OcasionalEn la Enajenación de Acciones
D.R 836/91 Artículo 8
1. Incremento patrimonial – Utilidades Retenidas no Gravadas (01-01-Adquisición) y31-12-Enajenación) y se divide por el número de días en dicho período
2. El resultado anterior se multiplica por el # de días en que las acciones hubieren estado en poder del socio
3. El resultado así obtenido se multiplica por el % de participación al momento de la venta, de las acciones enajenadas, dentro del capital de la sociedad.
Utilidad enajenación Utilidad enajenación accionesacciones
C.P César Augusto Rúa González
84
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA OCASIONALNI GANANCIA OCASIONAL
Los Gananciales (pero sí la porción conyugal) Donaciones para partidos y Mv/tos políticos Participaciones y Dividendos Art. 49 E.T Distribución de Utilidades por Liquidación Incentivo a la Capitalización Rural APORTES VOLUNTARIOS A FONDOS DE PENSIONES Aportes del Empleador a Fondos de Cesantías Utilidad venta de bienes raices / saneamiento Rendimientos Bonos de Solidaridad
IngresosIngresos
D.R 379Febrero 12 /07
.
.
D.R 567Marzo 01 /07
C.P César Augusto Rúa González
85
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA OCASIONALNI GANANCIA OCASIONAL
PARA EL AÑO GRAVABLE 2003 LIMITADOS AL
LÍMITES A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOSDE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
70 %PARA EL AÑO GRAVABLE 2004 LIMITADOS AL
100 %Ley 788/02 Ley 863/03
IngresosIngresos
C.P César Augusto Rúa González
86
Art. 58 E.T.
REALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Cuando se paguen en efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga a un pago.
Excepto : Costos incurridos por anticipado, se deducen enel año o período en que se causen.
Y quines lleven Contabilidad por el sistema de causación
CostosCostos
C.P César Augusto Rúa González
87
CARACTERÍSTCAS FISCALES PARA SU PROCEDENCIA
- Relación de causalidad- Necesarios- Proporcionales
RENTA DECLARADA
- Costos del respectivo período gravable- Documentos soportes cumplan requisitos (Art. 771-2 E.T. - 617 E.T)- Cancelar el impuesto de timbre y la Rte Fte (Art. 177 E.T. – 632 E.T)
CostosCostos
C.P César Augusto Rúa González
88
Art. 107 E.T.
EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES
Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier
actividad productora de renta siempre y cuando tengarelación de causalidad con la actividad productora de
Renta y que sean necesarias y proporcionales de acuerdo con cada actividad
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debedeterminarse con criterio comercial, teniendo en cuentaLas limitaciones establecidas en los artículos siguientes
Deducciones GeneralesDeducciones Generales
C.P César Augusto Rúa González
89
FACTURAS CON REQUISITOS DEL ART. 617 E.T.
PROCEDENCIA DE COSTOS Y DEDUCCIONES
b. Apellidos y Nombre o Razón Social y Nit del vendedorc. Apellidos y Nombre o Razón Social y Nit del adquiriente B. ó S.d. Número consecutivo de facturacióne. Fecha de su expediciónf. Descripción específica o genérica del servicios prestado o el bien vendidog. Valor total de la operación
CostosCostosArt. 771-2 E.T.
C.P César Augusto Rúa González
90
Prohibición de tratar como costo el Impuesto a las Ventas
Limitación a profesionales independientes y comisionistas
Limitados al 50% - INGRESOS
Ó LOS QUE PROCEDAN + DEL 50%
Los pagos laborales no sujetos a retención en la fuente
Compras a proveedores ficticios o insolventes
Los imputables a los INCRNGO ni a las rentas exentas
Ley 788/02
Limitaciones a los Costos Limitaciones a los Costos y Deduccionesy Deducciones
C.P César Augusto Rúa González
91
Salarios – Pago de Aportes parafiscales
Financiación de estudios para trabajadores
Prestaciones sociales - Consolidación
Pensiones de jubilación – provisión
Deducción de aportes (Pagados)
Deducción de gastos pagados en el exterior - Límite
Ley 788/02
Limitaciones a las DeduccionesLimitaciones a las Deducciones
C.P César Augusto Rúa González
92
PÉRDIDAS EMPRESASP.N ACTVIDADESAGROPECUARIAS
CARACTERÍSTICAS
Se hace extensible al sector PECUARIO
Solicitar deducción NO COMPENSAR
Deducibles en los 5 años sgtes a su ocurrencia
Su deducción de rentas de igual naturaleza
NOTA: LAS OPERACIONES DEBERANESTAR CONTABILIZADAS de acuerdoA los ppios de contabilidad.
