costos en la empresa minera.pdf

8/10/2019 Costos en la Empresa Minera.pdf

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IVrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad EmpresarialN 223 Segunda Quincena - Enero 2011

INFORMES ESPECIALES

Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte final) IV - 1

Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la

NIC 12?IV - 3

APLICACIN PRCTICA

D... IV - 5

T... IV - 8

A... IV - 11

T... IV - 13

GLOSARIO CONTABLE IV - 14

IV

C o n t e n i d o

InformeEspecial

INFORME ESPECIAL Costos en la Empresa Minera: Estructura y Reportes de Gestin IV - 1

APLICACIN PRCTICA

Regularizacin de Participaciones de los Trabajadores Diferidas IV - 5

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III) IV - 8

Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo-nibles para la venta y actividades interrumpidas IV-12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y

Reportes de Gestin

Fuente: Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda

Quincena de Enero 2011

Ficha Tcnica

La Industria Minera es una actividadextractiva de recursos naturales no renova-bles. Cuando se extraen los recursos mine-rales stos no se renuevan, por esta razn

la minera es una actividad que se manejacon responsabilidad y tecnologa para lo-grar el mayor aprovechamiento de estosrecursos escasos. Para lograr este mayoraprovechamiento las empresas minerastienen como objetivo conseguir la ptimaextraccin de las reservas minerales conel mayor benecio econmico y con lamxima seguridad de las operaciones1.

La minera es uno de los sectores msimportantes de la economa peruana y re-presenta normalmente ms del 50% de lasexportaciones peruanas con cifras alrededorde los 4 mil millones de dlares al ao. Por su

propia naturaleza la gran minera constituyeun sector que genera grandes movimientosde capital mas no de mano de obra, asel ao 2003 aport el 4.7% del PBI; sinembargo, ocup slo al 0.7% de la PEA.La minera se ha vuelto tan importante quedesde el ao 1993 el Per ha duplicadosu produccin de minerales2.

La minera, al igual que cualquier actividadempresarial, al ser una industria muy sosti-cada necesita de los controles que establecela contabilidad de costos. Las gerenciasnecesitan de informacin real y oportunaque les permita, sobre bases histricasciertas, programar y proyectar el futuro.

El Per cuenta con una excelente ubicacingeogrca, en el centro de Amrica del Sur.Ello le permite gozar de un fcil acceso a losmercados del Sudeste Asitico y los EE.UU.

1 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 10.2 LPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.

Asimismo, como miembro de la Asia PacicEconomic Coperation (APEC) y de la Comu-nidad Andina de Naciones (CAN), el Perofrece mejores oportunidades econmicaspara los inversionistas de esos mercados3.

Cuenta con un rea de 1,285,215 km2que lo ubican entre los veinte pases msgrandes del mundo y el tercer pas de Suda-mrica en extensin despus de Brasil y Ar-gentina. Tiene jurisdiccin sobre el OcanoPacco hasta 200 millas de su costa.

Extensinrea total del Per 128 millones ha 100.00%

rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80%

rea concedida a laactividad minera

13455,080.35 ha 10.51%

rea de explotacin 715,384.99 ha 0.56%

rea de exploracin 857,678.46 ha 0.67%Fuente: MEM, 2008

Impacto Ecolgico: Dada la caractersti-ca del proceso minero que el de removergrandes cantidades de materiales, elloafecta al entorno al impactar sobre lageografa de la zona, por otro lado, ladisposicin de dichos materiales y la tec-nologa empleada muchas veces puedeocasionar un gran impacto en la zona, loque se controla con planes de monitoreo,evaluacin constante y restauracin para-lela al proceso productivo4. Este escenariomotiva un estudio profundo relacionadocon los costos medioambientales desdenuestro particular punto de vista.

1. Principales metales que pro-duce Per

El cobre (Cu). Fue uno de los primerosmetales empleados por el hombre porencontrarse en su estado nativo. Actual-mente la produccin de cobre se obtienede minerales en forma de sulfuros: calco-pirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita

3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Per.4 Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. Pginas 11, 15,

18, 23 y 28.

(CuS), y minerales oxidados, como lacuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.

El oro (Au)y la plata (Ag). El oro, metalconocido desde la antigedad en el Per,generalmente se encuentra asociado aminerales polimetlicos, minerales deplata, y pordos de cobre en yacimientosprimarios, en forma de vetas y disemi-nados, en yacimientos polimetlicos deplomo y zinc, en yacimientos aluviales(secundarios) en la zona norte y sur orien-tal del pas y en yacimientos diseminados

de origen volcnico de baja ley.El zinc (Zn). El zinc se encuentra en lanaturaleza en su mayor parte en formade sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineraldenominado blenda o esfalerita, de colorcaramelo y marmatita (Zn, Fe)S de colornegruzco por la presencia de hierro.

El plomo (Pb). Los principales mineralesde plomo son los siguientes en ordende importancia: galena (PbS), cerusita(PbCO3), anglesita (PbSO4).

El hierro (Fe). El Per es solamente unmenor productor de este fundamentalinsumo industrial.

El molibdeno (Mo). Se obtiene princi-palmente como subproducto asociado aminas de cobre, tambin se presenta enyacimientos como producto principal apartir de la molibdenita, que es un sulfurode molibdeno (MoS2).

Usos del molibdeno.Aditivo en siderur-gia: otorga dureza, resistencia, tenacidady propiedades anticorrosivos a los aceros,hierro fundido y metales no ferrosos,herramientas de corte, fabricacin decalderas y lamentos, equipos elctricosy electrnicos, reactivos de laboratorio.

El tungsteno(W). Se obtiene principal-mente a partir de dos minerales, la wol-framita, tungstato de hierro y manganesoy de la scheelita, tungstato de calcio.

Usos del tungsteno.Aditivo en siderur-gia, en forma de polvo metlico, polvo

Costos en la Empresa Minera:

Estructura y Reportes de Gestin


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IV

IV-2 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011

Informe Especial

de carburo, ferro tungsteno o compuestoqumico para la manufactura de carburoscementados. Aleaciones no ferrosas. Pro-ductos qumicos y cermicas. Filamentosde lmparas elctricas.

