comparacion entre las ifrs full e ifrs para las pymes
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IFRS para las PYMES
Comparación de las IFRS Full e IFRS para las Pymes.
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Contenido
Introducción ........................................................................................................................................ 3
Presentación de estados financieros “NIC 1” ..................................................................................... 4
Existencias “NIC 2” ............................................................................................................................. 5
Estado de Flujos de Efectivo “NIC 7” ................................................................................................... 5
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores “NIC 8” .................................. 5
Hechos posteriores a la fecha del balance “NIC 10” ........................................................................... 6
Impuesto sobre las ganancias “NIC 12” .............................................................................................. 6
Propiedad, Planta y Equipo “NIC 16” ................................................................................................. 8
Arrendamientos “NIC 17”. .................................................................................................................. 9
Ingresos ordinarios “NIC 18” .............................................................................................................. 9
Retribuciones a los empleados “NIC 19” .......................................................................................... 11
Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas “NIC
20” ..................................................................................................................................................... 12
Conversión de la Moneda Extranjera “NIC 21” ................................................................................ 13
Costes por intereses “NIC 23” ........................................................................................................... 13
Información a revelar sobre partes vinculadas “NIC 24” ................................................................. 13
Estados financieros consolidados y separados “NIC 27” .................................................................. 14
Inversiones en entidades asociadas “NIC 28” .................................................................................. 15
Información financiera en economías hiperinflacionarias “NIC 29” ................................................ 15
Participaciones en negocios conjuntos “NIC 31” ............................................................................. 16
Instrumentos financieros: Presentación “NIC 32” ........................................................................... 16
Deterioro de Valor de los Activos “NIC 36” ....................................................................................... 18
Activos Intangibles “NIC 38”. ............................................................................................................ 19
Inversiones inmobiliarias “NIC 40” .................................................................................................... 21
Pagos basados en acciones “NIIF 2” .................................................................................................. 22
Combinaciones de Negocios “NIIF 3” ................................................................................................ 24
Conclusión ......................................................................................................................................... 25
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Introducción
Las pymes hoy en nuestros días forman parte importante del sector empresarial de nuestro
país, al 2006 se detectaron 83.347 empresas PYMES formales, de las cuales el 86% son
pequeñas y el 14% son medianas. También representa en nuestro país una gran fuente de
empleo las cual es equivalente al 38% del total del empleo nacional. Desde este punto de
vista la adopción de IFRS para pymes juega un rol importante en la sociedad del mundo
empresarial y como tal es necesario que se acoja a la normativa vigente en el mundo
contable.
En este informe presentamos las principales diferencias entre las Normas Internacionales
de Contabilidad y las NIIF para pymes, y para comenzar con este estudio debemos saber a
quienes consideramos como “PYMES” y que características deben cumplir.
Partiremos diciendo que en la legislación chilena se consideran PYMES Es una empresa de
tamaño intermedio entre la micro y la gran empresa formal e informal, que vende durante
un año entre 2.400 y 100.000 UF.
Por otro lado a modo de información financiera las PYMES son aquellas entidades que no
tienen obligación pública de rendir cuentas y publican Estados Financieros con propósitos
de información general para usuarios externos. Si una empresa cuenta con las
características debe registrar su información de acuerdo a las NIIF para PYMES, de las
cuales a continuación presentamos las diferencias con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Para términos prácticos en este trabajo las Normas Internacionales de Contabilidad las
denominaremos “IFRS FULL” , para diferenciarlas de IFRS para pymes.
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Presentación de estados financieros “NIC 1”
Las pymes presentan un juego completo de estados financieros conformados por el Estado de
Situación Financiera, un Estado Integral de Resultados o dos Estados Complementarios
considerando uno Individual de Resultados y uno Individual de Resultados Integrales, Estado de
Flujo de Efectivo, un Estado de Cambio en el Patrimonio y Notas a los estados financieros.
La NIC 1 para pymes permite presentar el estado individual de ingresos y ganancias retenidas en
lugar del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio, en caso de que
los únicos cambios al patrimonio surgen de utilidad o pérdida, pago de dividendos, correcciones de
errores de períodos anteriores, y cambios en políticas de contabilidad. Esta situación en IFRS
FULL, en ningún caso es permitido.
Otro aspecto importante es que la IFRS FULL hace referencia a que cuando se modifique la
forma de presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, también se
reclasificarán los importes correspondientes a la información comparativa, a menos que resulte
impracticable hacerlo. Este requerimiento no es mencionado en IFRS para pymes.
