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NDICE GENERAL

NDICE GENERALINDICE DE GRFICOSIVNDICE DE TABLASVI1. MARCO TERICO DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA71.1ANTECEDENTES ECONMICOS Y LEGALES.71.1.1 Antecedentes Econmicos71.1.2 Antecedentes Legales71.2DEFINICIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.51.3PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA71.4PARTES RELACIONADAS.81.5CONTENIDO DEL ANEXO E INFORME INTEGRAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.181.6MTODOS DE APLICACIN.221.6.1 Mtodos Tradicionales231.6.2 Mtodos basados en Utilidades262. ETAPAS DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA32.1DETERMINACIN DE PARTES RELACIONADAS32.2IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS302.3CRITERIOS DE COMPARABILIDAD312.3.1 Caractersticas De Bienes Y Servicios322.4ANLISIS FUNCIONAL342.5ANLISIS DOCUMENTAL362.6ANLISIS DEL SECTOR382.7ANLISIS ECONMICO38

2.7.1 Ajustes Econmicos38

2.7.2 Mtodos392.7.3 Clculos Estadsticos403. CASO PRCTICO: EMPRESA IMPORTADORA DE QUMICOS CONTROLADOS303.1DETERMINACIN DE PARTES RELACIONADAS303.1.1 Criterios de Vinculacin303.2IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS443.2.1 Detalle de Clientes y Proveedores.463.3CRITERIOS DE COMPARABILIDAD473.3.1 Descripcin de Productos483.4ANLISIS FUNCIONAL523.4.1 Unidades de Negocio523.4.2 Funciones Organizacionales533.4.3 Funciones Operativas543.4.4 Funciones Administrativas de Apoyo573.4.5 Activos Utilizados573.4.6 Riesgos Asumidos583.5ANLISIS DE SECTOR59Fuente: Base de Datos del CONSEP613.5.1 Carbonato de Sodio613.5.2 Sulfato de Sdio633.6ANLISIS ECONMICO663.6.1 Justificacin Metodolgica663.6.2 Trminos Contractuales683.6.3 Circunstancias Econmicas683.6.4 Estrategias de Negocios683.7 DETERMINACIN DEL MTODO683.7.1 Importaciones de qumicos703.8 ANLISIS DE LAS OPERACIONES713.8.1 Valores de las Importaciones (Carbonato de Sodio)713.8.2 Valores de las Importaciones (Sulfato de Sodio)76BIBLIOGRAFA46

NDICE DE GRFICOSGrfico 1.1: Caso No 1 Empresas Relacionadas..13

Grfico 1.2: Caso No 2 Empresas Relacionadas..13








Grfico 2.1: Representacin grfica del principio de plena competencia.45

Grfico No. 3.1: Importaciones Anuales de Carbonato de Sodio...67

Grfico No. 3.2: : Pases de donde se importa el Carbonato de Sodio.68

Grfico No. 3.3: Importaciones Anuales de Sulfato de Sodio.........70

Grfico No. 3.4: Pases de donde se importa el Sulfato de Sodio.........71

Grfico 3.5: Diagrama de dispersin el CIF unitario por cantidad importada.........77

Grfico 3.6: Anlisis de la Prueba de Hiptesis de ABC S.A. para el Carbonato de Sodio81

Grfico 3.7: Diagrama de dispersin el CIF unitario por cantidad importada.........83

Grfico 3.8: Anlisis de la Prueba de Hiptesis de ABC S.A. para el Sulfato de Sodio.........85

NDICE DE TABLASTabla 3.1: Balance General de ABC S.A. de 2005...50

Tabla 3.2: Estado de Resultados de ABC S.A. de 2005.51

Tabla 3.3: Composicin qumica del detergente comn..57

Tabla 3.4: Activos utilizados en las operaciones de ABC S.A62

Tabla No. 3.5 Costo Promedio del kilogramo66

Tabla No. 3.6: Importaciones Anuales de Carbonato de Sodio.67

Tabla No. 3.7: Pases de donde se importa el Carbonato de Sodio..68

Tabla No. 3.8: Importaciones Anuales de Sulfato de Sodio69

Tabla No. 3.9: Pases de donde se importa el Sulfato de Sodio70

Tabla 3.10: Importaciones de Carbonato de Socio durante el 2005.76

Tabla 3.11: Empresas Comparables que importan Carbonato de Sodio.78

Tabla 3.12: Comparacin de la Mediana de ABC S.A.80

Tabla 3.13: Importaciones de Sulfato de Socio durante el 200582

Tabla 3.14: Empresas Comparables que importan..83

Tabla 3.15: Comparacin de la Mediana de ABC S.A.84

VI

CAPTULO 1

1. MARCO TERICO DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1.1 ANTECEDENTES ECONMICOS Y LEGALES.1.1.1 Antecedentes Econmicos

Debido a la diferencia que existen en los diferentes pases sobre el manejo de regmenes impositivos, y las empresas que desarrollan sus actividades econmicas en varias partes del mundo (llamadas en el contexto econmico como Multinacionales), las Administraciones Tributarias de los diferentes pases han acogido como parte de su legislacin local las directrices determinadas por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), con la finalidad de determinar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia (Arms Length) y mejorar la recaudacin de impuestos por su aplicacin, por lo que las empresas buscan optimizar su carga tributaria del grupo en su conjunto.

1.1.2 Antecedentes Legales

En materia jurdica se tiene 4 cuerpos legales que hacen referencia al tema de Precios de Transferencia, que en orden cronolgico son los siguientes: Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (TROLE I), la misma que faculta a la administracin tributaria y brinda poderes para regular los precios de transferencia de bienes y servicios. Decreto Ejecutivo 2430, que modifica el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas, el mismo que habla sobre el concepto de parte relacionadas y las obligaciones en cuanto a la presentacin de informacin del Estudio de Precios de Transferencia. Resolucin del Servicio de Rentas Internas 640 publicada en el Registro Oficial No. 188 del 16 de enero del 2006, que determina el alcance sobre el estudio de Precios de Transferencias y la informacin que contendrn el anexo, informe integral, as como plazos de presentacin. Resolucin del Servicio de Rentas Internas 641 publicada en el Registro Oficial No. 188 del 16 de enero del 2006, que determina los parmetros para calcular la mediana y el rango de plena competencia. Sentencia emitida por la Primera Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal el 24 de octubre de 2005 y publicada en el Registro Oficial No. 166 del 15 de diciembre del 2005, donde se acepta la impugnacin presentada por la Cmara de Comercio de Quito. El fallo emitido deja expresa constancia que el Servicio de Rentas Internas tiene plena facultad para exigir a los sujetos pasivos anexar a las declaraciones los documentos y justificativos que estime necesario y que, la Administracin Tributaria goza de suficientes atribuciones legales para regular los precios de transferencia, conforme los preceptos legales establecidos en el artculo 91 del Cdigo Tributario y acepta parcialmente la demanda propuesta y declara la nulidad de los incisos tercero y cuarto del numeral 9 del Art. 1 del Decreto Ejecutivo No. 2430, a travs de los cuales el fisco presuma la existencia de vinculacin cuando un contribuyente efectuaba transacciones con partes ubicadas en parasos fiscales o de menor imposicin o cuando las transacciones efectuadas no se ajustaban al principio de plena competencia.

1.2 DEFINICIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Para la definicin de los Precios de Transferencias, varios autores han propuesto sus propias definiciones. Uno de los conceptos que encierra todos los aspectos involucrados y explica de manera clara que se entiende por Precios de Transferencia es el siguiente: El precio de transferencia presupone la divergencia del precio estipulado entre empresas vinculadas, y el precio de competencia, fijado por empresas independientes actuando en circunstancias similares. Los precios en el conjunto vinculado son distintos a los que resultaran si las entidades no fueran miembros del mismo y respetaran los precios de mercado Ceferino Jos Aruta

Otro concepto que seala el significado de precios de transferencias es el siguiente:

Los precios de transferencia son los precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles o presta servicios a empresas asociadas que cumplen las condiciones fijadas en el artculo 9, subapartados 1a) y 1b), del Modelo de Convenio Fiscal. Bajo estas condiciones, dos empresas estn asociadas si una de ellas participa directa o indirectamente en la direccin, control o capital de la otra; o si "las mismas personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital" de ambas empresas (por ejemplo, si ambas empresas se encuentran bajo un control comn). Informe OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos)

Bsicamente, los precios de transferencia representan la remuneracin en transacciones entre empresas relacionadas, las cuales pueden ser: Compra/venta de bienes tangibles, Transferencia de activos intangibles, Prestacin de servicios Prstamos

1.3 PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

El artculo 66-2 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno define al Principio de Plena Competencia:

Principio de Plena Competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel en el que, cuando se establezcan o impongan condiciones entre dos partes relacionadas, en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas y registradas

Bsicamente, el Principio de Plena Competencia sostiene que en un mercado libre, los precios pactados entre partes relacionadas deben ser los mismos, o equivalentes, a los que se pactaran entre partes independientes.