1.1. Clasifcacin de las minasLas minas se pueden clasicar por su tama-o, por el metal producido y por grado detransformacin al que se llega, de acuerdoa los planes y objetivos de la empresa.

a) Por tamao

Gran minera Mediana minera Pequea minerab) Por metal producido

Minas de cobre (cobre principalmen-

te) Minas Aurferas (oro bsicamente yplata como subproducto eventual-mente)

Minas Polimetlicas (zinc, plomo,cobre y plata principalmente)

Minas de Estao (estao como pro-ducto principal)

c) Por grado de transformacin al quese llega, de acuerdo a los planes yobjetivos de la empresa

Productoras de concentrados

Fundidoras Renadoras

2. Estructura de costos tpica deprospeccin y exploracin enempresas mineras5

La siguiente estructura puede servir debase para un plan de cuentas de unaempresa minera, a n de que se puedaenlazar las cuentas de la contabilidadnanciera con las cuentas analticas deexplotacin.

Ofcina de campo- Salarios- Personal contratado- Generador de electricidad- Alimentacin y servicios

generales- Combustibles- Seguridad- Seguros- Comunicaciones- Varios

Ofcina Lima- Salarios- Telecomunicaciones- Gastos legales- Seguros- Gastos de ocina- Servicios generales- Auditores/consultores- Gastos de viaje- Varios

Mantenimiento- Salarios- Mantenimiento en oci-

na de campo- Servicios de vehculos- Geologa, exploracin e

ingeniera- Anlisis metalrgicos- Estudio en planta piloto- Estudios geotcnicos

diseo preliminar deminado

- Plan general

Mantenimiento- Estudio de abastecimien-to de agua

- Estudio de abastecimien-to de energa

- Estudio de vas de acceso- Revisin de sistemas de

comunicacin- Estudio de infraestructura- Disponibilidad de recur-

sos humanos- Reporte de factibilidad- Estudio hidrolgico- Varios

5 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35.

Mineral

Chancado

Molienda

Flotacin

Espesamiento yltrado

Concentrado

Relaves

Disposicin derelaves

Medio ambiente- Salarios- Contrato de personal- Anlisis y monitoreo- Reservas arqueolgicas- Estudio de lnea base- Geologa- Salarios

- Contrato de personal- Anlisis de laboratorio- Geofsica- Contrato de personal- Contrato de perforacin- Contrato de perforacin

supercial- Contrato de perforacin

subterrnea

Medio ambiente- Movimiento de tierra- Ensayos- Estudios mineragrcos- Propiedad- Salarios- Gastos notariales y legales- Contratos de opcin

- Contratos de transferencia- Pago de opciones- Pago de derecho de vi-

gencia- Construccin de tnel- Salarios- Otros gastos

Delimitacin- Salarios- Delimitacin topogrca- Contrato de personal- Gastos varios

Infraestructura- Trabajos en campo- Salarios- Contrato de personal- Derechos de paso- Proyeccin a la comunidad

Produccin o Explotacin

Debemos tener en cuenta que la explota-cin minera, pasa por las etapas siguientes: Extraccin: minera a cielo abierto Extraccin: minera subterrnea Concentracin o Procesamiento me-

talrgico Fundicin y Renacin

Concentracin o Procesamiento me-talrgico

Asimismo, el mineral que se extrae demina generalmente no se puede comer-cializar, por lo que hay que someterlo a untratamiento para elevar su ley (porcentaje

de contenido metlico) para hacer posiblesu venta, o prepararlo para el procesoposterior de fundicin y renacin6.

Los dos procesos de concentracin msusados en minera son la concentracin(en sentido estricto) y la lixiviacin (hi-drometalurgia), en algunas minas se usanambos mtodos de manera independiente(Southern) o a veces combinadas (Podero-sa, Retamas). En el presente artculo nosreferimos a la concentracin de minerales.

Concentracin:Es un proceso de enrique-cimiento de algunos minerales (sulfuros decobre, plomo o zinc con contenidos de oro

y plata), en el cual el mineral es separadodebido a procesos de reduccin de tamao(chancado y molienda), concentrando porun lado las partes de contenido til, en tantoque el material sin valor (relave) es descarta-do. El objetivo es producir un material con-centrado enriquecido de tonelaje reducido,con lo cual se ahorra el costo de transportea la planta metalrgica y se reduce el costode tratamiento de sta. Los procesos que

Reportes de costos de una empresaminera de producto principal y costeode subproductos de oro y plata

La Compaa Minera El Cndor SAC ex-plota la propiedad de una mina de cobreen la cual las operaciones son: 1) minera,2) molienda y reduccin del mineral, 3)fundicin y renacin. Como el volumende produccin es principalmente cobre,cualesquier ingreso provenientes de pro-ductos tales como oro y plata son tratadoscomo ingresos por subproductos. Haydos mtodos de tratar estos ingresos porsubproductos: 1) como una reduccin delcosto del producto principal, y 2) comootros ingresos.

Para averiguar los efectos sobre la con-tabilidad de costos de cada uno de estos

dos mtodos, se preparar dos estados deresultados que muestren: a) los ingresosestimados de los subproductos de oro yplata tratadas como reduccin del costodel producto principal, el cobre, y b) losingresos por las ventas de oro y platacomo otros ingresos.

Los costos de produccin para el mes deenero del 2011, fue como sigue:

Elementos Operac. de minera Dpto. de molienda Dpto. de fundicin Total

Suministros S/.1,800,000 S/.2,000,000 S/.1,200,000 S/.5,000,000

Mano obra 4,200,000 3,800,000 2,000,000 10,000,000

Carbn 500,000 400,000 300,000 1,200,000

Energa 900,000 300,000 500,000 1,700,000

Agotamiento 10,000,000 0 0 10,000,000

Otros 2,600,000 500,000 400,000 3,500,000

Total S/.20,000,000 S/.7,000,000 S/.4,400,000 S/.31,400,000

Caso N 1

6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49. 7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.

integran la concentracin son los de recep-cin de materiales, chancado, molienda,otacin y secado de concentrados.