Nuevo
Nuevo
ANTES: Operaciones contabilizadas en libros registrados
Art. 150
Limitaciones a las DeduccionesLimitaciones a las Deducciones
Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
93
DEDUCCIÓN - IMPUESTOS
ANTES HOY
80% Industria y Comercio / Predial 100% Industria y Comercio, Avisos y tablero100% Impuesto Predial
Condición: QUE SE HAYAN PAGADO yque tenga relación de causalidad con laRENTA DEL CONTRIBUYENTE
Condición: QUE SE HAYAN PAGADO yque tenga relación de causalidad con laACTIVIDAD ECO/CA CONTRIBUYENTE
1)2)
2) El 25 % GMF tanto para P.N. como P.J
Condición: QUE SE HAYAN PAGADO yAunque NO tenga relación de causalidad con laACTIVIDAD ECO/CA CONTRIBUYENTE,Además deberá ser CERTIFICADA
Art. 115
Sentencia No. C1003 – Oct. 2004: el impuestode avisos y tableros no es deducible
Oficio No. 057347 – Ago. 2005: tratamientoimpuesto como deducción o costo
Límites a las DeduccionesLímites a las Deducciones
C.P César Augusto Rúa González
94
OTRAS DEDUCCIONES Y SUS LIMITANTESOTRAS DEDUCCIONES Y SUS LIMITANTES
Intereses – Vigilados por S.B. 100% Otros hasta el límite. El componente inflacionario no es deducible para quienes
no aplican ajustes por inflación Deducción sobre préstamos por adquisición de vivienda.
aplica para Personas Naturales. Deducción por donaciones Depreciación – teniendo en cuenta limitaciones Cartera morosa o perdidaDeducción por pérdidas de activos / diferido a cinco años
Límites a las DeduccionesLímites a las Deducciones
C.P César Augusto Rúa González
95
Art. 158-3 E.T - D.R 1766 de 2004
P.N y P.J = Contribuyentes del Impto Renta Aplica para los años 2004, 2005, 2006, 2007 Tratar como Deducción el 30% del valor de la Inversión El beneficio también es para los costos de infraestructura y montaje El IVA como mayor valor del Activo, Descuento Tributario o Descontable
DEFINICIÓN ACTIVO FÍJO REAL PRODUCTIVO
Bienes tangiblesFormen Parte del Patrimonio
Participen de forma Directa y Permanente - Actividad ProductoraY se Deprecian o Amortizan Fiscalmente
LÍMITANTES: HASTA LA VIDA ÚTIL DEL BIEN Y NO PUEDE HACER USO DEL BENEFICIO DE AUDITORÍA NO SE ACEPTAN PÉRDIDAS FISCALES POR ESTE BENEFICIO
Deducción Inversión Activos FijosDeducción Inversión Activos Fijos
Hasta2006
C.P César Augusto Rúa González
96
DEDUCCIÓN – INVERSIÓN ACTIVOS FIJOS
Beneficio era transitorio desde el 2004 a 2007 incluido – PERMANENTE
Aplica solo para P.N y P.J sólo contribuyentes del impto sobre la renta
Incrementa el porcentaje de deducción – pasa del 30% al 40%
Excluye la posibilidad de hacer uso del beneficio de auditoria
Esta deducción no genera utilidad gravada en cabeza de los socios
NOTA: A partir del 1º de Enero de 2007 quienes hagan uso del presente beneficio,entonces dicho bien sólo podrá depreciarse por el sistema de LÍNEA RECTA
REGLAMENTARIO
Límites a las DeduccionesLímites a las Deducciones
Ley No. 1.111/06
D.R 567Marzo 01 /07
C.P César Augusto Rúa González
97
No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos a vinculados económicos (PJ y PN entre sí) - Activos fijos o movibles.
No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos de sociedades limitadas a socios, cónyuge o los parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil – Activos fijos o movibles.
