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LINEAMIENTOS PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF PYMES) EN LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS EN LA EMPRESA CONTEPORT, C.A.
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
Autora:
Medina, Yaritza C.I.20.114.789
Urb. Yuma II, Calle Nº 3, Municipio San Diego
Teléfono: (0241)-871.42.40 (Máster) – Fax (0241)-871.23.94
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
LINEAMIENTOS PARA LA ADOPCIÒN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF PYM ES) EN
LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EM PRESA
CONTEPORT, C.A.
Trabajo de Grado para Optar al Título de
Licenciado en Contaduría
Autor(es):
Medina, Yaritza C.I.20.114.789
Tutora:
Lcda. Nohelia Duràn
San Diego, Septiembre de 2014
ACEPTACION DEL TUTOR
Quien suscribe, Lcda. Nohelia Durán, portadora de la Cedula de Identidad Nº V.-
7.135.386, en mi carácter de tutor académico del Trabajo de Grado presentado por la
ciudadana Yaritza M. Medina Ch., titular de la Cedula de Identidad Nº V.-
20.114.789, titulado LINEAMIENTOS PARA LA ADOPCION DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (N IIF
PYMES) EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIERO S EN
LA EMPRESA CONTEPORT,C.A. presentado como requisito parcial para optar al
título de Licenciado (a) en Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne
los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y
evaluación por parte del jurado examinador que se designe.
En San Diego, a los ____ días del Mes de ______________ del Año 2014.
_____________________
Lcda. Nohelia Durán
CI. V.-7.135.386
AGRADECIMIENTO
Primeramente, le agradezco a Dios por haber permitido que este aquí y darme
la sabiduría, inteligencia, fe, humildad y esperanza para lograr mis metas.
A mi Abuela Reina Medina, por brindarme cada día su apoyo incondicional,
guiándome con sus sabios consejos, que me han llevado a ser la mujer que soy hoy en
día, de todas las cosas que me han pasado en la vida, ella es lo más grande y
maravilloso, acompañándome en mi camino hacia la meta de graduarme, aún desde
antes de orientarme en la vida, siendo participe de todo mi empeño, dedicación y
sacrificio para llegar a estar donde estoy.
A la Universidad José Antonio Páez, por darme la oportunidad de formar
parte de esta gran familia de estudiantes, haberme abierto las puertas de su prestigiosa
institución, por permitirme nutrir de conocimientos y formarnos como profesionales.
A mi Tutora, Prof. Nohelia Duran por brindarme su colaboración, apoyo y
asesoría, no solo por la presentación de este trabajo sino también en cualquier otra
área durante el desarrollo de nuestro estudio.
A mis Profesores, de los cuales me llevo conocimientos muy valiosos, que me
van a ayudar a crecer, no sólo en lo profesional sino en lo personal.
A mi familia, amigos, compañeros de trabajo, de clases, y a todas aquellas
personas que siempre han ocupado y ocuparan un lugar en mi corazón y en mi vida.
Finalmente, a mi empeño, esfuerzo y valentía, por lograr lo que me propongo
en la vida y a mis ganas de seguir luchando y preparándome para ser mejor cada día.
i
ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO pp.
RESUMEN vi
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema 3
1.1.1 Formulación del Problema 7
1.2 Objetivos de la Investigación 7
1.2.1 Objetivo General 7
1.2.2 Objetivos Específicos 7
1.3 Justificación de la Investigación 7
II MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la Investigación 9
2.2. Bases Teóricas 13
2.3 Definición de Términos Básicos 31
III MARCO METODOLÓGICO
3.1 Tipo y Diseño de la Investigación 34
3.2 Fases de la Investigación 35
IV RESULTADOS 39
V PROPUESTA 55
5.1 Descripción de la Propuesta 55
ii
5.2 Objetivos de la propuesta 55
5.3 Justificación de la Propuesta 56
5.4 Análisis de Factibilidad 56
5.5 Estructura de la Propuesta 57
CONCLUSIONES 81
RECOMENDACIONES 83
REFERENCIAS 85
iii
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO pp.
1 Cuadro Técnico Metodológico 33
2 Capacitación del personal 41
3 Existencia de un software administrativo y contable 42
4 Ajuste de las cuentas por cobrar 43
5 Políticas para el manejo del flujo de efectivo 44
6 Políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo 45
7 Ajustes de los estados financieros de acuerdo a la inflación 46
8 Medición de la propiedad, planta y equipo al valor razonable 47
9 Medición del pasivo y patrimonio al valor razonable 48
10 Exenciones aplicables cuando se realiza adopción de los Estados Financieros a la VEN-NIIF PYME
49
11 Registros de los activos intangibles al valor actual 50
12 Depreciación de los activos al valor actual 51
13 Requisitos exigibles por las NIIF para la presentación de los estados financieros
52
14 Matriz DOFA 53
15 Recursos Económicos 55
iv
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO pp.
1 Capacitación del personal 41
2 Existencia de un software administrativo y contable 42
3 Ajuste de las cuentas por cobrar 43
4 Políticas para el manejo del flujo de efectivo 44
5 Políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo 45
6 Ajustes de los estados financieros de acuerdo a la inflación 46
7 Medición de la propiedad, planta y equipo al valor razonable 47
8 Medición del pasivo y patrimonio al valor razonable 48
9 Exenciones aplicables cuando se realiza adopción de los Estados Financieros a la VEN-NIIF PYME
49
10 Registros de los activos intangibles al valor actual 50
11 Depreciación de los activos al valor actual 51
v
ÍNDICE DE FIGURA
FIGURA pp.
1 Formulario de la Matriz DOFA 38
2 Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013 75
3 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2013 76
4 Estado de Flujo de Efectivo al 31 de diciembre de 2013 77
5 Conciliación de la Situación Financiera 78
6 Situación Financiera de acuerdo a NIIF-PYMES 79
7 Estado de Resultados de acuerdo a NIIF-PYMES 80
vi
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÌA PÚBLICA CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
LINEAMIENTOS PARA LA ADOPCIÒN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF PYM ES) EN LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA EM PRESA
CONTEPORT, C.A. Autor(es): Medina, Yaritza C.I.20.114.789 Tutora: Lcda. Nohelia Durán Fecha: Septiembre, 2014
RESUMEN
Esta investigación tiene como propósito fundamental elaborar los lineamientos necesarios para que la empresa Conteport, C.A., adopte sus estados financieros a lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-PYMES), debido a que aun cuando el plazo establecido por la Federación Venezolana de Contadores Público, para la adopción en pequeñas y medianas empresas, se venció; esta organización aún presenta su información contable de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Anteriores VEN-DPC), situación que está afectando la presentación de esta información ante sus socios internacionales y ante el mismo Colegio. Por esto y para alcanzar los objetivos planteados, se clasifica a la investigación como un proyecto factible; bajo un diseño de campo. Para la elaboración de la investigación se consideraron tres (03) fases metodológicas que guardan relación directa con los objetivos específicos de la investigación, además la población estará conformada por las seis (06) personas que laboran en el departamento administrativo y contable de esta organización. Las técnicas de recolección de datos que se emplearán para el diagnóstico del estudio será a través de una encuesta, esta herramienta permitirá el posterior análisis de los resultados arrojados de las mismas, la cual se utilizará una matriz DOFA y de esta se derivarán los lineamientos que se deben seguir para que la Empresa Conteport, C.A., presente los estados financieros bajo los parámetros de las NIIF-PYMES.
Palabras Claves: Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF-PYME, Estados Financieros.
1
INTRODUCCIÓN
En el año 2004 la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV) decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno
internacional con fundamento en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Dentro de este marco, VEN-NIIF para PYMES fueron diseñadas
para establecer un conjunto de normas contables que en teoría fuesen menos
complejas en su aplicación y tratamiento en algunas áreas críticas del negocio, tales
como son revaluación de activo fijo, planes de pensión, registro de participación
patrimonial, clasificación de la cartera de inversiones, divulgaciones en las notas a los
estados financieros, entre otros.
En este sentido, debe indicarse que la aplicación de las VEN-NIIF son de uso
obligatorio para la preparación y presentación de la información financiera de las
PYMES para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011,
por lo que en este trabajo de grado se analiza el caso de la empresa Conteport, C.A.,
la cual pertenece a este sector económico y sin embargo a pesar de la fecha
establecida por la FCCPV, aun presenta sus estados financieros de acuerdo a lo
establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, razón por la
cual en esta investigación se plantea establecer los lineamientos que le permitirán a la
empresa en estudio, adoptar la presentación de sus estados financieros de acuerdo a lo
indicado en las VEN – NIIF para PYMES. Por esto, este proyecto de investigación se
estructura en cinco capítulos, los cuales se describen a continuación:
En el Capítulo I se plantea el problema que ocurre en la empresa Conteport,
C.A. por no realizar la adopción de sus estados financieros a las nuevas normas
internacionales, que están ubicados en el Estado Carabobo, además se definen los
objetivos del estudio y se resalta la importancia de la presente investigación.
A su vez en el Capítulo II se hace referencia al marco teórico del trabajo de
grado, donde se establecen los antecedentes de la misma, las bases teóricas y se
2
definen aquellos términos que son necesarios para la comprensión de la presente
investigación.
En el Capítulo III, se señala la metodología a utilizar en el trabajo de grado,
donde se indicará cuál es el tipo y diseño del mismo; así mismo se señala la forma de
alcanzar los objetivos específicos propuestos, a través del desarrollo de las fases
metodológicas, donde se especifica cuál es la población y la muestra seleccionada,
así como las técnicas e instrumentos de recolección de datos empleados para realizar
el estudio diagnóstico.
Por otra parte, en el Capítulo IV, se desarrollaron los resultados
correspondientes al diagnóstico de la investigación a través de la aplicación de una
encuesta al personal contable de CONTEPORT, C.A., y se elaboró la matriz DOFA
derivada de este diagnóstico
Por último en el Capítulo V, se desarrollaron los lineamientos estratégicos que
deben implementarse en esta empresa, así como las conclusiones y recomendaciones,
a fin de que adopte su información financiera a lo establecido en las NIIF –PYMES,
tomando en cuenta para el desarrollo del mismo las referencias bibliográficas
pertinentes al tema.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
La adopción de las Normas Internaciones de Información Financiera ha
generado una serie de acciones en las empresas, de nuevas formas para cuantificar y
presentar sus estados financieros; con efectos sobre la actividad empresarial. Esto los
ha conllevado a establecer tratamientos que difieren de las normas vigentes y
aceptación de métodos alternativos para valorar las transacciones económicas y las
estimaciones contables; de igual forma han tenido que establecer mayores
requerimientos sobre la forma y alcance de la información a revelar en los estados
financieros.
En tal sentido, a nivel mundial, el proceso globalizador e integrador en el área
financiera ha marcado la pauta mediante la adopción de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), así de acuerdo a González (2011) desde el 2001,
más de cien (100) países han requerido o adoptado estas normas, buscando con esto
fomentar las buenas prácticas en las empresas a través de usos de criterios contables
apropiados, el control pro disciplina del mercado, una mejor presentación de la
información empresarial, de mayor acceso y calidad, transparente, comparable a nivel
internacional y accesible para todo público.
Por su parte, en América Latina, la mayoría de los países de la región adoptaron
las NIIF para las empresas que cotizan en bolsa, y Brasil las ha adoptado también
para sus bancos y compañías de seguros. El famoso dilema “adoptar o adaptar”
empieza a resolverse. En la década de los 90, muchos de los países más pequeños de
la región adoptaron como su norma nacional las normas internacionales de
4
contabilidad de forma generalizada, mientras que los países de mayor tamaño
siguieron un enfoque de adaptación, para acomodar estas normas a las reglas y
prácticas nacionales existentes.
La mayoría de estos países de mayor tamaño ahora están tomando medidas
que tienden a la adopción de las NIIF, empezando por las empresas que cotizan en
bolsa. La transición que va desde la adopción hasta la implementación efectiva
llevará tiempo, y la actual crisis financiera global podría hacer que el proceso de
adopción se atrase en algunos países. Sin embargo, es improbable que América
Latina y el Caribe modifiquen su curso: el impulso para la adopción de las NIIF es un
avance positivo para la región.
Sin embargo, dos retos que los gobiernos enfrentan al establecer requisitos
adecuados para la contabilidad y la auditoría son las PyMEs y las empresas estatales.
En el caso específico de las PyMEs latinoamericanas y caribeñas están
frecuentemente sujetas a reglas excesivamente estrictas, lo cual aumenta el costo de
sus actividades o fomenta una cultura de incumplimiento e informalidad. En función
a esto, se necesita un marco simplificado de contabilidad e información financiera
para las PyMEs, con requisitos acordes a su tamaño, el tipo de transacciones que
realizan y un conjunto de terceros interesados (stakeholders) menos amplio.
Así, en Venezuela, el proceso de la adopción de las NIIF comenzó en el año
2004, donde la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV) decidió adoptar estas normas internacionales como criterios y métodos a
seguir para el registro contable de las operaciones de una empresa y la posterior
presentación de los estados financieros.
En el caso de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), la Federación de
Contadores Públicos de Venezuela (2009), en su Boletín Informativo Nº 3, hace
referencia así:
En el FC75 se indica “El IASB no tiene potestad para requerir a ninguna entidad a aplicar sus normas. Esa es la responsabilidad de los legisladores y reguladores. En algunos países, el gobierno ha delegado esa potestad a un organismo emisor de normas establecido de forma independiente o a
5
un organismo contable profesional. Ellos tendrán que decidir a qué entidades se debe requerir o permitir utilizar o quizás prohibir el uso de las NIIF para las PYMES. El Consejo cree que la NIIF para las PYMES resultará adecuada para todas las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, incluyendo las micros”. (p. 1).
En correspondencia con lo reseñado, se resalta que la NIIF para las PYMES, en
la sección 1, párrafo 1.2 describe que las pequeñas y medianas entidades son aquellas
que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios
externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Sin embargo, el Plan de Adopción de las NIIF establecido en el BA VEN-NIF
0, el cual establece lo siguiente: Las grandes entidades deben emitir su información
financiera en NIIF y partir del 31 de diciembre del 2008 o fecha de cierre inmediata
posterior y las PYME deben emitir su información financiera en NIIF para las
PYMES y partir del 31 de diciembre del 2011 o fecha de cierre inmediata posterior,
recomendando su aplicación anticipada.
