revizija na osnovu sporazuma za projekat finansiran...
TRANSCRIPT
Br. Dokumenta: 21.22.7-2017-08
IZVEŠTAJA REVIZIJE
O GODIŠNJIM FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA
SA POSEBNE SVHRE PROJEKTA – ENERGETSKA EFIKASNOST I
OBNOVLJIVA ENERGIJA NA KOSOVU
ZA PERIOD 01.01.2017 do 31.12.2017
Revizija na osnovu sporazuma za projekat finansiran
sredstvima dodeljenim od Svetske Banke
Priština, septembar 2018
2
Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosovo je najviša
institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema Ustavu i
zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i operativnu
nezavisnost. Nacionalna Kancelarija Revizije obavlja revizije
regularnosti i performanse i za svoj rad odgovara Skupštini Kosova.
Naša misija je da preko kvalitetnih revizija jačamo polaganje
odgovornosti u javnoj upravi zarad korišćenje nacionalnih resursa
na jedan efektivan, efikasan i ekonomičan način.
Mi obavljamo revizije u skladu sa međunarodno priznatim
standardima revizije na javnom sektoru kao i sa najboljim evropskim
praksama.
Izveštaji Nacionalne Kancelarije Revizije na direktan način
promovišu polaganje odgovornosti javnih institucija pošto oni
pružaju održivu osnovu za zahtevanje odgovornosti od strane
menadžera svake budžetske organizacije. Tako mi povećavamo
poverenje u trošenju javnih fondova i odigravamo aktivnu ulogu u
obezbeđivanju interesa poreskih platiša i ostalih interesnih strana u
povećanju javne odgovornosti.
Generalni Revizor je odlučio o mišljenju revizije o Godišnjem
Finansijskom Izveštaju Projekta “Energetska efikasnost i obnovljiva
energija na Kosovu”, u konsultaciji sa Pomoćnicom Generalnog
Revizora Emine Fazliu, koja je nadgledala reviziju.
Izveštaj rezultat revizije izvršene od strane (vođe tima) Qëndresa
Sogojeva i (članova tima) Alban Beka i Naim Neziri pod
upravljanjem Rukovodioca Departmana Revizije Samir Zymberi.
KANCELARIJA GENERALNOG REVIZORA–Adresa: : Lagjja Arbëria, Rr. Ahmet Krasniqi”, nr. 210, Priština 10000, Kosovo
Tel: +381(0) 38 60 60/1011 http://zka-rks.org
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
3
TABELA SADRŽAJA
Opšti sažetak ..................................................................................................................................... 4
1 Delokrug i metodologija revizije ............................................................................................ 5
2 Godišnji finansijski izveštaji za posebne svrhe i mišljenje revizije .................................... 6
Dodatak I: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR .......... 8
Dodatak II: Dodatak II: Finansijski izveštaji projekta za posebne svrhe za 2017 godinu .... 11
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
4
Opšti sažetak
Uvod
Ovaj izveštaj rezimira glavna pitanja koja proističu sa revizije Godišnjih finansijskih izveštaja za
Posebne svrhe projekta Energetska efikasnost i obnovljiva energija na Kosovu za period 01.01 2017
do 31.12.2017 (u daljem tekstu revidirani period), koji određuje Mišljenje koje je dato od strane
Generalnog Revizora. Pregled finansijskih izveštaja za posebne svrhe za revidirani period izvršen
je u skladu sa Međunarodnim standardima revizije Vrhovnih Institucija Revizije (MSVIR). Naš
pristup je uključio testiranja i procedure koje su bile potrebne da dođemo do mišljenja u vezi sa
finansijskim izveštajima.
Naša revizija se fokusira na:
Radnje koje su preduzete od strane Nacionalne Kancelarije Revizije za izvršenje revizije za
revidirani period određene su u zavisnosti troškova koji su nastali u ovom periodu.
Nacionalna Kancelarija Revizije ceni visoki menadžment Ministarstva za Ekonomski Razvoj i
osoblje Jedinice za Sprovođenje Projekta (JSP) za saradnju tokom procesa revizije.