1.4 PARTES RELACIONADAS.

En materia de precios de transferencia, se consideran partes relacionadas o vinculadas aquellas en las que una persona natural o jurdica participa directa o indirectamente en la administracin, direccin, control o capital de otra persona natural o jurdica.

Los casos ms importantes sobre vinculacin establecidos conforme el Art. 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno estn relacionados con 4 criterios y son ejemplificados a continuacin:

1. Administracin 2. Direccin3. Control 4. Capital

CASO No. 1 Sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes

CASA MATRIZSUBSIDIARIAFILIALEstablecimiento PermanentePARTES RELACIONADASGrfico 1.1: Caso No 1 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 2 Las sociedades filiales, subsidiaria o establecimientos permanentes, entre s.

CASA MATRIZSUBSIDIARIAFILIALE.P.PARTES RELACIONADASGrfico 1.2: Caso No 2 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 3 Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en direccin, administracin, control o capital.

Persona Natural Persona JurdicaPersona JurdicaPARTES RELACIONADASPersona JurdicaGrfico 1.3: Caso No 3 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 4 Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su mayora por los mismos miembros.

rganos Directivos PARTES RELACIONADASPersona JurdicaPersona JurdicaGrfico 1.4: Caso No 4 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 5 Las partes, en las que un mismo grupo de accionistas, por su aporte accionario, participe indistintamente en la direccin, administracin, control o capital de stas

Grupo AccionarioPARTES RELACIONADASPersona JurdicaPersona JurdicaGrfico 1.5: Caso No 5 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 6 Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.

Sociedad PARTES RELACIONADASrgano DirectivoJunta de Socios o Accionistas Grfico 1.6: Caso No 6 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 7 Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.

Sociedad AdministradoresComisariosPARTES RELACIONADASGrfico 1.7: Caso No 7 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.CASO No. 8 Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los socios, directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.

Sociedad AdministradoresComisariosSociosCnyuges y Parientes 4to grado de consanguinidad y 2do de AfinidadPARTES RELACIONADASGrfico 1.8: Caso No 8 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Con respecto a los grados de consanguinidad y afinidad, el Cdigo Civil en su artculo 22 y 23 respectivamente, explican este tema. A continuacin se detallan los parentescos de consaguinidad y afinidad que trata este caso:

La consanguinidad, segn el Diccionario Jurdico Elemental del Dr. Guillermo Cabanellas de Torres, se define como la Unin o proximidad de las personas que tienen un ascendiente comn cercano, o que derivan unas de otras; es decir, las emparentadas por la comunidad de sangre, segn la directa etimologa de la palabra.

Los parentescos en los que existira relacin por consanguinidad son: Primer Grado de Consanguinidad: Padres Hijos Segundo Grado de Consanguinidad: Abuelos. Nietos. Hermanos Tercer Grado de Consanguinidad: Bisabuelos. Bisnietos. Tos. Sobrinos Cuarto Grado de Consanguinidad: Tatarabuelos. Tataranietos. Primos. Hijos de sobrinos.

La Afinidad, segn el Diccionario Elemental Jurdico del Dr. Cabanellas, es El parentesco que se contrae por el matrimonio consumado, o por cpula ilcita, entre el varn y los parientes consanguneos de la mujer, y entre sta y la familia consangunea de aqul.

Los parentescos en los que existira relacin por consanguinidad son: Primer Grado de Afinidad: Padres de la pareja. Segundo Grado de Afinidad: Hermanos de la pareja.

CASO No. 9 Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.

Persona Natural / Persona JurdicaPARTES RELACIONADASFIDEICOMISOSGrfico 1.9: Caso No 9 Empresas RelacionadasFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

La Administracin Tributaria, establecer la existencia de algn tipo de relacin entre las partes, atendiendo las siguientes actividades:

Participacin Accionaria. Ttulos societarios. Tenedores de capital. Administracin efectiva del negocio. Participacin de utilidades. Porcin de transacciones entre las partes.

1.5 CONTENIDO DEL ANEXO E INFORME INTEGRAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.De acuerdo a la Resolucin del SRI # 640 publicada en el Registro Oficial # 188 del 16 de enero del 2006, la informacin y fechas de presentacin del Anexo y del Informe Integral de Precios de Transferencia son las siguientes:

Anexo de Precios de Transferencia a la Declaracin, cuya presentacin debe ser dentro de los cinco das posteriores a la fecha de declaracin del Impuesto a la Renta, conforme al artculo 58 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. El Anexo contiene: Identificacin del Contribuyente, principalmente el RUC y ao fiscal analizado. Cuestionario, el cual comprende diferentes interrogantes sobre las operaciones que desarrolla la compaa. En este cuestionario el contribuyente debe de responder de manera afirmativa o negativa, sobre los siguientes temas: Operaciones con ttulos de valore internacionales Operaciones con derivados financieros internacionales Contratos de Franquicia o licencias internacionales Operaciones de Arrendamiento Mercantil Internacional Adquisicin o Venta de servicios en el exterior Adquisicin o Venta de Cartera en el exterior Reorganizaciones empresariales efectuadas por las partes relacionadas en el exterior.

Partes Relacionadas domiciliadas en el exterior. Sobre la parte relacionada, el contribuyente debe informar lo siguiente. Nombre o razn social, especificando si se trata de persona natural o jurdica Direccin y pas de domicilio fiscal Identificacin tributaria en el pas de domicilio fiscal (el equivalente al RUC) Supuestos de Relacin, donde de deben seleccionar los supuestos de partes relacionadas de acuerdo al artculo 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas.

Operaciones con el exterior, donde se indican los movimientos de ingresos y egresos que la compaa realiz con cada parte relacionada que se encuentra domiciliada en el exterior. Valoracin de operaciones donde se indica, en las operaciones de ingresos y egresos que son diferentes a las de importacin y exportacin, el valor en dlares de los Estados Unidos de Amrica que tiene cada una de ellas. En el caso de las operaciones de importacin y exportacin se debe indicar el nmero de refrendo y el valor total en dlares del DAU. Mtodos para aplicar el Principio de Plena Competencia, donde se indica por cada operacin informada el mtodo utilizado, los cuales sern expuestos ms adelante Diferencia, donde se especifica, por cada operacin informada, la diferencia en dlares obtenida derivada de la aplicacin de los mtodos. En caso de no existir diferencia el contribuyente debe consignar el valor de cero dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD 0,00)

Informe Integral de Precios de Transferencia, cuya presentacin ser en un plazo no mayor a seis meses, contados a partir de la fecha de declaracin del Impuesto a la Renta, conforme al artculo 58 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. El informe contiene: Anlisis econmico, sectorial y de negocio, donde se examina bsicamente el entorno de la industria objeto de estudio. Actividades y Funciones desarrolladas por el contribuyente, especialmente aquellas que sean identificables y comparables Riesgos asumidos y activos utilizados, en el desarrollo de las actividades y funciones que se especifican en el desarrollo del punto anterior Identificacin de partes relacionadas domiciliadas en el exterior, con las que se realizaron las transacciones que se declaran, indicando el tipo de relacin mantenida y el porcentaje de participacin, si existiere. Detalle y Cuantificacin de operaciones realizadas con partes relacionadas. Elementos, hechos valorados, circunstancias y documentacin para el anlisis o estudio de precios de transferencia. Mtodo utilizado. para el anlisis de la operacin, indicando las razones y fundamentos por las cuales se lo consider como el mtodo que mejor reflej el principio de plena competencia. Detalle de Comparables seleccionados para la aplicacin del mtodo. Elementos, cuantificacin y metodologa para los ajustes de comparables. Detalle de Comparables no seleccionados indicando los motivos y consideraciones para desecharlos. Identificacin de fuentes de informacin donde se obtuvieron las comparables. Estas fuentes de informacin deben ser vlida, confiables y de acceso pblico. Descripcin del negocio y caractersticas de los comparables Establecimiento de la Mediana y del rango de Plena Competencia Estados Financieros de los comparables, tales como: el estado de situacin (balance general) y el estado de resultados correspondientes a los ejercicios fiscales estudiados, que resulten necesarios para el anlisis de comparabilidad, indicando la fuente de obtencin de dicha informacin. Conclusiones que se obtengan del estudio.