A partir de las fechas de entrada en vigencia de las VEN-NIF serán derogadas
tanto para las grandes entidades como para las pequeñas y medianas entidades
respectivamente, todas las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las
Publicaciones Técnicas (PT) relacionadas y serán sustituidas por las normas vigentes
a esas fechas (VEN NIF y VEN NIF-PYME emitidos por la FCCPV).
En función a esto debe indicarse que, en Venezuela el proceso de adopción de
las NIIF y NIIF para las PYMES ha representado un reto para las entidades y los
profesionales responsables de emisión de la información financiera, debido a los
exigencias de información a revelar y las bases de medición para el reconocimiento
de las operaciones, por lo que existen empresas que no están preparadas para su
adopción a NIIF o NIIF para las PYMES de acuerdo al tipo de entidad
Ante la situación anteriormente planteada, se presenta el caso de la empresa
Conteport, C.A., empresa encargada del almacenamiento de contenedores Full
6
Nacionalizados, así como del almacenaje de contenedores vacíos y de carga en
general. También entre sus servicios se encuentra el control de contenedores, la
entrega de los mismos en planta por orden de entrega y el transporte de contenedores.
En la actualidad esta organización está enfrentando cambios a nivel contable en
cuanto a las normas que actualmente utiliza en la preparación de los estados
financieros, ya que no maneja las herramientas ni el conocimiento para la
implementación de las NIIF para PYMES que deben aplicarse en el año 2010 de
manera voluntaria y obligatoria en el año 2011 según lo especifica el
pronunciamiento emitido por la FCCPV.
Es importante señalar que, esta organización actualmente prepara sus Estados
Financieros bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (PCGA), los
cuales están derogados y no se han analizado, diagnosticado, ni evaluado las
diferencias de los principios que se aplican actualmente con lo indicado en las VEN
NIIF - PYMES y el impacto que provocará dentro de la organización la adopción de
estas normas, a fin de realizar propuestas que permitan unificar los criterios de
aplicación y su definitiva implementación y el costo que genera el adiestramiento del
personal del área contable.
Cabe destacar que el hecho de no implementar las NIIF para PYMES en la
empresa Conteport, C.A., dificultarían el análisis y revisión de los Estados
Financieros por parte de los inversionistas extranjeros y nacionales, además que se
incumpliría con los principios contables vigentes en Venezuela, lo que afectaría la
presentación de sus estados financieros ante la FCCPV.
Es por esto que, el propósito principal de esta investigación es elaborar los
lineamientos, que le permitan a los trabajadores del área administrativa y contable de
Conteport, C.A., conocer cómo elaborarse y presentarse estados financieros cuando
se aplican las NIIF para PYMES por primera vez, y sus interpretaciones aplicadas a
los saldos que existían con anterioridad a la fecha de vigencia de las Normas y sus
interpretaciones.
7
1.1.1 Formulación del Problema
¿Cuáles deben ser los lineamientos que permitan adoptar las Normas
Internacionales de Información Financiera para la presentación de estados financieros
en la empresa Conteport, C.A.?
1.2 Objetivos de la Investigación
1.2.1 Objetivo General
Proponer Lineamientos para la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF-PYMES) en la presentación de estados financieros en
la Empresa Conteport, C.A.
1.2.2 Objetivos Específicos
• Diagnosticar la situación actual de la presentación de la Información
Contable en la empresa Conteport, C.A.
• Identificar los requisitos exigibles por las Normas Internacionales de
Información Financiera para la presentación de estados financieros
• Diseñar lineamientos para la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF-PYMES) en la presentación de estados
financieros en la Empresa Conteport, C.A.
1.3 Justificación e Importancia
Esta investigación es de gran ayuda para el desarrollo contable de la empresa
Conteport, ya que le propone cuáles son los pasos que se deben seguir para que la
misma adopte de forma exitosa sus estados financieros a lo establecido en las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF para PYME), de esta manera estos documentos se encontrarán alineados no
8
solo con la forma de presentación internacional de los mismos, sino con lo indicado
por la FCCPV, lo que en definitiva facilitará su participación decisiva en el
desarrollo de la actividad comercial.
Este trabajo también aporta un análisis de la normativa, lo cual permitirá
definir las diferencias entre los PCGA y las VEN-NIIF PYMES. Esta información
contribuirá a que se diagnostique de una forma rápida cuales aspectos debe la
empresa cambiar para adoptar eficientemente sus estados financieros a la nueva
norma.
Es por ello, que este estudio proporciona una guía para el ámbito contable ya
que sirve de referencia para los profesionales y estudiantes que deseen conocer los
cambios que conllevan al implementar las NIIF para PYME y motivarlos a la
formulación de nuevas indagaciones que permitan la correcta interpretación de las
Normas Internacionales y los cambios que se den a nivel mundial.
En cuanto a la preparación de los estados financieros los aportes que surgirán
de la adopción de las NIIF para PYMES proporcionarán un lenguaje financiero
contable común, tanto para propósitos de reportes internos como externos y mejorar
las prácticas contables para que brinden seguridad de que las entidades muestren
fielmente sus resultados y su situación financiera.
Adicionalmente, este trabajo contribuye con el fortalecimiento de la línea de
investigación que proporciona la Escuela de la Facultad de las Ciencias Económicas y
sociales de la Universidad José Antonio Páez referente a la adecuación permanente de
la contabilidad financiera a los cambios sociales y económicos debido a que se
encuentra dentro de la misma interrogante, tal como lo es Contaduría, integración
regional y globalización (NIC Normas Internacionales de Contabilidad, NIA Normas
Internacionales de Auditoria, NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1. Antecedentes de la Investigación
El fundamento teórico que ahora ocupa permite la interrelación del tema en
investigación con estudios anteriormente realizados, en los cuales se apoya el
desarrollo del trabajo presentado.
En primer lugar se tiene a Tsunami, S. y Márquez C. (2013) en el trabajo de
grado titulado “Lineamientos Para La Adopción de las Normas Internacionales
de Información Financiera (Niif Pymes) en la Presentación de Estados
Financieros en la Empresa Distribuidora Canarias Centro, C.A” Trabajo de
Grado para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad José
Antonio Páez. El propósito del presente trabajo de investigación fue proponer los
lineamientos para la adopción de las NIIF - PYMES, en la presentación de estados
financieros, en la empresa Distribuidora Canarias Centro, C.A..
La investigación fue considerada como un proyecto factible, debido a que su
propósito era suministrar una solución a la problemática que presenta la empresa
anteriormente citada, en cuanto a la presentación de sus estados financieros,
enmarcada en un diseño de campo. En este orden de ideas, para diagnosticar la
situación actual, se tomó como población a ocho (08) personas que laboran en el
departamento contabilidad de Distribuidora Canarias Centro, C.A. Además debido al
tamaño de esta población la muestra estuvo constituida por el 100% de la misma, a la
cual se le aplicó como técnica de recolección de datos a la encuesta, donde se utilizó
como instrumento a un cuestionario.
De igual forma se realizó una revisión documental a lo establecido en la VEN
NIIF-PYME a fin de identificar cuáles son los lineamientos requeridos por esta
10
normativa para adaptarla a la información contable de la empresa en estudio; con la
finalidad de elaborar los lineamientos de la propuesta. Al finalizar la investigación se
elaboró un modelo que a través del cual la empresa Distribuidora Canarias Centro,
C.A. puede adoptar las NIIF.
Esta investigación es importante para el presente Trabajo Especial de Grado,
debido a que muestra un ejemplo de cómo pueden adoptarse las NIIF en una pequeña
y mediana empresa, tal como lo es Conteport, C.A.
Por su parte, Bosque, M.; Cicerelli,G. y Laguna, L. (2010) elaboraron una
investigación titulada “Estrategias y Procedimientos para la Presentación de los
Estados Financieros de Acuerdo a lo Establecido en la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (Niif para las
Pymes), caso: Centro Médico Integral Sbelt, C.A.” Trabajo de grado para optar al
título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Carabobo. Cuyo
objetivo fue diseñar estrategias y procedimientos para la presentación de los estados
financieros de la empresa Centro Médico Integral Sbelt, C.A. de acuerdo a lo
establecido en La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas
y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES);
Desde el punto de vista metodológico, la investigación fue presentada bajo una
modalidad de trabajo descriptivo, basada en una investigación con peculiaridad de
campo, con diseño de proyecto factible de corte transaccional. Tomando en
consideración una población de 15 personas, siendo muestra del estudio las 03
personas que conforman el departamento de contabilidad de la empresa, se emplea
como técnica de recolección de datos una entrevista semiestructurada, que facilito
establecer las debilidades de la organización con respecto a la adopción de Normas
Internacionales de Información Financiera. Llegando a la conclusión de que la
adopción de esta nueva normativa conllevara a realizar reestructuraciones de las
políticas contables.
11
Esta investigación constituye un valioso aporte para el presente trabajo de
grado, ya que muestra un análisis de cómo debe realizarse la transición de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las NIIF para PYMES.
Castillo, S.; González, M. y Pérez, L. (2010) elaboraron una investigación
titulada “Incidencias de la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera para la Pequeña y Mediana Empresa (Niif Para Pyme)
en la Presentación de los Estados Financieros de la Empresa Servicios
Unomejor, C.A En El Año 2011.” Trabajo de grado para optar al título de
Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Carabobo. Este trabajo estuvo
referido a las incidencias de la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera para la pequeña y mediana empresa (NIIF para PYME) en la
presentación de los estados financieros de la empresa Servicios Unomejor, C.A en el
año 2011.
Desde el punto de vista metodológico, la investigación se desarrolló bajo una
modalidad de trabajo descriptivo basado en una investigación con peculiaridad de
campo, con diseño no experimental, de clasificación transaccional descriptivo. A
manera de conclusión este estudio es importante porque proporciona una guía para el
ámbito contable ya que sirve de referencia para los profesionales y estudiantes que
deseen conocer los cambios que conllevan al implementar las NIIF para PYME y
motivarlos a la formulación de nuevas indagaciones que permitan la correcta
interpretación de las Normas Internacionales y los cambios que se den a nivel
mundial.
Con el fin de tener la claridad suficiente para la toma de decisiones además de
poseer una información transparente y comparable en cualquier parte del mundo
proporcionarán un lenguaje financiero contable común, tanto para propósitos de
reportes internos como externos y mejorar las prácticas contables para que brinden
seguridad de que las entidades muestren fielmente sus resultados y su situación
financiera.
12
Esta investigación le aporta al presente estudio, los lineamientos que una
empresa perteneciente al sector de las PYMES debe realizar para ajustar sus estados
financieros a lo indicado en la VEN-NIIF PYMES.
Cabello, D. (2009) elaboró una investigación denominada “Planificación
estratégica para las empresas venezolanas que adopten las NIIF como normativa
financiera – contable” Trabajo de grado para optar al título de Magister en
Administración Mención Finanzas en la Universidad de Carabobo. La investigación
se desarrolló bajo la modalidad de investigación documental, de tipo descriptiva y de
campo, en donde se aplicó una serie de instrumentos y técnicas de recolección de
información e incluso fuentes, los cuales aportaron información importante que al
analizar e interpretar aportaron una visión actual del reto que tiene que enfrentar las
Empresas Venezolana. En esta línea de pensamiento, el objeto de este trabajo fue
estudiar las repercusiones que la obligatoriedad de la nueva normativa financiera
tiene para las empresas venezolanas.
La relevancia de esta investigación se ve realzada debido a que realiza un plan
de adopción para las empresas venezolanas que enfrentan la adopción de sus estados
financieros a las VEN-NIIF, tal como lo es Conteport, C.A.
Gutiérrez, K.; Harb, A; Ravelo, J. (2009) en su trabajo titulado “Aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera en la empresa Aralven,
S.A.” para la presentación de sus estados financieros Trabajo de grado para optar al
título de Licenciado en Administración Comercial en la Universidad de Carabobo
Este estudio tuvo como objetivo desarrollar los procedimientos necesarios para que la
empresa Aralven S.A adopte la presentación de sus estados financieros bajo la
normativa de las NIIF aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos como VEN NIF.
Para ello se requirió determinar los ajustes y reclasificaciones necesarios a nivel
contable, realizar una comparación de los estados financieros llevados por la empresa
13
bajo las DPC y los obtenidos según las VEN NIF. La metodología seguida en este
trabajo la identificó como una investigación no experimental documental
bibliográfico, del tipo transversal descriptiva. La recolección de la información se
obtuvo a través de la observación de la documentación soporte de los estados
financieros suministrada por la empresa, así como la recopilación y selección de
información bibliográfica.
Este trabajo ofrece como debe ser presentada la información financiera en una
empresa perteneciente al sector de las PYMES, a su vez, ofreció los modelos de
asientos contables que deben realizarse para ajustar los estados financieros a las NIIF-
PYMES.
2.2. Bases Teóricas
Las bases teóricas implican un desarrollo amplio de los conceptos y
proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para sustentar o
explicar el problema planteado, en tal sentido, a continuación se mencionan cuáles
son las bases teóricas que sustentan al presente estudio.
2.2.1 Estados Financieros
Los estados financieros, de acuerdo a Neira (2012) “son los documentos que
debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la
situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su
empresa a lo largo de un periodo” (p.14). Este autor, señala además que los
principales medios para reportar información financiera relativa a las actividades
operativas llevadas a cabo en una empresa durante algún periodo de tiempo
determinado. Esta información es usada por un grupo diverso de usuarios con el
propósito fundamental de evaluar la posición financiera, la rentabilidad y los
proyectos futuros.
En este sentido, los estados financieros tienen como objetivo, proporcionar
información acerca de la situación financiera, el desempeño, y los cambios que se
producen en las finanzas de una empresa, que es útil para una gran variedad de
14
usuarios de los estados financieros, al momento de la toma de decisiones económicas.
Así estos documentos se clasifican de la siguiente manera:
• Estado de Situación Financiera: Es un estado que tiene como propósito
mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha
determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de año y la
mayoría lo preparan al fin de cada mes. Este estado financiero
comprende una relación de los activos, los pasivos y el patrimonio de un
negocio. La fecha de la Situación Financiera es muy importante ya que
la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente. La
presentación del estado de situación financiera se realiza siguiendo el
esquema de la ecuación contable, la cual determina la forma en que se
disponen las partidas en el estado financiero.
