temas 4 y 5 equidad y analisis de incidencia...

Administración y Dirección de Empresas

2015-2016

Departament d’Economia Pública, Economia Política i Economia Espanyola

Temas 4 y 5

EQUIDAD Y ANALISIS DE

INCIDENCIA IMPOSITIVA

Grup d'Innovació Docent en Economia dels Impostos (GIDEI) Fundamentos de Fiscalidad

1


OBJETIVOS

• Entender el principio de capacidad de pago

• Manejar los conceptos de equidad vertical y equidad horizontal

• Entender el concepto de progresividad impositiva

• Conocer y entender los conceptos de incidencia legal e

incidencia económica y traslación de la carga tributaria

• Conocer en profundidad el análisis de la incidencia de un

impuesto en un contexto de equilibrio parcial:

• Impuesto unitario (sobre el consumo y la producción)

• Impuesto ad-valorem (sobre el consumo y la producción)

• Impuesto sobre el factor productivo trabajo

2


ÍNDICE

1. Introducción

2. Principio de la capacidad de pago y progresividad

3. ¿Es el sujeto pasivo legal quien paga los impuestos?

1. Incidencia Legal

2. Incidencia Económica

3. Traslación de la carga tributaria

4. Modelización Equilibrio parcial

1. Análisis de un impuesto unitario

2. Análisis de un impuesto ad-valorem

3. Consecuencias redistributivas de los impuestos

4. Impuestos sobre los factores de producción

Puntos clave

Bibliografía

3


1. INTRODUCCIÓN

4

Desigualdad en la distribución de la renta (concentración en el 1% más rico)

3%

4%

5%

6%

7%

8%

9%

10%

11%

12%

13%1

98

1

19

82

19

83

19

84

19

85

19

86

19

87

19

88

19

89

19

90

19

91

19

92

19

93

19

94

19

95

19

96

19

97

19

98

19

99

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

Suecia EE.UU España

Fuente: Atkinson y Piketty (2010)

¿Cómo debemos repartir el coste de los servicios públicos?


1. INTRODUCCIÓN

5

• Origen filósofos utilitaristas del S. XVIII (J.S. Mill & J. Bentham)

• Deben pagar más aquellos individuos con una mayor capacidad

de pago

• La capacidad de pago no es observable y, en la práctica,

gravamos “proxies” de la capacidad económica


1. INTRODUCCIÓN

6

• “Proxies” de la capacidad económica

1) Renta

- Ventajas asociadas a la imposición personal

2) Consumo

- No desincentiva el ahorro

- Grava el uso de rentas no declaradas

- Oscila menos que la renta

3) Riqueza (Capacidad económica adicional)

En la práctica, la imposición sobre el consumo y la riqueza

complementan la de la renta


1. INTRODUCCIÓN

7

• Para entender si un impuesto es equitativo o no, debemos

conocer su incidencia

• ¿Quién paga el impuesto sobre sociedades?

- Propietarios del capital

- Trabajadores

- Consumidores

Sólo las personas pueden pagar impuestos


1. INTRODUCCIÓN

8

• Principio del beneficio

- Tasas y precios públicos

- Co-pago


2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y

PROGRESIVIDAD

9

• En la práctica, el principio de la capacidad de pago requiere:

• Principio de equidad vertical

• Principio de equidad horizontal

• Equidad vertical: más capacidad económica, más impuesto a

pagar

• Filósofos utilitaristas propusieron la Teoría del sacrificio

absoluto igual (Misma pérdida de utilidad). Ésta conduce al

principio de equidad vertical


10

UMgY

Yºr Yr

Pérdida

utilidad

Yr

Situación del rico

UMgY

Yºp Yp

Pérdida

utilidad

Yp

Situación del pobre

Trico>Tpobre, pero no necesariamente en % de la renta inicial

Gráfico 1. Situación expost a la introducción de un impuesto: teoría del sacrificio

absoluto igual


PROGRESIVIDAD


11

• El principio de la equidad vertical sólo implica que una mayor

capacidad de pago debe conducir a una mayor cuota impositiva

• Los impuestos basados en la capacidad de pago pueden ser

progresivos, proporcionales o regresivos respecto a la renta


PROGRESIVIDAD


12

Impuesto progresivo

Para el más rico, el impuesto supone un mayor

porcentaje de su renta inicial que para el más pobre

Impuesto proporcional

El impuesto supone el mismo porcentaje de la renta

inicial para ricos y pobres

Impuesto Regresivo

Para el más pobre, el impuesto supone un mayor

porcentaje de su renta inicial que para el más rico

Sólo los impuestos progresivos reducen la

desigualdad de la renta


PROGRESIVIDAD


13

Medición de progresividad:

(i) En función del tipo medio (tme):

(ii) En función de la relación entre el tme y el tipo marginal (tmg):

¶tme

¶Y

> 0 : impuesto progresivo

= 0 : impuesto proporcional

< 0 : impuesto regresivo

regresivo impuesto :

alproporcion impuesto :

progresivo impuesto :

tmetmg

tmetmg

tmetmg


PROGRESIVIDAD


14

(i) Elementos progresividad legal: cabe destacar

• Tipo impositivo

• Reducciones universales de la base imponible

(ii) Elementos progresividad real: además de los anteriores,

• Bonificaciones específicas por aplicación de renta

• Composición de la renta

• Evasión y elusión fiscal

• Incidencia impositiva


PROGRESIVIDAD



El objetivo de la teoría de la incidencia impositiva es identificar:

¿Quién o quiénes acaban pagando realmente los

impuestos?

Por ejemplo:

¿Son los productores o consumidores los que pagan los

impuestos que recaen sobre un bien/servicio?

¿Son los trabajadores o empresarios los que pagan los

impuestos que recaen sobre el trabajo?

15



• Incidencia legal: determina a quién impone la ley la

obligación de pagar el impuesto (Sujeto Pasivo legal)

• Incidencia económica: determina quién paga realmente el

impuesto (Sujeto Pasivo económico)

• Traslación de la carga tributaria: transmisión de la carga

fiscal desde el Sujeto Pasivo legal al Sujeto Pasivo

económico

La incidencia impositiva depende de las elasticidades de la

oferta y de la demanda, es decir, de la manera en que se

determinan los precios

16


4. Modelización: Equilibrio parcial

17

• Los modelos de equilibrio parcial analizan los efectos de la

introducción de un impuesto sin considerar los efectos en otros

mercados (ceteris paribus)

• Modelos más apropiados para analizar los efectos de un

impuesto en un mercado relativamente pequeño

• Útiles para explicar los efectos a corto plazo

Gráfico 3. Creación de la curva de demanda relevante (D1)

Grupo de Innovación Docente en Economía de los Impuestos (GIDEI)

4 Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario

S0

Qo

P

P0 E0

Q

D0

S0

P

D1 D0

Q

t

Gráfico 2. Mercado de la gasolina antes del impuesto

Fonaments de la Fiscalitat

t: impuesto unitario

D1 es la demanda relevante para

los productores ya que determina

el precio que éstos recibirán.

18


Gráfico 4. Incidencia de un impuesto unitario sobre el consumo de gasolina


19

4. Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario

E0

Q0

P0

P

Q

S0

D0 D1

Ps

Pd

Q1

E1

Δ P consumidor = Pd – P0

(P0 - PS) + (Pd – P0) = t

T = t * Q1

T = recaudación

(P0 - PS) / t = proporción de impuesto soportada por el productor

(Pd – P0) / t = proporción de impuesto soportada por el consumidor

P productor = P0 - PS

Q0

Q1

Gráfico 5. Creación de la curva de oferta relevante (S1)