En el caso del Estado de Situación Financiera IFRS para pymes a diferencia de IFRS FULL, las
partidas de activos disponibles para negociación no hacen mención a que estos deban presentarse en
forma separada si estos exceden el ciclo normal de la operación, lo mismo ocurre con activos y
pasivos incluidos en un grupo de disposición disponible para la venta.
EL Estado de Resultados Integral para pymes considera menos elementos fuera de la utilidad o
perdida, como por ejemplo no considera ganancias en la revaluación de propiedades.
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Existencias “NIC 2”
Como primera diferencia diremos que en relación a la medición de las existencias, IFRS para pymes
hace referencia a que este será en menor valor entre el costo y el precio de venta estimado menos
los costos de terminación y de venta. En IFRS FULL esta medición se hace comparando el menor
valor entre el costo y el valor neto realizable.
Otra diferencia es que en IFRS para pymes en ninguna circunstancia limitada se incluyen los costos
por préstamos en el costo de inventarios, como sí lo permite IFRS FULL. Un ejemplo de esto es
el caso en que una entidad adquiera existencias a plazo, el acuerdo puede contener un elemento
financiero implícito, en este caso la diferencia es reconocida como un gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiamiento y no se suma al costo de las existencias.
Estado de Flujos de Efectivo “NIC 7”
Una diferencia encontrada entre IFRS FULL y la IFRS para Pymes en el tema de estado de flujos
de efectivos, tiene relación con la presentación del estado de flujo de efectivo proveniente de las
actividades de operación usando el método directo o el método indirecto, lo cual en IFRS FULL
solo se fomenta el método directo en la presentación de estas actividades.
El método directo consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema de caja,
principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operación.
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
“NIC 8”
En IFRS para pymes cuando desarrolle políticas de contabilidad la entidad debe seguir un orden
jerárquico en el cual los requerimientos del IFRS para PYMES que se refieren a problemas
similares y relacionados y luego definición, conceptos de reconocimiento y medición y principios
generales de los estados financieros; en IFRS FULL la jerarquía de la orientación incluye los
pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estándares o la práctica de la industria
como una fuente a considerar.
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Hechos posteriores a la fecha del balance “NIC 10”
En resumen describe los principios para el reconocimiento, la medición y la revelación de los
eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte.
-Eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte son los eventos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación del reporte y
la fecha cuando se autoriza el uso de los estado Financieros.
- Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las
condiciones que existían al final del período de presentación del reporte (conocidos como eventos
de ajuste).
- Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen después del final del
período de presentación del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos
(conocidos como eventos de no-ajuste).
- Los dividendos declarados, en relación con instrumentos de patrimonio, después del final del
período de presentación del reporte no se reconocen como pasivo al final del período de
presentación del reporte.
Esta norma no se ha encontrado diferencia alguna entre IFRS para pymes y IFRS FULL.
Impuesto sobre las ganancias “NIC 12”
Dentro de las diferencias significativas de medición en la NIIF para las PYMES con respecto a
IFRS FULL aplicadas en otras entidades surge en el caso en que se aplique una tasa impositiva
diferente a los ingresos distribuidos y no distribuidos. La NIIF para las PYMES requiere que los
impuestos corrientes y diferidos se midan inicialmente a la tasa aplicable para las ganancias no
distribuidas, con un ajuste en los periodos siguientes si se distribuyen las ganancias. En cambio la
aplicación de esta norma para otras entidades que no sean pymes los impuestos corrientes y
diferidos a la tasa que se esperaba aplicar cuando se distribuyeran las ganancias.
No hay excepción para el reconocimiento del impuesto diferido con relación a un activo o pasivo
que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o
liquide su valor en libros.
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Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperación o
liquidación esperadas del valor en libros del activo o pasivo.
No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos
adquiridos fuera de una combinación de negocios que en el momento de la transacción no afecten la
utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos.
La exención del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que
surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita
solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exención se restringe a cuando el
inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es
probable que la diferencia temporal no será reversada en el futuro previsible.
No incluye orientación específica en relación con las posiciones tributarias inciertas.
Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensión en que sea probable que las
utilidades futuras sujetas a impuestos serán suficientes para recuperar el valor en libros del activo
tributario diferido. El uso de la provisión por valuación no es requerido pero el activo neto será el
mismo.