• Estado de Resultado: Es un documento contable que muestra detallada y
ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio, está conformado por
las cuentas de ingresos, costos y gastos, las cuales se les llama cuentas
nominales. Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha
determinada, tomando como parámetros los ingresos y gastos
efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa, acompañando a
la hoja del Estado de Situación Financiera. Dentro del marco de las NIIF
en Venezuela, es útil hacer referencia a la BAVEN-NIIF 5 Estado De
Resultado Y Estado De Resultado Integral, en la cual se expresa que la
presentación del resultado integral total del período de acuerdo con
VEN-NIF, se hará en dos (2) estados separados:
17.1 Un estado de resultados del periodo, que contenga los ingresos devengados y los gastos causados desglosados según su naturaleza o función, a selección de la entidad y revelando la distribución del total del resultado del periodo atribuible a los propietarios de la controladora y a la participación no controladora; y
15
17.2. Un estado del resultado integral, que inicia con el total presentado en el estado de resultados del periodo y presentará los ingresos no devengados y los gastos no causados, presentados neto o no de impuesto sobre la renta, a selección de la entidad, finalizando con el resultado integral total del periodo. En este estado se revelará la distribución del resultado integral total del periodo atribuible a los propietarios de la controladora y a la participación no controladora.
• Estado de Cambios en el Patrimonio: es un estado financiero dinámico
que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas de
capital contable de una empresa determinada. Este estado es de mucha
utilidad para los propietarios de la entidad, ya que allí se registra el
importe de los recursos que podrán disponer en un momento dado, así
como el comportamiento de la administración en el logro de sus
objetivos.
• Estado de Flujos de Efectivo: tiene como objetivo proporcionar
información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o
equivalentes de efectivo de una entidad durante un periodo determinado,
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos
adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros. En
efecto el estado de movimiento del efectivo muestra la utilización que se
le dio a partidas clasificadas como efectivo, por lo cual se hace
necesaria su presentación con el objetivo principal de analizar la
capacidad que tiene una empresa para generar efectivo. De acuerdo a lo
establecido por las NIIF, en este apartado se hace referencia a la Sección
7 NIIF Para Pymes Estado De Flujo De Efectivo, donde se establece la
información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo
presentarla, resaltando en esta sección los siguientes aspectos:
1. Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de
corto plazo, altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos
16
compromisos de efectivo en el corto plazo, más que para propósitos
de inversión o de otro tipo.
2. Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades
de operación, inversión y financiación.
3. Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operación usando el método directo o el método
indirecto.
4. Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda
extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de
efectivo.
5. Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos
recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como
sigue:
-Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos
recibidos se pueden clasificar como actividades ya sea de operación
o de inversión, haciéndolo consistentemente de período a período.
-Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos
pagados se pueden clasificar como actividades ya sea de operación
o de financiación, haciéndolo consistentemente de período a
período.
6. Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se
clasifican como flujos de efectivo de operación a menos que puedan
ser identificados de manera específica con actividades de
financiación o inversión.
7. Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso
de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen
que revelar por separado.
17
8. Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y
equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las
cantidades reveladas en el estado de posición financiera
• Notas Revelatorias de los Estados Financieros: representan aclaraciones o
explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que se presentan
en el movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse
conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretación.
Asimismo representan información importante para los inversores que
deseen comprar acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya
que por lo general muestran información relevante a considerar que
determinará el comportamiento del valor de las acciones. Dentro de esta
perspectiva, en la sección 8 NIIF para Pymes Notas Revelatorias, se
expresa que las mismas:
(a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los
estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas;
(b) Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros;
(c) Proporcionarán información adicional que no se presenta en ninguno de
los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos.
Además expresa que: Una entidad presentará las notas, en la medida en que
sea practicable, de una forma sistemática y una entidad hará referencia para
cada partida de los estados financieros a cualquier información en las notas
con la que esté relacionada. Una entidad presentará normalmente las notas
en el siguiente orden:
18
(a) Una declaración de que los estados financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES;
(b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida
Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información
que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los
usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas
notas explicativas sean un estado financiero, ya que según la normatividad vigente no
lo son, más bien forman parte integral de ellos como parte del análisis, siendo
obligatoria su presentación.
Por otro lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y
presentar los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros con la finalidad de poder
relacionarlos
2.2.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
De acuerdo a lo establecido por Fabian (2006) Los principios contables
generalmente aceptados (PCGA) fueron aprobados por la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea Nacional de Graduados en
Ciencias Económicas en mar de Plata en 1965., entre los principios contables que lo
sustentan están:
1. Equidad: Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la
equidad entre intereses opuestos, los cuales están en juego en una
empresa o ente dado.
2. Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al
propietario se le considera como tercero.
19
3. Bienes económicos: Principio que establece que los bienes económicos
son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser
valuados en términos monetarios.
4. Moneda Común: Principio que establece que para registrar los estados
financieros se debe tener una moneda común, la cual es generalmente
la moneda legal del país en que funciona el ente.
5. Empresa en marcha: Principio por el cual se asume que la empresa a la
que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de
funcionamiento temporal con proyección al futuro, a menos que exista
una buena evidencia de lo contrario.
6. Ejercicio: También se le conoce con el nombre de periodo. Este
principio se refiere a que los resultados de la gestión se miden en
iguales intervalos de tiempo, para que así los resultados entre ejercicio
y ejercicio sean comparables
7. Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben
medirse y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros
contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible
8. Prudencia: Conocido también como principio de Conservadurismo.
9. Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los
hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se
contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo
10. Uniformidad: Mientras los principios de contabilidad sean aplicables
para preparar los estados financieros, deben ser utilizados
uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que
puedan compararse.
11. Exposición: Este principio dice que todo estado financiero debe tener
toda la información necesaria para poder interpretar adecuadamente la
situación financiera del ente al que se refieren
20
12. Materialidad: Este principio establece que las transacciones de poco
valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el
resultado final de los estados financieros
13. Valuación al costo: Es el principal criterio de valuación, que establece
que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su
costo histórico o de adquisición. Para establecer este costo se deben
tomar en cuenta los gastos en transporte y fijación para su
funcionamiento
14. Devengado: Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se
consideran para establecer el resultado económico competen a un
ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
15. Realización: Los resultados económicos sólo deben contabilizarse
cuando queden realizados a través de medios legales o comerciales
(actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos
inherentes de todo negocio.
2.2.3 Normas Internacionales de Información Financiera
Enmarcada en esta era de globalización económica, la apertura de nuevos
mercados comunes integrados por diferentes países, caracterizada por inversores
tratando de diversificar sus productos, negociaciones entre entidades en diferentes
latitudes y la alta necesidad de financiamiento en moneda extrajera por parte de los
grandes grupos económicos, ha surgido la necesidad de estandarizar la información
que suministran los diferentes actores económicos a nivel mundial para poder
comprender los datos de una manera rápida y precisa y de esta manera seguir siendo
competitivo en el ámbito económico.
Basado en este enfoque y de acuerdo a Acosta (2011) “el Banco Mundial y el
Fondo Monetario Internacional delinearon el redireccionamiento financiero,
enfocados en una serie de cambios tanto estructurales como conceptúales y de
organización, en el modelo contable” (p.5). En este sentido los diferentes organismos
reguladores de esta actividad, como el Comité Internacional de Normas (IOSCO/ por
21
sus siglas en inglés). Federación Internacional de Contadores (IFAC/ por sus siglas en
inglés). Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC/ por sus siglas en
inglés), tomaron la iniciativa de crear una serie de normas y principios para
estandarizar la presentación de la información financiera y poder así hacer frente a la
necesidad de comprensión de la información que suministran diferentes actores
económicos, ubicadas en diferentes regiones económicas.
De esta manera después de muchos estudios nacen las NIIF`s (Normas
Internacionales de Información Financiera), como un conjunto de estándares
contables de obligatorio cumplimiento que permite la presentación de estados
financieros de manera transparente y comparables a nivel internacional, permitiendo
de esta manera un mejor entendimiento de las cifras
A su vez Vargas (2012) señala que las características más importantes de estas
normas son:
1. Las Normas Internacionales de Información Financiera corresponden a un conjunto de único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basados en principios claramente articulados; que requieren que los estados financieros contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
2. Se remplaza el término contabilidad por el de información financiera.
3. Las NIIF son un tema de calidad contable y de transparencia de la información financiera, más que un nuevo marco contable.
4. Son basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incrementa el juicio profesional que debe utilizar la gerencia y el financiero de la entidad.
5. Las NIIF podrían ser equiparables con un estándar de alta calidad contable, donde lo que interesa es la información con propósito financiero y no únicamente los requisitos legales
6. Más que un nuevo marco contable o modelo contable es una buena practica en materia de información financiera.
7. Las NIIF no están diseñadas para realizar reportes impositivos, por lo que se hace necesario que las autoridades tributarias del país dejen claramente las bases sobre las cuales una entidad debe
22
calcular su impuesto sobre las ganancias y los valores patrimoniales por las cuales debe declarar sus activos y pasivos.
8. Aunque es posible que autoridades tributarias se basen en NIIF para tomar políticas impositivas, los requerimientos legales tributarios no deben afectar la presentación de información financiera que se presenta a los usuarios
2.2.4 Presentación de Estados Financieros
La contabilidad según Olivo y Maldonado (2005) se define como una “Técnica
en constante evolución basada en conocimientos razonados y lógicos que tienen como
objetivo fundamental registrar y sintetizar las operaciones financieras de una entidad
e interpretar los resultados”.(p11); está asociada a los principios de contabilidad de
aceptación general (PCAG) son un cuerpo de doctrinas, dirigida hacia la explicación
de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismo o procedimientos aplicados por los Contadores Públicos en el
ejercicio de las actividades que le son propias y que han sido aceptadas en forma
general.
La creación de estándares contables ha servido como principal instrumento para
la presentación de los estados financieros con información transparente y contable;
esto ha permitido el crecimiento del comercio a nivel mundial y da paso al lenguaje
contable que pueda ser entendido en diferentes partes del mundo, aun cuando existan
fronteras geográficas.
Cuando se habla de normativa contable en Venezuela, comprende los
pronunciamientos de la Federación de Colegios de Contadores Públicos (FCCPV) en
cuanto a los fundamentos técnicos y profesionales que sustentan y orientan el
ejercicio de la contaduría pública en el país y establece las bases para la elaboración
de la información financiera.
Para adecuar los estados financieros a las distintas normas de diferentes países,
surge la aplicación de una normativa contable internacional; la cual, unifica los
registros y movimientos de las empresas y permite comparar dicha información; estas
son Las Normas internacionales de información financiera (NIIF). De esta manera,
23
las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC) y denominadas NIIF; comprenden: (a) las Normas
Internaciones de Contabilidad, (b) las Normas Internacionales de Información
Financiera; (c) las interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones
Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las del Comité Permanente de
Interpretaciones (SIC, siglas en ingles).
En este sentido, las Normas Internacionales de Contabilidad son las que van a
servir de soporte y sustentación a la aplicación por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), la cual se desarrolló por medio de
la junta conocida Standing Interpretacions Comité Permanente de Interpretaciones
(SIC, siglas en ingles).
Por lo que, la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera para pequeñas y medianas empresas (NIIF para PYMES) se aplicará a los
estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información
financiera de entidades privadas y entidades sin obligación publica de rendir cuentas
asimismo permite reconocer, medir y revelar los efectos financieros de las
transacciones, permitiendo un mejor análisis de los estados financieros; además de
lograr la comparabilidad de la información, que provea un punto de partida confiable
para la contabilidad bajo los estándares internacionales de presentación de reportes
financieros de acuerdo a las NIIF para PYMES.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para
PYMES (2009) El objetivo de los estados financieros de una pequeña y mediana
entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y
los flujos del efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Debe indicarse que, la aplicación de la NIIF para PYME se realizará cuando la
entidad adopte por primera vez las normas y le sea exigido el cumplimiento de cada
una de las NIIF vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados
24
financieros. Así mismos, los estados financieros presentarán razonablemente, la
situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
(a) se supone que la aplicación de las NIIF para las PYMES, con información
adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren
una presentación razonable a la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de las PYMES.
(b) La aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública
de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con
esta NIIF.
Es por esto que, la información adicional a revelar es necesaria cuando el
cumplimiento con los requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para
permitir entender a los usuarios el efecto de las transacciones concretas.
En estos momentos los organismos profesionales internacionales están
desarrollando un gran esfuerzo hacia una virtual internacionalización de las
normativas que rigen la preparación de la información financiera. En este sentido se
comprende, que el gremio de contadores públicos y los entes reguladores financieros
están de acuerdo en adoptar integralmente las Normas Internacionales de Información
Financiera, en busca de información confiable y estándar. Es por ello, que puede
calificarse como un hecho verdaderamente importante la decisión de la Federación,
en consulta con entes reguladores y hasta las empresas emisoras de papeles y
acciones, en adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES), con la idea de estandarizar,
por fin, el lenguaje de los balances financieros, reconociendo así con ellos la
necesidad de generar información confiable, eficaz y sobre todo, traducible en
cualquier mercado según estándares internacionales.
25
En este orden de ideas, las Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES) aceptadas
mundialmente facilitan las operaciones internacionales, ya que la armonización de
dichas normas mejorará la comparación de la información contable en el desarrollo
de ofertas globales, a fin de posibilitar proyectos importantes y lograr eficiencia
financiera y la consecuente estandarización de la información que ellas demandan y
es sin duda la información contable la primera pieza en esta armonización. Cabe
destacar, que dicha información será la columna vertebral de toda empresa que desee
iniciar en el mercado y sostenerse en el tiempo, presentando información financiera a
sus usuarios con la máxima claridad.
La aplicación en Venezuela de toda Norma Internacional de Información
Financiera o de alguna modificación emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB, siglas en inglés), estará previamente sujeta al
análisis técnico respecto a los impactos de aplicabilidad en el entorno económico por
parte del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).
Al respecto la FCCPV ha establecido las VEN NIF que representan las siglas
con las cuales se identificaran los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (PCGA) y comprenderán Las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC) y el Comité de
Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF).
Por lo anterior, para la aplicación de las Grandes Entidades, están derogadas a
partir de los ejercicios que terminaron al 31 de diciembre de 2008 todas las
Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Técnicas (PT)
relacionadas con aquellas y en su lugar se ratifica la obligatoriedad de aplicación de
las VEN-NIF y los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF) aprobados por FCCPV.
En el caso de las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) será aplicable para los
26
ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2010 de forma voluntaria y de
forma obligatoria en el 2011.