Mišljenje Generalnog Revizora
Ne modifikovano mišljenje sa Isticanjem Pitanja
Godišnji Finansijski Izveštaji za Posebne svrhe 2017 godinu predstavljaju objektivan i istinit prikaz u
svim materijalnim aspektima.
Isticanje Pitanja
Skrećemo vam pažnju na činjenicu da su GFI pripremljeni prema principu računovodstva
zasnovanog na gotovini.
Za opširnije vidite Odeljak 2.1 ovog Izveštaja.
Dodatak I, objašnjava različite vrste mišljenja koja se primenjuju od strane Nacionalne Kancelarije
Revizije.
Godišnjim Finansijskim Izveštajima
Finansijskom upravljanju i kontroli
Pitanjima koja se nadovezuju sa
nabavkom i procesom isplata
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
5
1 Delokrug i metodologija revizije
Uvod
Nacionalna Kancelarija Revizije (NKR) je odgovorna za obavljanje revizije regularnosti koje
uključuje pregled i procenu finansijskih izveštaja i ostalih finansijskih podataka, kao i davanje
mišljenja :
Da li finansijski izveštaji za posebne svrhe pružaju pravilan i istinit prikaz finansijskih
računa i pitanja za period revizije;
Da li su sva spoljna sredstva iskorišćena u skladu sa relevantnim sporazumima o
finansiranju:
Da li su finansijski sistemi i transakcije u skladu sa primenljivim zakonima i pravilnicima u
vezi sa sredstvima koja se izdvajaju od Svetske banke;
Da li je finansijski izveštaj u skladu sa zahtevima sporazuma između Republike Kosovo
zastupljene od Ministarstva Finansija i Međunarodnog Udruženja za Razvoj1;
O usaglašenosti funkcija unutrašnje kontrole i unutrašnje revizije; i
O svim pitanjima koje proističu iz ili se tiču revizije.
Metodologija revizije je fokusirana na pregledu finansijskih podataka i transakcija uključujući i
prateću dokumentaciju. Odredili smo nivo detaljnih testova, koji su potrebni za obezbeđivanje
dokaza koji potkrepljuju mišljenje GR-a.
Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao opšti pregled svih slabosti koje mogu postojati, ili pak
svih poboljšanja koja se mogu izvršiti na sistemima i postupcima koje su delovale. Na izveštaju će
se navesti nalazi koji su deo mišljenja o finansijskim izveštajima. A nalazi koji se tiču aspekta
finansijskog upravljanja, funkcionisanja unutrašnje kontrole i pitanja usaglašenosti biće sažeta u
pismu za menadžment.
1 Broj kredita 5508 XK IDA- finansiran od Svetske Banke
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
6
2 Godišnji finansijski izveštaji za posebne svrhe i mišljenje
revizije
Uvod
Naš pregled godišnjih finansijskih izveštaja za posebne svrhe uzima u obzir usaglašenost sa
okvirom izveštavanja u skladu sa sporazumom kao i kvalitet i tačnost informacija koje su
predstavljene finansijskim izveštajima.
2.1 Mišljenje Revizije
Ne- modifikovano mišljenje sa isticanjem pitanja
Revidirali smo finansijske izveštaje za posebne svrhe projekta koji je finansiran od Svetske Banke
“Energetska efikasnost i obnovljiva energija na Kosovu” za period 01.01 2017 do 31.12.2017, koji
uključuju izveštaj izvora fondova i ostvarenih troškova, izveštaj o apliciranju za podizanje
fondova, i obelodanjivanja.
Prema našem mišljenju, godišnji finansijski izveštaji za posebne svrhe u vezi sa projektom godinu
“Energetska efikasnost i obnovljiva energija na Kosovu” za period 01.01 2017 do 31.12.2017,
predstavljaju pravilan i istinit prikaz u svim materijalnim aspektima, u skladu sa zahtevima za
izveštavanje koji su navedeni u sporazumu između stranaka, poštujući načela računovodstvu
zasnovanom na gotovom novcu.
