slide audit keuangan
TRANSCRIPT
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 1/34
+
PELAKSANAAN
PEMERIKSAAN
KEUANGAN NEGARA
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 2/34
+Pendahuluan
Standar auditing berkaitan dengan kriteria atauukuran mutu kinerja audit, dan berkaitan dengan
tujuan yang hendak dicapai dengan menggunakan
prosedur yang ada.
Standar auditing terdiri dari 10 yangdikelompokkan ke dalam 3 bagian, diantaranya
standar umum, standar pekerjaan lapangan dan
standar pelaporan.
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara memuatpersyaratan profesional pemeriksa, mutu
pelaksanaan pemeriksaan, dan persyaratan
laporan pemeriksaan yang profesional.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 3/34
+Prosedur Pemeriksaan Keuangan
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 4/34
+Prosedur Pemeriksaan Keuangan
Pemeriksaan keuangan bertujuan untuk
memberikan keyakinan yang memadai
( reasonable assurance) apakah laporan keuangan
telah disajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material sesuai dengan prinsip akuntansi yangberlaku umum di Indonesia atau basis akuntansi
komprehensif selain prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia (Par 14 SPKN).
Metodologi pemeriksaan keuangan terdiri dari:
perencanaan, pelaksanaan dan pelaporan
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 5/34
+Perencanaan Pemeriksaan
Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan
Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa
Pemahaman atas Entitas
Pemantauan Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan Sebelumnya
Pemahaman atas Sistem Pengendalian Intern
Pemahaman dan Penilaian Risiko
Penetapan Materialitas Awal dan Kesalahan Tertoleransi
Penentuan Metode Uji Petik
Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal, dan
Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program KegiatanPerseorangan.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 6/34
+Pelaksanaan Pemeriksaan
Pelaksanaan Pengujian Analitis Terinci,
Pengujian Sistem Pengendalian Intern,
Pengujian Substantif Atas Transaksi & Saldo Akun,
Penyelesaian Penugasan,
Penyusunan Konsep TP,
Perolehan Tanggapan Resmi & Tertulis, dan
Penyampaian TP.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 7/34
+Pelaporan Hasil Pemeriksaan
Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan
Penyampaian Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan kepada
Pejabat EntitasYang Berwenang
Pembahasan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan dengan
Pejabat EntitasYang Berwenang
Perolehan Surat Representasi
Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian Laporan Hasil
Pemeriksaan.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 8/34
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 9/34
+Prosedur Pemeriksaan Kinerja
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 10/34
+Perencanaan Pemeriksaan Kinerja
Terdapat lima tahap perencanaan pemeriksaan kinerja, yaitu:
Pengidentifikasian Masalah
Penentuan Area Kunci
Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan
Penetapan Kriteria Pemeriksaan
Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja
Perorangan (PKP)
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 11/34
+Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja
Tahap pelaksanaan terdiri atas 4 (empat) tahap,
yaitu:
Pengujian terhadap tujuan pemeriksaan
Penyusunan dan penyampaian konsep Temuan
Pemeriksaan (TP)
Perolehan tanggapan resmi dan tertulis ataskonsep TP
Penyampaian TP
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 12/34
+Pelaporan Hasil
Pemeriksaan Kinerja
Kegiatan dalam pelaporan hasil pemeriksaan terdiri
dari:
Penyusunan konsep Laporan Hasil Pemeriksaan
Perolehan tanggapan atas rekomendasi
Penyusunan dan penyampaian LHP
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 13/34
+Pemeriksaan Dengan
Tujuan Tertentu Merupakan pemeriksaan yang bertujuan untuk memberikan
simpulan atas suatu hal yang diperiksa dan dapat bersifat
eksaminasi (pengujian), reviu, atau prosedur yang disepakati
(agreed upon procedures ).
Di luar pemeriksaan keuangan dan kinerja tingkat keyakinan
dapat dicapai melalui eksaminasi, reviu, atau prosedur yang
disepakati.