Según la VEN NIF No 0, define la Entidad como cualquier unidad
identificable, que realice actividades económicas, constituida por combinaciones de
recursos humanos, naturales y financieros, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada.
Incluye tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas asociativas de
hecho o de derecho, una parte o combinación de ellas.
En este orden de ideas, entre los años 2008 y 2010, para la aplicación de VEN-
NIF, las entidades que no constituyan una sociedad mercantil, a los efectos de su
clasificación como grande o pequeña y mediana entidad, deberán guiarse por
cualquiera de los parámetros, indicados en el Boletín de Aplicación (BA VEN-NIF)
Nº1 Definición de Pequeñas y Medianas Entidades, aprobado por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
Sección 3 – 8 de la NIIF para PYMES, presentación de estados financieros
Para las PYMES, la presentación del estado financiero conlleva varios aspectos:
(1) presentación razonable; (2) cumplimiento con el IFRS para PYMES; (3) empresa
en marcha; (4) frecuencia de la presentación de reportes; (5) consistencia de la
presentación; (6) información comparativa; (7) materialidad y agregación; (8)
conjunto completo de estados financieros; (9) identificación de los estados
financieros; y (10) presentación de información no requerida por el IFRS para
PYMES.
Además en la sección 3 de las NIIF para PYMES, se especifica que:
3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan con la NIIF para las PYMES
efectuará en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de este
cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen con la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de
esta NIIF.
27
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en esta NIIF de
acuerdo con el párrafo
3.4, revelará:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto en el caso
particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación
razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la
NIIF para las PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería
en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2, y el
tratamiento alternativo adoptado.
3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar un requerimiento de esta NIIF en
algún periodo anterior, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual, deberá revelar la información establecida en el
párrafo 3.5(c).
3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en las que la gerencia
concluyera que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sería tan engañoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las
PYMES establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar
de aplicar el requerimiento, la entidad reducirá, todo lo posible, los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del engaño, revelando:
(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, así como la razón por la
cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería
tan engañoso en las circunstancias como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.
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(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que, la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr
una presentación razonable.
3.9 Cuando la gerencia sea consciente, al realizar su evaluación, de la existencia de
incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando
una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un
negocio en marcha.
3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa—véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando
cambie el final del periodo sobre el que se informa de una entidad y los estados
financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al año, la
entidad deberá revelar lo siguiente:
(a) Ese hecho.
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr
una presentación razonable.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
2.2.5 Las VEN-NIIF-PYMES
De acuerdo a lo afirmado por Acosta (2011) Las Normas de Información
Financiera de Venezuela (VEN-NIF), también llamadas principios de contabilidad, se
clasifican en dos grandes (2) grupos:
1. VEN-NIF GE, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Grandes Entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben
29
ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). Las NIIF completas incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) entre los años 1973 y 2001; y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus interpretaciones (CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a partir del año 2001. La aplicación de los VEN-NIF GE es obligatoria en las Grandes Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2008. 2. VEN-NIF PYME, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Pequeñas y Medianas Entidades, conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el IASB en el año 2009. La aplicación de los VEN-NIF PYME es obligatoria en las Pequeñas y Medianas Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2011.
Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) especifican las normas
internacionales aplicables en Venezuela y determinan su implementación práctica.
Las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas
(PT) han quedado completamente derogadas.
Este basamento teórico es importante, porque delimita cuál es el ámbito de
aplicación de las VEN-NIIF
2.2.6 Norma Internacional de Información Financiera (Sección 35))
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:
1. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;
30
2. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
3. Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a
los usuarios.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de
transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las
NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF.
En general, esta sección exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF
vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados
según las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance
que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo
siguiente:
1. Reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por
las NIIF;
2. No reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan
como tales;
3. Reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto,
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y
4. Aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos
en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera
exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La
31
Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas,
particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios de la
gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una
transacción sea ya conocido por la misma. La NIIF requiere presentar información
que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a
lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Este basamento teórico guarda relación con la presente investigación, debido a
que resalta cuáles son los requerimientos de las NIIF en materia de preparación de
estados financieros, tal como es el propósito que se persigue para la empresa
Conteport, C.A.
2.3. Definición de Términos
Estado Financiero: representa el principal producto de todo el proceso
contable que se lleva a cabo en una compañía y representa un resumen de las
operaciones registradas durante un periodo y/o fecha determinada. Cabe destacar
dentro de los Estados Financieros se encuentran los estados de flujo de efectivo, el
balance general, el estado de movimiento de cuentas de patrimonio y el estado de
resultados.
Información financiera: Conjunto de datos emitidos en relación con las
actividades derivadas de la gestión de los recursos financieros asignados a una
sociedad. Muestra la relación entre los derechos y obligaciones de la misma, su
composición y las variaciones de su patrimonio neto a lo largo de un periodo o en un
momento determinado.
Norma: es la regla que puede haber sido dictada por las autoridades con
competencia para ello.
Normas contables: Son especificaciones contables en constante renovación
identificadas por las instituciones que las ponen en circulación, pudiendo ser
generales (con rango de ley) o sectoriales
32
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas: son términos técnicos de
contabilidad, abarcan las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para
definir las prácticas contables aceptadas en un momento dado.
Normas Internacionales de Información Financiera: (Deben ser Bases
Teóricas) son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con
sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales
en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual del Contable, ya que en
ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es
aceptable en el mundo.
2.4 Operacionalización de las Variables
Es un proceso que, de acuerdo a Ferrer (2010) se inicia con la definición de
las variables en función de factores estrictamente medibles a los que se les llama
indicadores. El proceso obliga a realizar una definición conceptual de la variables,
luego en función de ello se procese a realizar la definición operacional de la misma
para identificar los indicadores que permitirán realizar su medición de forma empírica
y cuantitativa, al igual que cualitativamente llegado el caso. A continuación el cuadro
Nº1, se muestra el cuadro de operacionalización de las variables en el presente
trabajo.
33
Cuadro Nº1 CUADRO TÉCNICO METODOLOGICO
OBJETIVO GENERAL: Proponer Lineamientos para la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF-PYMES) en la presentación de estados financieros en la Empresa Conteport, C.A.
OBJETIVOS ESPECÌFICOS DEFINICIÒN OPERACIONAL
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
INDICADORES
Diagnóstico del Problema Diagnosticar la situación actual de la presentación de la Información Contable en la empresa Conteport, C.A.
Análisis de la necesidad que posee Conteport, C.A., de adaptar su información financiera a lo exigido por la FCCPV
Técnica: Encuesta Instrumento: Cuestionario
Necesidad de la empresa Conteport, C.A. de adaptar su información financiera bajo los lineamientos establecidos por NIIF para las PYMES, de acuerdo a la exigencia de la FCCPV
Requisitos de la VEN-NIIF-PYMES
Identificar los requisitos exigibles por las Normas Internacionales de Información Financiera para la presentación de estados financieros
Requisitos contables que necesita una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES
Técnica: Revisión Documental Instrumento: Sección 35 de la NIIF para las PYMES
Procedimiento de preparación de estados financieros Exenciones Información a Revelar
Diseño de lineamientos Diseñar lineamientos para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-PYMES) en la presentación de estados financieros en la Empresa Conteport, C.A
Normas y acciones a seguir por la empresa, a fin de adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES
Desarrollo de los lineamientos necesarios para que Conteport, C.A., adopte las NIIF-PYMES
Situación actual de la información financiera de Conteport, C.A.
Autora: Medina, Y. (2014)
34
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
De acuerdo a Ramírez (2007) el marco metodológico “incluye el tipo o tipos
de investigación, las técnicas y procedimientos que serán utilizados para llevar a cabo
la indagación” (p.26). Es el cómo se realizará el estudio para responder al problema
planteado. En este capítulo se muestra la metodología a través de la cual se resolverá
la problemática planteada, al respecto contiene el tipo y diseño de la investigación y
adicionalmente el método de cómo se van a desarrollar cada una de las fases en las
cuales se estructura el presente Trabajo de Grado.
3.1 Tipo y Diseño de la Investigación
La investigación se encuentra tipificada bajo el enfoque de proyecto factible,
debido a que tiene como propósito elaborar los lineamientos que le permitirán a la
empresa Conteport, C.A., presentar sus estados financieros bajo las normas VEN-
NIIF PYMES. Es así que Hernández (2003), expresa que el proyecto factible “es una
investigación elaboración y desarrollo de un modelo operativo viable para solucionar
problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos (p.91).
Por su parte, Sabino (2002) explica que el diseño de la investigación tiene como
objeto “proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar hechos con
teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo.” (p.63).
Es por esto que para la elaboración de este Trabajo de Grado se toma como
decisión que la investigación se desarrolla bajo un diseño de campo, ya que los datos
para desarrollarla se van a tomar del personal que vive a diario la problemática, es
decir a los trabajadores del área administrativa y contable de esta organización. Es
por esto que Palella y Martins (2006), expresaron que: “la investigación de campo es
35
aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular
o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no
altera las condiciones existentes. (p.31)
3.2 Fases de la Investigación
Para el desarrollo de la investigación y el cumplimiento de los objetivos
específicos planteados, el trabajo se estructuró en tres fases metodológicas, tal como
se describe a continuación:
3.2.1 Fase I. Diagnóstico de la situación actual de la situación actual de la
presentación de la Información Contable en la empresa Conteport, C.A.
Para elaborar diagnóstico de la problemática y así poder dar cumplimiento a
esta fase de la investigación, se hará necesario seleccionar a la población estudio, al
respecto Palella y Martins (2006) indican que la población “Es el conjunto de
unidades de las que se desea obtener información y sobre las que se van a generar
conclusiones.” (p.91) Para el caso del presente estudio se seleccionará como
población a los trabajadores del área administrativo y contable de la empresa en
estudio, debido a que son ellos los indicados para señalar cómo se está llevando a
cabo la presentación de la información contable de Conteport, C.A., por lo tanto se
indica que la población estará constituida por seis (06) personas.
De igual forma debe indicarse que para la recolección de la información será
necesario seleccionar a la muestra, la cual de acuerdo con Hernández, Fernández y
Baptista (2006) “Es un subgrupo de la población de interés (sobre el cual se
recolectarán datos, y que tiene que definirse o delimitarse de antemano con
precisión), éste deberá ser representativo de la población.” (p.236). Debe indicarse
que debido a que todo el personal del departamento administrativo y contable, está
relacionado con la problemática planteada, se tomará a la muestra a la totalidad de la
población, es decir a las seis (06) personas que conforman a esta área.
36
De esta manera se considerará a la población como un estudio de casos, para lo
cual Arias (2006) afirma: “Cualquier objeto que se considere como una totalidad para
ser estudiado intensivamente se puede estudiar como un estudio de casos. Un caso
puede ser una familia, una institución, una empresa, uno o pocos individuos” (p.33).
Por otra parte, para recopilar la información se requerirá seleccionar a las
técnicas e instrumentos de recolección de datos, por ende Arias (2006) indica que:
“La técnica de recolección de datos es el procedimiento o forma particular de obtener
datos o información.”. (p.67). A su vez, Ramírez (2007) señala que un instrumento de
recolección de información “Es un dispositivo de sustrato material que sirve para
registrar los datos obtenidos a través de las diferentes fuentes.” (p.108).
En este sentido para la recopilación de la información se seleccionará a la
encuesta definida por Sabino (2002) como aquella técnica donde “Se trata de requerir
información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas
en estudio para luego, mediante análisis de tipo cuantitativo, obtener las conclusiones
que se correspondan con los datos recogidos.” (p.43).
A su vez, Arias (2006) señala que el cuestionario “Es la modalidad de encuesta
que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel
contentivo de una serie de preguntas” (p.74). El cuestionario propuesto estará
constituido por preguntas de respuestas múltiples, conocida como Escala de Likert, la
cual de acuerdo con Fernández (2004) “permite conocer la actitud hacia un objeto en
base al grado de acuerdo de los encuestados con una serie de enunciados positivos y
negativos que representan atributos del objeto estudiado”(p.137).
Así, se seleccionarón las siguientes opciones de respuesta: Si / No. Es
importante señalar que a través del cuestionario se diagnosticará cómo se desarrollan
los procesos contables en la citada organización y cómo se han preparado para
actualizar la información financiera de acuerdo a lo requerido por la VEN-NIIF
PYMES.
37
3.2.2 Fase II. Identificación los requisitos exigibles por las Normas
Internacionales de Información Financiera para la presentación de estados
financieros
Para la elaboración de esta fase, será necesario realizar una revisión de la
sección 35 de la Norma Internacional de Información Financiera, debido a que es en
esta parte donde se indica cuáles son los lineamientos que debe seguir una PYME
para adoptar por primera vez los estados financieros a la VEN-NIIF, constituyéndose
este aspecto en los factores externos que deben tomarse en cuenta para la elaboración
de la información financiera bajo esta normativa.
De igual forma, en esta fase se desglosarán los resultados obtenidos a través de
la encuesta en las fortalezas y debilidades (como factores internos) que posee la
organización en pro de presentar los estados financieros bajo la VEN-NIIF-PYME.
Es importante mencionar que tanto los factores externos, como los internos se
expresarán en una matriz de Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas
(DOFA), de la cual se extraerán los lineamientos que permitirán lograr el propósito
principal del presente trabajo de grado.
Así, Serna (2000), señala que el método DOFA, “es un análisis de
vulnerabilidad que se utiliza para determinar el despeño de la organización ante una
situación crítica específica que está afectando la empresa”, cuya finalidad es la
planeación estratégica que lleve a la empresa a integrar procesos que se anticipen o
minimicen las amenazas del medio, el fortalecimiento de las debilidades de la
empresa, el potenciamiento de las fortalezas internas y el real aprovechamiento de las
oportunidades. Este análisis DOFA, se estructurará en una matriz, tal y como se
muestra en la figura Nº1
38
FACTORES INTERNOS Fortalezas (F)
F1: F2:
Debilidades (D) D1: D2:
FA
CT
OR
ES
E
XT
ER
NO
S
Oportunidades (O) O1: O2:
Estrategias FO
Estrategias DO
Amenazas (A) A1: A2:
Estrategias FA
Estrategia DA
Figura Nº1 Formulario de la Matriz DOFA Autores: Medina (2014)
Tal como se observa en el cuadro N° 1, de la elaboración de la matriz DOFA,
se generan cuatro tipo de estrategias, las cuales de acuerdo a Serna (2000) son:
Estrategias y Acciones DO: En este grupo de acciones se deben reunir los planes conducentes a cada una de las debilidades que se consideraron como oportunidades de mejoramiento del grupo de trabajo o que representan ajustes positivos para el proyecto.
