tema 5: nta (iii) normas sobre informes

Prof. D. Francisco Jesús Sierra Capel.

Tema 5:

Normas Técnicas de Auditoría (III):Normas sobre Informes.

Auditoría de Cuentas.


Tema 5: Índice.

1. Normas Técnicas sobre Informes.

2. La expresión de la opinión en el Informe de Auditoría.

3. Elementos del Informe de Auditoría: informe normalizado.

4. Circunstancias con posible efecto en la opinión del Auditor.

5. Hechos posteriores a la fecha de cierre de las Cuentas Anuales.

6. Identificación de las Cuentas Anuales del ejercicio anterior.

7. Publicidad del Informe de Auditoría y secreto profesional del Auditor de Cuentas.


Normas Técnicas sobre Informes.

�NTA 3.1.1:

“El Informe de Auditoría de las Cuentas Anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el Auditor y su opinión profesional sobre las mismas”.

� Los diversos usuarios de las CCAA tienen diversas expectativas sobre el Informe de Auditoría.


Expresión de la opinión.

�La opinión técnica sobre las CCAA se deriva de la planificación y ejecución de su trabajo.

�Abarca todos los aspectos significativos de las CCAA: su Imagen Fiel.

�Su objetivo no es expresar una opinión exhaustiva sobre todos los aspectos particulares de las CCAA.

OpiniOpiniOpiniOpinióóóónnnn


Formación de la opinión del Auditor.

� La opinión técnica se sustenta en la obtención

de la evidencia.

� NTA 2.5.2:

“(Evidencia) es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las Cuentas Anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido”.


La evidencia: base de la opinión.

� Importancia Relativa de las partidas.�Riesgo probable de error si no se

revisa.�Coste de un mayor nivel de

evidencia.

�Debe obtener evidencia adecuada y suficiente, mediante la aplicación de pruebas de auditoría.

�No pretende que la evidencia sea absoluta:


Casos posibles de opinión en el Informe.�Opinión favorable: las CCAA expresan la

Imagen Fiel.

�Opinión con salvedades: las CCAA expresan la Imagen Fiel, pero...

�Opinión desfavorable: las CCAA no expresan la Imagen Fiel

�Opinión denegada: el Auditor no ha podido formarse una opinión sobre las CCAA.


Opinión favorable.

� NTA 3.6.2:“el Auditor manifiesta de forma clara y precisa que

las CCAA, expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con PNCGA que guardan uniformidadcon los aplicados en el ejercicio anterior”.


Opinión con salvedades.

�El Auditor no puede expresar una opinión limpia sobre las CCAA porque ha encontrado incidencias en su trabajo.

�Es obligatoria cuando encuentre incidencias significativas que afectan a su opinión.

�La importancia de las salvedades no llega a implicar ni la opinión desfavorable ni la denegada.


Salvedades determinadas e indeterminadas.

Tipo de salvedad.Importanciarelativa de lasalvedad. Indeterminada. Determinada.

Poco importante. Opinión favorable sin salvedades.

Importante. Opinión favorable con salvedades.

Muy importante. Abstención deopinión.

Opinión negativa.


Opinión desfavorable.

�NTA 3.6.5:

“las CCAA tomadas en su conjunto no presentan la Imagen Fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los PNCGA”.

Imagen Fiel


Opinión desfavorable.

�Salvedades de cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos.

�Tipos de salvedades que la generan:� Errores o Incumplimientos de PCGA.� Cambios en la aplicación de PCGA.

�Párrafo intermedio en el Informe de Auditoría para las razones que le obligan a emitir tal opinión.


Opinión denegada.

� NTA 3.6.10:

“Cuando el Auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las Cuentas Anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su Informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas”.

� Limitaciones al alcance de su trabajo o incertidumbres.

� Deberá mencionar en un párrafo intermedio cualquier salvedad encontrada.


Opinión parcial no permitida.

�NTA 3.6.14:

“En un Informe de Auditoría Independiente no se permite la expresión de una opinión sobre alguna o varias partidas de las Cuentas Anuales cuando se esté expresando una opinión desfavorable o se esté denegando ésta sobre dichas Cuentas Anuales en su conjunto”.

Opinion parcial


Elementos básicos del Informe.

1) Título.

2) Encabezamiento.

3) Párrafo de alcance.

4) Párrafo legal.

5) Párrafo(s) de salvedades.

6) Párrafo(s) de énfasis.

7) Párrafo de opinión.

8) Párrafo sobre el Informe de Gestión.

9) Nombre, dirección y datos del Auditor.