No son deducibles las pérdidas, por enajenación de acciones o cuotas de interés social
No son deducibles las pérdidas fiscales de personas naturales ni tampoco se podrán compensar.
No son DeduciblesNo son Deducibles
C.P César Augusto Rúa González
98
- Intereses en el pago de impuestos
- Gravamen a los Movimientos Financieros – Hasta 2006
- A partir del 1º de Enero de 2007 es deducible el25% del GMF
- Pérdida Enajenación de Bonos de Solidaridad
No son DeduciblesNo son Deducibles
Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
99
RECUPERACIÓN DE CANTIDADES CONCEDIDAS POR
1. Depreciación / Utilidad en Venta de Activos2. Pérdida de Activos Fijos3. Deudas de dudosos o difícil cobro (Provisiones)4. Deudas perdidas o sin valor5. Pensiones de jubilación o invalidez6. Indemnizaciones / Compañías de Seguros7. Amortizaciones
RENTA LÍQUIDA ESPECIAL POR RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES
Rentas GravablesRentas Gravables
C.P César Augusto Rúa González
100
COMPENSACIONESCOMPENSACIONES
C.P César Augusto Rúa González
101
- Pérdidas Fiscales
- Exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida Ordinaria
CompensacionesCompensaciones
Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
102
Compensaciones Art. 147 – 1 E.T
Exceso Rta Presuntiva Sobre Renta Líquida Ordinaria
Se ha eliminado el tratamiento de Deducción
5 AÑOS
5 AÑOS
8 AÑOS
Ajustar Por
Inflación
Límite 25% por Año
Ley 788 de 2002
CompensacionesCompensaciones
SinSinReformaReforma
C.P César Augusto Rúa González
103
COMPENSACIÓN DEPÉRDIDAS FISCALES
Art. 147
* Sólo para SOCIEDADES
* Se elimina el límite de los 8 años – 25%
* A partir del 2007 se compensan R.L.O
* Se reajustan fiscalmente
* Las pérdidas no son trasladables a los socios
* SÍ PUEDE COMPENSAR LA PÉRDIDA ORIGINADA EN INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS
* Liquidar Renta Presuntiva
CompensacionesCompensaciones
Ley No. 1.111/06
C.P César Augusto Rúa González
104
COMPENSACIÓN DEPÉRDIDAS FISCALES
Art. 147
2002 2003 … 2006 2007
Ley 788 de 2002
Compensar con R.L dentro de 5 años
Compensar con R.L dentro 8 años - 25%
Ley 1.111 de 2006
Sociedades
Sociedades
Compensar con R.L
CompensacionesCompensaciones
C.P César Augusto Rúa González
105
DESCUENTOS DESCUENTOS
TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
C.P César Augusto Rúa González
106
- Por impuestos pagados en el exterior
- Reforestación
- Empresas Colombiana de Tte. Internacional
- IVA en la importación de maquinaria pesada industria básica
- Empresas de servicio público domiciliario / Acueducto, Alcan.
20 % Inversión
Ley No. 1.111/06
Descuentos TributariosDescuentos Tributarios
C.P César Augusto Rúa González
107
Sólo para contribuyentes
Inversión en acciones que se coticen en bolsa de empresas agropecuarias
Límite hasta el 1% de la RLG del año en que se realice la inversión
Inversión mínima 2 años DE LO CONTRARIO PIERDE EL BENEFICIO
El tratamiento de la inversión será tratado como Descuento Tributario
Descuentos TributariosDescuentos Tributarios
INVERSIÓN EN ACCIONESDE SOCIEDADES AGROPECUARIAS
Ley No. 1.111/06D.R 667
Marzo 06 /07
C.P César Augusto Rúa González
108
POR IMPUESTOS PAGADOSEN EL EXTERIOR
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES RECIBIDOS DE SOCIEDADESEN EL EXTERIOR.