Estrategias y Acciones DA: En este grupo de acciones se deben reunir los planes conducentes a cada una de las debilidades que se consideraron como amenazas para el proyecto. Estas acciones deben ser muy precisas y lo suficientemente analizadas, ya que representan debilidades del grupo de trabajo que ponen en riesgo directo el éxito del proyecto. El nivel de prioridad de estas acciones se debe considerar como muy alto.
Estrategias y Acciones FO: En este grupo de acciones se deben reunir los planes conducentes a cada una de las fortalezas internas o externas que fueron consideradas como oportunidades que tienen el grupo de trabajo para potencializar y asegurar el éxito del proyecto. Es así, que se deben presentar acciones que permitan aprovechar al máximo estas fortalezas que están de nuestro lado en la ejecución del proyecto.
Estrategias y Acciones FA: En este grupo de acciones se deben reunir los planes conducentes a cada una de las fortalezas generalmente externas, que de una u otra manera ponen en riesgo permanente el éxito del proyecto durante toda su implementación. Estas acciones también son de prioridad muy alta, por lo tanto deben existir planes detallados y muy
39
estudiados que contengan o minimicen los efectos negativos que amenazan al proyecto.
3.2.3 Fase III. Diseño de lineamientos para la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF-PYMES) en la presentación de
estados financieros en la Empresa Conteport, C.A.
Para la elaboración de esta fase en primer lugar se realizó la descripción de la
propuesta, en la cual se indicó porque se hizo la misma y cómo estuvo estructurada.
Posteriormente se indicó cuáles son los objetivos de la propuesta, tanto el general
como los específicos; debiendo indicarse que estos últimos fueron extraídos de las
estrategias y acciones derivadas de la matriz DOFA.
Una vez especificados los objetivos, se indicó cuál es la justificación de la
propuesta, en donde se señaló cómo los lineamientos que se desarrollarán
contribuirán a que la empresa se actualice en materia de presentación de sus estados
financieros.
Luego se elaboraron los lineamientos en la cual se indicó cuales son los pasos
que debe seguir la empresa para adoptar sus estados financieros a lo indicado en la
VEN-NIIF-PYMES. Finalmente se culmina esta fase con el desarrollo de las
conclusiones y recomendaciones derivadas del trabajo de grado.
40
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
En este capítulo se muestran cuáles son los resultados de la aplicación de la
encuesta realizada al personal administrativo y contable de la empresa CONTEPORT,
C.A., así como el análisis de los requisitos necesarios por la VEN-NIIF PYME para
realizar la adopción a esta norma internacional.
De igual manera en este capítulo se desarrolla la fase II de esta investigación,
en la cual se elaboró la matriz DOFA, de la cual se extrajeron los lineamientos
necesarios para lograr el objetivo propuesto.
4.1 Diagnóstico de la situación actual de la situación actual de la presentación de
la Información Contable en la empresa Conteport, C.A.
Para llevar a cabo esta fase metodológica, se le aplicó una encuesta al personal
administrativo y contable de la empresa Conteport, C.A., a fin de conocer cómo esta
empresa se encuentra preparada ante la adopción de las NIIF para PYMES. En tal
sentido, esto se llevó a cabo a través de un cuestionario constituido por once (11)
preguntas de respuestas cerradas y dicotómicas (SI-NO).
Debe indicarse que cada uno de estos resultados fueron tabulados en tablas de
frecuencias, las cuales sirvieron de base para realizar la representación gráfica de los
mismos en gráficos circulares. Posterior a esta representación gráfica, se presentaron
análisis de la influencia de estos resultados en la adopción de las normas
internacionales propuestas.
Además tanto los resultados de la encuesta, como los de la revisión documental
realizada a la sección 35 de la NIIF-PYME, sirvieron de base para la elaboración de
la matriz DOFA, perteneciente a la segunda fase de este trabajo de grado.
41
Ítems Nº 1¿Se ha capacitado al personal respecto a la elaboración de estados
financieros bajo las VEN-NIIF-PYMES?
Cuadro N° 2 Capacitación del personal
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº1: Existencia de una política contable para la medición y clasificación de los saldos de efectivo en relación con el estado de flujo de efectivo.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas manifestaron que el personal
administrativo y contable de la empresa no está capacitado para la elaboración de la
información financiera a lo establecido en la VEN-NIIF PYME. Este resultado
demuestra que el personal no ha adquirido las herramientas para realizar la transición
de la presentación de los estados financieros de los PCGA a esta nueva normativa, lo
que implica que los lineamientos aquí propuestos podrán servir de guía para que esta
transición se realice exitosamente.
42
Ítems Nº 2 ¿La empresa cuenta con un software contable y administrativo que
facilite la transición de la información financiera de los PCGA a la VEN-NIIF-
PYME?
Cuadro N° 3 Existencia de un software administrativo y contable
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 06 100 NO 00 00 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 2 Existencia de un software administrativo y contable.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas manifestaron que la empresa cuenta con
un software contable y administrativo que facilite la transición de la información
financiera de los PCGA a la VEN-NIIF-PYME. Esto constituye una fortaleza para la
organización, debido a que ya este software podría facilitar el registro de la
información financiera, en el período de transición.
43
Ítems Nº 3¿Las cuentas por cobrar se encuentran sinceradas a sus valores
actuales?
Cuadro N° 4 Ajuste de las cuentas por cobrar
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 3 Ajuste de las cuentas por cobrar.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas manifestaron que las cuentas por cobrar
no se encuentran sinceradas a sus valores actuales. Esto significa que debe realizarse
un ajuste de esta partida contable, lo que significa evaluar en cuánto asciende el
porcentaje de cuentas incobrables; a fin de que representen la situación real de las
deudas que los clientes mantienen con la empresa.
44
Ítems Nº 4¿Se han establecido políticas para el manejo del flujo de efectivo?
Cuadro N° 5 Políticas para el manejo del flujo de efectivo
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 4 Políticas para el manejo del flujo de efectivo.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas manifestaron que no se han establecido
políticas para el manejo del flujo de efectivo. Este resultado indica que se deben
determinar los criterios para el cálculo y determinación del tratamiento del efectivo, a
fin de colocar en los estados financieros las cantidades que realmente representen el
la situación monetaria de la empresa
45
Ítems Nº 5¿Se han establecido políticas para el manejo de la propiedad, planta
y equipo?
Cuadro N° 6 Políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 01 17 NO 05 83 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 5 Políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
De las personas encuestadas el 83% señaló que no se han establecido políticas
para el manejo de la propiedad, planta y equipo, mientras que el 17% restante señaló
lo contrario. Este resultado demuestra que no todo el personal maneja las políticas
para el tratamiento de este rubro contable; por lo que se infiere en la organización
existen diversos criterios para su tratamiento y medición.
46
Ítems Nº 6¿Los estados financieros se encuentran ajustados de acuerdo a la
inflación?
Cuadro N° 7 Ajustes de los estados financieros de acuerdo a la inflación
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 06 100 NO 00 00 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 6 Ajustes de los estados financieros de acuerdo a la inflación
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
EL 100% de las personas encuestadas señalaron que los estados financieros se
encuentran ajustados de acuerdo a la inflación. Esta situación constituye una fortaleza
para la presente investigación, debido a que los estados financieros proporcionan una
lectura de la situación de la empresa de acuerdo a la economía venezolana y además
ya es un trabajo adelantado durante la transición a la nueva normativa.
47
Ítems Nº 7¿La medición de la propiedad, planta y equipo se realiza al valor
razonable?
Cuadro N° 8 Medición de la propiedad, planta y equipo al valor razonable
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 7 Medición de la propiedad, planta y equipo al valor razonable.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas señalaron que la medición de la
propiedad, planta y equipo al valor razonable no se realiza, esto significa que debe
hacerse este ajuste en función de la adaptación de los estados financieros a la nueva
normativa internacional, a fin de conocer realmente cual sería el precio de ventas de
los activos de la empresa, en caso tal que la empresa desee desincorporarlos de sus
operaciones.
48
Ítems Nº 8¿La medición de pasivo y patrimonio se realiza de acuerdo al valor
razonable?
Cuadro N° 9 Medición del pasivo y patrimonio al valor razonable
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 8 Medición del pasivo y patrimonio al valor razonable.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas señalaron que la medición del pasivo y
patrimonio no se realiza al valor razonable. Lo que implica que los pasivos deben ser
revaluados en función de las partidas contables que están consideradas en los estados
financieros propuestos por la VEN-NIIF-PYMES y de esta manera conocer cuánto en
realidad es, de acuerdo a las condiciones económicas actuales, las deudas que
mantienen con sus proveedores y otras obligaciones adquiridas por la empresa.
.
49
Ítems Nº 9 ¿El personal conoce cuáles son las exenciones que son aplicables
cuando se realiza la adopción de los estados financieros a la VEN-NIIF PYME?
Cuadro N° 10 Exenciones aplicables cuando se realiza adopción de los Estados Financieros a la VEN-NIIF PYME
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 9 Exenciones aplicables cuando se realiza adopción de los Estados Financieros a la VEN-NIIF PYME
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas señalaron que el personal no conoce
cuáles son las exenciones que son aplicables cuando se realiza la adopción de los
estados financieros a la VEN-NIIF PYME. Esto significa que debe proponerse los
lineamientos que indiquen cuáles las exenciones tanto provisionales como
obligatorias que deben considerarse al momento de elaborar la información financiera
de acuerdo a esa normativa internacional.
50
Ítems Nº 10 ¿Los activos intangibles se registran al valor actual?
Cuadro N° 11 Registros de los activos intangibles al valor actual
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 10 Registros de los activos intangibles al valor actual
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas señalaron que los activos intangibles no
se registran al valor actual, lo que quiere indicar que en el proceso de transición a las
NIIF, deben realizarse las actividades de reconocimiento, medición inicial, medición
posterior al reconocimiento, amortización y retiro de este tipo de activos.
51
Ítems Nº 11 ¿Los activos se encuentran depreciados al valor actual?
Cuadro N° 12 Depreciación de los activos al valor actual
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE SI 00 00 NO 06 100 TOTAL 06 100 Fuente: Medina (2014).
Gráfico Nº 11 Depreciación de los activos al valor actual.
Fuente: Medina (2014).
Análisis:
El 100% de las personas encuestadas señalaron que los activos no se
encuentran depreciados a su valor actual. Este resultado demuestra que se hace
necesario colocar en la propuesta un modelo de determinación de la depreciación de
los activos y mantenerlo actualizado a la fecha de transición. También se evidencia a
través de este resultado que es necesario realizar un ajuste contable, referente al
cálculo de la propiedad, planta y equipo; que sea aplicado en el período de transición
a las NIIF, antes de presentar los estados financieros bajo esta norma, por primera
vez.
52
4.2 Fase II. Identificación los requisitos exigibles por las Normas Internacionales
de Información Financiera para la presentación de estados financiero
El cumplimiento de esta fase se llevó a cabo una revisión documental de la
Sección 35 de la NIIF para PYMES, la cual indica los lineamientos que debe adoptar
una organización que se encuentre en esta categoría para adaptar su información
financiera a este nuevo esquema de presentación., es por esto que a continuación en el
cuadro Nº13 se muestran cuáles son los requisitos exigibles por las NIIF para
PYMES.
Cuadro Nº13 Requisitos exigibles por las NIIF para la presentación de los estados financieros TIPO DE
OPERACIÓN NIIF
Efectivo y equivalentes de efectivo
• Se requiere una política contable para la medición y clasificación de los saldos de efectivo.
Cuentas por Cobrar
• Deben reconocerse a sus valores actuales (Corrientes a Precio de Transferencia y No Corrientes a Valor Presente).
• Debe revisarse la descripción de la política contable, pero no se requiere hacer ajuste para la transición al balance general.
Inventario
• La entidad utiliza la fórmula de cálculo del costo basada en primera entrada, primera salida (FIFO) para medir el costo de sus inventarios.
• No se requiere efectuar cambio en la política contable. • No aplica en Conteport este requisito debido a que esta
organización es una empresa de servicio.
Propiedad, Planta y
Equipo
• No se requiere efectuar cambio en la política contable, en lo que concierne al registro de la propiedad, planta y equipo.
• Los costos pueden ser registrados de acuerdo a la sección 17 de la NIIF para PYMES.
• Debe verificarse que los períodos de depreciación, cumpla con las NIIF.
• Los costos solo deben capitalizarse si representan un aumento de los beneficios que se espera que genere la
53
propiedad, planta y equipo. • Los demás costos se cargan en el estado de ganancias y
pérdidas cuándo se incurran. • Debe ajustarse cualquier monto que haya sido
previamente capitalizado al costo de los activos y que no cumpla con los criterios de capitalización.
• En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo de partidas de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor.
Activos Intangibles
• Los cargos no pueden ser diferidos. • Sólo los costos que cumplan con la definición de
activos pueden ser capitalizados. • La política contable debe ser revisada con la Sección
10 de la NIIF para PYMES. • No se debe amortizar la plusvalía, sino someterla a
prueba deterioro en la fecha de transición. • Los gastos de publicidad y promoción sólo deben ser
reconocidos como un activo si representan un pago anticipado por concepto de servicios de publicidad que aún no se ha realizado.
Arrendamiento
• El equipo arrendado según los arrendamientos financieros debe ser depreciado durante su vida útil esperada, de acuerdo con la propiedad, planta y equipo que se posea.
Capital Social
• Debe redactarse una política contable para explicar la determinación y clasificación del capital social y otras transacciones en el patrimonio.
• La política debe contemplar los costos de emisión de acciones y las transacciones de las acciones de la empresa
Beneficio a los
empleados
• Los beneficios y reconocimientos a los empleados deben reconocerse de acuerdo a la sección 38 de la NIIF para PYMES.