Los procesos implicados habitualmente(hay otras variantes) en la concentracinson los siguientes:7


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8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.

b) Ingresos de los subproductos seconsideran como otros ingresos

Compaa Minera El Cndor SACEstado de costo de ventaAl 31 enero del 2011

Venta de cobre, 18,000

toneladas a S/.7,000 S/.126,000,000Costo de venta:

Extraccin del mineral,incluyen. el agotam. S/.20,000,000

Costo en el departamen-to de molienda 7,000,000

Costo de fundicin yrenacin 4,400,000

Total de costo 31,400,000

Menos: Prod. en procesodel dpto. fundicin (600,000)

30,800,000

Menos: Inventario nalde cobreb (3,080,000)

Costo del cobre vendido 27,720,000

Utilidad bruta en ventas 95,200,000Menos: Gast. de operac:

Gastos de venta 4,200,000

Gast. de administracin 800,000 5,000,000

Utilid. neta en operac. 90,200,000

Ms: Otros ingresos:

Plata: 9,600 libras aS/.20.00 192,000

Oro: 1,000 onzas aS/.80.00 80,000 272,000

Total Ingresos S/.90,472,000

b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.

Estado de costos para una compaafundidora de metal

Con los datos que se dan a continuacin sedebe preparar un estado de los resultadosde las operaciones de la Compaa deMinera Santa Marina S.A., que muestrelas operaciones por cuenta de la propiaempresa y sus actividades en suministrarservicios de molienda a otras empresas,para concentrados tanto de zinc comoplomo. Se presentan todos los anexos desoporte de los costos.La compaa explota varias minas y unaplanta para la concentracin del mineral.El mineral como viene de las minas tieneque ser concentrado en la planta antesde ser embarcado a los fundidores. Losconcentrados de zinc y plomo resultantesentre el 5 y el 7 por ciento del peso origi-nal. Ambas clases de concentrados pasanpor subtancialmente los mismos procesosde molienda. Los concentrados de zinccontienen alrededor del 60% de zinc,mientras que los concentrados de plomocontiene alrededor de 80% de plomo.

Adems de la molienda de la roca pro-ducida en sus propias minas, la compaarealiza molienda comercial para otrasminas en los alrededores, aceptandocomo compensacin el 25% de losconcentrados producidos. El volumen de

La produccin de los seis (6) meses fuecomo sigue:

- Produccin de cobre 20,000toneladas

- Plata (12 onzas troy por libra)

100,000 libras- Oro .... 12,000 onzas troyEl costo de los productos en los crisolesde fundicin se estimaba en S/.600,000.Los gastos de venta para el perodo fueronS/.4,200,000, los gastos de administra-cin, S/.800,000.

Las ventas para el perodo fueron:

- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000cada tonelada

- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8

Solucin:

Para el efecto de solucionar el problema quese plantea y, que est relacionado con el cos-

teo de productos principales y subproductosen una empresa minera, se va a considerardos (2) procedimientos de determinar elcosto de venta y los resultados productode la venta, tal como detallamos en loscuadros que siguen a continuacin:

a) Cuando el ingreso de los subpro-ductos reduce el costo de productoprincipal

Compaa Minera El Cndor SACEstado de costo de venta - Al 31 enero de 2011

Costo de produccinExtrac. del mineral, incluyen. el agotam. S/.20,000,000

Costo en el departamento de molienda 7,000,000

Costo de fundicin y renacin 4,400,000

Total de costo 31,400,000

Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic. (600,000)

Costo de la produccin terminada S/.30,800,000

Menos: Ingr. estim. de los subproductos:

1200,000 onzas de plata a S/.0.901080,000

12,000 onzas de oro a S/.39.50474,000 1,554,000

Costo neto del cobre producido 29,246,000

Menos: Inventario nal 2,000 toneladas

de cobre a S/.1,462.30a

2,924,600Costo de venta S/.26,321,400

a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.

Puede observarse que el ingreso de lossubproductos: plata y oro, disminuyenel costo de la produccin terminadacomo uno de los procedimientos paradeterminar costos y resultados de costeode productos conjuntos y subproductos.

Compaa Minera El Cndor SACEstado de resultados

Al 31 enero del 2011

Venta de cobre, 18,000toneladas a S/. 7,000 S/.126,000,000

(-) Costo de venta 26,321,400Utilidad bruta en ventas 99,678,600

Gastos de venta 4,200,000

Gastos de administracin 800,000 5,000,000

Utilidad neta S/.94,678,600

Caso N 2

concentrados producidos de los mineralesas llevados a la planta es determinadomediante los anlisis de las muestrasde cada vagn de roca recibido. Esto esnecesario porque: a) los minerales delas distintas minas tienen diferencias de

riqueza, y b) no es aconsejable moler di-ferentes lotes de mineral separadamente.

Los terrenos mineros y los depsitos demineral no son de la propiedad de lacompaa. sta paga a los propietariosun derecho de produccin (canon oroyalty) de 12% del precio de ventade los concentrados producidos con losminerales de la compaa. Este canon deproduccin se acumula as que se vendenlos concentrados, mediante un cargo aGastos por Derechos de produccin y uncrdito a cuentas por pagar, al nal delmes en que se hacen las ventas.

La compaa genera su propia energa,la cual es usada en un 40% en las ope-raciones de minera y 60% en la plantade molienda.

Los inventarios de la roca parcialmenteextrada y la roca en proceso de moliendason constantes y pueden pasarse por altopara los nes de este caso.

Los siguientes casos operativos son pre-sentados:

Costo de minera S/.3,135,600Costo de molienda 1,132,600Costo de energa 629,200

Administracin general 558,600Total S/.5,456,000

Zinc 1,810Plomo 187

Se entiende que los gastos de minera ymolienda sern distribuidos entre el costode los concentrados de zinc y de plomo so-bre la base del valor de sus ventas y que losgastos de administracin general no sernabsorbidos en los costos de produccin:

Los datos de costos y produccin mos-traban:

Concepto Tonelada Valuado en

Roca extrada en exist. el 1

de enero

500 S/.61,500

Roca extrada y llevada a lasuperf. en enero

27,600

Roca extrada en existencia el31 de enero

1,500

Roca propiedad de otros molidaen enero

4,600

Concentrados en existencia el1 de enero:

Zinc - producto propio solamente 150 390,000

Plomo - prod. propio solamente 50 180,000

Concentrados producidos en enero, tantopropios como de otros:

Concentrados entregados a otros des-pus de retener la participacin de lacompaa:


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IV


Informe Especial

Solucin:Cuadro N 1

Compaa de Minera Santa Marina SAEstado de toneladas concentrado

Para el mes enero 2011

Concepto Zinc Plomo

Inventario al 1 de enero 150 50

Produccin propia de enero 1,540 157

Total 1,690 207

Inventario, enero, 31 125 20

Concentrados propios vendidos 1,565 187

Concentrados ajenos retenidos para molienda:

Zinc (1/4 de 216) 54

Plomo (1/4 de 24) 6

Vendido en enero 1,619 193

La produccin propia de enero de 1,540 toneladas de zinc escomo consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concen-trados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos216 tm de concentrados entregados a otros despus de retener

la participacin de la compaa, menos 54 tm de concentradosajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540).