Perbedaan cara memperoleh keyakinan dalam PDTTtersebut terletak pada jumlah bukti yang dikumpulkan,
tingkat keyakinan yang ingin dicapai,
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 14/34
+Pemeriksaan Dengan
Tujuan TertentuTiga Jenis PDTT:
Jenis Jumlah
Bukti
Tingkat
Keyakinan
Prosedur Bentuk
Simpulan
Pengguna
Eksaminasi Banyak Tinggi Tidak
terbatas
Pernyataan
positif
Tidak
terbatas
Reviu Cukup Menengah Terbatas Pernyataan
negatif
Tidak
terbatasProsedur
yang
Disepakati
Bervariasi Bervariasi Sesuai ke-
sepakatan
Simpulan
untuk pro-
sedur yg
disepakati
Terbatas
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 15/34
+Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 16/34
+Perencanaan PDTT
Tahap perencanaan pemeriksaan meliputi 5 (lima)
langkah kegiatan, yaitu:
Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan
Pemahaman Entitas,
Penilaian Risiko dan SPI
Penetapan Kriteria Pemeriksaan
Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja
Perorangan.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 17/34
+Perbedaan langkah-langkah dalam perencanaan
tersebut disajikan dalam tabel sebagai berikut:
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 18/34
+Pelaksanaan PDTT
Tahap pelaksanaan pemeriksaan meliputi 3 (tiga) langkahkegiatan, yaitu:
Pengumpulan dan Analisis Bukti,
Penyusunan Temuan Pemeriksaan, dan
Penyampaian Temuan Pemeriksaan kepada Entitas.
Pelaksanaan prosedur tambahan:
Apabila dalam menganalisis bukti pemeriksaan ditemukanindikasi kecurangan, penyimpangan,dan ketidakpatutan yang
secara material mempengaruhi hal yang diperiksa, Pemeriksaharus menerapkan prosedur tambahan untuk memastikanbahwa kecurangan dan/atau penyimpangan tersebut telahterjadi dan menentukan dampaknya terhadap hal yangdiperiksa.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 19/34
+Pelaporan Hasil PDTT
Langkah pelaporan pemeriksaan meliputi 3 (tiga) langkah kegiatan, yaitu:
Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan,
Perolehan Tanggapan dan Tindakan Perbaikanyang Direncanakan, dan
Penyusunan Konsep Akhir dan PenyampaianLaporan Hasil Pemeriksaan
Langkah-langkah dalam pelaporan pemeriksaanuntuk PDTT yang bersifat eksaminasi, reviu, danagreed upon procedures adalah sama.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 20/34
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 21/34
+Pelaporan Hasil
Pemeriksaan Keuangan
Meliputi lima langkah, yaitu:
penyusunan konsep LHP,
penyampaian konsep LHP kepada Pejabat Entitas yang
Berwenang,
pembahasan konsep hasil pemeriksaan dengan
Pejabat Entitas yang Berwenang,
perolehan surat representasi, dan
penyusunan konsep akhir dan penyampaian LHP.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 22/34
+Hal-hal yang menjadi perhatian dalam LHP:
Jenis LHP
Jenis opini
Dasar penetapan opini
Pelaporan tentang kepatuhan terhadap
perundang-undangan
Pelaporan tentang sistem pengendalian intern
Penandatanganan LHP
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 23/34
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 24/34
+Pelaporan Hasil
Pemeriksaan KinerjaSPKN PSP 05 mensyaratkan bahwa suatu laporan hasilpemeriksaan kinerja harus mencakup hal-hal di bawah ini:
Pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai denganStandar Pemeriksaan.
Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan
Hasil temuan berupa temuan pemeriksaan, simpulan, danrekomendasi.
Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab atas hasilpemeriksaan
Pelaporan informasi rahasia (bila ada).
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 25/34
+Pelaporan Hasil Pemeriksaan
dengan Tujuan Tertentu
Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) Dengan TujuanTertentu terdiri dari:
Simpulan hasil pemeriksaan atas hal yang diuji dantemuan Pemeriksa atas pengujian bukti-bukti selamapelaksanaan pemeriksaan.