10) Firma del Auditor.

11) Fecha de emisión del Informe.


Informes normalizados.

� Informe limpio un ejercicio, N-1 sin auditoría obligatoria.

� Informe limpio un ejercicio, N-1 con auditoría obligatoria.

� Informe sin salvedades sobre CCAA dos ejercicios.

� Informe con salvedades por incumplimiento PNCGA.

� Informe con salvedades por incertidumbre.

� Informe con salvedades por limitación al alcance.

� Informe con opinión desfavorable.

� Informe con opinión denegada.


Título y Encabezamiento.

�““““Informe de AuditorInforme de AuditorInforme de AuditorInforme de Auditoríííía a a a Independiente de Cuentas Independiente de Cuentas Independiente de Cuentas Independiente de Cuentas AnualesAnualesAnualesAnuales””””....

� Identificación del tipo de Informe para distinguirlo de otros trabajos.

�“A los accionistas de XYZ, S.A., por encargo de...”


Párrafo de Alcance.

� Identificación de las CCAA auditadas.� Objeto y alcance del trabajo.� Herramientas utilizadas: NTA.� Procedimientos necesarios no utilizados.� Salvedad por limitación al alcance.� Responsabilidad de los Administradores y

de los Auditores.� Evaluación de la presentación de las

CCAA.

Extracto de las CCAA 1994 de A. Navarro, S.A. auditadas por D. José Sierra Guirado.

Párrafo de Alcance.

Hemos auditado las Cuentas Anuales de A. Navarro, S.A.que comprenden el Balance de situación a 31 de Diciembre de

1994, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria

correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha,

cuya formulación es responsabilidad de los Administradores de

la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión

sobre las citadas Cuentas Anuales en su conjunto, basada en el

trabajo realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría

generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la

realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de

las Cuentas Anuales y la evaluación de su presentación, de los

Principios Contables aplicados y de las estimaciones realizadas.


Párrafo Legal.

�Referencia a las cifras N-1, presentadas a efectos comparativos.

�Limitación de la opinión al ejercicio N.

� Informe de Auditoría ejercicio N-1:�Auditor responsable.

�Fecha de emisión.

�Tipo de opinión.

Extracto de las CCAA 1994 de Piensos La Foca, S.A. auditadas por D. José Sierra Guirado.

Párrafo Legal.

De acuerdo con la Legislación Mercantil, los Administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una de las partidas del Balance, de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y del Cuadro de Financiación, además de las cifras del ejercicio 1994, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las Cuentas Anuales del ejercicio 1994. Con fecha 22 de Abril de 1994 emitimos nuestro Informe de Auditoría acerca de las Cuentas Anuales del ejercicio 1993 en el que expresamos una opinión sin salvedades.


Párrafo(s) de Salvedades.

�Razones que lesionan la Imagen Fiel de las CCAA.

�Explicación clara, concreta y concisa.

�Breve referencia en el párrafo de opinión: “Excepto por...”

�Limitación al alcance: breve referencia en el párrafo de alcance.

Extracto de las CCAA 1994 de Automecánica Almeriense, S.A. auditadas por R.G. Auditores, S.L.

Salvedad por lim. al alcance.

Aunque observamos la realización del inventario

físico de las existencias al 31 de Diciembre de 1994,

no hemos podido observar el efectuado el 31 de

Diciembre de 1993, así como tampoco el corte de

operaciones efectuado, debido a que nuestro

nombramiento como auditores se realizó con

posterioridad a dicha fecha, no habiendo sido posible

satisfacernos en cuanto a las cantidades existentes al

cierre de 1993 mediante la aplicación de otros

procedimientos de auditoría.

Extracto de las CCAA 1994 de Agrupaejido, S.A. auditadas por D. José Enrique Valero Fernández.

Salvedad por incertidumbre.

4. Según se indica en los párrafos 15 y 16 de la Memoria

de la Sociedad, la Inspección Tributaria tiene en curso

actuaciones sobre los siguientes tributos: Impuesto sobre el

Valor Añadido, Licencias Fiscales, retenciones IRPF y

Sociedades. La Sociedad no tiene indicios ni estimación

de la deuda, que en su caso pudiera derivarse, sin

encontrar base razonable para proceder a provisionar

dicha posible contingencia. En mi opinión, estas

actuaciones suponen una incertidumbre cuyo

desenlace final no es susceptible aún de estimación

razonable.

Extracto de las CCAA 1992 de Derivados del Etilo, S.A. auditadas por Ernst & Young, S.A.