La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, esel resultado de restar del concentrado producido en enero, tantopropios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladasentregados a otros despus de retener la participacin de lacompaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidospara molienda. (187- 24- 6 = 157).

Cuadro N 2Compaa de Minera Santa Marina S.A.

Prorrateo de los costos para el mes enero 2011

Minera Molienda

Costo de minera y molienda, segn datos S/.3,135,600 S/.1,132,600

Costo de consumo energtico:

Minera, 40% de S/. 629,200 251,680Molienda, 60% de S/. 629,200 377,520

Totales S/.3,387,280 S/.1,510,120


Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011

Toneladas Importe Costo/ Tonelada

Mineral extrado, enero 1 500 S/.61,500 123.00Mineral extrado en enero, cuadro 2 27,600 3,387,280 122.73Totales 28,100 3,448,780 122.73Mineral extrado en existencia, ene. 31 1,500 184,050 122.73Transferido a la planta en enero 26,600 3,264,730 122.73


Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011

Tonelada Importe Costo/tonelada

Transferido de la mina en enero 26,600 S/.1,287,474.10 48.4012820512Mineral ajeno molido en enero 4,600 222,645.90 48.4012820512Costo mineral molido, cuadro 2 31,200 S/.1,510,120.00 48.4012820512

S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.


Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011

Toneladas Costo Tonelada ImporteCosto extraccin mineral molido, cuadro 3 26,600 122.7300000000 3,264,618.00Costo de molienda, cuadro 4 48.4012820512 1,287,474.18Costo de los concentrados propios 26,600 171.1312820512 4,552,092.18

Distribucin del costo

Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los con-centrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, serealiza a continuacin:

Producto Valor de Venta % Costo

Concentrado de zinc S/.6,637,900 85.78 S/.3,904,784.67

Concentrado de plomo 1,100,100 14.22 647,307.51

Total S/.7,738,000 100.00 S/.4,552,092.18

Zinc 216Plomo 24

Zinc - Producto propio solamente 125

Plomo - Producto propio solamente 20

Zinc S/.6,637,900Plomo 1,100,100

Cuadro N 6Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011

ConceptoZinc Plomo

Tonelada Unidad Importe Tonelada Unidad Importe

Ventas 1,565 4,241.47 S/.6,637,900.00 187 5,882.88 S/.1,100,100.00

Costo de ventasInventario inicial 150 2,600.00 390,000.00 50 3,600.00 180,000.00

Produccin del mes 1,540 2,535.57 3,904,784.67 157 4,122.98 647,307.51

Total 1,690 4,294,784.67 207 3,996.65 827,307.51

Menos: Inventario nal 125 2,535.57 316,946.25 20 3,996.65 79,933.00

Costo de ventas 1,565 3,977,838.42 187 3,996.65 747,374.51

Utilidad bruta 1,565 1,699.72 2,660,061.58 187 1,886.23 352,725.49

Menos: Cnones pagados 1,565 796,548.00 187 132,012.00

Utilidad bruta despus 1,565 1,190.74 1,863,513.58 187 220,713.49

Gastos administracin 558,600.00

Utilidad neta S/.1,304,913.58 S/.220,713.49

Conclusiones

1. La industria minera es una actividad extractiva de recursosminerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada

y de mucha incidencia de la tecnologa moderna.2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de

costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividiren tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases dedistribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccio-nados para evitar la distorsin del costo de produccin.

3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros alos costos por proceso, se debe disear un procedimientode costeo conjunto y subproductos como en los problemas

que se han planteado en este artculo.4. El diseo del sistema de costos a n de obtener los reportestcnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plusfuncional, donde existan especialistas en costos, contabili-dad, ingenieros, tcnicos y otro personal tcnico operativoscon amplios conocimientos de la industria minera.

Concentrados en existencia el 31 de enero:

Venta de concentrado en enero:


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Regularizacin de Participaciones de losTrabajadores Diferidas

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los

Trabajadores Diferidas

Fuente: Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda

Quincena de Enero 2011

Ficha Tcnica de los trabajadores en un porcentaje quevara segn la actividad econmica quedesarrolla la entidad. Participacin queser determinada tomando como basede clculo la utilidad tributaria antes dededucir lo referente al impuesto a la rentadel ejercicio gravable respectivo.

2.1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias

En particular, esta norma contable tienecomo objetivo general evitar distorsionesen los resultados contables por la aplica-cin de las normas tributarias que regulanel Impuesto a la Renta por la presencia delas diferencias permanentes y temporalesen la determinacin de la renta neta.

Asimismo, tiene como objetivos especcos:

a) Reconocimiento de las consecuenciastributarias presentes y futuras;

b) Presentacin del Impuesto a la Rentadiferido; y

c) Revelacin sobre el Impuesto a laRenta diferido.

Cabe anotar, que la referida NIC 12 nohace alusin a las participaciones deutilidades que por mandato legal les

corresponde a los trabajadores.

2.2. NIC 19 Benefcios a los Emplea-dos (Trabajadores)

Al respecto, la citada norma contable entreotros aspectos estipula los criterios para elreconocimiento de todas las retribucionesa favor de los trabajadores que han deser atendidas en el corto plazo, esto es,dentro de los doce (12) meses siguientesal cierre del ejercicio econmico en quelos trabajadores han prestado sus servicios.

Es de entrever, que las participaciones de lostrabajadores que anualmente se reconocen asu favor, an calculadas sobre una base tribu-taria, deben ser tratadas de acuerdo a lo esti-pulado por la norma contable 19 mencionada.

3. Consideraciones en el nuevoPCGE

Sobre el tema que nos ocupa, las parti-cipaciones de los trabajadores diferidas,en el anterior PCGR, de manera no ocial,eran contabilizadas en subcuenta espe-cica de la cuenta principal 38 CargasDiferidasde ser deudora, originada endiferencias temporales deducibles, o la

subcuenta de la cuenta principal 49 Ga-nancias Diferidasde ser acreedora origi-nada en diferencias temporales gravables.

