НАЛОГИ НА НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬПРИБЫЛЬ

17

МСФО 12МСФО 12МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Финансовый и Финансовый и налоговый учётналоговый учётПоскольку цели налоговой и

финансовой отчетности различны, то различными бывают и оценки одних и тех же объектов учета.

Методы амортизации в Методы амортизации в финансовом учётефинансовом учётелинейный;метод снижающегося остатка;метод суммы лет;метод производственных

единиц.

Методы амортизации в Методы амортизации в налоговом учётеналоговом учётелинейный;метод двойного снижающегося

остатка;

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокСтанок стоимостью 200,000 руб.Норма амортизации для

финансового учёта 5% (20 лет по 10,000 руб.)

Норма амортизации для налогового учёта 10% (10 лет по 20,000 руб.)

Ежегодная финансовая прибыль 100,000 руб.

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокПервые 10 лет использования

актива:Финансовая прибыль - 10,000 руб.

= Налоговая прибыль.Налоговая прибыль: 90,000 руб.Ежегодные обязательства перед

бюджетом:- по данным налогового учета: 90,000 * 30% = 27,000- по данным финансового учета: 100,000 * 30% = 30,000

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокПоследние 10 лет использования

актива:Финансовая прибыль + 10,000

руб. = Налоговая прибыль.Налоговая прибыль: 110,000 руб.Ежегодные обязательства перед

бюджетом:- по данным налогового учета: 110,000 * 30% = 33,000- по данным финансового учета: 100,000 * 30% = 30,000

Отложенные налоговые Отложенные налоговые обязательстваобязательства

В первые 10 лет создаются «отложенные налоговые обязательства».

Налог на прибыль:Дт «Расходы по налогу на прибыль» 30,000Кт «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» 27,000 Кт «Отложенные налоговые обязательства»

3,000.

Отложенные налоговые Отложенные налоговые обязательстваобязательства

В последние 10 лет отложенные налоговые обязательства становятся частью текущих обязательств перед бюджетом.Дт «Расходы по налогу на прибыль» - 30,000Дт «Задолженность по налогу на прибыль»

3,000Кт «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» 33,000

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокСтанок стоимостью 200,000 руб.Норма амортизации для

финансового учёта 20% (5 лет по 40,000 руб.)

Норма амортизации для налогового учёта 10% (10 лет по 20,000 руб.)

Ежегодная финансовая прибыль 100,000 руб.

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокПервые 5 лет использования

актива:Финансовая прибыль + 20,000 руб.

= Налоговая прибыль.Налоговая прибыль: 120,000 руб.Ежегодные обязательства перед

бюджетом:- по данным налогового учета: 120,000 * 30% = 36,000- по данным финансового учета: 100,000 * 30% = 30,000

Различия в принципах Различия в принципах оценокоценокПервые 5 лет использования

актива:Финансовая прибыль - 20,000 руб.

= Налоговая прибыль.Налоговая прибыль: 80,000 руб.Ежегодные обязательства перед

бюджетом:- по данным налогового учета: 80,000 * 30% = 24,000- по данным финансового учета: 100,000 * 30% = 30,000

Отложенные налоговые Отложенные налоговые требованиятребования

В первые 5 лет:Дт «Расходы по налогу на прибыль»

30,000Кт «Текущие обязательства по расчетам с

бюджетом» 36,000Дт «Отложенные налоговые требования»

6,000.

Отложенные налоговые Отложенные налоговые требованиятребования

Последние 5 лет:Дт «Расходы по налогу на прибыль»

30,000Кт «Текущие обязательства по расчетам с

бюджетом» 24,000Кт «Отложенные налоговые требования»

6,000.

Содержание МСФО 12Содержание МСФО 12Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.

Налоговая база Налоговая база обязательстваобязательстваНалоговая база обязательства

равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Налоговая база активаНалоговая база актива

Налоговая база актива – это сумма, уменьшающая налогооблагаем ую базу в том периоде, в котором компания получит налогооблагаемые экономические выгоды в результате возмещения балансовой стоимости данного актива.

