1. le concept de cout -...
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Dossier 1 : Le coût, concept, typologie et méthode de calcul
1. LE CONCEPT DE COUT :
a) Définition :
Un coût peut être défini comme la somme des charges relatives à un élément (produit,
activité, fonction, service,…)
le coût est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une opération
Un coût représente la somme des ressources consommées par les activités nécessaires à
la mise en œuvre du processus d'élaboration et d'exploitation d'un produit ou d'un
service.
b) Le champ d’application :
Le coût peut s'appliquer à :
une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement, production,
distribution, administration) ;
un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier, poste de travail) ;
un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur) ;
tout centre de responsabilité, c'est-à-dire un des sous-systèmes de l'entreprise pour
lequel est défini un objectif mesurable et doté d'une certaine autonomie pour
atteindre cet objectif (direction commerciale, chef d'atelier, directeur technique).
c) Le moment de calcul
Le calcul a posteriori : il s'agit d'un coût constaté, que nous qualifions également de
« réel ».
le calcul a priori : on parle de « coût préétabli ».
d) le contenu :
Le coût complet : on parle de coût complet lorsque leur calcul tient compte de toutes
les charges supportées par l’entreprise.
Le coût partiel : on parle de coût partiel lorsque ne prend en compte dans le calcul du
coût qu’une partie de charge supporté par l’entreprise.
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2. TYPOLOGIE DES COÛTS
1. Coûts variables et coûts fixes
a. Les coûts variables ou opérationnels :
Les coûts variables ou opérationnels sont des coûts constitués seulement par les charges qui
varient avec le volume de production sans qu'il y ait nécessairement exacte proportionnalité
entre la variation des charges et la variation du volume de production
b. Les coûts fixes ou charges de structure
Ce sont les charges liées à l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque
période de calcul à une capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges
avec le volume de production est discontinue. Ces charges sont relativement « fixes »
lorsque le niveau d'activité évolue dans la période de calcul.
Les coûts fixes correspondent aux charges engendrées par l'administration ou les
investissements durables. Ils ne sont pas proportionnels aux quantités fabriquées.
2. Coûts directs et indirects :
o Les coûts directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immédiatement, c'est-à-dire sans
calcul intermédiaire, au coût de production d'un produit. Par exemple :
La quantité de la matière première consommée, les heures de main-d'œuvre des
ouvriers, les heures de la machine…
o Les coûts indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immédiatement, au coût
d'un produit déterminé. Exemple : les charges d’administration, les frais d’entretien…
3. Les différentes méthodes de calcul des coûts :
Charges Directs Indirects
Variables 1 2
Fixes 3 4
3.1. Les méthodes de calculs de coûts :
une première méthode appelé méthode des coûts variables, consiste à conservé
uniquement les charges variables comprises dans les cases 1 et 2 et à écarter par ailleurs
l'ensemble des coûts fixes.
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La deuxième correspond à la méthode des coûts spécifique consistent à considérer les
charges variables (1 + 2) augmentées des charges fixes directes (3).
La troisième consiste à retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3).
3.2. La méthode des coûts complets :
Elle correspond à la prise en compte de tous les coûts afin de calculer un coût de revient
« complet » du produit. Elle permet ainsi de calculer une marge bénéficiaire par produit,
La méthode des coûts complets sera développée dans le dossier numéro 4.
Dossier 2 : détermination et enchainement des coûts :
1. De la comptabilité générale à la comptabilité analytique :
1.1. Les charges incorporables et les charges non incorporables :
Les charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec l’activité normal de
l’entreprise, Elles sont généralement les charges qui relèvent de l'exploitation ordinaire
de l'entreprise.
Les charges non incorporables sont des charges qui n’ont aucun lien avec l’activité
normal de l’entreprise ou ne relèvent pas de l'exploitation ordinaire de l'entreprise.
1.2. Charges supplétives :
Les charges supplétives sont des charges supplémentaires qui ne sont pas enregistré dans le
compte de produits et charges mais concerne directement l’activité normal de l’entreprise.