1.6 MTODOS DE APLICACIN.Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), existen dos clases de mtodos para la determinacin del cumplimiento del Principio de Plena Competencia. Estas clases de mtodos se conocen como: Mtodos Tradicionales o Transaccionales. Precio Comparable No Controlado. Precio de Reventa. Costo Adicionado. Mtodos Basados en Utilidades. Distribucin de Utilidades Residual de Distribucin de Utilidades. Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.

Para la aplicacin de estos mtodos se siguen lineamientos generales tales como: Bsqueda de comparables sean estos internos o externos. Determinacin de la mediana y rango de plena competencia de los precios, montos de las contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operacionesA continuacin se explican los mtodos descritos anteriormente.1.6.1 Mtodos Tradicionales 1.6.1.1 Precio Comparable No ControladoEstablece el precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas con los precios pactados por bienes y servicios entre partes independientes en operaciones comparables.Este mtodo es considerado como el ms directo porque analiza el precio del bien o servicio, pero para su aplicacin se requiere un alto grado de comparabilidad entre los bienes o servicios que son materias del estudio.

Para que una transaccin no controlada se considere comparable, no deben de existir diferencias materiales que afecten al precio, y si existen tales diferencias se puedan hacer ajustes razonables.

1.6.1.2 Precio de ReventaEste mtodo es menos directo con respecto al anterior debido a que no compara precios, compara mrgenes brutos de utilidad

Adems, da mayor importancia a las funciones y menos a las caractersticas fsicas del producto. Por lo general, es utilizado con frecuencia en estudios de empresas consideradas como distribuidores.

En la aplicacin de este mtodo se determina el precio de adquisicin de un bien o de la prestacin de un servicio u operaciones entre partes relacionadas; multiplicando, el precio de reventa de los bienes, servicios u operaciones entre partes independientes por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido entre partes independientes, en operaciones comparables.La frmula utilizada en este mtodo es la siguiente:PA = PR * (1 X %)

Donde:PA = Precio de AdquisicinPR = Precio de ReventaX %= Porcentaje de Utilidad Bruta (UB/Ventas Netas)

1.6.1.3 Costo AdicionadoEste mtodo tiene similitud con el Mtodo de Precio de Reventa, con la diferencia que parte del costo de produccin, adicionndole el margen bruto de utilidad, adems es utilizado con frecuencia en empresas industriales.

En la aplicacin de este mtodos se determina el precio de venta de un bien, de la prestacin de servicios u operaciones, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, prestacin de servicio u operaciones entre partes independientes por el resultado de la suma de la unidad por el porcentaje de la utilidad bruta que se hubiere obtenido entre partes independientes en operaciones comparables.

La frmula utilizada en este mtodo es la siguiente:

PV = C*(1 + X %)

Donde:PV = Precio de Venta C = Costo de Adquisicin X %= Porcentaje de Utilidad Bruta (UB/Ventas Netas)

1.6.2 Mtodos basados en Utilidades1.6.2.1 Distribucin de UtilidadesConsiste en la distribucin de la utilidad Operacional Global obtenida entre partes relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.

Para esto, se realiza el anlisis de la contribucin de las empresas involucradas en la transaccin controlada respecto a la utilidad operacional global considerando las funciones, riesgos y activos de cada una. El valor relativo de cada contribucin se determina a travs del Principio de Plena Competencia

En la aplicacin de este mtodo se deben seguir los siguientes pasos:1) Se determina la Utilidad Operacional Global (UOG) de las operaciones con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional de cada una. 2) Se distribuye la UOG a cada una de las partes relacionadas considerando el aporte individual de cada parte en funcin de activos, costos y gastos empleados, en cada operacin.

La frmula que resume estos pasos es la siguiente:

Utilidad Operacional =Utilidad Operacional Global X % Contribucin

Su utilizacin frecuente se da en operaciones con alto nivel de integracin.

1.6.2.2 Residual de Distribucin de Utilidades Consiste en la distribucin de la utilidad Operacional Global obtenida entre partes relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.

Este mtodo tiene similitud con el anterior, con la diferencia que se emplea cuando existen intangibles significativos involucrados.

Para esto se deben seguir los siguientes pasos:1) Se determina la Utilidad Operacional Global (UOG) de las operaciones con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional de cada una.

2) Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinar y distribuir tanto la Utilidad Bsica como la Utilidad Residual de acuerdo a lo siguiente:

La Utilidad Bsica se obtendr para cada una de partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los otros mtodos sin considerar la utilizacin de intangibles

La Utilidad Residual se obtendr disminuyendo de la UOG la Utilidad Bsica y se distribuir entre las partes relacionadas en proporcin de las partes independientes en operaciones comparables.

1.6.2.3 Mrgenes Transaccionales de Utilidad en OperacinEste mtodo analiza, en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad en operacin que hubieren obtenido partes independientes comparables o comparables internos, basados en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables como: activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

29

Funciona de manera similar al mtodo de reventa o al de costo adicionado, con la diferencia que este mtodos analiza ambas partes de la transaccin.CAPTULO 2

2. ETAPAS DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

De acuerdo a lo establecido en el Decreto No 640 del Servicio de Rentas Internas, en su artculo 1, los contribuyentes del Impuesto a la Renta que cumplan con los siguientes supuestos, estn obligados a presentar el Anexo e Informe Integral de Precios de Transferencia: Haber efectuado operaciones con partes relacionadas. Estas partes relacionadas deben ser domiciliadas en el exterior. El monto acumulado de las transacciones con la parte relacionada debe ser superior a los US $ 300.000,00 en un mismo periodo fiscal.

Por tal motivo, a continuacin se enuncia la informacin necesaria para la presentacin del estudio de Precios de Transferencia.

2.1 DETERMINACIN DE PARTES RELACIONADAS

Existen dos fuentes de vinculacin principales que se desprenden de los criterios analizados anteriormente:

Societaria, participacin directa en el capital social de una sociedad. Administracin, Control o Direccin de una sociedad.

Para determinar si dos partes son relacionadas, deben de estar inmersa dentro de alguna de las caractersticas sealadas en el artculo 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sealado en el captulo anterior.

2.2 IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

Para determinar si una persona natural o jurdica domiciliada en el Ecuador ha realizado operaciones en el exterior existen las siguientes fuentes de informacin:

Estados Financieros de la Compaa; Estados de cuenta Bancarios locales y del exterior; Informes de auditora e informes de las partes relacionadas domiciliadas en el exterior; Reportes del Banco Central sobre remesas al exterior de divisas. Otros Documentos internos o externos

Entre stos otros documentos se encuentran los documentos aduaneros, los cuales son fundamentales para efecto del estudio que se detalla en ste proyecto. Estos Documentos pueden ser: Declaracin Aduanera nica (DAU). Documento nico de Importacin (DUI). Formulario nico de Exportacin (FUE). 2.3 CRITERIOS DE COMPARABILIDAD

Segn lo sealado en el Artculo 66.3 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno se considera que las operaciones son comparables cuando sus caractersticas econmicas relevantes no presentan diferencias que afecten al valor o precio.

Existen 5 criterios para determinar si las operaciones son comparables:

1. Caractersticas de los bienes y servicios2. Anlisis de las Funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas

3. Trminos Contractuales, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes

4. Circunstancias Econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin

5. Estrategias de Negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado, entre otras.

2.3.1 Caractersticas De Bienes Y Servicios

En lo referente a las caractersticas de los bienes y servicios se debe considerar lo siguiente:

a. Para bienes tangibles: Caractersticas fsicas; Cualidades; Fiabilidad; Acceso en el mercado; Volumen de oferta y demanda.

b. Para la prestacin de servicios: Elementos o naturaleza del servicio; Experiencia; Conocimiento Tcnico; Alcance del Servicio.

c. Para la explotacin o transferencia de un intangible: Forma de operacin; concesin o venta Tipo de activo; Duracin; Grado de proteccin Beneficios

d. En la enajenacin de acciones: Capital contable; Patrimonio; Valor Presente o flujo de efectivo de las utilidades; Cotizacin burstil; Condiciones del Mercado burstil.

e. Operaciones de Financiamiento: Monto del capital; Plazo; Garantas; Tasa de inters; Esencia econmica; Situacin del mercado.

2.4 ANLISIS FUNCIONAL

Una vez determinadas las caractersticas de los bienes y servicios que se transfieren entre partes relacionadas se debe realizar el anlisis funcional de la Sociedad o de la Persona Natural, esto con la finalidad de identificar:

Funciones realizadas; Riesgos asumidos; Activos utilizados.