Requerimientos específicos para los impuestos que surgen en una combinación de negocios y los
relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.
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Propiedad, Planta y Equipo “NIC 16”
La IFRS para pymes en este tema detalla ciertos elementos en cuanto a su reconocimiento y
valoración que se detallan a continuación:
El Reconocimiento inicial es al Costo
Posteriormente, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menso la depreciación
acumulada y la pérdida por deterioro acumulada.
Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de
beneficios económicos se deprecian por separado
El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya
indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual mas
reciente.
Los costos por préstamos se tienen que llevar a gasto.
En relación a IFRS FULL las principales diferencias encontradas son:
En NIC 16 existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el modelo de
revaluación y el modelo del costo.
Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y
equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo.
La revisión del valor Residual, la vida útil o los métodos o los métodos de amortización se
debe realizar anualmente.
La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del
componente es importante en relación con el costo total del activo.
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Arrendamientos “NIC 17”.
Si un arrendamiento, es un arrendamiento financiero u operativo para las pymes dependerá de la
esencia de la transacción y para las empresas más grandes dependerá de la esencia y naturaleza de
la transacción.
Uno de los criterios por si solos que lleva a la clasificación de un arrendamiento financiero es:
Pymes: las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones del valor residual.
IFRS FULL: las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones del valor justo.
En cuanto a la valorización posterior de la contabilización de los arrendamientos en los estados
financieros del arrendador, según IFRS FULL, los pagos del arrendamiento relativos a cada
período, una vez excluidos los costos por servicios, se destinan a cubrir la inversión bruta en el
arrendamiento, para reducir tanto el capital como los ingresos financieros no devengados , pero
según los arrendamientos para pymes estos pagos son para reducir tanto el principal como los
ingresos financieros no ganados.
Ingresos ordinarios “NIC 18”
Los ingresos ordinarios se reconocen en valor razonable de la consideración recibida o por cobrar
teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidación pronta y las rebajas
por volumen.
Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios
económicos fluyan hacia la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir
confiablemente, y cuando se satisfacen los criterios de reconocimiento en la venta de bienes, la
prestación de servicios y contratos de construcción.
La fecha de transición es el comienzo del primer periodo para el cual la entidad presenta
información comparativa de acuerdo con la NIIF para PYMES.
En el estado de situación financiera de apertura, la entidad debe:
a) Reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por la NIIF para PYMES
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b) No reconocer activos y pasivos no permitidos por la NIIF para PYMES
c) Reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo a la NIIF para PYMES.
d) Aplicar NIIF para PYMES en la valorización de todos los activos y pasivos reconocidos.
La entidad no puede cambiar retrospectivamente la contabilidad anteriormente seguida para las
siguientes transacciones específicas (excepciones obligatorias):
-Des reconocimiento de activos y pasivos financieros
-Contabilidad de cobertura
-Estimaciones contables
-Operaciones descontinuadas
-Medición del interés no-controlante
Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede aplicar en la preparación de
sus primeros estados financieros que cumplan con la NIIF para PYMES.
Contiene una exención general de la aplicación retrospectiva cuando esto sería impracticable.
En este aspecto las principal diferencia es que IFRS FULL los activos mantenidos para la venta y
las operaciones descontinuadas no están específicamente excluidos de la aplicación retrospectiva.
No hay exención general cuando la aplicación retrospectiva se considere impracticable.
Otra diferencia es que excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios
que surgen de la extracción de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes.
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Retribuciones a los empleados “NIC 19” La principal diferencia entre IFRS para pymes y IFRS FULL la encontramos en los planes de
beneficio definido. Primero en IFRS para pymes el pasivo por beneficio definido se reconoce como
el total neto del valor presente de las obligaciones según el plan menos el valor razonable de los
activos del plan a la fecha de presentación del reporte, en cambio IFRS FULL esta cantidad
reconocida para el pasivo incluye las ganancias o pérdidas actuales no reconocidas y los costos del
servicio pasado.
En segundo lugar en IFRS para pymes se ocupa el método de la unidad de crédito proyectada se
aplica para medir la obligación de beneficio definido si se puede hacer sin costo o esfuerzo
indebido. De otra manera, el cálculo puede simplificarse mediante el ignorar los incrementos
estimados en los salarios futuros, el servicio futuro de los empleados actuales y la posible
mortalidad en el servicio de los empleados actuales, en cambio en IFRS FULL este método es
usado en todos los casos para determinar el valor presente de la obligación de beneficio definido.