Temuan ketidakpatuhan terhadap peraturanperundangan yang akan mempengaruhi simpulan
pemeriksaan.
Simpulan mengenai kelemahan Sistem PengendalianIntern yang ditemukan selama proses pemeriksaan.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 26/34
+Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) yang berupa
simpulan harus memuat hal-hal berikut:
Pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai
dengan standar pemeriksaan.
Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan.
Hasil temuan berupa temuan pemeriksaan dan
simpulan.
Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab atas hasil
pemeriksaan.
Tindakan perbaikan yang direncanakan entitas.
Pelaporan informasi rahasia.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 27/34
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 28/34
+Perbandingan antara Jasa Atestasi
dengan PDTT
Uraian Astetasi PDTT
Standar Pemeriksaan SPAP SPKN
Obyek Pemeriksaan Harus ada asersi dan
syarat atas asersi
tersebut
Tidak harus ada
asersi. Oleh karenanya
SPKN menggunakan
istilah ¶Hal·
Sifat Pekerjaan Tidak termasuk pe-
nugasan pemeriksaan
Dikategorikan sebagai
tugas pemeriksaan
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 29/34
+Hal-hal yang Harus Dicermati Saat
Penyusunan Laporan Pemeriksaan Keuangan
Pelaporan Informasi Rahasia
Informasi rahasia yang dimaksud di sini bukan temuan
pemeriksaan itu sendiri tetapi adalah data dan informasiyang dimuat dalam temuan pemeriksaan yang diperoleh
dari entitas yang diperiksa.
Penerbitan dan Pendistribusian Laporan
Laporan hasil pemeriksaan tidak dapat disampaikan
secara sembarangan kepada pihak-pihak yang tidak
berkompeten.
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 30/34
+Hal-hal yang Harus Dicermati Saat
Penyusunan Laporan Pemeriksaan Kinerja
´L aporan hasil pemeriksaan harus tepat waktu, lengkap,
akurat, obyektif, meyakinkan, serta jelas, dan seringkas
mungkin.µ
´L aporan hasil pemeriksaan diserahkan kepada lembaga
perwakilan, entitas yang diperiksa, pihak yang
mempunyai kewenangan untuk mengatur entitas yang
diperiksa, pihak yang bertanggung jawab untuk
melakukan tindak lanjut hasil pemeriksaan, dan kepada pihak lain yang diberi wewenang untuk menerima
laporan hasil pemeriksaan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.µ
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 31/34
+Hal-hal yang Harus Dicermati Saat
Penyusunan Laporan PDTT
´L aporan hasil pemeriksaan yang memuat adanya kelemahandalam pengendalian intern, kecurangan, penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang-undangan, dan ketidakpatutan, harus dilengkapi tanggapan dari pimpinan
atau pejabat yang bertanggung jawab pada entitas yang diperiksa mengenai temuan dan simpulan serta tindakan koreksi yang direncanakan.µ
´I nformasi rahasia yang dilarang oleh ketentuan peraturan perundang-undangan untuk diungkapkan kepada umum tidak diungkapkan dalam laporan hasil pemeriksaan. Namun laporan hasil pemeriksaan harus mengungkapkan sifat informasi yang tidak dilaporkan tersebut dan ketentuan peraturan perundang-undangan yang menyebabkan tidak dilaporkannya informasi tersebut.µ
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 32/34
+Perbandingan Pelaksanaan dan Pelaporan
Pemeriksaan Keuangan, Kinerja dan PDTTNo Hal Audit Keuangan Audit Kinerja Audit dengan Tujuan
TertentuKeterangan
Standar Pelaksanaan
1 Pernyataan standar pemeriksaan
SPKN memberlakukan tigapernyataan standar pekerjaanlapangan Standar Profesional
Akuntan Publik (SPAP)- Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) danmenetapkan lima standa
pelaksanaan tambahan
SPKN menetapkan empat standar pelaksanaan
SPKN memberlakukan duapernyataan standar pekerjaan lapangan
perikatan/penugasan atestasiSPAP-IAI dan menetapkanlima standar pelaksanaan
tambahan.