Salvedad por errores en PyNCGA.

3. La Memoria adjunta no

incluye ninguna mención a las

retribuciones ni a ningún otro

importe satisfecho a los miembros

del Consejo de Administración de

la Sociedad.

Extracto de las CCAA 1995 de E.H. Femago, S.A. auditadas por AMB, S.A.

Salvedad por falta de uniformidad.

3. La empresa ha procedido a incluir en el activo fijo las cajas de campo con su amortización correspondiente, y ha estimado que existen cajas de éstas en poder de terceros por importe de 32 millones de Ptas., cuestión ésta de la que no hemos podido satisfacernos. Así mismo, ha aumentado los coeficientes de amortización de su inmovilizado haciéndolos coincidir con los máximos permitidos fiscalmente, rompiendo con estas dos actuaciones la uniformidad con las Cuentas Anuales del ejercicio anterior.


Párrafo(s) de Énfasis.

�Utilización excepcional.

�Llamada de atención sobre un aspecto importante de las CCAA.

�Nunca lesiona la Imagen Fiel.

�Nunca puede ser mencionado en el párrafo de opinión.

Extracto de las CCAA 1996 de Cosentino, S.A. auditadas por AMB, S.A.

Párrafo de Énfasis.

4. La Sociedad se fusionó con Mármoles Cosentino, S.A. y Cosentino Stone, S.A., con efectos económicos desde el día 1 de Enero de

1996, por lo que las Cuentas Anuales

adjuntas contemplan esta circunstancia y

fueron redactadas teniendo el cuenta los

valores de las tasaciones preceptivas,

realizadas por el experto designado por el

Registro Mercantil.


Párrafo de Opinión.

� Expresión clara, precisa y concisa de la opinión técnica y responsable.

� En su conjunto y en sus aspectos significativos.

� Opinión sobre:� Patrimonio: Balance.� Resultados: Cuenta de Pérdidas y Ganancias.� Recursos: Cuadro de Financiación.� Información para su interpretación: Memoria.� Uniformidad en los PCGA.

Extracto de las CCAA 1996 de Darío Rodríguez Ramón, S.A. auditadas por D. Francisco Navarro Pérez.

Párrafo de Opinión: favorable.

En nuestra opinión, las Cuentas Anuales del ejercicio 1996 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de Darío Rodríguez Ramón, S.A. al 31 de Diciembre de 1996 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con Principios y Normas Contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

Extracto de las CCAA 1993 de E.H. Femago, S.A. auditadas por D. Rafael Sierra Guirado.

Párrafo de Opinión: favorable 2 ejercicios.

En nuestra opinión, las Cuentas Anuales de los ejercicios económicos 1992/93 y 1991/92 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de E. H. Femago, S.A. al 31 de Julio de 1993 y 1992 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante los ejercicios económicos terminados en dichas fechas y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con Principios y Normas Contables generalmente aceptados aplicados uniformemente.

Extracto de las CCAA 1994 de Almerimatik, S.A. auditadas por AMB, S.A.

P. Opinión: limitación al alcance.

5. En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar la correcta valoración de las existencias, las Cuentas Anuales del ejercicio 1994 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de Almerimatik, S.A. al 31 de Diciembre de 1994 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con Principios y Normas Contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

Extracto de las CCAA 1996 de Andreo, S.A. auditadas por KPMG Peat Marwick Auditores, S.L.

Párrafo de Opinión: incertidumbre.En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste

que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la

incertidumbre descrita en el párrafo anterior, las Cuentas Anuales

adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la Imagen

Fiel del patrimonio y de la situación financiera de Andreo, S.A. al

31 de Diciembre de 1996 y de los resultados de sus operaciones

y de los recursos obtenidos y aplicados durante el

ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la

información necesaria y suficiente para su interpretación

y comprensión adecuada, de conformidad con Principios

y Normas Contables generalmente aceptados que guardan

uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

Extracto de las CCAA 1995 de Agrupaejido, S.A. auditadas por D. José Enrique Valero Fernández.

dicha fecha y contienen la información necesaria y

suficiente para su interpretación y comprensión

adecuada, de conformidad con Principios y Normas

Contables generalmente aceptados que guardan

uniformidad con los aplicados en el ejercicio

anterior.

Párrafo de Opinión: errores en PyNCGA.

En mi opinión, excepto por los efectos de la salvedad anterior,

las Cuentas Anuales del ejercicio 1994/95 adjuntas expresan, en

todos los aspectos significativos, la Imagen Fiel del patrimonio y de

la situación financiera de Agrupaejido, S.A. al 31 de Agosto de 1995 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos

obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en

Extracto de las CCAA 1994 de Automecánica Almeriense, S.A. auditadas por R.G. Auditores, S.L.