Con esto podremos identificar una realidad econmica del ente analizado.

El anlisis tiene su inicio en el punto anterior, en la concepcin del bien o servicio y debe llegar hasta la venta a una parte independiente.

Se debe incluir, entre otros, las siguientes actividades: Investigacin y Desarrollo; Diseo e Ingeniera; Manufactura y Procesos; Extraccin y ensamblaje; Marketing y distribucin; Procesos de apoyo; Servicios Complementarios.

En lo referente a los riesgos tenemos los siguientes: Operativo (De cada industria y negocio) Cambiario; Mercado; Inventarios; Activos; Crdito; Garanta; Intangibles; Financieros; y De Pas.

Esto nos permitir conocer en su integridad a la Empresa o Persona Natural y por consiguiente: Eleccin de la parte examinada; Determinacin Comparables; Mtodo aplicable para la operacin u operaciones.

Conjuntamente con el anlisis funcional es importante considerar 3 elementos dentro del Estudio, stos son: Trminos Contractuales Circunstancias Econmicas Estrategia de Negocio

Estos elementos podran tener una relevancia al momento de la determinacin de los precios o del valor de los bienes y servicios.

2.5 ANLISIS DOCUMENTAL

El Anlisis Documental consiste en la recopilacin de toda la informacin referente a las partes relacionadas y las operaciones con las mismas, que permitan crear la evidencia suficiente y necesaria para documentar adecuadamente los anlisis funcional y econmico.

Dentro de estos documentos tenemos los siguientes:

1. De las Operaciones, Facturas; rdenes de Compra o Venta; Cotizaciones recibidas o enviadas; Contratos o convenios; Acuerdo entre las partes.

2. De las partes, Estados Financieros; Declaracin de Impuestos; Informes de Auditora; Informes de Cumplimiento Tributario;

3. Del Mercado, Reportes del Banco Central; Bases de datos Locales e Internacionales; Informacin de cmaras, gremios o asociaciones; Otras fuentes oficiales.

2.6 ANLISIS DEL SECTOREl anlisis del sector muestra una perspectiva global sobre la situacin del segmento de mercado al cual pertenece la compaa que se est analizando. Dentro de este anlisis se muestra informacin relevante de todo lo que compone el mercado, su nivel de aportacin a la economa del pas, principales agentes de crecimiento o decrecimiento, entre otros aspectos

2.7 ANLISIS ECONMICOEl Anlisis Econmico lo dividimos en tres sub-etapas: Ajustes econmicos; Aplicacin de mtodos; Clculos estadsticos;

2.7.1 Ajustes Econmicos

Los ajustes econmicos consisten en modificaciones de orden financiero u operativo que se efectan sobre las operaciones o personas escogidas como comparables, con la finalidad de encontrar comparables ms exactos y determinar con menor grado de variacin los rangos de precios de mercado.

Dentro de los ajustes econmicos podemos encontrar varios tipos que nos permiten igualar las operaciones.

Por ejemplo: si nuestra compaa cuenta con un agente de ventas en el exterior con una oficina y dentro de los comparables no existen compaas que posean una oficina similar, debemos seguir el procedimiento siguiente:

1. Determinar cul es la utilidad que brinda tener la oficina localizada en el exterior. (Anlisis Funcional)2. Cuantificar los costos de instalacin y mantenimiento de esta oficina. (Anlisis Funcional)3. Incorporar los costos de instalacin y mantenimiento a las operaciones comparables.

De esta forma, el anlisis y comparacin sern mas acertados y se podrn derivar conclusiones ms acertadas.

2.7.2 Mtodos

Conforme lo dispuesto en el artculo 66.4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno existen 6 mtodos para la aplicacin del Principio de Plena Competencia, stos estn divididos en 2 tipos:

Tradicionales Basados en Utilidades

Estos mtodos estn explicados con ms detalle en el apartado 1.5 del Captulo 1 del presente proyecto.

2.7.3 Clculos Estadsticos

El siguiente cuadro nos sirve para entender el mtodo que vamos a usar y en que consiste el principio de plena competencia.

Tercer cuartilRango de Plena CompetenciaPrimer cuartilMedianaGrfico 2.1: Representacin grfica del principio de plena competenciaFuente: Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Como es de esperarse, el Principio de Plena Competencia hace referencia a un Rango, mas no a un valor fijo, en donde el margen de tolerancia lo constituye el primer y tercer cuartil.

41

Estos cuartiles son obtenidos de la comparacin entre el ente analizado y sus comparables en el mercado. Para efectos de nuestro estudio, compararemos los valores de los DUI que sustentan las importaciones realizadas por la empresa analizada y sus comparables.CAPTULO 3

3. CASO PRCTICO: EMPRESA IMPORTADORA DE QUMICOS CONTROLADOS

Para la aplicacin del estudio de Precios de Transferencia trabajaremos con una empresa real, pero para efectos de proteger su identidad la denominaremos ABC S.A.

Para la empresa domiciliada en el exterior, es decir, la parte relacionada, usaremos el nombre de INTERNACIONAL Corp.

Los nombres de los importadores y otras compaas involucradas en este estudio han sido cambiados para proteger su identidad.

3.1 DETERMINACIN DE PARTES RELACIONADAS3.1.1 Criterios de Vinculacin

El artculo 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno dispone los criterios para establecer la existencia de partes relacionadas; seala que como regla de aplicacin general se consideran partes relacionadas cuando una sociedad o persona natural participe directa o indirectamente en el Capital, Administracin, Direccin y/o Control de otrasociedad o persona natural; ests podrn estar o no domiciliadas en el Ecuador. En conclusin los criterios bsicos para la determinacin de vinculacin son la participacin directa o indirecta en: Capital Administracin Direccin Control

3.1.1.1 CapitalDe acuerdo al anlisis de la informacin societaria sobre la conformacin del capital de ABC S.A., hemos determinado que durante el ejercicio fiscal 2005, su nico accionista era la compaa INTERNACIONAL Corp., que tiene su domicilio en Blgica, por consiguiente esta compaa se constituye en Parte Relacionada del exterior, debido a su participacin directa en el capital.

3.1.1.2 AdministracinLa Administracin de la Compaa est bajo la responsabilidad exclusiva de la Gerencia General; producto del estudio realizado no consideramos que alguna sociedad o persona natural participe directa o indirectamente en las decisiones administrativas, por lo tanto, ABC S.A. no tiene partes relacionadas por administracin.

3.1.1.3 DireccinEl rgano directivo de la Compaa est compuesto por la Junta General de Accionistas; considerando que ABC S.A. cuenta con un solo accionista, que es la Compaa INTERNACIONAL Corp., ste ltimo seria a su vez una parte relacionada por Direccin.

3.1.1.4 ControlLa Compaa tiene como cliente principal a TRANSNA S.A. con el 98% del total de los ingresos. Por efecto de una licitacin internacional para la distribucin de qumicos, INTERNACIONAL Corp. obtuvo el contrato para su provisin en varios pases en los cuales operan las compaas del grupo de TRANSNA S.A.. Consecuentemente, tambin la casa matriz establece los precios y se genera una vinculacin con ABC S.A. por control en las decisiones de Precios a sus clientes.

3.2 IDENTIFICACIN DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

Para poder identificar las operaciones que mantiene ABC S.A. con su parte relacionada INTERNACIONAL Corp., a continuacin mostramos los estados financieros al 31 de diciembre de 2005.

BALANCE GENERALAl 31 de diciembre de 2005

Tabla 3.1: Balance General de ABC S.A. de 2005ACTIVO 1.320.832,35

ACTIVO CORRIENTE1.309.006,05

Efectivo10.833,25

Cuentas por Cobrar134.735,20

Inventario975.595,38

Gastos Anticipados y Otras cuentas por cobrar187.842,22

ACTIVO NO CORRIENTE11.826,30

Propiedad Planta y Equipo10.726,30

Otros Activos1.100,00

PASIVO1.305.731,90

PASIVO CORRIENTE1.274.380,34

Proveedores1.256.716,16

Obligaciones Fiscales e IESS3.394,38

Gastos Acumulados y Otras Cuentas por Pagar14.269,80

PASIVO NO CORRIENTE31.351,56

Prstamos de Accionistas31.351,56

PATRIMONIO15.100,45

CAPITAL1.000,00

Capital1.000,00

RESERVAS554,56

Reserva Legal500,00

Reserva de Capital54,56

RESULTADOS13.545,89

Resultados Acumulados5.034,44

Resultado del Ejercicio8.511,45

Fuente: Informacin Financiera de la Compaa.