Gráfico 6. Incidencia de un impuesto unitario sobre la producción de gasolina


P productor = P0 – PS

P consumidor = Pd – P0

(P0 – PS)+(Pd – P0) = t

T= t * Q1

(P0 – PS)/t = Proporción del impuesto soportado por el productor

(Pd – P0)/t = Proporción del impuesto soportado por el consumidor


20


t

P

Q

S0

D0

S1 t – impuesto unitario

S1 es la oferta relevante para los

consumidores ya que determina el

precio que éstos pagarán

E0

Q0

P0

P

Q

S0

D0

Ps

Pd

Q1

E1

S1

Gráfico 8. Incidencia de un impuesto sobre la producción en un mercado

con una curva de demanda totalmente elástica

Q1 Q0

PS= P0

Pd= P0 + t

Impuesto soportado totalmente por el

consumidor

t = Pd-P0

PS= P0 - t

Pd= P0

Impuesto soportado totalmente por el

productor


Gráfico 7. Incidencia de un impuesto sobre la producción en un mercado con

una curva de demanda totalmente inelástica


21

E0

Q0 = Q1

Ps = P0

=P0

P

Q

S0 Pd

E1

S1

t

E0

Q0

Pd = P0

=P0

P

Q

S0

D0

Ps

E1

S1

t

Q1


Pd = P0

PS = P0-t

t soportado por el productor

Pd = P0 + t

PS = P0

t soportado por el consumidor


Gráfico 9. Incidencia de un impuesto sobre el consumo en mercados con una

curva de oferta totalmente inelástica y totalmente elástica


22

E0

P

Q

S0

D0 D1

PS

Pd = P0

= Pd

E1

Q0 = Q1

E0

P

Q

S0

D0 D1

Pd

PS = P0

= Pd

E1

Q1

Q0

t

t




23

4. Modelización: Equilibrio parcial 4.2. Análisis de un impuesto ad-valorem

Gráfico 10. Incidencia de un impuesto ad-valorem sobre la producción de un bien

A mayor precio, más elevado

es el impuesto por unidad

consumida

t = τ * PS

τ – tipo impositivo ad-valorem

E0

Q0

P0

P

Q

S0

D0

Ps

Pd

Q1

E1

S1



24

Impuestos y distribución de la renta de los individuos

Se ha de diferenciar el impacto distributivo de la carga fiscal que:

soportan los consumidores vs. soportan los productores.

Si el impuesto recae s/ consumidores:

Si Q,y > 1 T progresivos disparidades personales de la renta

Si Q,y = 1 T proporcional mantiene disparidades personales de la renta

Si Q,y < 1 T regresivo disparidades personales de la renta

4. Modelización: Equilibrio parcial 4.3. Consecuencia redistributiva de los impuestos



25


Si el impuesto recae s/ productores: La afectación será a través de las

retribuciones de los factores (salarios y rendimientos del capital).

Si el impuesto recae s/ trabajadores impuesto regresivo aumenta la

desigualdad de rentas

Si el impuesto recae s/ propietarios de K impuesto progresivo

disminuye la desigualdad de rentas

Grupo de Innovación Docente en Economía de los Impuestos (GIDEI) Fonaments de la Fiscalitat

Fuente: Memoria Tributaria 2010

ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA BASE IMPONIBLE POR TRAMOS. IRPF 2010

26

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

1.5

00-3

.000

4.5

00-6

.000

7.5

00-9

.000

10.5

00-1

2.0

00

13.5

00-1

5.0

00

16.5

00-1

8.0

00

19.5

00-2

1.0

00

22.5

00-2

4.0

00

25.5

00-2

7.0

00

28.5

00-3

0.0

00

33.0

00-3

6.0

00

39.0

00-4

2.0

00

45.0

00-4

8.0

00

51.0

00-5

4.0

00

57.0

00-6

0.0

00

66.0

00-7

2.0

00

78.0

00-8

4.0

00

90.0

00-9

6.0

00

120.0

00-1

44.0

00

168.0

00-1

92.0

00

216.0

00-2

40.0

00

360.0

00-4

80.0

00

Más d

e 6

00.0

00

Base imponible (euros)

Trabajo Capital Otros




27

4. Modelización: Equilibrio parcial 4.4. Análisis de un impuesto sobre los factores de producción

Gráfico 11. Incidencia de un impuesto sobre las cotizaciones a la seguridad social

E0

L0

wS

w

L

S0

D0

D1

w0

L1

E1

wd

t

wd = ws + τwd

(w0 – wS)/t >>>> (wd – w0)/t

el impuesto es soportado

mayoritariamente por los

trabajadores

• Capacidad económica

• Progresividad

• Equidad horizontal y vertical

• Análisis de la incidencia de un impuesto

• Sujeto pasivo económico/legal

• Traslación impositiva


PUNTOS CLAVE

28

Esteller Moré (Editor), 2015, Economía de los Impuestos, McGraw Hill,

Capítulo 4 – Equidad y análisis de incidencia impositiva


BIBLIOGRAFÍA

29

temas 4 y 5 equidad y analisis de incidencia...

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