2 Perencanaan Meliputi pengembangan strategi
menyeluruh pelaksanaan danlingkup audit yang diharapkan.
Dalam perencanaan, auditor harus
mendefinisikan tujuan, lingkup, sertametodologi audit
Mencakup penyusunan
strategi menyeluruh untukpelaksanaan dan luasperikatan yang diharapkan.
Pernyataan standar pekerjaanlapangan pertama SPAP-IAI
Pernyataan standar pelaksanaanpertama
Pernyataan standar pekerjaan lapangan pertamaSPAP-IAI
3 Istilah yang digunakanuntuk menunjuk padamaterialitas/signifikansi
Materialitas Signifikansi Materialitas Konsep signifikansi identik denganmaterialitas. Konsep materialitas terkaitdengan nilai uang; sedangkan
signifikansi lebih luas dari materialitas,mancakup baik aspek kuantitatif maupun
kualitatif.4 Pemahaman mengenai
program/bisnis
Masalah yang berkaitan dengan
bisnis entitas dan industri yangmenjadi tempat usaha entitastersebut.
Pemahaman mengenai program yang
diperiksa
Pada audit kinerja, karena ditujukan
untuk menilai aspek 3E, makapemahaman program meliputipemahaman atas input, proses, output
dan outcome.
5 Pengendalian internal Untuk menentukan sifat, saat,dan lingkup pengujian yangakan dilakukan (menentukan
kedalaman pengujian substantif yang akan dilakukan)
Apabila pengendalian internalberpengaruh signifikan terhadaptujuan audit, pengendalian internal
bisa menjadi salah satu tujuan akhir yang diperiksa dan diberikanrekomendasi
Dilakukan apabilapemeriksaan dengan tujuantertentu (PDTT) berupa
examination.
Pernyataan standar pekerjaanlapangan kedua SPAP-IAI
Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
Pernyataan standar pelaksa -naan tambahan ketiga.
6 Penyimpangan dar i
ketentuan perundangan,kecurangan (fraud), danketidakpatuhan (abuse)
Merancang pemeriksaan untuk
mendeteksi hal tersebut
Merancang pemeriksaan untuk
mendeteksi hal tersebut jikaperaturan perundangan berpengaruhsignifikan terhadap tujuan
pemeriksaan.
Merancang pemeriksaan
untuk mendeteksi haltersebut jika PDTT berupaexamination.
Pernyataan standar pekerjaan
lapangan ketiga SPAP-IAI
Bagian dari standar pelaksanaan
pertama tentang perencanaan
Pernyataan standar
pelaksanaan tambahankeempat
7 Kriteria Prinsip akuntansi yang berlakuumum (GAAP)
Spesifik untuk setiap penugasanaudit
Tidak diatur dalampernyataan standar.
Dalam audit keuangan tidak dijelaskandalam standar karena hanya kriteria
tersebut yang digunakan dalam menilaikewajaran laporan keuangan.
Tidak dijelaskan dalampernyataan standar
Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
8 Pertimbangan terhadaphasil pemeriksaan
sebelumnya
Pernyataan standar pelaksanaan tambahan kedua
Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
Pernyataan standar pelaksanaan tambahan
kedua.
9 Hasil pekerjaan pemeriksalain dan ahli lain
Tidak diatur dalam pernyataanstandar
Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
Tidak diatur dalampernyataan standar.
Dapat menjadi sumber informasi bagiperencanaan dan pelaksanaanpemeriksaan
5/13/2018 Slide Audit Keuangan - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/slide-audit-keuangan 33/34
+Perbandingan Pelaksanaan dan Pelaporan
Pemeriksaan Keuangan, Kinerja dan PDTT10 Staf dan sumber daya lain Tidak diatur dalam pernyataan
standar Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
Tidak diatur dalampernyataan standar.