Autora: Medina (2014)
De igual forma en esta fase se muestra un análisis del resultado del diagnóstico
efectuado a través de la encuesta al personal administrativo y contable de la empresa
54
CONTEPORT, C.A., para ello en el cuadro Nº 14 se muestra cuál es el análisis de
los factores externos e internos derivados de la elaboración de la encuesta
Cuadro Nº14 Matriz DOFA
Fortalezas (F) F1: Posee un software administrativo y contable F2: Los estados financieros están ajustados por inflación
Debilidades (D) D1: Falta de capacitación D2: Las cuentas por cobrar no están determinadas a su valor actual D3: Falta de políticas para el manejo del flujo del efectivo D4: Falta de políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo D5: La medición de activos, pasivos y patrimonio no se realiza a valor razonable D6: No se conocen las exenciones de las NIIF D7: No se registran los activos de acuerdo a su valor actual D8: No se deprecian los activos a su valor actual
Oportunidades (O)
O1: Sección 35 de la VEN-NIIF-PYME
Estrategias FO
• Realizar un modelo de presentación de estados financieros de acuerdo a los requisitos de la VEN-NIIF-PYME
Estrategias DO
• Proponer la capacitación necesaria para la presentación de los estados financieros de acuerdo a las NIIF
• Determinar los criterios para el reconocimiento de las cuentas contables
Amenazas (A)
A1: Fecha límite de adaptación de los estados financieros a lo establecido por la FCCPV
Estrategias FA
• Elaborar los ajustes necesarios para presentar la información financiera de acuerdo a las NIIF
Estrategias DA
• Determinar las políticas contables necesarias para presentar la información financiera
Autora: Medina (2014)
55
CAPÍTULO V
PROPUESTA
5.1 Descripción de la Propuesta
El presente capítulo tiene como propósito ofrecerle a la empresa Conteport,
C.A., los lineamientos necesarios para que adopten exitosamente las NIIF para
PYMES, de acuerdo a lo establecido en la sección 35 de esta normativa. Es
importante resaltar que los lineamientos estratégicos que se desarrollaron en esta
propuesta, se derivaron de la elaboración de la matriz DOFA realizada en la fase II de
la presente investigación.
Debe destacarse que para la empresa Conteport, C.A., es muy importante los
lineamientos estratégicos aquí propuestos, porque de implementarlos su información
financiera estará alineada con los estándares internacionales y con las exigencias de la
FCCPV, por lo tanto se evitarán realizar el retrabajo de rehacer sus estados
financieros ante las exigencias de un proveedor o cliente ubicado fuera del territorio
nacional o cuando deba presentar la información contable ante el Colegio de
Contadores Públicos del Estado Carabobo.
De igual forma los trabajadores del área administrativo y contable de la
empresa en estudio, ya que se les ofrecerán los lineamientos dentro de los cuales
podrán realizar exitosamente la transición de sus estados financieros a las VEN-NIIF-
PYME, sino que también se les indicará en cuáles cursos deben inscribirse para
mejorar sus conocimientos en esta materia.
5.2 Objetivos de la Propuesta
5.2.1Objetivo General
Elaborar lineamientos estratégicos que le permitan a la empresa Conteport,
C.A., adoptar las NIIF PYMES en la presentación de sus estados financieros.
56
5.2.2 Objetivos Específicos
1. Proponer la capacitación necesaria para la presentación de los estados
financieros de acuerdo a las NIIF
2. Determinar los criterios para el reconocimiento de las cuentas contables
3. Elaborar los ajustes necesarios para presentar la información financiera
de acuerdo a las NIIF
4. Realizar un modelo de presentación de estados financieros de acuerdo a
los requisitos de la VEN-NIIF-PYME
5.3 Justificación de la Propuesta
Esta propuesta es importante para Conteport, C.A. debido a que en el diagnóstico
se evidenció que el personal no estaba capacitado para realizar esta transición de
forma exitosa; por lo tanto en este capítulo se muestra cuales criterios debe adoptar el
personal contable de esta organización, cuáles son los lineamientos que deben
seguirse para adaptar sus estados financieros a las NIIF PYMES.
De implementarse los lineamientos propuestos, esta empresa estaría cumpliendo
con lo establecido por la FCCPV y por ello su información financiera sería
ampliamente aceptada al momento de un visado y aunado a esto, la información
suministrada a través de sus estados financieros, puede ser comparable y entendida
fácilmente por sus proveedores o socios internacionales.
5.4 Análisis de Factibilidad
Sánchez (2012) expresa que un estudio de factibilidad “sirve para recopilar
datos relevantes sobre el desarrollo de un proyecto y en base a ello tomar la mejor
decisión, si procede su estudio, desarrollo o implementación” (p.45). En tal sentido, a
continuación se muestran los recursos técnicos, operativos y económicos necesarios
para implementar la propuesta de la presente investigación.
5.4.1 Recursos Técnicos
Los recursos técnicos de acuerdo a Sánchez, (2012) “se refiere a los recursos
necesarios como herramientas, conocimientos, habilidades, experiencia, etc., que son
57
necesarios para efectuar las actividades o procesos que requiere el proyecto.
Generalmente nos referimos a elementos tangibles (medibles)”. Para la
implementación de esta propuesta se debe tomar en cuenta a las instituciones de
formación profesional que están encargadas de dictar cursos sobre implementación de
las NIIF para PYMES
5.4.2 Recursos Operativos
Se refiere a todos aquellos recursos donde interviene algún tipo de actividad
(Procesos), depende de los recursos humanos que participen durante la operación del
proyecto. Durante esta etapa se identifican todas aquellas actividades que son
necesarias para lograr el objetivo y se evalúa y determina todo lo necesario para
llevarla a cabo. Para la implementación de la propuesta, es necesario de la
participación activa de los trabajadores contables de la empresa Conteport, C.A., así
como de los facilitadores de los cursos de capacitación propuestos
5.4.3 Recursos Económicos
Se refiere a los recursos económicos y financieros necesarios para desarrollar o
llevar a cabo las actividades o procesos y/o para obtener los recursos básicos que
deben considerarse son el costo del tiempo, el costo de la realización y el costo de
adquirir nuevos recursos.
Generalmente la factibilidad económica es el elemento más importante ya que a
través de él se solventan las demás carencias de otros recursos, es lo más difícil de
conseguir y requiere de actividades adicionales cuando no se posee.
Cuadro Nº15 Recursos Económicos
Recurso Necesario Costo Unitario (Bs.) Capacitación Bs. 4.500/por participante x curso
Autora: Medina (2014)
5.5. Estructura de la Propuesta
A continuación se desarrollan cada uno de los lineamientos estratégicos
derivados del estudio diagnóstico.
58
5.5.1 Lineamiento Estratégico Nº 1 Proponer la capacitación necesaria
para la presentación de los estados financieros de acuerdo a las NIIF
Con la finalidad de que el personal esté informado sobre la metodología de
adopción de las NIIF en la empresa Conteport C.A., se propone el siguiente plan de
capacitación:
1. Normas Internacionales de Información Financiera(NIIF/NIC). Módulo
Introductorio
Empresa de Capacitación: Fundametal, C.A.
Objetivo: Realizar la actualización de los profesionales del área financiera,
administrativa y de contraloría de la Compañía, dotándolos de herramientas
y conocimientos en cuanto a las Normas Internacionales de Información
Financieras para que desarrollen competencias que les permitan actuar
conociendo la normativa y el tratamiento que se debe aplicar a las
operaciones mercantiles, fiscales y financieras de carácter nacional e
internacional.
Contenido
• La Globalización económica
• Normas Internacionales de Información Financiera (Niif/NIC) en el
marco global
• PCGA Venezolanos (DPC) y Adopción de Niif en Venezuela
• Normativa Vigente
• Inventario de Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF/NIC y sus Interpretaciones
• Boletines Venezolanos de Normas de Información Financiera (Ba
VEN NIF)
• Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados
Financieros.
59
2. Análisis de Estados Financieros Bajo NIIF
Empresa de Capacitación: Fundametal, C.A.
Objetivo: Proporcionar al participante las herramientas necesarias para el
análisis e interpretación de los estados financieros con el fin de evaluar la
situación económica y financiera de empresas industriales y comerciales
utilizando indicadores financieros
Contenido
• Análisis Financiero
• Función de los Estados Financieros
• Objetivo de los Estados Financieros
• Análisis de las Razones Financieras
• Presupuesto de Efectivo y Sus Necesidades de Financiamiento
• La Inflación y la Información Contable (DPC-10 / NIC-29)
• Riesgo Crediticio.
Lineamiento Estratégico Nº 2 Determinar los criterios para el
reconocimiento de las cuentas contables
Este lineamiento estratégico, tiene como propósito crear las directrices para el
proceso de reconocimiento o incorporación de los estados financieros de los activos y
pasivos. Por su parte, debe indicarse que, los gastos y los ingresos no tienen una
medición independiente, ya que surgen simultáneamente con la aparición de los
activos y pasivos o con las variaciones en los valores de éstos.
En este lineamiento, también, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento, también identifica partidas, sólo cuando éstas produzcan beneficios
económicos futuros, asociado con una partida en particular que fluya hacia la
empresa, y el costo histórico o el valor pueda ser medido de manera confiable.
Actividad Nº1 Reconocimiento de Activos y Pasivos
Así, para reconocer un activo adquirido por una empresa en el balance, éste
debe cumplirse el control del mismo a raíz de sucesos pasados y probabilidad de
60
obtener beneficios futuros, de esta manera; los desembolsos correspondientes a los
elementos que no cumplan estas condiciones deben ser considerados como gastos del
periodo. Por ejemplo, se supone que los gastos de investigación de un producto no
cumplen la tercera de las condiciones, y por tanto siempre son gastos.
A su vez, para el reconocimiento de pasivos, éste debe tratarse de una
obligación actual, procedente de sucesos pasados, que la entidad espere cancelar
mediante la entrega de recursos que impliquen beneficios económicos. En tal
sentido, para reconocer un elemento de pasivo, como en el caso de los activos, es
preciso que la entidad pueda evaluar de forma fiable el importe de la misma. En caso
de no poder identificar un activo o no poderlo medir fiablemente, se estará en
presencia de una contingencia, de la cual se dará información en las notas.
Lineamiento Estratégico Nº 3 Elaborar los ajustes necesarios para
presentar la información financiera de acuerdo a las NIIF
De acuerdo al diagnóstico elaborado, las cuentas contables que deben ser
ajustadas, en pro de los ajustes de la información financiera de acuerdo a las NIIF,
son las cuentas por cobrar, ya que la empresa posee un estimado de incobrables que
debe ser calculado al valor actual. Así como la cuenta de propiedad, planta y equipo;
cuyos valores de depreciación, de acuerdo a lo establecido en la sección 17 de la
NIIF para PYMES, “es su costo, o el importe que lo sustituya (en los estados
financieros), menos su valor residual” (p.14)
Lineamiento Estratégico Nº 4 Elaborar las políticas contables referidas a la
presentación de la información financiera de acuerdo a las NIIF
Este lineamiento estratégico tiene como propósito determinar cuáles políticas
contables deben ser implementadas en Conteport, C.A., a fin de presentar
confiablemente su información financiera de acuerdo a las normas internacionales.
a. Políticas para la Cuantificación:
La cuantificación de los datos contables debe basarse sobre datos reales,
evitando en todo momento utilizar cálculos arbitrarios. En tal sentido para la
cuantificación, deben utilizarse datos objetivos (estadística, datos numéricos,
61
estudios de mercado, de factibilidad, probabilidad), de esta manera se minimizan los
riesgos. Las políticas de cuantificación servirán de ayuda en la empresa Conteport,
C.A. porque se indica la utilización justa de los datos, tomando siempre los resultados
reales, y sin especular en cuanto a los cálculos realizados. Además; es importante su
implementación en la empresa; pues, minimizan riesgos debido a los estudios previos
a su puesta en práctica.
b. Políticas para la Capitalización de Gastos
Un criterio para capitalizar un gasto, es cuando un socio o accionista presta
dinero, o cualquier otro activo que pueda utilizar la empresa; tal como lo es la
maquinaria o equipo; se puede tomar como futura aportación de capital, es decir en
lugar de asumir como acreedor y pagarle la deuda se capitaliza el préstamo como
aumento de capital o futura aportación de capital, convirtiendo esto en parte del
patrimonio de la empresa.
c. Políticas para Presentación de Estados Financieros
Las políticas contables con base en las NIIF PYMES son necesarias porque
permiten procesar información con alternativas de reconocimiento de activos,
medición de pasivos, además la valuación de partidas y la realización o
reconocimiento de resultados económicos, destacando las notas revelatorias incluidas
en la presentación de sus estados financieros que suministra la empresa, con el
propósito de mostrar una información general, estableciendo una representación
financiera estructurada de la situación y las transacciones llevadas a cabo por la
entidad, a través de los elementos que los componen
Lineamiento Estratégico Nº 5 Realizar un modelo de presentación de
estados financieros de acuerdo a los requisitos de la VEN-NIIF-PYME
A través de este lineamiento estratégico, se busca mostrar un modelo de
presentación de los estados financieros de la empresa Conteport, C.A., tomando
como modelo lo indicado en la VEN-NIIF-PYME, para ello en primer lugar se
realizará la definición de los componentes de los estados financieros y posteriormente
se indicará un modelo de los mismos.
62
Actividad Nº 1 Definiciones básicas
Los distintos estados financieros tienen las siguientes definiciones:
1 El estado de situación financiera, también llamado balance general, es el
medio utilizado en la contabilidad para mostrar el efecto acumulado de las
operaciones que se han efectuado en el pasado, debiendo considerarse los siguientes
grupos integrantes del estado de situación financiera:
Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
(Sección 2 de la NIIF para PYMES); dentro de estas cuentas se tiene a:
1. ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE: Una entidad clasificará un activo como corriente
cuando: (a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre
la que se informa; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa (Sección 4 NIIF para PYMES).
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO: La definición de
efectivo comprende tanto el efectivo en caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los depósitos a la vista incluyen aquellos realizados en entidades financieras que son
exigibles y están disponibles de inmediato sin penalización alguna (por ejemplo, una
cuenta corriente tradicional en un banco comercial). El efectivo incluye los billetes
disponibles de bancos extranjeros y los depósitos a la vista denominados en moneda
extranjera (Sección 7 de la NIIF para Pymes, p.5).
A su vez los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran
liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo
más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las
condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por
63
ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros
bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los
préstamos.
Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte
integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. (Sección 7 de la NIIF para
Pymes, p.6).