ELIMINA EL LíMITE PARA LOS PAISES CON LOS CUALES COLOMBIA TENGA SUSCRITO UN CONVENIO DE INTEGRACIÓN
Ley No. 1.111/06
Descuentos TributariosDescuentos Tributarios
C.P César Augusto Rúa González
109
VER ANEXO
NOTA: LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL NO DEBEN LIQUIDAR ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Anticipo Impuesto de RentaAnticipo Impuesto de Renta
SóloSóloContribuyentesContribuyentes
C.P César Augusto Rúa González
110
Art. 689 – 1 E.T
P.N y P.J = Contribuyentes del Impto Renta Prorrogable por 4 años a partir del año 2007 inclusive Presentación Oportuna y el Pago en los plazos establecidos Si Corrige Antes del Vencimiento – Se continúa con el Beneficio
LÍMITANTES:
NO APLICA PARA QUIENES GOZAN DE BENEFICIOS EN ZONAS ESPECIALES SI EL IMPTO NETO DE RENTA /2006 < A 2 SMLMV NO APLICA EL BENEFICIO SI SE NOTIFICA EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR – NO APLICA EL BENEFICIO SI SE DEMUESTREA QUE LAS RTE FTE DECLARADAS SON INEXISTENTES NO APLICA
INCREMENTA INR/2007 EN 2.5 Inflación EN RELACIÓN CON EL INR / 2006 18 Meses
INCREMENTA INR/2007 EN 3.0 Inflación EN RELACIÓN CON EL INR / 2006 12 Meses
INCREMENTA INR/2007 EN 5.0 Inflación EN RELACIÓN CON EL INR / 2006 6 Meses
Beneficio de AuditoríaBeneficio de Auditoría
C.P César Augusto Rúa González
111
Art. 580 E.TArt. 580 E.T
a) Cuando no se presente en los lugares señalados
b) Cuando no se suministra la identificación del declarante
c) Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables
d) Cuando no se presente firmada
e) Cuando la declaración de Rte Fte se presente sin pago
LEY ANTITRÁMITES
Cuando se tiene x no Cuando se tiene x no presentada una declaraciónpresentada una declaración
Art. 641 E.TArt. 641 E.T
Art. 588 E.TArt. 588 E.T
C.P César Augusto Rúa González
112
Impuesto Sobre la RentaImpuesto Sobre la Renta
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIÓN
FISCALES CONTABLES
ELIMINACIÓN
?
Oficio 2007-01-00619218-01-2007
Superintendencia de Sociedades
SÍ
D.E. 2687 / 88D. 624 / 89 E.T Art. 330Ley 49 / 90D. 1744 / 91D.R. 2075 / 92D.R 2591 / 93D.R 2649 / 93 -ContableLey 174 / 94Ley 223 / 95D.R 326 /95Ley 788 / 2002Ley 1111 / 2006
C.P César Augusto Rúa González
113
Impuesto Sobre la RentaImpuesto Sobre la Renta
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIÓNEFECTOS
QUE PRODUCENSU ELIMINACIÓNDESDE EL PUNTODE VISTA FISCAL
Pérdidas en la Enajenación Activos
Valor patrimonial de los Activos
Depreciación de Activos
Revalorización Patrim. vs IMPTO PATRIM.
Se sustituye por los Reajustes Fiscales
Impacto económico – Sector real
Recobran vigencia las G.O para las P.J Art. 318 E.T
- Capitalización INCR Socios- Mayor Valor del Patrimonio - Imputar con el Impto Patrimonio.
C.P César Augusto Rúa González
114
Constitucionalidad - GeneralidadesConstitucionalidad - Generalidades
Hecho generadorHecho generador
CausaciónCausación
Base gravable y TarifaBase gravable y Tarifa
ImpuestoImpuestoAl PatrimonioAl Patrimonio
ImpuestoImpuestoAl PatrimonioAl Patrimonio
Impuesto al PatrimonioImpuesto al Patrimonio
C.P César Augusto Rúa González
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HECHO GENERADOR, CAUSACIÓN,
BASE GRAVABLE y TARIFA
Hecho Generador: Posesión de Riqueza al 1o de Enero del año 2007 cuyo valor sea superior a $ 3.000.000
Causación: Se causa el 1º de Enero de cada año, por los años 2007, 2008, 2009 y 2010
Base Gravable: P.L poseído el 1º Enero de 2007, menos:
Tarifa: 1.2 % de la Base Gravable
- V/R Patrimonial Netos de las Acciones o aportes poseídos en sociedades Nals
- Los primeros $ 220.000.000 Casa Hab.
Impuesto al PatrimonioImpuesto al Patrimonio
Impto Patrimonio vs Revalorización Pat