Источники временнЫх Источники временнЫх разниц (1)разниц (1) отражение выручки «по

отгрузке» (метод, близкий к методу начисления) для бухгалтерских целей приводит к образованию дебиторской задолженности. Налоговая база дебиторской задолженности равна нулю, так как эта выручка подлежит налогообложению «по оплате» (аналог кассового метода);

Источники временнЫх Источники временнЫх разниц (2)разниц (2) неденежные активы и обязательства

переоцениваются в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» с учетом индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их переоцененная стоимость. Сумма же данной экономической выгоды может быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому в будущем компания вынуждена будет заплатить налог с этой разницы;

Источники временнЫх Источники временнЫх разниц (3)разниц (3) в отчетности по МСФО

отражается кредиторская задолженность, связанная со всеми расходами отчетного периода (на основании метода начисления), а для целей налогообложения эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу по мере получения подтверждающих документов или по мере их оплаты;

Источники временнЫх Источники временнЫх разниц (4)разниц (4) в отчетности по МСФО

отражается сумма начисленных в пользу компании процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую базу только по мере фактического их получения (на основании соответствующей банковской выписки).

Балансовый методБалансовый метод МСФО 12 применяется так

называемый балансовый подход к определению отложенных налогов.

По каждой статье активов и обязательств рассчитывается разница между балансовой оценкой и налоговой базой.

ВременнЫе разницы при ВременнЫе разницы при инвестицияхинвестициях при наличии нераспределенной

прибыли у дочерней компании, ассоциированной компании или совместной деятельности, которая может быть ими распределена;

при изменении курса иностранной валюты, когда дочерняя компания расположена в другой стране;

при уменьшении балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до их возмещаемой суммы.

Оценка отложенных Оценка отложенных налоговналогов При оценке отложенных

налоговых активов и обязательств должна применяться ставка налога, которая предположительно будет существовать в момент реализации этого актива или урегулирования обязательства.

Признание в отчёте о прибылях и Признание в отчёте о прибылях и убыткахубытках Обычно возникающие отложенные

налоги признаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды.

Признание в статьях Признание в статьях капиталакапитала переоценка основных средств или

долгосрочных инвестиций изменение входящего остатка

нераспределенной прибыли вследствие изменения учетной политики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет;

курсовые разницы от пересчета отчетности иностранных дочерних или ассоциированных компаний, не являющихся неотъемлемой частью компании.

Признание в балансеПризнание в балансе Образующиеся отложенные

налоги отражаются в балансе отдельной статьей в корреспонденции с отчетом о прибылях и убытках или статьями капитала.

Зачет требований и Зачет требований и обязательств по отложенным обязательств по отложенным налогам.налогам. Специальное правило установлено для

взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности отложенные налоги в так называемой «чистой» величине (т.е. сальдо налоговых обязательств и налоговых требований) отражаются только тогда, когда компания имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых требований и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

Раскрытие информации.Раскрытие информации. сумма налога на прибыль текущий налог на прибыль отложенный налог, связанный с

возникновением в конкретном периоде временных разниц

уменьшение остатка отложенного налога за период

изменение ставки налога; уточнение оценки отложенных налоговых

требований; признание отложенных налоговых

требований в связи с убытками прошлых лет;

корректировка учетной политики.

Дополнительные Дополнительные раскрытия.раскрытия. расходы, не принимаемые в уменьшение

налогооблагаемой базы; доходы, облагаемые по другой ставке (в том

числе доходы, полученные в другой стране и облагаемые там по другой ставке) или исключаемые из налогооблагаемой базы (например, льготы по налогу на прибыль);

суммы отложенных налоговых требований, которые не были признаны в отчетном периоде, в том числе требования, связанные с убытками текущего периода;

суммы отложенных требований, которые возникли и не были признаны в прошлых периодах, но вследствие изменения обстоятельств отражены в отчетности в текущем периоде, и т.д