Osnova za Mišljenje
Revizija je izvršena u skladu sa Međunarodnim Standardima Vrhovnih Institucija Revizije
(MSVIR). Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela 'Odgovornosti
Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja'. Verujemo da su dokazi revizije koje smo prikupili
dovoljni i odgovarajući za obezbeđivanje osnove za naše mišljenje.
Isticanje Pitanja – Osnova za računovodstvo
Želimo da vam skrenemo pažnju vezano za belešku 2 GFI-a, koja objašnjava osnovu za
računovodstvo u ovim finansijskim izveštajima (računovodstvu zasnovanom na gotovini). Ovi
izveštaji su pripremljeni da bi pomogli Ministarstvu da ispuni svoje zahteve od Svetske Banke.
Kao rezultat toga moguće je da ovi finansijski izveštaji ne budu pogodni za neku drugu svrhu.
Naše mišljenje nije modifikovano u vezi sa ovim pitanjem:
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
7
Odgovornost Menadžmenta i osoba koje su odgovorne za upravljanje
Menadžment MER/Odeljenje za sprovođenje projekta je odgovorno za pripremu i tačno
predstavljanje Finansijskih Izveštaja za posebne svrhe u skladu sa sporazumom koji je potpisna
između Republike Kosovo i Međunarodnog Udruženja za Razvoj, ove informacije se sastoje od
Izveštaj o fondovima i njihovom korišćenju kao i od izveštaja o podizanju fondova.
Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju
Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje na osnovu naše revizije finansijskih izveštaja za
posebne svrhe. Revizija je izvršena u skladu sa MSVIR. Ovi standardi zahtevaju da se
pridržavamo etičkih zahteva i da planiramo i izvršimo reviziju kako bismo stekli razumnu
sigurnost o tome da finansijski izveštaji ne sadrže materijalno pogrešna prikazivanja
Razumna sigurnost je visoki stepen sigurnosti međutim ne garantuje da će revizija koja se vrši u
skladu sa MSVIR uvek identifikovati svako materijalno pogrešno prikazivanje koje može postojati.
Materijalno pogrešna prikazivanja se mogu pojaviti usled prevare ili greške a smatraju se
materijalnim ukoliko, pojedinačno ili u grupi mogu da utiču na odluke koje se donose na osnovu
ovih finansijskih izveštaja.
Revizija uključuje obavljanje postupaka radi dobijanja dokaza u vezi sa finansijskim
informacijama i obelodanjivanjima u finansijskim izveštajima. Izabrani postupci zavise od
procene revizora, uključujući i procenu rizika od materijalno pogrešnih prikazivanja u
finansijskom izveštaju kako usled prevare tako usled greške. Tokom procene rizika, revizor uzima
u obzir unutrašnje kontrole koje su relevantne za sastavljanje finansijskih izveštaja od strane
entiteta, kako bi dizajnirao revizorske postupke koje su odgovarajući za okolnosti entiteta, ali ne u
cilju izražavanja mišljenja o efektivnosti unutrašnjih kontrola entiteta.
Revizija uključuje i procenu prikladnosti korišćenih računovodstvenih politika, opravdanost
računovodstvenih procena izvršenih od strane menadžmenta, kao i procenu prezentacije
finansijskih izveštaja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
8
Dodatak I: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR
(odlomak od MSVIR 200)
Vrsta mišljenja
147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su
finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim
okvirom.
Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina
nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza
revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba
da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste
modifikacije mišljenja revizora”.
148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne
postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu
zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da
odredi da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.
Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju
151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,
na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih
grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da
su finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri
vrste modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od
mišljenja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju
152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:
prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski
izveštaji sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće
prikupiti dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna
prikazivanja; i
sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim
izveštajima.
153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno
odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili
zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije
bio u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži
jedno mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih
netačnih tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.
154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih
dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i
rasprostranjene na finansijskim izveštajima.
155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije
dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor
zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti
materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da
je menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno
dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim
izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.
156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi
odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom
jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost
revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja,
ali postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na
finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju
Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na
finansijskim izveštajima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
158. Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima,
treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim
naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod
Isticanja Pitanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
Dodatak II: Dodatak II: Finansijski izveštaji projekta za
posebne svrhe za 2017 godinu