Una tercera diferencia es que todos los costos del servicio pasado se reconocen inmediatamente en
utilidad o pérdida, en el caso de las pymes; y para IFRS FULL el costo del servicio pasado se
reconoce como gasto durante el período promedio hasta la consolidación de los beneficios.
Por último en pymes las ganancias y pérdidas actuariales se pueden reconocer en utilidad o pérdida
o en otros ingresos comprensivos, en IFRS FULL existe la opción de escoger política de
contabilidad para diferir las ganancias o pérdidas actuariales que estén por debajo de un umbral
especificado, y que las que estén en exceso del umbral especificado sean amortizadas durante las
restantes vidas de trabajo esperadas de los empleados.
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Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar
sobre ayudas públicas “NIC 20”
La NIIF para las PYMES requiere un solo método simplificado para la contabilización de todas las
subvenciones del gobierno. Todas las subvenciones se reconocen como ingresos cuando se cumplen
las condiciones de desempeño exigidas, o antes si no existen tales condiciones de desempeño.
Todas las subvenciones se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir. La IFRS
FULL permite otros métodos que no se permiten en la NIIF para las PYMES.
Como principales diferencias que IFRS FULL contempla y no así en IFRS para pymes se detallan a
continuación:
Las subvenciones gubernamentales se reconocen cuando hay seguridad razonable de que la
entidad cumple con las condiciones de la subvención y las subvenciones son cuenta por
cobrar.
Las subvenciones gubernamentales se reconocen como ingresos durante el período
necesario para que coincidan con los costos relacionados que tienen la intención de
compensar, haciéndolo sobre una base sistemática.
Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen ya sea como ingresos diferidos
(con reconocimiento sistemático en utilidad o pérdida durante la vida útil del activo), o
como deducción del valor en libros del activo (con reconocimiento en utilidad o pérdida por
medio de un gasto de depreciación reducido).
Ofrece orientación sobre las subvenciones no-monetarias (permitiendo la medición a la
cantidad nominal) y el reembolso de las subvenciones gubernamentales.
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Conversión de la Moneda Extranjera “NIC 21”
La única diferencia que podemos apreciar en esta norma es con lo que tiene que ver con la inversión
neta en un negocio en el extranjero acerca de las diferencias surgidas en una partida monetaria, ya
que en los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa,
esas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del
patrimonio neto, y posteriormente se reconocerán en el resultado cuando se enajene o se disponga
por otra vía del negocio en el extranjero.
Según la IFRS para pymes una vez que esas diferencias se reconocen como un componente del
patrimonio, no se volverán a reconocer otra vez en resultados en el momento de la disposición de la
inversión neta.
Costes por intereses “NIC 23”
Los costos por préstamos para pymes se deben reconocer como un gasto en utilidad o pérdida del
periodo en que son incurridos. En cambio en IFRS FULL define un tratamiento alternativo cuando
estos costos sean atribuibles directamente a la adquisición, construcción o producción de activos
cualificados, los cuales deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos.
Información a revelar sobre partes vinculadas “NIC 24”
El principal objetivo de estar norma consiste en la revelación de información financiera sobre la
empresa para atraer a determinado grupo de clientes o diversidad de grupos que requieran de esta
información.
En esta NIC Se deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias, con
independencia de si ha habido o no transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad
revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última. Si ni
la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaboran estados financieros disponibles
para uso público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante que lo
haga.
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La única diferencia que surge tiene relación con la definición establecida sobre una parte
relacionada, en la cual la parte relacionada hace referencia a una persona o entidad que está
relacionada de una u otra forma con otra entidad y preparan sus estamos financieros en conjunto.
Una persona o familiar está relacionado con la entidad si efectivamente es miembro del personal de
la gerencia de la entidad controlada o controladora.
Otras diferencias respecto a esta NIC son nulas.
Estados financieros consolidados y separados “NIC 27”
La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados, excepto cuando:
a) La matriz no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intención de
disponer de ella dentro de un año; o
b) La matriz es una subsidiaria que se incluye en estados financieros consolidados que
cumplen con la NIIF para PYMES o con los IFRS FULL.
La subsidiaria adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año se contabiliza a valor
razonable si puede ser medida confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos
deterioro.
Todas las entidades de un grupo tienen que usar la misma fecha de estados financieros y aplicar
políticas contables uniformes.