Párrafo de Opinión: denegada.

Debido a la gran importancia de

la limitación al alcance de nuestra

auditoría descrita en el párrafo

anterior no podemos expresar una

opinión sobre las Cuentas Anuales

del ejercicio 1994 adjuntas.

Anexo a las NTA: modelo de Informe de Auditoría con opinión desfavorable.

Párrafo de Opinión: desfavorable.

En nuestra opinión, dada la importancia de los

efectos de la(s) salvedad(es) anterior(es), las Cuentas

Anuales del ejercicio 19XX adjuntas no expresan la

Imagen Fiel del patrimonio y de la situación financiera de

Sociedad XYZ, S.A. al 31 de Diciembre de 19XX y del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos

y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha

fecha, de conformidad con Principios y

Normas Contables generalmente aceptados.

Imagen Fiel


Párrafo sobre el Informe de Gestión.

�Documento muy subjetivo.

�No forma parte de las CCAA.

�Contiene información contable.

�Alcance: sólo verificación de la información contable.

�Concordancia con las

CCAA.

?

Extracto de las CCAA 1993 de E.H. Femago, S.A. auditadas por D. Rafael Sierra Guirado.

Párrafo sobre el Informe de Gestión.

El Informe de Gestión adjunto del ejercicio

económico 1992/93, contiene las explicaciones que los

Administradores consideran oportunas sobre la

situación de la Sociedad, la evolución de sus negocios y

sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las

Cuentas Anuales. Hemos verificado que la información

contable que contiene el citado Informe de Gestión concuerda con la de las

Cuentas Anuales del ejercicio económico 1992/93. Nuestro trabajo

como auditores se limita a la verificación del Informe de Gestión con

el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión

de información distinta de la obtenida a partir de los registros

contables auditados de la Sociedad.


Fecha de Emisión del Informe.

�Final del trabajo de campo, de la obtención de la evidencia.

�No coincide con la entrega.�Siempre posterior a la

emisión de las CCAA.�Límite de la responsabilidad

del Auditor.


Datos registrales y Firma del Auditor.

�Firma del Auditor responsable del trabajo.

� Inscrito en el ROAC como ejerciente, individual o socio.

�Firman uno o varios responsables solidarios.

�Datos identificativos: nº ROAC y dirección del despacho.


Circunstancias que afectan a la opinión.

� Limitaciones al alcance del trabajo

del Auditor: Éste no puede aplicar los

procedimientos requeridos por las NTA

para satisfacerse.

� Incertidumbres: situación cuyo

desenlace final se desconoce y la

Entidad no puede estimar si debe ajustar

las CCAA, ni por qué importes.


Circunstancias que afectan a la opinión.

� Errores o Incumplimientos de PCGA:

errores aritméticos, de interpretación de hechos contables, en la aplicación de Ppos, en la presentación de las CCAA y hechos posteriores.

� Cambios en la aplicación de Principios

y Normas Contables: cambios que afectan a la Uniformidad de las CCAA.


Hechos Posteriores al cierre de CCAA.

�Acontecimientos entre el cierre y la emisión del Informe.

� Evidencia adicional que ya existía al cierre: modificación de las CCAA.

�Condiciones que no existían al cierre: comunicación en la Memoria.

� Fecha del Informe:�Una para el trabajo y otra para el hecho posterior.

�Cambiar la fecha a la del hecho posterior.


Identificación de CCAA del ejerc. anterior.

Obligación de Auditar lasCuentas Anuales del ejercicio

anterior.

Referencia a las cifrascomparativas del ejercicio

anterior en el Informe.

Sin obligación. Cuentas Anuales no auditadas.

Sin obligación, pero audita. Cuentas Anuales no sometidas

a auditoría obligatoria.

Auditoría obligatoria. Cuentas Anuales auditadas.

Auditoría obligatoria, pero noaudita.

Mención de la infracción en elInforme de Auditoría.


Publicidad del Informe y secreto profesional.

� El Auditor no puede facilitar copia del informe, salvo autorización de la entidad.

� Las CCAA auditadas están depositadas en el Registro Mercantil que es público.

� NTA: prohibición de publicar un extracto o el informe separado de las CCAA.

� Sólo puede asociar su condición de auditor cuando haya auditado, no con otros trabajos.

Informe de

Auditoría

tema 5: nta (iii) normas sobre informes

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