ESTADO DE RESULTADOSDel 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

Tabla 3.2: Estado de Resultados de ABC S.A. de 2005INGRESOS4.011.354,78100%

Ingresos Operacionales4.011.354,78100%

Ingresos por Ventas4.011.354,78

COSTOS3.915.487,9498%

Costos de Ventas comerciales3.915.487,94

Costos de Ventas-Compras3.915.487,94

UTILIDAD BRUTA95.866,842%

GASTOS 120.442,823%

Gastos Operacionales120.442,823%

Gastos de Administracin44.039,24

Gastos de Ventas y Comercializacin76.403,58

PRDIDA OPERACIONAL(24.575,98)(6%)

Ingresos y Gastos No Operacionales36.391,773%

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIN11.815,793%

15 % PARTICIPACIN TRABAJADORES1.357,43

25% IMPUESTO A LA RENTA1.946,91

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO8.511,452%


De la revisin efectuada a esta informacin, verificamos que las importaciones que efectu en el ejercicio fiscal 2005 alcanzan un valor FOB de USD $ 2.276.899,00 y un valor CIF de USD $ 3.608.104,66, motivo por el cual se encuentra en la obligacin de presentar el Anexo e Informe Integral de Precios de Transferencia.

3.2.1 Detalle de Clientes y Proveedores.

3.2.1.1 Clientes ABC S.A. cuenta actualmente con 10 clientes, todos son locales y ninguno puede se considera como Parte Relacionada, segn lo dispuesto en el artculo 4 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

3.2.1.2 Proveedores La Compaa ABC S.A. tiene un proveedor relacionado que es la Compaa INTERNACIONAL Corp. con la cual realiz operaciones durante el ejercicio fiscal 2005.

Tambin tiene proveedores locales de otros bienes y servicios, pero que no forman parte de la actividad principal de la compaa.

3.3 CRITERIOS DE COMPARABILIDAD

El numeral 2 del artculo 66.3 Criterios de Comparabilidad del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario establece que para determinar si las operaciones son comprables o si existen diferencias significativas, se realizar un anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por parte relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas.

La informacin contenida en esta seccin es de gran importancia con el fin de seleccionar y aplicar apropiadamente la metodologa de precios de transferencia para probar la naturaleza de la transaccin entre Compaas Relacionadas.

3.3.1 Descripcin de Productos3.3.1.1 Carbonato de sodio o carbonato sdico Nombre qumico: Carbonato de Sodio.Nombres comunes: Ceniza de soda, Soda Ash.Formula qumica: Na2CO3Caractersticas principales: El carbonato sdico es una sal blanca y translcida de frmula qumica Na2CO3, usada entre otras cosas en la fabricacin de jabn, vidrio y tintes. Es conocido comnmente como barrilla, natrn y sosa.Puede hallarse en la naturaleza u obtenerse artificialmente, gracias a un proceso qumico de la sal comn con el cido sulfrico o de la sal comn con el amonaco y el carbonato clcico. Utilidades del Carbonato de Sodio: El carbonato de sodio es utilizado como materia prima en varias industrias especializadas en la produccin de lo siguiente:

Productos de limpieza Productos industriales Detergentes caseros Lavaplatos Jabones Vidrio

Industrias que utilizan el Carbonato de Sodio:Siderurgia: Es usado para tostar (calentar bajo una rfaga de aire) el cromo y otros extractos y disminuye el contenido de azufre y fsforo de la fundicin y del acero. Reciclado: Es usado para el reciclado de bateras viejas.Vidrio: Se usan para bajar el punto de fusin del silicio y poder trabajarlo mejor, tambin aporta el slido necesario para formar la red vtrea.Detergentes: En la fabricacin de detergentes, el carbonato sdico es indispensable en las formulaciones al objeto de asegurar el correcto funcionamiento del resto de sustancias que lo componen, enzimas, tensioactivos, etc. durante las diferentes fases del lavado.Regulador de Ph: No es de menos importancia el empleo del carbonato sdico en aquellos procesos en los que hay que regular el pH de diferentes soluciones, nos referimos al tratamiento de aguas de la industria, as como en los procesos de flotacin.Otros Usos: Cermica, Jabones, limpiadores, Ablandador de aguas duras, Refinacin de petrleos, produccin de aluminio, Textiles, pulpa y papel. Procesamiento metalrgico, Preparacin de farmacuticos, Soda Custica, Bicarbonato de Sodio, Nitrato de Sodio y varios otros usos.

3.3.1.2 Sulfato de Sodio o Sulfato Sdico Nombre qumico: Sulfato de SodioFormula qumica: (Na2so4)Caractersticas principales: El sulfato sdico (Na2so4) es una sustancia incolora, cristalina con buena solubilidad en el agua y mala solubilidad en la mayora de los disolventes orgnicos con excepcin de la glicerina.El sulfato sdico decahidratado se disuelve en el agua bajo enfriamiento de la solucin por efecto entrpico. La sal deshidratada sin embargo libera energa (exotrmica) al hidratarse y disolverse. Al enfriarse una solucin saturada a menudo se observa sobresaturacin.

Utilidades de Sulfato de Sodio: Este mineral es la principal materia prima utilizada en la fabricacin de Acido Sulfrico, Oxgeno, Sulfuro de Sodio, Sulfhidrato de Sodio, Silicato de Sodio, Sulfito de Sodio; que son usados en diversas actividades industriales (metalrgica, curtiembre, papelera; jabonera; etc.)Las aplicaciones para utilizar el sulfato de sodio son numerosas y la detallamos a continuacin: Detergentes en polvo Papel y pulpa Vidrio Teido Manufactura de QumicosPara tener una idea clara de cmo se conjugan estos dos elementos qumicos, veamos la tabla de composicin qumica de un detergente comn.

Tabla 3.3: Composicin qumica del detergente comn

EspecificacinComposicin

Sulfato de sodio, min. %97

Cloruro de sodio, mx. %2

Carbonato de sodio, mx. %0,8, etc.

Hierro, mx., %0,0006

Humedad, mx. %0,25

Color Blanco

TexturaPolvo fino

Insoluble mx., %0,1

Retenido 12#, mx. %1,5

Densidad aparente, mx., g/cm31,3

Acidez mxima0,1

Fuente: Informacin tomada del CONSEP

3.4 ANLISIS FUNCIONAL3.4.1 Unidades de NegocioABC S.A. durante el ejercicio fiscal 2005, su actividad econmica principal fue la importacin para su venta de qumicos controlados, (carbonato de sodio denso y ligero y sulfato de sodio) materia prima principal en la fabricacin de detergentes. Su cliente principal en el Ecuador es la compaa TRANSNA S.A.

3.4.2 Funciones Organizacionalesa. Gerencia General Planificar, organizar, dirigir y controlar las actividades se establezcan de manera que se logren los objetivos. Conducir conjuntamente con las gerencias funcionales y jefaturas de ABC S.A., un proceso de determinacin de polticas, estrategias, objetivos y metas, diagnsticos y la formulacin de los correspondientes planes estratgicos y operativos. Definir los lineamientos generales respecto a la organizacin de la compaa; y, asegurar la comunicacin y coordinacin eficiente dentro de la organizacin. Supervisar la ejecucin de los planes estratgicos. Evaluar los resultados en relacin con las metas propuestas.

b. Asistente de Gerencia Coordinar la entrega de productos. Mantener los archivos de pedidos de importacin organizados, realizar los trmites para cada una de las importaciones. Costear las liquidaciones y confirmarlas con la liquidacin de contabilidad. Realizar pagos y cobros. Coordinar el envo y recepcin de informacin y documentos con el departamento de contabilidad.

c. Jefe de bodegas. Controlar los ingresos y egresos de productos a las bodegas. Llevar el control de los inventarios, realizar inventario fsico cada semana. Coordinar ensacado de producto al granel. Cumplir y hacer cumplir las normas de seguridad dentro de la bodega. Asegurarse que el producto de los camiones despachados ha sido asegurado debidamente antes de salir de la bodega, y con los documentos que la ley exige. Llevar el control de asistencia del personal.

3.4.3 Funciones Operativasa. ImportacionesLa compaa ha realizado 18 importaciones durante el ejercicio fiscal 2005, 11 corresponden a Carbonato de Sodio y 7 corresponden a Sulfato de Sodio, la compaa cuenta con un funcionario encargado de la coordinacin de las importaciones quien establece el control de cantidades y tiempos de llegada conforme los requerimientos del cliente y los stocks de inventarios.