Como diferencia en relación a IFRS FULL encontramos que la matriz que es subsidiaria de una
entidad que usa los IFRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea
exenta de preparar estados financieros consolidados.
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Inversiones en entidades asociadas “NIC 28”
Para las Pymes esta NIC se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros
consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una
inversión en una o más asociadas.
Principales diferencias:
Las inversiones en asociadas se contabilizan usando el método del patrimonio. Los modelos
del costo y del valor razonable se permiten únicamente en los estados financieros
independientes, a diferencia de la IFRS FULL para otras empresas que no sean pymes que
solo se admite el método de la participación como valorización de estas acciones.
Requiere la clasificación y presentación separada de las asociadas mantenidas para la venta.
No se amortiza la plusvalía que surge en la adquisición de una inversión en una asociada.
Cuando se pierde la influencia significativa, diferente a cuando ocurre mediante disposición
parcial, cualquier inversión que permanezca en esta clasificación se vuelve a medir a valor
razonable.
Información financiera en economías hiperinflacionarias “NIC 29”
Esta norma se aplica a una empresa cuya moneda funcional provenga de un país hiperinflacionario.
Además requiere que los estados financieros sean reajustados por los efectos de la inflación.
Para las empresas pymes la aplicación de esta norma será:
El hecho de que los estados financieros y otros datos relativos al periodo anterior hayan
sido reexpresados por cambios en el poder general de compra de la moneda funcional.
(b)La identificación y el valor del índice general de precios, en la fecha sobre la que se
informa y los cambios durante el periodo corriente y el anterior.
(c) El importe de la ganancia o pérdida en partidas monetarias.
No se encontraron diferencias entre la NIC 29 para Pymes y IFRS FULL para otras entidades que
no sean PYMES.
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Participaciones en negocios conjuntos “NIC 31”
Las participaciones en negocios conjuntos en el caso de las pymes se reconocen en los Estados
Financieros los activos que controla y los pasivos en que incurre, y los gastos en los que incurre y
su participación en los ingresos ganados por la venta de bienes o de servicios por el negocio en
conjunto, a diferencia de IFRS FULL que se requiere la clasificación y presentación separada de los
negocios conjuntos tenidos para la venta.
Por otro lado en IFRS FULL los intereses en las entidades controladas conjuntamente se
contabilizan ya sea por el método de la consolidación proporcional o por el método del patrimonio.
En cambio en IFRS para pymes se los intereses en las entidades controladas conjuntamente se
miden usando una de las políticas de contabilidad, siendo estas el modelo del costo; o modelo del
patrimonio; o modelo del valor razonable.
Instrumentos financieros: Presentación “NIC 32”
En esta instancia solo se abordara la parte de presentación de los instrumentos financieros.
Sobre la base de las necesidades de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y los
costos para las entidades más pequeñas, el Consejo concluyó que la NIIF para las PYMES debería
reflejar las siguientes simplificaciones de presentación de estados financieros:
No se debe requerir a una entidad presentar un estado de situación financiera al principio del primer
periodo comparativo, cuando la entidad aplique una política contable de forma retroactiva o realice
una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en
sus estados financieros. La NIC 1 requeriría esta presentación.
Todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben clasificar como activos o pasivos no
corrientes. El proyecto de norma Impuesto a las Ganancias del Consejo propone que los impuestos
y pasivos diferidos deben clasificarse como corrientes o no corrientes en función de la clasificación
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en el estado de situación financiera del activo o pasivo, que no tenga carácter impositivo,
relacionado.
A una entidad se le permite presentar un solo estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar
de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, si los únicos cambios
en su patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de políticas
contables. Esta opción no existe en las NIIF de otras entidades.
Sus diferencias son:
En lo que respecta a su valorización se clasifican como, a valor razonable, disponibles para
la venta, mantenidas hasta el vencimiento, prestamos y cuentas por cobrar.
La clasificación de los activos financieros requiere una valoración de las intenciones de la
administración para tener los instrumentos financieros.
Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de
corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material.
No se permiten las reversas de las pérdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio.
La clasificación de los activos financieros requiere una evaluación de las intenciones de la
administración respecto de la adquisición de estos.
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Deterioro de Valor de los Activos “NIC 36”
En IFRS FULL no aplica a la contabilización de los inventarios, en cambio en las IFRS para Pymes
si aplica a la contabilización y se detalla a continuación.
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de
los inventarios, comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de
venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su
valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos
de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.