A su turno, en el nuevo PCGE vigentedesde el 1 de enero del 2011 se puedeapreciar las cuentas siguientes:

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

1. IntroduccinTranscurrido el primer mes del ao 2011, esprobable que las empresas han culminado,o estn prximas a lograrlo, el cierre conta-

ble del ejercicio econmico correspondienteal ao 2010 empleando por ltima vez elPlan Contable General Revisado-PCGR.

Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,han efectuado, o estn por hacer, la aper-

tura contable del citado ao empleando elnuevo Plan Contable General Empresarial-PCGE aprobado por la Resolucin N043-2010-EF/94 del Consejo Normativode Contabilidad. Plan de Cuentas cuyaestructura y aplicacin est armonizada conel modelo contable de las Normas Interna-cionales de Informacin Financieras - NIIF.

Es de entrever, que la migracin conta-ble del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011supone elaborar hojas de trabajo paralos propsitos de las equivalencias decuentas; as como, tener familiaridad conla doctrina contable emanada de las NIIF,que se encuentran referidas en las cuentasdel PCGE, a los efectos de garantizar unaapropiada transicin del PCGR al PCGE.

Lo anterior, signicar que para el despla-zamiento de saldos, es necesario identicarcuentas semejantes, reubicar cuentas y/oeliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010con el PCGR, como una labor previa a la aper-

tura de 2011 con el PCGE tomando comosustento los criterios del Marco Conceptualy las especicaciones de las propias NIIF.

Una de esas tareas, entre otras, es aquellareferida a la regularizacin de los saldosexistentes en el activo diferido y/o enel pasivo diferido por concepto de ladenominada participaciones de lostrabajadores diferidas,en razn de serincompatibles con las NIIF.

2. Participaciones de los traba-jadores y las NIIF

En principio, la legislacin local pertinenteestipula que la empresa habr de recono-cer una porcin de los resultados a favor

Cuentas de Situacin Financiera

37 Activo Diferido372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.3721 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Patrimonio3722 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Resultados49 Pasivo Diferido492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas4921 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Patrimonio4922 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-

Resultados

Cuentas de Resultado del Ejercicio

87 Participaciones de los Trabajadores871 Participac. de los Trabajadores - Corriente872 Participac. de los Trabajadores - Diferida

4. Incidencia del cambio en eltratamiento contable

Es menester sealar, que en reunin delComit de Interpretaciones de las NormasInternacionales de Informacin Financiera(IFRIC)1efectuada el 4 de noviembre del2010, entre los acuerdos tomados, conclu-yen que la participaciones de los trabaja-dores debe ser registrado de acuerdo con

lo estipulado por la NIC 19 Benefcios alos Empleadosy NO POR ANALOGA conla NIC 12 Impuesto a las Gananciasola NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-gentes y Activos Contingentes.

Del acuerdo anterior, debemos deducir; pri-mero, que las participaciones de los traba-

jadores en atencin a su naturaleza calicacomo gastos de personal y su consiguientedistribucin a los costos de produccin,gastos de venta y de administracin, segncorresponda su destino; y segundo, las par-

ticipaciones de los trabajadores no generanun activo diferido o un pasivo diferido.

De lo expuesto se concluye lo siguiente:

a) Los importes existente en las cuentasutilizadas en el PCGR para el registro delas participaciones de los trabajadoresdiferidas tendrn que ser saldadas oregularizadas empleando como contra-partida la cuenta especca de la cuentaprincipal 59 Resultados Acumulados.

b) Habr de revisar el saldo de lascuentas empleadas en el registro delImpuesto a la Renta diferido para suconsiguiente reclculo y ajuste contrala cuenta especca de la cuenta prin-

cipal 59 Resultados Acumulados.c) El reconocimiento de las participacio-

nes de los trabajadores como gasto depersonal (cuenta 62) debe ser tratadocomo un cambio de poltica conta-

1 En ingls : International Financial Reporting Interpretations Committee

AplicacinPrctica


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IV


Aplicacin Prctica

ble;por lo que habr de reestructurar los Estados Financierospara nes comparativos segn la NIC 8 Polticas Contables,Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;y

d) No sern de aplicacin -a partir del 1 de enero del 2011- enel Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentasreferidas a las participaciones de los trabajadores, tanto lascuentas de situacin nanciera (372 y 492) como las cuentasde resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones quehabr de tener en consideracin, es uso de sus atribuciones,la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

Es preciso sealar, que la Comisin Nacional Supervisora deEmpresas y Valores - CONASEV, mediante ocio circular de fecha25 de noviembre de 2010 comunic el acuerdo del Comit deInterpretaciones de las Normas Internacionales de InformacinFinanciera (CINIIF), a las empresas que estn bajo la supervisiny control del citado ente regulador, preferentemente a las quelistan en la Bolsa de Valores.

La CONASEVindica que el acuerdo CINIIFdebe ser aplicadoobligatoriamente en la informacin nanciera del ejercicio

2011. Asimismo, es opcional la aplicacin del citado tratamientocontable en la preparacin de la informacin nanciera del ejer-cicio 2010, con la consiguiente reestructuracin de los EstadosFinancieros con nes comparativos.

5. Casustica aplicadaA continuacin se desarrolla un caso prctico referido al clculoy registro de las deducciones de Ley por concepto de participa-ciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicioeconmico 2010 con aplicacin de las cuentas del Plan ContableGeneral Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del2010. As tenemos:

Nuevo Tratamiento Contable de la Participacin de losTrabajadores

La empresa Comercial Tradicin,al 31 de diciembre del2010, efectuado el cierre contable respectivo procedi con laformulacin de sus Estados Financieros que se aprecian en loscuadros N 1 y N 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se hatenido en consideracin una multa de S/.5,000; y la desvaloriza-

cin de mercaderas por S/.30,000, gastos que no son aceptadospor la administracin tributaria.

Asimismo, por deducciones de Ley se aplic 8% para la partici-pacin de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta.