Las importaciones en su mayora se las realiza al granel en sacos de un peso aproximado de una tonelada, los buques que transportan los qumicos vienen desde la Repblica de China cada 2 meses y transportan varios productos en carga suelta.

Sin embargo, en funcin de las necesidades del cliente se realizaron importaciones en contenedores, las mismas que llegan en menor tiempo y el costo del flete es superior.

b. AlmacenajeSe administran dos bodegas, la primera est ubicada en Almacenera Almagro y la segunda est localizada en las instalaciones del cliente ms importante TRANSNA S.A.

b.1 Bodega de otra compaaEsta bodega fue utilizada en algunos meses durante el ao 2005, en funcin de la niveles de inventarios que la compaa mantena, conforme los requerimientos de qumico establecido por el cliente.

Las caractersticas fsicas son:Localizacin: Almacenera de la Otra compaa Km. 3 Va al puertoSuperficie:1.500 metros cuadradosCapacidad:4.000 toneladas mtricas

b.2 Bodega de TRANSNA S.A.

Localizacin: TRANSNA S.A. Km. 25 va a Daule Superficie:1.500 metros cuadradosCapacidad:3.400 toneladas mtricas

c. TransporteSe contrata el flete para transportar los qumicos desde la Almacenera de la otra compaa o desde el puerto a las bodegas de TRANSNA S.A.

d. VentasLas principales relaciones comerciales son con la Compaa TRANSNA S.A., que fabrica detergentes para el consumo local e internacional. El proceso de negociacin sobre los productos se obtuvo mediante una licitacin internacional de comercializadores de qumicos en la que particip y fue adjudicada la INTERNACIONAL Corp., quin a travs de sus compaas filiales localizadas en diferentes pases realiza las tareas de importacin y entrega.

3.4.4 Funciones Administrativas de ApoyoLa compaa ha contratado durante el ao 2005 los servicios profesionales para que manejen la informacin financiera contable y la administracin de los libros sociales a profesionales especialistas en la materia.

3.4.5 Activos Utilizados Del anlisis efectuado sobre la informacin financiera proporcionada por la Compaa determinamos que el saldo contable de activos fijos es USD $ 10.726,30, que son utilizados por ABC S.A. para desarrollar su actividad comercial.

Tabla 3.4: Activos utilizados en las operaciones de ABC S.A.ACTIVO 13.086,14

Instalaciones 237,59

Maquinaria y Equipo 6.177,37

Muebles y Enseres 1.079,05

Equipo de Oficina 454,08

Equipo de Computacin 2.138,05

Vehculos 3.000,00

DEPRECIACIN ACUMULADA 2.359,84

Maquinaria y Equipo 659,05

Muebles y Enseres 211,95

Equipo de Oficina 113,39

Equipo de Computacin 1.315,45

Vehculos 60,00

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 10.726,30


El monto de activos fijos sobre activos total es del 0,8%; esto est justificado porque la actividad econmica principal de la compaa es la importacin y comercializacin local de los productos qumicos, por consiguiente podemos concluir que el uso de los activos fijos empleados en las operaciones no tiene una incidencia relevante dentro de la estructura de costos de ABC S.A. y su uso no es intensivo.

3.4.6 Riesgos Asumidos ABC S.A. est expuesta a los siguientes riesgos:3.4.6.1 Riesgo de MercadoEl riesgo de mercado que asume ABC S.A. est relacionado con la situacin de su principal cliente en el Ecuador, debido que por su volumen de ventas tiene una dependencia directa de las operaciones de TRANSNA S.A.

3.4.6.2 Riesgo LegalLos productos qumicos que comercializa ABC S.A. estn regulados por las normas emitidas por el CONSEP que es la entidad estatal encargada controlar los aspectos relacionados con las sustancias estupefacientes y psicotrpicas, est sujeta al riesgo de que se expidan normas que limiten total o parcialmente su importacin.

3.4.6.3 Riesgo de Inventario El inventario de qumicos que mantiene la Compaa al 31 de diciembre de 2005 asciende a USD $ 975.595 aproximadamente, este valor corresponde al rubro ms importante dentro de los activos de la empresa. Esto produce que la compaa est expuesta a un riesgo de inventarios por efectos de rotacin

3.4.6.4 Riesgo OperativoDentro del anlisis de funciones que desarrolla ABC S.A. determinamos que, dentro de los riesgos operativos, tenemos la exposicin a accidentes o siniestros referentes al transporte de los qumicos de una bodega a otra.

3.5 ANLISIS DE SECTOREl carbonato de sodio denso y ligero es uno de los componentes qumicos utilizado en la fabricacin de detergentes como soporte alcalino, en la Industria del Vidrio como materia prima, en la Industria Qumica para la fabricacin de derivados sdicos, en los procesos metalrgicos para la desulfuracin de arrabio y en la depuracin de humos para la eliminacin de componentes cidos. Mientras que el Sulfato de sodio por sus propiedades higroscpicas es utilizado como desecante en el laboratorio o la industria qumica, y es aplicado comnmente en la fabricacin del vidrio, como aditivo en los detergentes, etc.

Por las caractersticas de estos qumicos la Direccin Tcnica de Control y Fiscalizacin del CONSEP (Consejo Nacional de Control de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas), ha implementado un sistema integrado de control y fiscalizacin, respaldado por la Ley sobre Drogas. Esta exige que las personas fsicas o jurdicas involucradas en la industria qumica sean certificadas, licenciadas y registradas en una base de datos, tras un minucioso proceso de inspeccin regulado.

Dentro de los productos qumicos controlados por el CONSEP estn el Carbonato de Sodio denso y ligero, y el Sulfato de Sodio, los mismos que sern objeto de nuestro anlisis.

De acuerdo a la informacin proporcionada por el Consejo Nacional de Control de Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas (CONSEP), el costo promedio del kilogramo en la importacin del Carbonato y Sulfato de Sodio, a valor FOB, es el siguiente:

Tabla No. 3.5 Costo Promedio del kilogramoProductosValor (FOB) Kg.

Carbonato de Sodio0,38

Sulfato de Sodio0,25

Fuente: Base de Datos del CONSEP3.5.1 Carbonato de Sodio De la informacin obtenida del Banco Central del Ecuador respecto a las Cuentas Nacionales Anuales, por subpartida andina, se verific que las importaciones de Carbonato de Sodio efectuadas en los perodos econmicos 2003 al 2005 han experimentado variaciones, es as que, aument el promedio para el ao 2004 al 29%, comparando el resultado del ao 2003, mientras que para el ao 2005 disminuy en un 22% en relacin al ao anterior.

El declive en las importaciones de este producto controlado se debi bsicamente a la inestabilidad poltica sufrida en el ao 2005, con la cada del presidente de la Repblica, situacin que afect ciertas variables econmicas externa y monetaria.

La cantidad de kilogramos de Carbonato de Sodio importado en los ejercicios econmicos 2003 al 2005 se presenta en la siguiente tabla:Tabla No. 3.6: Importaciones Anuales de Carbonato de SodioSubpartida AndinaAoPeso Kg.FOB USD $CIF USD $

2836200000200317.583,382.677,123.444,28

2836200000200422.846,163.161,684.328,00

2836200000200517.805,332.947,104.026,26

Total58.234,878.785,9011.798,54

Fuente: Cuentas Nacionales Anuales. Banco Central Del Ecuador

Grfico No. 3.1: Importaciones Anuales de Carbonato de Sodio Fuente: Tabla 3.6

En el ao 2005, el pas con mayor demanda de Carbonato de Sodio fue China que abarc 48% del producto importado, seguido de Estados Unidos de Norteamrica con el 28,04%.Tabla No. 3.7: Pases de donde se importa el Carbonato de Sodio Subpartida AndinaPasPeso Kg.Valor FOBValor CIF% Total FOB (*)

2836200000China7.021,001.423,291.936,2048,29

2836200000EE UU7.327,56826,411.185,3728,04

2836200000Blgica2.035,00404,78531,1613,73

2836200000Reino Unido956,25202,65253,586,88

2836200000Francia292,5058,9076,232,00

2836200000Alemania109,9916,0322,770,54

2836200000Bulgaria38,007,4412,190,25

2836200000Per25,007,208,350,24

2836200000Mxico0,040,430,450,01

TOTAL17.805,342.947,134.026,30100,00

Fuente: Banco Central del Ecuador

Grfico No. 3.2: : Pases de donde se importa el Carbonato de Sodio Fuente: Tabla 3.7 3.5.2 Sulfato de Sdio Las importaciones de Sulfato de Sodio realizadas en los aos 2003 al 2005, tuvieron variaciones, las causas son muy similares a las del carbonato de sodio, puesto que en el ao 2005 el gobierno del entonces presidente de la repblica cay.