Deux exemples illustrent cette situation :
La rémunération des gérants, les coûts des capitaux propres
Charges non incorporables
Charges incorporables
Charges de la comptabilité générale
Charges supplétives
Charges incorporables
Charges de la comptabilité analytiques
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2. Enchaînement des coûts :
2.1. Le processus de production :
Trois phases caractérisent le processus de production :
L’approvisionnement
La production
La distribution
2.2. Du coût d'achat au prix de vente :
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Dossier 3 : les coûts complets, principes et fondements :
1. L’affectation des charges en comptabilité analytique :
1.1. Principe général :
Le principe général de calcul du coût d’un produit repose sur l’affectation de l’ensemble des
charges incorporables de la comptabilité générale et s’il en existe, des charges supplétives,
au coût du produit
Affectation
1.2. Le traitement des charges indirectes dans les centres d’analyse :
A. Les centres d’analyses :
Les centres d’analyse correspondent à des subdivisions comptables de l’entreprise dans
lesquelles sont regroupés, avant leur imputation aux coûts, les éléments de charges qui ne
sont pas directement affectable.
On distingue ainsi, deux catégories de centres d’analyse :
+Les centres principaux : ce sont les centres où sont mis en œuvre les moyens de
production et de vente de l’entreprise. Ils correspondent au cycle «achat-production-
vente».
+Les centres auxiliaires : ils ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre.
Ils correspondent à des fonctions de support comme la gestion du personnel, l’entretien, le
matériel et les bâtiments administratifs, la fonction financière et comptable, etc.…
B. Répartition primaire et répartition secondaire :
Cette approche implique qu’une sorte de redistribution soit opérée, préalablement à celle
des centres directement concernés par la production et explique l’existence d’une
répartition « secondaire » après une répartition « primaire ». La première correspond au
déversement des charges en comptabilité analytique et la seconde, à l’imputation des
charges des centres auxiliaires sur les centres principaux.
Charge de la comptabilité générale
Charge incorporelle charges supplétives Coût de différents produits
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Tableau de répartition des charges indirectes
Centre auxiliaire Centre principaux
A1 A2 P1 P2 P3
Total
Répartition primaire
Total après R.P.
Répartition secondaire
Total après répartition secondaire
Exemple :
Pour le mois de Mai, la société X dispose des informations suivantes :
Répartition primaire des charges indirectes :
prestations connexes : 147 950 approvisionnements : 580 000 atelier filage : 432 650 atelier tissage : 439 450 magasin : 362 750
Le centre "prestations connexes" est un centre auxiliaire de la société X qui se répartit entre les trois centres principaux : filage, tissage et magasin, proportionnellement aux nombres 3, 7 et 1.
Tableau de répartition des charges indirectes
Centre auxiliaire Centres principaux
Prestations connexes Approvisio
nnement
filage tissage magasin
Total Avant la R.S. 147950 580000 432650 439450 362750
Répartition secondaire -147950 - 40350 94150 13450
Total après R.S 0 580000 473000 533600 376200
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Filage147950*3/11=40350
Tissage147950*7/11=94150
Magasin147950*1/11=13450
Affectation
Affectation
Charge indirecte
Ou répartition
2. L’imputation des charges aux produits :
2.1. Définitions et caractéristiques des unités d’œuvre :
L’imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisé à l’aide d’unité d’œuvre
ou taux de frais
+ Unité d’œuvre correspond à une unité physique permettant de quantifier l’activité d’un
centre d’analyse (heures de travail, heures de machine, nombre d’unité produite)
+ Un taux de frais correspond à une mesure de l’activité d’un centre d’analyse exprimée
sous la forme d’une valeur monétaire ou d’un pourcentage.