1010205 - 1010208 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR: Las
partidas por cobrar o por pagar de forma incondicional se reconocen como activos o
pasivos cuando la entidad se convierte en parte del contrato y, como consecuencia de
ello, tiene el derecho legal a recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo. Al
reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo
medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la
medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable
con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en
relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de
los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una
tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad
medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
(Sección 11 de la NIIF para PYMES, p.29)
1010209 (-) PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES: Bajo el enfoque
de las NIIF, la determinación de la provisión de incobrables se realiza en base a la
técnica, es decir con el estudio de la cartera y clientes; y las posibilidades de
cobrabilidad de los saldos, experiencias pasadas en la relación a los reembolos de
estas cuentas. La finalidad de este procedimiento establecer el monto más real
posible y más cercano al valor razonable de la cartera de clientes vencida, a la fecha
64
del cierre para después, en base a este rubro, se determina la provisión de cuentas
incobrables. (Sección 21 de la NIIF para PYMES).
10103 INVENTARIOS: Inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios. Los inventarios se medirán al costo o
al valor neto realizable, el menor. Comprende: a) Inventarios de materia prima, b)
Inventarios de productos en proceso, c) Inventarios de suministros o materiales a ser
consumidos en el proceso de producción., d)· Inventarios de suministros y materiales
a ser consumidos en la prestación del servicio, e) Inventarios de productos terminados
y productos en almacén producidos por la compañía, f) Inventarios de productos
terminados y productos en almacén comprado a terceros, g) Mercaderías en tránsito,
h) Obras en construcción, i) Inventarios repuestos, herramientas y accesorios, j) Otros
inventarios. (NIC 2, p.6)
1010311 (-) PROVISIÓN DE INVENTARIO POR DETERIORO: Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren
que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. (Sección 13
de la NIIF para PYMES)
1010312 (-) PROVISIÓN DE INVENTARIOS POR DETERIORO FISICO:
Esta provisión se puede dar por obsolescencia, como resultado del análisis efectuado
a cada uno de los rubros que conforman el grupo inventarios. Es una cuenta de
valuación del activo, de naturaleza acreedora. (NIC 2, p.1)
10104 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS:
Se registrarán los seguros, arriendos, anticipos a proveedores u otro tipo de
pago realizado por anticipado, y que no haya sido devengado al cierre del ejercicio
económico; así como la porción corriente de los beneficios a empleados diferidos.
(disposición transitoria de la NIC 19). Comprende a) Seguros pagados por
65
anticipado, b) Arriendos pagados por anticipado, c) Anticipos a proveedores, d)
Otros anticipos anticipados.
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES: Se registrará los créditos
tributarios por Impuesto al valor agregado e impuesto a la renta, así como los
anticipos entregados por concepto de impuesto a la renta que no han sido
compensados a la fecha, y anticipos pagados del año que se declara. (NIC 12, p.5) A
este grupo corresponden: a) Crédito tributario a favor de la empresa IVA, b) · Crédito
Tributario a favor de la empresa, c) · Anticipo Impuesto a la Renta.
10107 OTROS ACTIVOS CORRIENTES: Registra otros conceptos de activos
corrientes que no hayan sido especificados en las categorías anteriores.
102 ACTIVO NO CORRIENTE: Una entidad clasificará todos los demás
activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente
identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. (Sección 4 NIIF, para
PYMEs).
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:
Se incluirán los activos de los cuales sea probable obtener beneficios futuros, se
esperan utilicen por más de un período y que el costo pueda ser valorado con
fiabilidad, se lo utilicen en la producción o suministro de bienes y servicios, o se
utilicen para propósitos administrativos. Incluye bienes recibidos en arrendamiento
financiero. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el
mismo importe. (NIC 16, p.6 - NIC 17, p.20) A este grupo corresponden: Terrenos, ·
Edificios. Construcciones en curso, Instalaciones, Muebles y enseres, Maquinaria y
equipo, Equipo de computación, Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero
móvil.
1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Es el saldo acumulado a la
fecha, de la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida útil, considerando para el efecto el periodo durante el cual se espera utilizar el
66
activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad. (NIC 16, p.6 - NIC 16, p.43)
10202 PROPIEDADES DE INVERSIÓN: En esta cuenta se registrarán las
propiedades que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. (NIC 40, p.5)
10204 ACTIVO INTANGIBLE: Registra el monto de los activos identificables,
de carácter no monetario y sin apariencia física tales como: el conocimiento científico
o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las
licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o
marcas adquiridas, los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las
películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias
de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con
clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos
de comercialización, entre otros. Cuando un activo no cumple la definición de activo
intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte
de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.
No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de
negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición. (NIC
38, p.8) A este grupo pertenecen: Plusvalías, Marcas, patentes, derechos de llave,
cuotas patrimoniales, Activos de explotación y exploración.
1020404 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA: Según las NIFF para PYMES
todos son de vida útil definida y todos se amortizan.
10205 ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO: Son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensación de
pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
deducción fiscal; y (c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores
67
Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos (Sección 2 de la NIIF para
PYMES)
2 PASIVO
201 PASIVO CORRIENTE: Una entidad clasificará un pasivo como corriente
cuando: (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la
entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el
pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre
la que se informa. (Sección 4 NIIF para PYMES).
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR:
Obligaciones provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la
entidad en favor de terceros, así como los préstamos otorgados por bancos e
instituciones financieras, con vencimientos corrientes y llevadas al costo amortizado.
(NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9)
20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: En esta
cuenta se registran las obligaciones con bancos y otras instituciones financieras, con
plazos de vencimiento corriente, y llevados al costo amortizado utilizando tasas
efectivas. En esta cuenta se incluirán los sobregiros bancarios. (NIC 32 - NIC 39 -
NIIF 7 - NIIF 9)
20105 PROVISIONES: Se registra el importe estimado para cubrir
obligaciones presentes como resultado de sucesos pasados, ante la posibilidad de que
la empresa, a futuro, tenga que desprenderse de recursos. (NIC 37, p.13 - p.15)
20106 PORCION CORRIENTE OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde a
la porción corriente de los saldos pendientes de pago a los inversionistas de emisiones
de obligaciones autorizadas por la Institución. (NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9.)
68
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES: Incluyen las obligaciones
presentes que resultan de hechos pasados, que deben ser asumidos por la empresa, tal
el caso del pago del impuesto a la renta, de la retención en la fuente, participación a
trabajadores, dividendos, etc. (NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9.)
20108 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS:
Obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen de operaciones
comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente
por el costo de la transacción, posteriormente se medirán a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva, menos los pagos realizados. (NIC
32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9 - NIC 24.)
20109 OTROS PASIVOS FINANCIEROS: Incluye otras obligaciones
financieras como comisiones u otros servicios que constituyen obligaciones actuales
de la Compañía por efecto de eventos pasados. (NIC 37, p.13 - p.15.)
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrará todos los fondos recibidos
anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se debe medir el costo del
dinero en el tiempo (interés implícito) de generar dicho efecto. (NIC 32 - NIC 39 -
NIIF 7 - NIIF 9)
20112 PORCION CORRIENTE PROVISIONES POR BENEFICIOS A
EMPLEADOS: Incluye la porción corriente de provisiones por beneficios a
empleados, incluyendo los beneficios post-empleo, o aquellos generados por
beneficios pactados durante la contratación del personal la compañía, así como los
originados de contratos colectivos de trabajo. (NIC 19).
202 PASIVO NO CORRIENTE: Una entidad clasificará todos los demás
pasivos como no corrientes. (Sección 4 NIIF para PYMES).
20202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR:
Porción no corriente de las obligaciones provenientes exclusivamente de las
operaciones comerciales de la entidad a favor de terceros, así como los préstamos
otorgados por bancos e instituciones financieras; llevadas al costo amortizado. (NIC
32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9)
69
20203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: Porción no
corriente de las obligaciones con bancos y otras instituciones financieras, llevados al
costo amortizado utilizando tasas efectivas. NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9.
20204 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS: Porción no
corriente de las obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen de
operaciones comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán
inicialmente por el costo de la transacción, posteriormente se medirán a su costo
amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, menos los pagos
realizados. (NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9 - NIC 24.)
20205 OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde a la porción no corriente de
los saldos pendientes de pago a los inversionistas de emisiones de obligaciones
realizadas por la compañía, que fueron autorizadas por la Institución. (NIC 32 - NIC
39 - NIIF 7 - NIIF 9.)
20206 ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrará la porción no corriente de los
fondos recibidos anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se debe
medir el costo del dinero en el tiempo (interés implícito) de generar dicho efecto.
(NIC 32 - NIC 39 - NIIF 7 - NIIF 9.)
20207 PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS: Incluye la
porción no corriente de provisiones por beneficios a empleados, incluyendo los
beneficios post-empleado, o aquellos generados por beneficios pactados durante la
contratación del personal la compañía, así como los originados de contratos
colectivos de trabajo. NIC 19.
20208 OTRAS PROVISIONES: Se registra el importe no corriente estimado
para cubrir otras obligaciones presentes como resultado de sucesos pasados, ante la
posibilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que involucren
recursos económicos, cuando se puede estimar fiablemente el importe. (NIC 37, p.13
- p.15.)
20209 PASIVO DIFERIDO: Incluye pasivos diferidos que van a ser
reconocidos en el tiempo como ingresos o como derechos de compensación tributaria.
70
Patrimonio: Es la resultante de la diferencia en el activo y el pasivo de una
empresa, es la participación de los propietarios, que asumen los riesgos y las
incertidumbres de las actividades de obtención de beneficios y de financiamiento de
la empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias, lo que puede
afectar a la empresa. Cuando el capital social acumula utilidades o pérdidas, recibe el
nombre de capital contable.
3 PATRIMONIO NETO
30 PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS DE LA
CONTROLADORA (NIC 1, p.54)
30101 CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO:
En esta cuenta se registra el monto total del capital representado por acciones o
participaciones en compañías nacionales, sean estas anónimas, limitadas o de
economía mixta, independientemente del tipo de inversión y será el que conste en la
respectiva escritura pública inscrita en el Registro Mercantil. (NIC 32 - NIC 39 - NIIF
7 - NIIF 9.)
302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA
CAPITALIZACIÓN: Bajo NIIF, califican como patrimonio el momento en que exista
un contrato que ponga de manifiesto la capitalización, que se daría el momento en
que la Institución apruebe el trámite de aumento de capital en el que se utilice esta
cuenta, caso contrario se reclasificará al pasivo. (NIC 32, p.11.)
304 RESERVAS: Representan apropiaciones de utilidades, constituidas por
Ley, por los estatutos, acuerdos de accionistas o socios para propósitos específicos de
salvaguarda económica.
30401 RESERVA LEGAL: Para la reserva legal que se haya acumulado hasta
el 31 de diciembre de 2009, se debe determinar la proporción que representa con
respecto al capital social histórico y al calcular el capital social actualizado le
aplicaremos dicha proporción para obtener la reserva legal actualizada.
30403 RESERVA DE CAPITAL: Saldo proveniente de la corrección
monetaria.
71
30503 OTROS RESULTADOS INTEGRALES: Para la presentación del
resultado integral total del período, la Sección 5 de la NIIF para las PYMES,
establecen dos enfoques:
1. Presentación en un único estado del resultado integral total; o
2. Presentación de dos (2) estados: i. Un estado de resultados; y ii. Un
estado del resultado integral
El estado del resultado integral del período finaliza con el resultado
integral total, que es la sumatoria del resultado del periodo y del otro
resultado integral del periodo. El resultado del período se determina a
partir de la comparación de ingresos devengados y gastos causados en el
ejercicio económico y el otro resultado integral del periodo contiene los
ingresos no devengados y gastos no causados en el ejercicio económico.
Las pequeñas y medianas entidades sólo reconocerán en otro resultado
integral: algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los
estados financieros de un negocio en el extranjero; algunas ganancias y
pérdidas actuariales y algunos cambios en los valores razonables de los
instrumentos de cobertura. (BOLETIN DE APLICACIÓN VEN-NIF Nº
5 (BA VEN-NIF 5)
30601 GANANCIAS ACUMULADAS: Contiene las utilidades netas
acumuladas, sobre las cuales los socios o accionistas no han dado un destino
definitivo.
30602 (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS: Se registran las pérdidas de ejercicios
anteriores, que no han sido objeto de absorción por resolución de junta general de
accionistas o socios.
30603 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: Se registra el efecto neto de todos
los ajustes realizados contra Resultados Acumulados, producto de la aplicación de las
NIIF por primera vez, conforme establece cada una de las normas.
72
El estado de resultados, muestra la formación y composición de los beneficios
realizables y repartibles, está constituido por: ingresos y ganancias, gastos y pérdidas
y otros resultados integrales. En tal sentido se pueden reflejar las partidas según la
naturaleza del gasto o según su función. El estado de cambios en el patrimonio neto,
es donde se refleja el conjunto de cambios de valor de activos y pasivos que no se han
llevado al resultado, pero que han aumentado los fondos propios de la entidad,
también incluye los resultados obtenidos en el ejercicio y los acumulados, además de
la distribución de los mismos
4. INGRESOS
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Son aquellos que surgen
en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. NIC 18 se
clasifican en:
4101 VENTA DE BIENES: Se registran los ingresos procedentes de la venta de
bienes, y de acuerdo a la norma deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la
entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna
implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el
importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) es
probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y, (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad. NIC 18, p.14
4108 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Incluyen el
monto de otros ingresos ordinarios que no estuvieran descritos en los anteriores.
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCION: Comprende el costo de los
inventarios vendidos, que comprende todos los costos derivados de la adquisición y
73
transformación, así como otros costos indirectos de producción necesarios para su
venta.
42 GANANCIA BRUTA: Es la diferencia de los ingresos de operaciones
continuadas menos los costos y gastos, antes del cálculo de la participación trabajador
e impuesto a la renta.
43 OTROS INGRESOS: Comprenden otros ingresos que no son del curso
ordinario de las actividades de la entidad, entre los que se incluyen: dividendos para
empresas que no son holding, ingresos financieros, etc.
5 GASTOS: La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciación.
62 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS: Es el importe residual
de la ganancia en operaciones continuadas que queda tras haber deducido de los
ingresos los gastos, antes de la deducción de impuesto a la renta.