Las importaciones del Sulfato de Sodio del ao 2004 comparado con el 2003, aumentaron en un 148% y luego sufri una disminucin en el 2005, respecto al 2004, del 12%.

La cantidad en kilogramos de Sulfato de Sodio importado en los ejercicios econmicos 2003 al 2005 se presenta en la siguiente tabla con su respectivo grfico:

Tabla No. 3.8: Importaciones Anuales de Sulfato de SodioSubpartida AndinaAoPeso Kg.FOB USD $CIF USD $

2833110020036.244,47412,4756,46

28331100200415.525,941.060,201.919,71

28331100200513.677,101.080,691.938,21

Total35.447,512.553,294.614,38

Fuente: Cuentas Nacionales Anuales. Banco Central Del Ecuador

Grfico No. 3.3: Importaciones Anuales de Sulfato de Sodio Fuente: Tabla 3.8 En el ao 2005, el Sulfato de Sodio fue importado casi en su totalidad de China, ya que est pas provey el 90% del producto importado.Tabla No. 3.9: Pases de donde se importa el Sulfato de Sodio Subpartida AndinaDescripcinPasPeso Kg.Valor FOBValor CIF% Total FOB

2833110000Sulfato de SodioChina12,794.00972.861,808.0190.03

2833110000Sulfato de SodioMxico882.58105.34127.329.75

2833110000Sulfato de SodioAlemania0.512.312.690.22

2833110000Sulfato de SodioEE UU0.020.200.200.02

TOTAL # de Pases: 413,677.101,080.691,938.21100,00

Fuente: Banco Central del Ecuador

Grfico No. 3.4: Pases de donde se importa el Sulfato de Sodio Fuente: Tabla 3.9

3.6 ANLISIS ECONMICO

3.6.1 Justificacin Metodolgica3.6.1.1 Anlisis FuncionalABC S.A. en el Ecuador se constituye en el ltimo eslabn de la cadena de servicio de INTERNACIONAL Corp., su funcin principal en el Ecuador consiste en colocar el producto en las instalaciones del cliente y administrar la relacin con el organismo de Control.

Del Anlisis Funcional concluimos que las actividades y funciones que realiza ABC S.A. no afectan de manera importante en la determinacin del precio de venta al cliente, esto principalmente a dos aspectos importantes: el primero por la negociacin internacional entre INTERNACIONAL Corp. Y TRANSNA S.A., y el segundo, porque el producto en el pas no sufre ninguna transformacin, esto se evidencia en el resultado del Margen de Utilidad Bruta del 2%.

3.6.1.2 Activos UtilizadosAl analizar la composicin de los activos fijos de la Compaa y su utilidad dentro del proceso de servicio, podemos concluir que el monto de stos no supera el 1% debido que las actividades no requieren que la compaa posea activos fijos. Por tanto, no existe afectacin en la determinacin de precios tanto para adquisicin a la parte relacionada como para su venta a los Clientes.

3.6.1.3 Riesgos AsumidosEn relacin a los riesgos que asume la Compaa podemos concluir que stos no afectan de manera importante en la determinacin de precios al cliente, debido que son riesgos que estn mitigados por la contratacin de seguros y por la negociacin internacional.

El riesgo de mercado representado principalmente por la estabilidad de la Compaa TRANSNA S.A., estar en funcin de los objetivos comerciales de sta ltima, por consiguiente, no es posible mitigar este riesgo y no afectar a los precios, pero si a la situacin general de ABC S.A. por efecto de su dependencia comercial.

3.6.2 Trminos ContractualesDe la informacin proporcionada no hemos encontrado contratos celebrados con las partes relacionadas que afecten a la situacin de la Compaa local.

3.6.3 Circunstancias EconmicasProducto del anlisis econmico y del sector hemos podido establecer que el consumo de los qumicos que importa ABC S.A. muestra estabilidad en los tres ltimos aos con una ligera tendencia a la baja. Esto considerando que la Compaa es el principal importador.

3.6.4 Estrategias de NegociosDe la informacin proporcionada no hemos determinado que la Compaa haya establecido una estrategia de negocios dentro del mercado local, no hemos recibido informacin sobre estrategias que maneja el grupo para el mercado internacional.

3.7 DETERMINACIN DEL MTODO

La O.C.D.E. en sus directrices no establece cual sera la prioridad absoluta en la utilizacin de los mtodos. Seala que cualquier mtodo puede ser utilizado si es el ms conveniente conforme las particularidades de las transacciones y que obedezca a una realidad econmica que trate por responder objetivamente a la circunstancias reales y equiparar la operacin a la realizada entre partes independientes.

La seleccin del mtodo de Plena Competencia ms adecuado para cada transaccin, consiste en determinar cul mtodo se ajusta a las caractersticas de las transacciones y circunstancias econmicas, de las operaciones efectuadas por ABC S.A. con partes relacionadas, en atencin a lo dispuesto en la normativa referente y a las Directrices metodolgicas promulgadas por la OCDE.

Hemos analizado tanto a la compaa en su estructura y funcionamiento como a a las condiciones de las importaciones que ABC S.A. ha realizado con partes relacionadas del exterior durante el ejercicio fiscal 2005 y que son el objeto de este Informe Integral de Precios de Transferencia, podemos mencionar que las transacciones son importaciones de inventarios y los productos son materias primas destinados para la industria de detergentes.

Con la finalidad de determinar el mtodo de plena competencia que se ajuste a la realidad econmica de cada operacin y la conclusin es la siguiente:

3.7.1 Importaciones de qumicosUna vez analizadas las caractersticas fsicas y qumicas de los productos importados por la Compaa y de las conclusiones extradas del Anlisis Funcional podemos concluir que el mtodo que se ajusta ms a las circunstancias econmicas es el Mtodo de Precio Comparable no Controlado.

Las circunstancias econmicas que hemos previsto para determinar que el Mtodo ms apropiado para determinar el rango de plena competencia son: las caractersticas de los productos, anlisis funcional de la compaa y de los comparables; trminos contractuales y circunstancias econmicas.

La metodologa establecida por la OCDE seala que el mtodo ms apropiado para establecer que los precios de transferencia cumplen de manera razonable con el rango de plena competencia para productos denominados Commodities es el de Precio comparable no controlado. Considerando que las caractersticas fsicas y qumicas de los productos importados por ABC S.A., no difieren de manera importante de otros qumicos importados y sus diferencias no afectan a la determinacin de precios se clasifican como commodities.

El mtodo del Precio Comparable no Controlado es un mtodo directo, pues compara de manera directa los precios del sujeto analizado con los precios que adquieren partes independientes. Debido que este mtodo es directo y que del estudio de comparables se han encontrado compaas que importan los mismos qumicos para su comercializacin directa en el mercado local, se considera innecesario aplicar otros mtodos tradicionales o mtodos de utilidades.

3.8 ANLISIS DE LAS OPERACIONES

3.8.1 Valores de las Importaciones (Carbonato de Sodio)Tabla 3.10: Importaciones de Carbonato de Socio durante el 2005No. de ImportacinCantidadValor FOB ($)FOB/TM ($)Valor CIF ($)CIF/TM ($)

19620,160.00210.0030,743.04320.24

2504105,840.00210.00161,400.96320.24

3407,872.00196.8012,575.20314.38

4203,919.00195.956,276.05313.80

59618,280.00190.4227,083.76282.12

61400302,400.00216.00393,695.05281.21

7740162,800.00220.00207,355.40280.21

8760163,400.00215.00212,959.60280.21

91000215,000.00215.00280,210.00280.21

10740103,600.00140.00144,408.23195.15

11740101,380.00137.00144,408.23195.15

TOTAL6,136.001,204,651.00210.001,621,115.52281.21

Fuente: Informacin de la Compaa.

Los valores FOB Y CIF determinados en el cuadro corresponden al costo por tonelada conforme las Declaraciones nicas de Importacin respectivas.

Adicionalmente, analizando los datos anteriores, podemos observar el siguiente comportamiento:

Grfico 3.5: Diagrama de dispersin el CIF unitario por cantidad importadaFuente: Tabla 3.10

3.8.1.1 Comparaciones

Tabla 3.11: Empresas Comparables que importan Carbonato de SodioIMPORTADORFOB/TM ($)CIF/TM ($)

Importador 1195,71320,67


















Fuente: Banco Central del Ecuador.