La reversión del deterioro de valor se da cuando las circunstancias que previamente causaron el
deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de
un incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como consecuencia de
un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del deterioro del valor
de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado
menos los costos de terminación y venta.
En cuanto a la reversión del deterioro de valor por pérdida del valor de un activo distinto de la
plusvalía para las Pymes se basa en:
a) el importe recuperable de ese activo individual.
b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.
Para las empresas que no son pymes está perdida de revertirá si, y sólo si, se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que
se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros
del activo hasta que alcance su importe recuperable.
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Activos Intangibles “NIC 38”.
Como primera diferencia identificamos el reconocimiento de activos intangibles, ya que en las
empresas pymes se aplica el siguiente criterio:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo
fluyan a la entidad
b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad y
c) El activo no es resultado de desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.
En las empresas que no son pymes el ultimo criterio no se aplica, siendo aplicables solo el punto a y
b.
La adquisición separada, normalmente, es el precio que una entidad paga para adquirir
separadamente un activo intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los
beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre
sobre la fecha o el importe de estos. En la IFRS para Pymes no hace referencia a este tema sólo al
costo que un activo intangible comprende cuando es adquirido en forma separada que se muestra a
continuación y se aplica de igual forma a las empresas que no son pymes.
a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
En la adquisición mediante una subvención del gobierno las pymes sólo pueden reconocer el activo
intangible a su valor razonable en la fecha en que se recibe o es exigible la subvención, en cambio
en las empresas grandes se puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvención, por sus valores razonables, pero si la entidad decidiese no reconocer
inicialmente el activo por su valor razonable, reconocerá el activo, inicialmente, por un importe
nominal, más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para
el uso que se pretende darle.
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La diferencia esta que las pymes no pueden reconocer un activo por su importe nominal.
En cuanto a los activos generados internamente, para una pyme el desembolso incurrido se
reconocerá como un gasto para las actividades de investigación y desarrollo, en las empresas que no
son pyme solo la actividad de investigación se reconocerá siempre como un gasto, pero no así la
actividad de desarrollo ya que se puede reconocer como un activo intangible si y solo si la entidad
puede demostrar todos los extremos siguientes:
Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su venta.
Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el
futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
En la medición posterior al reconocimiento una pyme solo puede utilizar el modelo del costo, es
decir el costo menos la amortización acumulada y cualquier perdida por deterioro de valor, en
cambio las otras empresas también pueden elegir el modelo de revaluación que consiste
principalmente en su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización
acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para
fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado
activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros
del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable.
En cuanto a la vida útil de un activo intangible para las pymes se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida útil finita dando lugar a una amortización, no así las empresas más
grandes que tienen la alternativa de estimar una vida útil indefinida que no da lugar a una
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amortización de ésta. El periodo y método de amortización para una pyme el cargo por
amortización de cada periodo se reconocerá como un gasto y en la NIC 38 no se refiere a este
reconocimiento, otra diferencia para este tema es que en las empresas que no son pymes, la
amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta); en las pymes la amortización cesa cuando el activo se
da de baja en cuentas, que opera de igual forma para las otras empresas.
Inversiones inmobiliarias “NIC 40”
En cuanto a la medición posterior de una propiedad de inversión IFRS FULL ofrece dos métodos de
valorización, los cuales son el modelo del valor razonable y el modelo del costo, la entidad podrá
seleccionar la política contable que más le acomode; no así en las pymes, las cuales deben hacer el
reconocimiento posterior donde se mide al valor razonable a la fecha de presentación del reporte
con los cambios reconocidos en utilidad o pérdida
En pymes el interés en la propiedad tenido por el arrendatario según un arrendamiento operacional
se puede clasificar como propiedad para inversión si de otra manera daría satisfacción a la
definición de propiedad para inversión y el arrendatario puede medir continuamente el valor
razonable sin costo o esfuerzo indebido. La clasificación está disponible sobre una base de
propiedad-por-propiedad. Esta situación en IFRS FULL genera una política de contabilidad a valor
razonable para todas las propiedades para inversión.
Como se ha mencionado en el apartado de costos por financiamientos la NIC nos señala que los
costos por préstamos incurridos durante la construcción de la propiedad para inversión se tienen
que incluir en su costo, lo cual para pymes no es permitido.