Sifat pekerjaan pemeriksaan kinerja lebihluas dan rumit dibandingkan dengan
pemeriksaan keuangan.Merupakan pertimbangan yangpenting dalam menetapkan tujuan,
lingkup, dan metodologipemeriksaan.
11 Komunikasi pemeriksa Pernyataan standar pelaksanaan tambahan pertama
Bagian dari standar pelaksanaanpertama tentang perencanaan
Pernyataan standar pelaksanaan tambahan
pertama.
Pada pemeriksaan kinerja, pemeriksaharus mengomunikasikan kriteria yang
akan digunakan. Dalam pemeriksaankinerja, pihak yang dilibatkan dalamkomunikasi jugatermasuk pihak yang
meminta diadakannya pemeriksaan,seperti lembaga perwakilan.
12 Rencana pemeriksaan
secara tertulis
Tidak diatur dalam pernyataan
standar
Bagian dari standar pelaksanaan
pertama tentang perencanaan
Tidak diatur dalam
pernyataan standar.
Pada pemeriksaaan kinerja, setiap
entitas yang diaudit memiliki karakteristikyang berbeda, sehingga pemeriksa harusmendokumentasikan rencana
pemeriksaan.
13 Supervisi staf Pernyataan standar pekerjaanlapangan pertama SPAP,digabung dengan perencanaan
Pernyataan standar pelaksanaankedua.
Pernyataan standar pekerjaan lapangan pertamaSPAP, digabung dengan
perencanaan.
Tiga unsur pertama supervisi dalampemeriksaan kinerja (instruksi kepadastaf, pemberian informasi mutakhir ,
review atas pekerjaan sama denganunsur sepervisi dalam pemeriksaankeuangan. Dalam pemeriksaan kinerja,
ditambahkan mengenai pelatihan kerjalapangan.
14 Bukti audit Pernyataan standar pekerjaanlapangan ketiga SPAP-IAI
Pernyataan standar pelaksanaanketiga.
Pernyataan standar pekerjaan lapangan kedua
SPAP-IAIMenekankan pada kompetensi
bukti
Menekankan pada kecukupan,
kompetensi, dan relevansi bukti.
Menekankan pada
kecukupan bukti
Merupakan dasar untuk
menyatakan pendapat ataslaporan keuangan
Merupakan dasar bagi temuan dan
rekomendasi pemeriksa
Merupakan dasar bagi
simpulan.
15 Dokumentasi pemeriksaan Pernyataan standar pelaksanaan tambahan kelima
Pernyataan standar pelaksanaankeempat
Pernyataan standar pelaksanaan tambahankelima.
Uraian mengenai dokumentasipemeriksaan dalam pemeriksaankeuangan, pemeriksaan kinerja, dan
pemeriksaan dengan tujuan tertentupada dasarnya sama. Bentuknya samayaitu kertas kerja pemeriksaan dan jenis
informasi yang dimuat juga serupa.
No Hal Audit Keuangan Audit KinerjaAudit dengan Tujuan
TertentuKeterangan
Standar Pelaksanaan
1 Isi laporan Diluar standar SPAP-IAI,laporan memuat :
Diluar standar SPAP-IAI, laporanmemuat :
Diluar standar SPAP-IAI,laporan memuat :
a. pernyataan kepatuhan
terhadap standar pemeriksaan
a. Pernyataan bahwa pemeriksaan
dilakukan sesuai dengan standar pemeriksaan.
a. Pernyataan kepatuhan
terhadap standar pemeriksaan
b. Pelaporan tentang kepatuhanterhadap ketentuan peraturan
perundangan.
b. Tujuan, lingkup, d an metodologipemeriksaan.
b. Pelaporan tentangkelemahan pengendalian
internal, kecurangan,penyimpangan serta ketidakpatuhan.
c. Pelaporan tentangpengendalian internal
c. Hasil pemeriksaan berupa temuan,simpulan dan rekomendasi.
c. pelaporan tanggapan daripejabat yang bertanggung
jawab