1. Estados Financieros (segn la NIC 12)

Comercial TradicinCuadro 1 Balance General (Segn NIC 12)

Al 31 de diciembre del 2010

ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Varios activosExistencias, neto

185,120170,000

Varios PasivosImpto. a la Renta p. Pagar

Participaciones p. Pagar

36,220230,460

66,800Activo No Corriente Patrimonio Neto

Varios activosImpto. Renta DiferidoPartcp. Trabaj. Diferida

834,2008,280

2,4001,200,000

Varias partidasResultados Acumulados

353,100513,420

_________1,200,000

Cuadro 2Comercial Tradicin

(SegnNIC 12)

Estado de Ganancias y PrdidasDel 1 de enero al 31 de diciembre del 2010

VentasCosto de ventas

Gastos de VentasGastos de AdministracinOtros gastosUtilidad antes de DeduccionesParticipacin de Trabajadores Corriente DiferidoImpuesto a la Renta Corriente DiferidoUtilidad Neta

(66,800) 2,400

(230,460) 8,280

1,800,000(845,000)

955,000(60,000)(90,000) (5,000)800,000

(64,400)

(222,180)513,420

2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

ConceptoBase

FinancieraBase

TributariaDiferenciaTemporal

Utilidad ContableDiferencia PermanenteMs MultaDiferencia TemporalMs Desvalz. ExistenciasUtilidad TributariaMenosPartc. Trabajadores, 8%

Impto. a la Renta, 30%

800,000

5,000

-.-805,000

(64,400)740,600

(222,180)

800,000

5,000

30,000835,000

(66,800)768,200

(230,460)Activo Diferido:

-.-

30,00030,000

2,400

8,28010,680

3. Determinacin del Activo Diferido (Segn la NIC 12)

ExistenciasBase

FinancieraBase


Mercaderas

Desvlz. Existencias

200,000

(30,000)170,000

200,000

-.-200,000 30,00030,000

Activo DiferidoParticipacin de trabajadores diferida, 8%

Impuesto a la Renta Diferido, 30%

(2,400)27,600(8,280)

4. Contabilizacin segn la NIC 12 Impuesto a las Ganan-cias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )

Caso Prctico

1 DEBE HABER

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de los Trabajadores 64,40088 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 222,180

38 CARGAS DIFERIDAS 386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400 387 Impuesto a la Renta Diferido 8,28040 TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 230,46041 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar ________ 66,800 297,260 297,260

Cmo regularizar la participacin de los trabajadores?

Solucin:

1. Aplicacin de la NIC 19 Benefcios a los Empleados y

de la NIC 12 Impuesto a las GananciasBase

FinancieraBase


Utilidad Contable:Diferencia PermanenteMs: MultaDiferencia Temporal

800,000

5,000

800,000

5,000 -.-


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Estados FinancierosReestructurados

Comercial Tradicin(Segn NIC 19)Balance General

Al 31 de diciembre de 2010

ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Varios activosExistencias, neto

185,120170,000

Varios PasivosImpto. a la Renta p. PagarParticipaciones p. Pagar

36,220230,46066,800

Activo No Corriente Patrimonio Neto

Varios activosImpto. Renta Diferido 834,200 9,0001,198,320

Varias partidasResultados Acumulados 353,100 511,7401,198,320

Comercial Tradicin(Segn

NIC 19)Estado de Ganancias y Prdidas

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

VentasCosto de ventas

Gastos de VentasGastos de AdministracinOtros gastosUtilidad antes de ImpuestosImpuesto a la Renta Corriente DiferidoUtilidad Neta

(230,460) 9,000

1,800,000(845,000)

955,000(86,720)

(130,080) (5,000)

733,200

(221,460)511,740

X DEBE HABER

3 DEBE HABER

vienen... 1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

X DEBE HABER

38 CARGAS DIFERIDAS386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400

387 Impuesto a la Renta Diferido 72059 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 1,680 _____ 2,400 2,400

38 CARGAS DIFERIDAS387 Impuesto a la Renta Diferido 9,000

88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la Renta 221,460

40 TRIBUTOS POR PAGAR4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 230,460

230,460 230,460

41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 66,800

91 GASTOS DE VENTAS 912 Participaciones de los Trabajadores 26,72092 GASTOS DE ADMINISTRACIN

922 Participaciones de los Trabajadores 40,08079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ______ 66,800 66,800 66,800

38 CARGAS DIFERIDAS386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400

387 Impuesto a la Renta Diferido 72062 GASTOS DE PERSONAL 625 Otras Remuneraciones 66,80086 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de los Trabajadores 64,40088 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta ______ 720 67,520 67,520

Comentarios

a) La participacin a favor de los trabajadores consideradacomo gasto de personal, en armona con la NIC 19 Bene-fcios a los Trabajadoresha sido distribuida proporcional-mente a gastos de ventas y de administracin.

b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia enlos resultados del ejercicio 2010 por variacin en el activodiferido representado por el Impuesto a la Renta en concor-dancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,reejadoen una disminucin neta de S/.1,680.

c) El cambio de procedimiento contable no modica el monto dela obligacin a pagar tanto al trabajador como al Estado por con-

cepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.d) De ser la decisin, aplicar el nuevo procedimiento contable

recin en el ejercicio econmico 2011, habr que reestructu-rar los Estados Financieros del 2010 con nes comparativos,en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 PolticasContables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

BaseFinanciera

BaseTributaria

DiferenciaTemporal

Ms: Desvalorz. ExistenciasUtilidad Tributaria:Menos:Participacin Trabajadores, 8%

Impuesto a la Renta, 30%

-.-805,000

(66,800)738,200

(221,460)

30,000835,000

(66,800)768,200

(230,460)

30,00030,000

-.-

9,000Activo Diferido 9,000

2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (con referencia de la NIC 19 Benecios a los Empleados)

Existencias BaseFinanciera

BaseTributaria

DiferenciaTemporal

MercaderasDesvlz. Existencias

200,000( 30,000)170,000

200,000 -.-200,000

30,00030,000

Activo DiferidoImpuesto a la Renta diferido, 30% (9,000)

3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable (al 31 de diciembre del 2010)

PCGR(cuenta)

Balance GeneralSegnNIC 12

SegnNIC 19

Diferenciapor Ajustar

Activo Diferido386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400 -.- (2,400)387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280 9,000 720

Diferencia: 10,680 9,000 (1,680)

Proceso de Regularizacin

Para regularizar la participacin de los trabajadores por cambiodel tratamiento contable sealado por el CINIIF, opcional en el2010, partiremos de los escenarios siguientes:

1. Los Estados Financieros estn aprobados por el Directorio

Adems, se tendr que reestructurar los Estados Financierosal 31 de diciembre del 2010.