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Pagos basados en acciones “NIIF 2”
Se concluyó que, por razones de coste-beneficio eran adecuadas simplificaciones
adicionales. Por una cuestión de principio, el Consejo concluyó que las PYMES deberían
siempre reconocer un gasto para los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos
de patrimonio, y que dicho gasto se debe medir sobre la base de los precios de mercado
observables, si están disponibles.
Si no hay precios de mercado observables, las PYMES deberían medir el gasto con base en
la mejor estimación hecha por los administradores del valor razonable de los pagos basados
en acciones que son liquidados con instrumentos de patrimonio. El Consejo también
decidió que la revelación de información sin el reconocimiento de gastos no es adecuada.
El Consejo también decidió que, para las transacciones de pagos basados en acciones de las
PYMES que permiten a la entidad o a la contraparte elegir la liquidación en efectivo o con
instrumentos de patrimonio, la entidad debería contabilizar la transacción como una
transacción de pagos basados en acciones liquidada en efectivo a menos que:
(a) la entidad haya seguido en el pasado la práctica de emitir instrumentos de
patrimonio con acuerdos similares o
(b) la opción de liquidación en efectivo no tenga carácter comercial.
En las circunstancias (a) y (b), la transacción se contabiliza como liquidación con
instrumentos de patrimonio.
Como diferencias en relación a NIIF 1 encontramos:
De manera específica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad
como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de
negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en
efectivo o en otros instrumentos financieros.
Incluye la presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos de no-empleados se puede medir confiablemente.
El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en
precios de mercado, teniendo en cuenta todos los términos y condiciones del
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otorgamiento. Cuando no están disponibles precios de mercado, el valor razonable
se determina usando una técnica de valuación. Si el valor razonable no se puede
medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor
intrínseco.
Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opción de liquidar en efectivo o
patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos.
Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por
el pago basado-en-acciones haciéndolo con base en el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio otorgados y la porción del período de consolidación de
la concesión completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria.
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Combinaciones de Negocios “NIIF 3”
En las NIIF para pymes y en IFRS FULL ambas contabilizaciones de las combinaciones de
negocios se hacen aplicando el método de adquisición; pero en la NIIF 3 se deben involucrar 4
pasos y en la NIIF para pymes 3 pasos que se diferencian principalmente en que en esta ultima
norma involucra un paso acerca de la distribución, fecha de adquisición, del costo de la
combinación de negocios entre activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos.
En cambio en IFRS FULL el reconocimiento y la medición de los activos identificables adquiridos,
de los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y el
reconocimiento y la medición de una plusvalía o de una ganancia procedente de una compra en
condiciones muy ventajosas.
La diferencia está en las provisiones para los pasivos contingentes que se aplican a las pymes e
involucra la medición del costo de la combinación de negocio, pero esta aplicación no abarca a las
empresas de mayor tamaño.
En las pymes la plusvalía se reconoce como un activo y en las empresas más grandes la plusvalía se
reconocerá separada de los activos y pasivos.
En el periodo de medición, las empresas que no son pymes pueden reconocer activos y pasivos
adicionales si obtiene nueva información acerca de hechos y circunstancias que existían en la fecha
de la adquisición y que si hubieran sido reconocidos habrían resultado en el reconocimiento de esos
activos y pasivos a esa fecha, esto no puede exceder un plazo de un año, en cambio en las pymes no
se permite reconocer información adicional después de la fecha de adquisición solo en la ocasión en
que la contabilización inicial de la combinación de negocio este incompleta pero esto también opera
en las grandes empresas. En las pymes pasado el periodo de doce meses se reconocerán ajustes en
la contabilización solo para corregir errores.
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Conclusión
En el trabajo realizado hemos ampliado nuestros conocimientos en cuanto a las Normas
Internacionales de Contabilidad, aplicándolos a entidades más pequeñas que son las
PYMES. Las cuales claramente como hemos demostrado presenta diferencias ya sea en
cuanto el método de valorización, revelación de información, reconocimiento, aplicación
entre otras.
El tener un conocimiento sobre una realidad existente que forma gran parte de la fuerza
laboral de nuestro país, es de importancia estar al tanto do lo que ocurre con ellas y sobre
todo en materias de revelación de información por un medio transparente que es lo que
estudiamos la Contabilidad.
Como equipo de trabajo sentimos que la elaboración de la investigación tomo un rumbo
interesante una vez insertados en el tema que hasta entonces era desconocido en nuestras
mentes, pues nuestro enfoque hasta este entonces eran las grandes empresas y de
preferencia las Sociedades Anónimas .