3.8.1.2 Medidas EstadsticasEl mtodo de comparables, realiza una prueba de hiptesis, donde la hiptesis nula[footnoteRef:2] es Los precios pactados entre las partes relacionadas No son de plena competencia y la hiptesis alterna[footnoteRef:3] es Los precios pactados entre las partes relacionadas Son de plena competencia [2: Es la hiptesis que se quiere demostrar] [3: Es la hiptesis que se selecciona en caso de que no de pueda demostrar la hiptesis nula]

El Estadstico de Prueba[footnoteRef:4] que determina el mtodo es la mediana, puesto que la media, como estadstico, se puede ver afectado por valores aberrante durante el ao. Este hecho se ve plenamente reflejado en los grficos 3.5 y 3.7, donde se puede apreciar la existencia de valores aberrantes, los cuales se alejan por completo a la tendencia de los otros datos. [4: Es el parmetro utilizada para probar la hiptesis nula]

La Regin de Rechazo[footnoteRef:5] se define como el espacio comprendido entre el primer y tercer cuartil de los datos correspondientes a la mediana de las importaciones realizadas durante el ao 2005 de otras industrias, comparadas con la industria analizada. [5: Es el rango en donde debe caer el estadstico de prueba para rechazar la hiptesis nula]

3.8.1.3 Clculo de la MedianaDe los datos extrados en el cuadro anterior presentamos el valor de la Mediana:Mediana FOB: USD $210.00Mediana CIF: USD $ 281.21

Tabla 3.12: Comparacin de la Mediana de ABC S.A.RANGOCIF/TM ($)

Primer Cuartel250.95

Mediana293.30

Tercer Cuartel304.85

ABC S.A.281.21

Diferencia30.26

Fuente: Anlisis Estadstico.

Se ha establecido que el valor apropiado para determinar el rango de plena competencia es sobre el valor CIF, debido que considera el seguro y el flete, esto debido a que las condiciones de importacin varan de acuerdo al mercado.

Grficamente podemos apreciar el resultado de la prueba de hiptesis:

Mediana ABC S.A.281.211er cuartil250.953er cuartil304.85Regin de RechazoGrfico 3.6: Anlisis de la Prueba de Hiptesis de ABC S.A. para el Carbonato de SodioFuente: Tabla 3.12

Como podemos apreciar, el estadstico de prueba se ubica dentro de la regin de rechazo, por lo que aceptamos la hiptesis alterna, la cual es que los precios pactados entre las partes relacionadas S son de plena competencia.

3.8.2 Valores de las Importaciones (Sulfato de Sodio)

Tabla 3.13: Importaciones de Sulfato de Socio durante el 2005No. de ImportacinCantidadValor FOB ($)FOB/TM ($)Valor CIF ($)CIF/TM ($)

1792.0054,648.0069.00138.703,95175.13

23,000.00223,200.0074.40418.513,65139.50

32,300.00190,900.0083.00319.939,78139.10

42,300.00181,700.0079.00319.939,78139.10

51,200.0088,800.0074.00166.925,10139.10

63,000.00217,500.0072.50412.809,38137.60

71,750.00115,500.0066.00210.157,50120.09

TOTAL 14,342.001,072,248.0074.001.986.989,14139.10

Fuente: Informacin de la Compaa.

Los valores FOB Y CIF determinados en el cuadro corresponden al costo por tonelada conforme las Declaraciones nicas de Importacin respectivas.

Adicionalmente, analizando los datos anteriores, podemos observar el siguiente comportamiento:

Grfico 3.7: Diagrama de dispersin el CIF unitario por cantidad importadaFuente: Tabla 3.13

3.8.2.1 ComparacionesTabla 3.14: Empresas Comparables que importan Sulfato de SodioIMPORTADORFOB/TM ($)CIF/TM ($)

Importador 169.00158.96






Fuente: Banco Central del Ecuador.3.8.2.2 Medidas EstadsticasSe realiza la misma prueba de hiptesis planteada con el carbonato de sodio, manteniendo los mismos parmetros, a saber, hiptesis, estadstico y regin de rechazo.

3.8.2.3 Clculo de la MedianaDe los datos extrados en el cuadro anterior presentamos el valor de la Mediana:Mediana FOB: USD $ 74.00Mediana CIF: USD $ 139.10

Tabla 3.15: Comparacin de la Mediana de ABC S.A.RANGOCIF/TM($)

Primer Cuartil140.21

Mediana142.90

Tercer Cuartil149.88

ABC S.A.139.10

Diferencia-1.11

Fuente: Anlisis Estadstico

Mediana ABC S.A.139.101er cuartil140.213er cuartil149.88Regin de RechazoGrfico 3.8: Anlisis de la Prueba de Hiptesis de ABC S.A. para el Sulfato de SodioFuente: Tabla 3.15

Como se aprecia en el grfico, la mediana se ubica fuera de la regin de rechazo, por lo que aceptamos la hiptesis nula, la cual es que los precios pactados entre las partes relacionadas No son de plena competencia; sin embargo, la compaa podra justificar stas diferencias ante la Administracin Tributaria, con el riesgo de que estas justificaciones no sean vlidas para el SRI, en cuyo caso, la compaa tendra que efectuar los ajustes necesarios.80

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

El estudio de Precios de Transferencia busca determinar si una compaa esta aprovechndose ilegalmente de su relacin con otra empresa relacionada.

El Mtodo de los Precios Comparables No controlados es bsicamente una Prueba de Hiptesis donde se debe demostrar que los precios pactados entre partes relacionadas son precios de Plena Competencia.

La compaa analizada en este estudio podra no estar pactando precios de plena competencia con su parte relacionada en la negociacin de sulfato de sodio, por lo que debera justificar ante la administracin tributaria este incumplimiento; de no haber justificaciones, las utilidades que hubieren sido obtenidas por ABC S.A., de no haberle comprado a INTERNACIONAL Corp., deben ser cuantificadas y registradas.

La mediana, por lo visto en ste estudio, es un estadstico de prueba ms robusto que la media, puesto que no se ve afectado mayormente por valores aberrantes. De hecho, si en la comparacin realizada con el sulfato de sodio utilizbamos como estadstico de prueba la media, se hubiese aceptado la hiptesis de que los precios pactados Si eran de plena competencia.

RECOMENDACIONES

La compaa debe investigar y determinar las razones por las cuales los precios pactados en general durante el ao 2005 con su parte relacionada en la negociacin de Sulfato de Sodio, no entran en el rango de plena competencia. Estas justificaciones deberan ser informadas a la Administracin Tributaria.

En caso de no haber justificaciones apropiadas, o simplemente la Administracin Tributaria no las considere apropiadas o vlidas, la compaa debe efectuar los ajustes necesarios a las utilidades obtenidas durante el ao 2005, y en consecuencia, cancelar al SRI los valores no pagados, con los intereses por mora aplicables.

BIBLIOGRAFA[1] BANCO CENTRAL DEL ECUADOR, http://www.bce.fin.ec, fecha ltima visita: junio del 2007, Guayaquil Ecuador.[2] CABANELLAS DE TORRES, GUILLERMO, Dr. (1982) Diccionario Jurdico Elemental, Editorial HELIASTA S.R.L. Buenos Aires Argentina.[3] CERDA, MARTHA, Dra. Comparabilidad y Aplicacin de los mtodos sobre Precios de Transferencia en el Ecuador. VII Jornadas de Derecho Tributario, Octubre 2006, Guayaquil Ecuador[4] DIRECTRICES APLICABLES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA A EMPRESAS MULTINACIONALES Y ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (1999), Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). Traducido al espaol por el Instituto de Ediciones Fiscales (IEF) Madrid Espaa.[5] INFORMACIN FINANCIERA DE LA COMPAA. (2005) Estados Financieros 2005, Guayaquil Ecuador.[6] Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. Publicado en el Registro Oficial # 484 del 31 de diciembre de 2001. Reformas aplicables a Precio de Transferencias Decreto # 2430, publicado en el Registro Oficial # 494 del 31 de diciembre de 2004. Quito-Ecuador.[7] Servicio de Rentas Internas (2006), Decreto del SRI 640, fecha actualizacin: enero del 2006, Quito - Ecuador[8] Servicio de Rentas Internas (2006), Decreto del SRI 641, fecha actualizacin: enero del 2006, Quito Ecuador[9] Servicio de Rentas Internas (2007), Consultas www.sri.gov.ec, fecha ltima visita: junio de 2007, Guayaquil Ecuador

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