Le coût de l’unité d’œuvre d’un centre est obtenu en divisant le centre de ses charges (après
la répartition secondaire) par le nombre de ces unités d’œuvres
Centre auxiliaire Centre principaux
A1 A2 P1 P2
Total après R.S ∑Charges ∑charges
L’U.O Nombre d’unité produits 100dh de CA
Nombre d’unité d’œuvre X Y
Coût d’U.O ∑Charges/X ∑Charges/Y
Coût de produit
Charge directe
Centres d’analyses
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Exercice :
Une entreprise structurée en trois centres :
A1 : centre auxiliaire
P1 et P2 : centre principaux
Les charges : 2400, 1600, 1800
Centre A1 a répartis sur P1 et P2 proportionnellement à 2 et 3
Les unités d’œuvre :
P1 : nombre d'heures de travail
Total des heures de travail pour le mois mars est 500 heures
P2 : 100dh de ventes
Au cours de mois de mars l’entreprise réalise un chiffre d’affaires de 240000
Question : calculer le coût des unités d’œuvre
Centre auxiliaire Centre principaux
A1 P1 P2
Total après R.P 2400 1600 1800
Répartition secondaire -2400 960 1440
Total après R.S 0 2560 3240
L’U.O — Heures de travail 100dh de CA
Nombre d’unité d’œuvre 500 2400
Coût d’U.O — 2560/500=5,12 3240/2400=1,35
Exemple :
La société X fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités
différentes. Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et
tissage, puis passe par le magasin qui s’occupe du conditionnement et de l’expédition. Les
unités d’œuvre ou taux de frais sont les suivants :
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approvisionnements : le kg de matière achetée;
atelier filage : l’heure de main d’œuvre ;
atelier tissage : l’unité de produit fini ;
magasin : 100 dh de ventes.
On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai :
achats de matières premières : 50 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DH
heures de main d’œuvre directe : 4 300
nombre de rouleaux produits : 5 800
nombre de rouleaux U vendus : 3 000 par 1 000 DH unité
nombre de rouleaux V vendus : 3 200 par 1 200 DH unité
1-calculer le coût des unités d’œuvre
Centre
auxiliaire Centre principaux
Prestations
connexes
Approvisionnement filage Tissage magasin
Total après R.S 0 580 000 473 000 533 600 376 200
L’U.O
le kg de matière
première
l’heure de
main d’œuvre
Unité de
produits finis
100 dh de CA
Nombre d’U.O 50 000 4 300 5 800 68 400
Coût d’U.O
580 000/50 000
=11,60
473 000/4 300
=110
533 600/5800
=92
376 200/68 400
= 5,50
Chiffre d’affaires : (3 000 × 1 000) + (3 200 × 1 200) = 6 840 000 dhs
U.O pour magasin =6840000/100=68 400
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Dossier 4 : Le calcul du coût de revient
1. L’évaluation des stocks :
Il existe plusieurs méthodes possibles d’évaluation des stocks parmi elles :
la méthode dite du (premier entré, premier sorti) souvent appelée par son nom anglo-
saxon (First In, First Out) ou FIFO
La méthode dernier entré, premier sorti (Last In, First Out) ou LIFO
la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP)
Exemple :
Dans la société X, l’état des stocks se présente ainsi :
stock de matières premières en début de mois : 16 666 kg de matières premières pour 999 960 DH.
matières premières consommées : o 27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau, o 28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ;
A. La méthode FIFO :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial 16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 16 666 60 999 960
38 334 58,00 2 223 372 11 666 58,00 676 628
Coût d’achat=prix d’achat+Frais d’achat (coût de centre d’approvisionnement)
Quantité sortie=27000+28000=55000-16666=38334
Resté en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la méthode FIFO est simple :
Les matières (ou marchandises) sont sorties du stock à leur coût d’achat, la privilégiant par
priorité les plus anciennes.
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B. La méthode LIFO :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant
Stock initial 16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
—
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 50 000 58,00 2 900 000
5 000 60 300 000 11 666 60,00 699 960
Sortie de stock initial : 55000-50000=5000
Reste en stock : 66666-55000=11666
Le principe de la méthode LIFO est inverse de celui de la méthode FIFO :
Les matières (ou marchandises) sont toujours sorties du stock à leur coût d’achat, mais en
privilégiant par priorité les plus récentes
C. La méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) :
Fiche de stock des matières premières
Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
16 666 60,00 999 960
Entrées 50 000 58,00 2 900 000
16 666
50 000
66 666
60,00
58,00
58,5
999 960
2 900 000
3 899 960
Sorties 55 000 58,5 3 217 500 11 666 58,5 682 461
CMUP=3 899 960/66666=58,5
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Comme son nom l’indique, la méthode du coût moyen unitaire pondéré consiste à calculer
une moyenne pondérée des valeurs en stocks et de celles qui sont rentrées, Les matières
premières sont ensuite sorties à cette valeur.