2. Se contabiliz las deducciones de Ley segn la NIC 12Impuesto a las Ganancias sin la emisin de los EstadosFinancieros (Ver enunciado)

3. Se elabor Balance de Comprobacin sin las de deduc-ciones de Ley (no se aplic an las NIC 19 y NIC 12)

a) Participaciones de los Trabajadores

2

b) Impuesto a la Renta

62 GASTOS DE PERSONAL 625 Otras Remuneraciones 66,800 ...van


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IV


Aplicacin Prctica

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF ySIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin

CNC N 044-2010-EF/94)(Parte III)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIFy SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Re-solucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)

Fuente: Actualidad Empresarial, N 223 - SegundaQuincena de Enero 2011

Ficha Tcnica

Por ende, los requerimientos para la

seleccin y aplicacin de polticas con-tables contenidos en la versin inicialde la NIC 1 Presentacin de EstadosFinancieros han sido transferidos a estaNIC 8 (versin actualiza), por ende lajerarqua normativa que la gerenciatendr que tomar como referencia paraseleccionar sus polticas contables enausencia de Normas e Interpretacionesespeccamente aplicables, son:

- Requerimientos de las NIIF que tratentemas similares y relacionados.

- Deniciones, criterios de reconoci-miento y medicin establecidos para

los activos, pasivos, ingresos y gastosen el Marco Conceptual.

1. Errores contables y su Mate-rialidad o importancia relativa

En el caso de que la entidad incurra enomisiones o inexactitudes materiales,deber evaluar el efecto de la aplicacinde la NIC 8, de resultar inmaterial ocarezca de importancia relativa, no sernecesario la aplicacin de las polticascontables contenidas en esta norma.

Esto en consecuencia a las exigencias

de las NIIF, respecto de la elaboracin yrevelacin de los Estados Financieros, sedeber considerar lo siguiente:

- Los estados nancieros no cumplen conlas NIIF si contienen errores materiales;

- Los errores materiales de perodosanteriores sern corregidos retroac-tivamente en los primeros estados -nancieros autorizados para su emisintras ser descubiertos.

2. Cambios voluntarios en las po-lticas contables y correccin de

errores de perodos anterioresEsta nueva versin exige la aplicacinretroactivatanto de los cambios volun-tarios en las polticas contables, como dela reexpresin retroactiva para corregir loserrores de perodos anteriores.

Suprimindose as el tratamiento alterna-tivo de incluir en el resultado del perodocorriente el ajuste resultante del cambioen una poltica contable, adems de lacorreccin de un error de un perodoanterior; consecuentemente, tambinse suprime la alternativa de presentarlos estados nancieros comparativos sincambios.

Por ende se deber de aplicar el tra-tamiento RETROACTIVO, debindose

elaborar los Estados Financieros com-parativos respecto de los perodosanteriores, considerando el efecto dela nueva poltica contable establecidaen la entidad como si sta se hubieraaplicado siempre, de la misma formaen el caso de los errores de perodosanteriores, como si stos no hubiesenocurrido nunca.

3. Determinacin de la Imprac-ticabilidad

Se establece la denicin, as como las

directrices a considerar para una ade-cuada interpretacin del trmino Im-practicable.

Resultar impracticable para la entidad,la aplicacin retrospectiva del cambiode nuevas polticas contables o ajuste deerrores contables de ejercicios anteriores,cuando sta haya efectuado todos losesfuerzos razonables y si ocurriera losiguiente:

- Los efectos del tratamiento retrospec-tivo no son determinables.

- La aplicacin retrospectiva implica

establecer suposiciones acerca decules hubieran podido ser las in-tenciones de la gerencia en dichosperodos.

- Se requieran estimaciones de impor-tes signicativos, y resulte imposibledistinguir objetivamente la informa-cin de tales estimaciones que sumi-nistren evidencia de: circunstanciasque existan en la fecha o fechas enque tales importes fueron reconoci-dos, medidos o revelados, y dichainformacin hubiera estado dispo-nible cuando los estados nancieros

de los perodos anteriores fueronformulados.

Por ende, en esta versin modicada laNIC 8 precisa la aplicacin PROSPECTIVAde la aplicacin de una nueva poltica,o el ajuste de un error que incida en

perodos anteriores, siempre que resulteimpracticable cuanticarlos, elaborandoas los estados nancieros comparativosdesde la fecha ms remota posible a laaplicacin de la nueva poltica contableo ajuste del error contable.

4. Errores fundamentalesSe elimina el concepto de error fun-damental y se distingue actualmentela definicin de errores de perodosanteriores:Son las omisiones e inexactitudes en losestados nancieros de una entidad, parauno o ms perodos anteriores, resultantesde un fallo al emplear o de un error al utilizarinformacin able que:

- Estaba disponible cuando los EE.FF. paratales perodos fueron formulados; y

- Podra esperarse razonablemente que sehubiera conseguido y tenido en cuentaen la elaboracin y presentacin de

aquellos estados nancieros.

Dentro de estos errores se incluyen losefectos de errores aritmticos, errores en laaplicacin de polticas contables, la inadver-tencia o mala interpretacin de hechos, ascomo los fraudes.

5. Informacin a revelarEsta nueva versin exige a las entida-des a revelar obligatoriamente infor-macin con mayor detalle respecto alos ajustes procedentes de cambios enlas polticas contables, as como dela correccin de errores de perodosanteriores.

NIC N10 SUCESOS POSTERIORES A LAFECHA DEL BALANCE GENERALEsta norma permite claricar el registrode operaciones sucedidas en una fechaposterior a la emisin de los Estados Fi-nancieros, tal es el caso de la distribucinde los dividendos, tenindose en cuentalo siguiente:

Si, despus de la fecha del balance, la en-tidad acuerda distribuir dividendos a losaccionistas (poseedores de instrumentosde participacin en el patrimonio), noreconocer tales dividendos como unpasivo en la fecha del balance, debidoa que no suponen una obligacin actual(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);sin embargo, la entidad deber revelarlosen las Notas a los EE.FF., segn lo disponela NIC 1.


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NIC N12 IMPUESTO A LAS GANAN-CIAS

La norma original exiga la contabilizacinde los impuestos diferidos utilizandocualquiera de estos dos mtodos: el m-todo del diferimiento o el mtodo delpasivo basado en el estado de resultados.Actualmente la nueva versin prohbe elmtodo del diferimiento y exige la apli-cacin de otra variante del Mtodo delPasivo basado en el Estado de SituacinFinanciera.