63 (-) IMPUESTO A LA RENTA: Es el impuesto corriente o la cantidad a
pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo en operaciones continuadas. NIC 12, p.5
El estado de flujo de efectivo de la empresa permite a los usuarios hacer una
consideración del riesgo inherente a los flujos de efectivo de la misma, pues las
decisiones en cuanto a racionalidad económica involucra asumir menor riesgo ante
situaciones de igual rendimiento, o bien elegir combinaciones de rendimiento de
riesgo en función de sus preferencias, estando integrado dicho estado financiero por
varias actividades, las cuales son: de operación, de inversión y de financiación.
Actividad Nº 2 Presentación de Estados Financieros
Con la finalidad de presentar un modelo de los estados financieros de acuerdo a
las VEN NIIF PYMES, se hace necesario en primer lugar especificar, los períodos
contables que deben ser tomados en cuenta al momento de presentar la información
financiera. Tal información fue extraída de la VEN NIIF PYME, sección 35.
74
Así, para la presente investigación se toman dos (02) períodos claves: a) el
período contable de enero 2013 a diciembre 2013 y b) el período contable que
comienza en enero 2014 hasta diciembre de 2014. De esta manera el período contable
de enero 2013 a diciembre 2013 se utiliza como modelo de presentación de los
estados financieros bajo los PCGA, mientras que el período de enero 2014 hasta
diciembre de 2014 servirá para elaborar los primeros estados financieros de acuerdo a
la NIIF
75
Situación financiera de la empresa en el año 2013
CONTEPORT, C.A. Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2013 (Expresado en Cifras Históricas)
2013 ACTIVO
Activo Circulante Efectivo y Equivalentes XX Cuentas por cobrar Comerciales XX Cuentas por cobrar Accionistas XX Inventario XX Otros XX
Activo Circulante Total XXX Activo Fijo
Propiedad, planta y equipo XX Menos: Depreciación Acumulada -XX
Activo Fijo Neto XXX Otros Activos
Otros Activos XX Total de Otros Activos XX
ACTIVO TOTAL XX
PASIVO Y PATRIMONIO NETO Pasivo Circulante
Cuentas por pagar Comerciales XX Impuestos por pagar XX Otros XX
Pasivo Circulante Total XXX
Patrimonio Neto Capital Social XX Reservas XX Ganancias retenidas acumuladas XX Resultado del Ejercicio XX
Patrimonio Neto Total XXX
PASIVO Y PATRIMONIO NETO TOTAL XXX Figura N° 2 Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013 Fuente: Medina (2014
76
CONTEPORT, C.A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre de 2013
(Expresado en Cifras Históricas)
2013 INGRESOS
Ventas XXX Otros Ingresos XXX
TOTAL INGRESOS XXXXX
COSTO DE VENTAS Costo de Servicios Prestados XXXX
TOTAL COSTO DE VENTAS XXXXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXX
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Administración Sueldos, Salarios y demás
Remuneraciones XXX Intereses Sobre Créditos XXX Gasto de Alquiler de Inmueble XXX Gasto de Depreciación XXX Otros Gastos de Administración XXX
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN XXXXX
UTILIDAD EN OPERACIONES XXXX
Impuesto Sobre la Renta XXXX
RESULTADO NETO XXX
Figura N° 3 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2013 Fuente: Medina (2014)
77
CONTEPORT, C.A.
Estado del Flujo del Efectivo Al 31 de Diciembre de 2013
(Expresado en Cifras Históricas) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Resultado Económico del Período xxx
Partidas que no afectan el efectivo
Depreciación xxx Otras 0 -xxx
Efectivo Generado en Operaciones xxx
Cambios en Partidas Operacionales Aumento en Inventarios -xxx Aumento en Cuentas por Cobrar Accionistas -xxx Aumento en Cuentas por Pagar xxx Aumento en Impuesto por Pagar xxx Aumento en Otros Pasivos de Operación xxx -xxx
Flujo de Efectivo Neto en Acti vidades de Operación
xxx
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Obligaciones Bancarias -xxx Otros
Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiami ento xxx
Aumento de Efectivo -xxx
Efectivo al 31/12/2012 xxx
Efectivo al 31/12/2010 xxx
Figura N° 4 Estado de Flujo de Efectivo al 31 de diciembre de 2013 Fuente: Medina, (2014)
Ahora bien, de acuerdo a la información suministrada en el diagnóstico y de
acuerdo a lo establecido en el lineamiento Nº3 de esta propuesta, en el período de
transición se deberán tomar en cuenta los ajustes necesarios para presentar la
información financiera de acuerdo a las NIIF, tal información se muestra a
continuación.
78
CONTEPORT, C.A.
Conciliación de la Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2014 (Expresado en Cifras Históricas) Efecto NIIF 2013 Saldos NIIF ACTIVO Activo Circulante Efectivo y Equivalentes xxx xxx Cuentas por cobrar Comerciales (xxx) xxx xxx Cuentas por cobrar Accionistas xxx xxx Otras Cuentas por cobrar xxx xxxx Inventario xxx xxx Otros xxx xxx Activo Circulante Total xxxx xxx Activo Fijo Propiedad, planta y equipo xxx xxx xxx
Menos: Depreciación
Acumulada (xxx) xxx xxx Activo Fijo Neto xxx xxx Otros Activos Otros Activos xxx xxx Total de Otros Activos xxx xxx ACTIVO TOTAL xxx xxx PASIVO Y PATRIMONIO NETO Pasivo Circulante Cuentas por pagar Comerciales xxx xxx Impuestos por pagar xxx xxx Otros xxx xxx xxx Pasivo Circulante Total xxx xxx Patrimonio Neto Capital Social xxx xxx Reservas xxx xxx Ganancias retenidas acumuladas xxx xxx Resultado del Ejercicio xxx xxxx Patrimonio Neto Total xxx xxx PASIVO Y PATRIMONIO NETO TOTAL xxx xxx
Figura N° 5 Conciliación Balance General Fuente: Medina, (2014)
79
CONTEPORT
Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2015 (Expresado en Cifras Históricas)
2015 ACTIVO Activo No Corriente Activos Financieros no Corrientes xxx Inversiones en Inmueble xxx Propiedad Planta y Equipos xxx Activos Intangibles xxx Cargos Diferidos xxx Activo no Corriente Total xxx Activo Corriente Efectivo y Equivalente de Efectivo xxx Cuentas y Efectos por Cobrar xxx Inventario xxx Mercancía xxx Servicios pagados por Anticipado xxx Activo Corriente Total xxx ACTIVO TOTAL XXX PASIVO Pasivo No Corriente Préstamos Bancarios xxx Provisiones xxx Utilidades Diferidas xxx Otros Pasivos No Corriente xxx Total Pasivos No Corriente XXX Pasivo Corriente Impuestos por pagar xxx Préstamos Bancarios xxx Efectos y Cuentas por Pagar xxx Provisiones xxx Otros Pasivos No Corrientes xxx Pasivo Corriente Total xxx Patrimonio Neto Capital xxx Reservas xxx Utilidades no Distribuidas xxx Resultado del Ejercicio xxx Patrimonio Neto Total xxx PASIVO Y PATRIMONIO NETO TOTAL xxx
Figura N° 6 Situación Financiera de acuerdo a NIIF-PYMES Fuente: Medina (2014)
80
CONTEPORT
Estado de Resultados Integral Del 01/01/2015 al 31/12/2015 (Expresado en Cifras Históricas)
2015 INGRESOS Ventas XXX Otros Ingresos XXXX
TOTAL INGRESOS XXXX COSTO DE VENTAS Costo de Servicios Prestados XXXX
TOTAL COSTO DE VENTAS XXXX UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gasto de Ventas xxxx
Gastos de Depreciación Propiedad, Planta
y Equipo xxxx
Gastos de Amortización de Activos
Intangibles xxxx TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN xxxxx UTILIDAD EN OPERACIONES xxxxx Impuesto Sobre la Renta xxxx RESULTADO NETO xxxxx
Figura N° 7 Estado de Resultados de acuerdo a NIIF-PYMES Fuente: Medina (2014)
81
CONCLUSIONES
A continuación se muestran las conclusiones del estudio, derivadas de la
elaboración de la propuesta que le permitirá a la empresa CONTEPORT, C.A.,
adoptar sus estados financieros a lo establecidos en las normas VEN NIIF PYME.
Se pudo notar que el personal no ha sido capacitado para que su información
contable se adapte con éxito a lo establecido en la VEN-NIIF PYME, sin embargo
como aspecto positivo se observó que poseen un software administrativo y contable,
que puede ayudarlos a realizar la transición a esta nueva normativa, con facilidad.
Desde el punto de vista del tratamiento contable de algunas cuentas, se
evidenció que las cuentas por cobrar no se encuentran sinceradas a sus valores
actuales, por lo que es necesario realizar un ajuste de las mismas a fin de calcular con
exactitud, aquellas cuentas consideradas como incobrables.
A su vez, no se han determinado los criterios para el flujo del efectivo y no todo
el personal conoce cuáles son las políticas para el manejo de la propiedad, planta y
equipo. También se observaron deficiencias en cuanto a la determinación del valor
actual del inventario.
Otros de los factores positivos encontrados, es que los estados financieros se
encuentran ajustados a los índices de inflación actual que posee el país; por lo que se
la información que en ellos se encuentra puede ser utilizada para realizar la
transición a las nuevas normas. El personal carece de conocimientos que son
necesario para la transición, tales como medición de los activos y pasivos y las
exenciones que deben implementarse.
En función a todas estas debilidades, se diseñaron estrategias dirigidas a
facilitarle al personal contable de esta organización, cuáles son los pasos que deben
implementar las normas. Así en primer lugar se propusieron los cursos de
capacitación que deben implementarse para que el personal esté capacitado.
82
Así mismo, se indicaron cuáles son los criterios que debe tener el contador para
reconocer a una cuenta como un activo o como un pasivo, así como las políticas
contables que debe adoptar para realizar correctamente sus estados financieros.
La propuesta se finalizó con un modelo de presentación de los estados
financieros de acuerdo a lo solicitado por la VEN-NIIF – PYME, aquí se realizaron
los bosquejos de los estados financieros desde el año 2013, como la información
financiera bajo los PCGA, año 2014 considerado como el período de transición y el
año 2015, en la cual se presentarán por primera vez los estados financieros bajo esta
normativa internacional.
83
RECOMENDACIONES
Con la finalidad de que se implemente de forma eficiente los estados
financieros de acuerdo a la VEN – NIIF- PYME, se recomiendan los siguientes
aspectos:
A la Empresa Conteport,C.A:
1. Capacitar al personal contable, de acuerdo a los cursos propuestos y de esta
manera lograr que adquieran los procedimientos necesarios para que esta
actividad se realice eficientemente
2. Realizar revisiones tanto a las cuentas por cobrar, como a la depreciación de
la propiedad, planta y equipo; a fin de que sus valores sean los correctos y
poder realizar la transición con números ajustados a la realidad.
3. Divulgar y discutir las políticas y procedimientos contables necesarios para
adoptar exitosamente la normativa
4. Revisar periódicamente el valor de la inflación y con esto mantener los
estados financieros ajustados a este valor.
5. Divulgar y discutir las normas para el reconocimiento y la medición de cada
una de las cuentas contables.
A las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMEs)
Usar estrategias para mejorar los procesos contables, a través de las cuales se
incorpore a todos los integrantes de la organización a la consecución de la eficiencia
y eficacia de las operaciones y de la confiabilidad de la información administrativo-
contable y financiera, evaluando los riesgos inherentes, y fomentando la adhesión del
personal a las políticas y normas, y al cumplimiento del marco jurídico vigente.
A la Universidad José Antonio Páez (UJAP)
1. Incentivar la formulación de proyectos que, como el presente estudio, estén
orientados a introducir mejoras en las actividades y procesos de las
pequeñas y medianas empresas de la región. Esto podría llevarse a cabo a
84
través del programa de Servicio Comunitario, fomentando el desarrollo de
líneas de investigación que, bajo la modalidad de proyecto factible,
aborden cuestiones a nivel administrativo y organizacional, a fin de aportar
soluciones prácticas y efectivas a problemas de tipo empresarial.
2. Se le recomienda seguir adelante con la formación de los futuros
profesionales, capaces de desarrollar y cumplir con cualquier proyecto que
se propongan en su carrera.
3. Promocionar a los Profesionales egresados directamente en las empresas,
para que ellos conozcan el perfil de estos y lo tomen en cuenta en el
momento de solicitar su fuerza laboral.
85
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89
ANEXOS
90
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
JUICIO DE EXPERTOS PARA LA VALIDEZ DEL CUESTIONARIO
Estimado Profesor. A continuación se presenta el cuestionario a ser aplicado al personal
administrativo y contable de la empresa CONTEPORT, C.A., con la finalidad de dar
cumplimiento a los objetivos planteados en esta investigación. Cabe destacar que se
anexa el cuestionario propuesto para su revisión, corrección y posterior validez. Es
importante mencionar que la evaluación se fundamenta en los siguientes aspectos:
Pertinencia entre los ítems, variables e indicadores del estudio, precisión en la
redacción de cada ítem y adecuación del instrumento a la muestra.
Ítem Redacción Pertinencia con variables
e indicadores Clara Confusa Inducida Sí No
1 2 3 4 5 6 7 8
9 10 11
91
En general, usted considera que el instrumento posee la validez suficiente para
ser aplicado a la muestra objeto de estudio?
Si:_____________________ No:_______________________
Nombre: ____________________________________________________
C.I.:________________________________________________________
Recomendaciones del Experto __________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Firma: ______________________
92
CUESTIONARIO
ITEM PREGUNTA SI NO
1 ¿Se ha capacitado al personal respecto a la elaboración de estados financieros bajo las VEN-NIIF-PYME?
2 ¿La empresa cuenta con un software contable y administrativo que facilite la transición de la información financiera de los PCGA a la VEN-NIIF-PYME?
3 ¿Las cuentas por cobrar se encuentran sinceradas a sus valores actuales?
4 ¿Se han establecido políticas para el manejo del flujo de efectivo?
5 ¿Se han establecido políticas para el manejo de la propiedad, planta y equipo?
6 ¿Los estados financieros se encuentran ajustados de acuerdo a la inflación?
7 ¿La medición de la propiedad, planta y equipo se realiza
al valor razonable?
8 ¿La medición de pasivo y patrimonio se realiza de acuerdo al valor razonable?
9 ¿El personal conoce cuáles son las exenciones que son aplicables cuando se realiza la adopción de los estados financieros a la VEN-NIIF PYME?
10 ¿Los activos intangibles se registran al valor actual?
11 ¿Los activos se encuentran depreciados al valor actual?