2. La détermination du coût de revient :
A. Calcul du coût d’achat :
Il faut bien distinguer entre le coût d’entrée en stock et le coût de sortie. Le premier a été calculé comme indiqué dans la fiche de stock (avec CMUP) en ajoutant au prix des matières premières, les frais d’achat qui lui sont liés. Le coût à la sortie du stock correspond à la valeur des matières premières indiquées en sortie qui tient donc compte de la valeur du stock initial.
B. Calcul le coût de production :
La société X communique les informations complémentaires suivantes :
coût de la main d’œuvre directe :
o 210 000 charges comprises pour U,
o 392 000 charges comprises pour V ;
il a été produit :
o 3000 rouleaux de U,
o 2800 rouleaux de V ;
l’activité de l’atelier filage a été de 4 300 unités d’œuvre sachant que :
o il faut une demie unité d’œuvre par rouleau U,
o il faut une unité d’œuvre par rouleau V ;
stocks initiaux de produits finis
o ni de stock d’encours de production, ni de produit finis pour U,
o 500 rouleaux de V pour une valeur de : 461 850 DH
il a été vendu :
o 3 000 rouleaux de U à 1000 DH l’unité,
o 3 200 rouleaux de V à 1200 DH l’unité.
Travail à faire : calculer le coût de production unitaire pour U et V
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Eléments Rouleau U Rouleau V
Qté CU Mt Qté CU Mt
Atelier premières 9 58,5 526,5 10 58,5 585
Atelier Filage 0,5 110 55 1 110 110
Atelier Tissage 1 92 92 1 92 92
Main-d’œuvre directe 0,5 140 70 1 140 140
Coût de production 1 — 743,5 1 — 927
CU MD(U)=210000/(3000/2)=140
CU MD(V)=392000/2800=140
Fiche de stock de rouleau V
Eléments Mouvements Etat du stock
Qté CU Mt Qté CU Mt
Stock initial
500 923,7 461 850
Entrées 2 800 927 2 595 600 3 300 926,5 3 057 450
Sorties 3 200 926,5 2 964 800 100 926,5 92 650
CMUP=(461850+2595600)/(2800+500)=926,5 Stock initial+Entrées
Eléments Rouleaux U Rouleaux V
Qté CU Mt Qté CU Mt
Coût de production 1 743,5 743,5 1 926,5 926,5
Taux de frais 10 5,5 55 12 5,5 66
Coût de revient 1 — 798,50 1 — 992,5
Taux de frais=5,5
Prix de venteU=1000 Quantité=1000/100=10
Prix de venteV=1200 Quantité=1200/100=12
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Eléments Rouleaux U Rouleaux V
Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant
Chiffre d’affaires 3 000 1 000 3 000 000 3 200 1 200 3 840 000
Coût unitaire 3 000 798,50 2 395 500 3 200 992,50 3 176 000
Résultat analytique 3 000 201,50 604 500 3 200 207,50 664 000
Résultat global 1 268 500
Exercice : Soit le tableau de répartition suivant :
Centre auxiliaire Centre principaux
A B C X Y
Total après R.P 15000 60000 19940 80000 120000
A 0,1 0,1 0,5 0,5
B 0,2 0,4 0,4
C 0,3 0,5 0,2
Total après R.S
Compléter le tableau suivant :
A=15000+0,3C
B=60000+0,1A
C=19940+0,1A+0,2B
On remplace B dans l’équation C
C=19940+0,1A+0,2(60000+0,1A)
C=19940+12000+0,1A+0,02A
C=31940+0,12A
On remplace C dans l’équation A
A=15000+0,3(31940+0,12A)
A=15000+9582+0,036A
A-0,036A=24582
A=24582/0,964=25500
B=60000+0,1*25500=62550
C=35000