Esta variacin del Mtodo del Pasivo ba-sado en el Estado de Resultados, se debea que la determinacin de las diferenciastemporales1se centraba slo en los ingre-sos y gastos, esto quiere decir en la utili-dad obtenida en el ejercicio (identicabanlas diferencias entre la utilidad contable y

tributaria), mientras que la nueva variantede este mtodo implica la identicacinde las diferencias temporarias surgidasentre los activos y pasivos, debido a sureconocimiento inicial en libros respectoa su base scal establecida, tal es el casode la aplicacin de la Diferencia de Cambioreconocida en el costo de los activos (Exis-tencias, activos inmovilizados e inversiones)en aplicacin al artculo 21 de la Ley del IR,incisos e), f) y g), siendo que las normas con-tables precisan que la diferencia de cambioafecta directamente a resultados.

La entidad debe reconocer a un activo

o pasivo por impuestos diferidos, porcada diferencia temporaria identicada,siempre que sea probable que la entidaddisponga de las ganancias scales futuras,para realizar el activo por impuestosdiferidos. Asimismo, la entidad deberrevelar informacin sobre los valores acu-mulados de las diferencias temporariasidenticadas.

Combinacin de negocios:

La entidad deber reconocer cualquierpasivo o activo por impuestos diferidos,surgida por la combinacin de negocios,

considerando el efecto en la determi-nacin del importe de la plusvala2 ominusvala3 comprada, surgida de lacombinacin.

Revaluacin de activos:

La entidad de haber realizado revaluacinde activos, deber reconocer un pasivopor impuestos diferidos, esto basado enlas consecuencias scales derivadas delmtodo de revaluacin de activos.

Revelacin de informacin:

Esta norma exige a la entidad provea de

la siguiente informacin:1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen

entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor queconstituye la base scal de los mismos.

2 Plusvala. Es denida por la Real Academia Espaola como el incre-mento del valor de una cosa por causas intrnsecas a ella.

3 Minusvala. Es l a prdida obtenida la d iferencia entre el precio deventa respecto a su precio de compra en una transaccin nanciera.

- Conciliacin de las partidas querepresentan el gasto o ingreso porimpuestos y el resultado de multipli-car la ganancia contable por la tasa otasas impositivas aplicables; o

- Conciliacin numrica de los importesrepresentativos de la tasa impositivamedia efectiva y la tasa impositivaexistente.

Asimismo, deber revelar en las Notas alos Estados Financieros:

- Identicacin de la clase de dife-rencia temporaria, as como de lasprdidas por compensar y los cr-ditos scales no utilizados (activos,pasivos, gastos e ingresos proce-dentes de los impuestos diferidosreconocidos).

- De tratarse de operaciones interrum-

pidas, se revelar el gasto por impues-tos relativo a la ganancia o prdidaobtenida por la discontinuacin; y laganancia o prdida de operacin dela actividad interrumpida.

- Importe del activo por impuestos di-feridos y la naturaleza de la evidenciaque apoya el reconocimiento de losmismos, cuando la realizacin del ac-tivo por impuestos diferidos dependede ganancias futuras por encima delas ganancias surgidas de la reversinde las diferencias temporarias imponi-bles actuales; y cuando la entidad ha

experimentado una prdida, ya sea enel perodo actual o en el precedente,en el pas con el que se relaciona elactivo por impuestos diferidos.

NIC N16 PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO

La modificacin de esta norma estreferida a su alcance respecto de la apli-cacin de esta norma a los elementos depropiedades, planta y equipo utilizadospara desarrollar o mantener a los activosbiolgicos, derechos mineros y reservasminerales tales como petrleo, gas natural

y recursos no renovables similares.

Costos posteriores reconocimiento

El reconocimiento de los costos incurri-dos en propiedades, plantas y equiposse realiza segn el principio general enel momento en que se incurre en ellos,y comprenden tanto los costos inicialesde adquisicin o construccin, as comolos costos incurridos posteriormentepara aadir, sustituir o mantener dichoelemento.

Reconocimiento de los costos de des-

mantelamiento, retiro y rehabilitacinUn elemento de propiedades, planta yequipo deber incluir en su COSTO, deconstituir una obligacin como conse-cuencia de su instalacin o disfrute y usopor un perodo determinado, los costos

de desmantelamiento, retiro y rehabilita-cin de la ubicacin.

Permutas de activos

En el caso que la entidad adquiera par-tidas de propiedades, planta y equipo

a cambio de otros activos o de unacombinacin de activos monetarios y nomonetarios, se deber reconocer por suvalor razonable,a menos que la permutacarezca de carcter comercial.

Depreciacin

Para efectos de determinar el importedepreciable, la entidad estar obligada amedir el valor residual de un elemento depropiedades, planta y equipo por el im-porte estimado que recibira actualmentepor dicho activo (en condiciones actualesal trmino de su vida til).

Asimismo, el inicio del reconocimientode la depreciacin de un elemento depropiedades, planta y equipo se realizacuando est disponible para su uso, ycontinuar deprecindolo hasta quesea dado de baja en cuentas, incluso sidurante dicho perodo dicha partida haestado sin utilizar.

Baja de un elemento de propiedades,planta y equipo

La versin modicada de esta normaobliga a la entidad a reconocer la baja en

libros de un elemento de propiedades,planta y equipo del cual se haya desapro-piado, sea por venta, o por otra va, enla fecha en que se realice la transferenciade la propiedad del bien o de tratarsede una venta siempre que cumpla conlos requisitos establecidos en la NIC 18Ingresos.

Tambin, se dar de baja el importe enlibros de una parte de un elemento depropiedades, planta y equipo, siempreque dicha parte haya sido sustituida yla entidad haya incluido el costo de lasustitucin en el importe en libros de la

partida.

Ganancia por retiro de un elemento depropiedades, planta y equipo

En el caso de la enajenacin de unelemento de propiedades, planta yequipo, la entidad no podr clasicarla ganancia obtenida como un ingresode operacin.

NIC N17 ARRENDAMIENTOS

En la versin modicada de esta normade arrendamientos, la entidad quearriende terrenos y construcciones en

conjunto, deber identicar cada com-ponente de manera independiente,identicando as los pagos mnimosdel arrendamiento a cada componente(terreno y construccin) de maneraproporcional a los valores razonables


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IV


Aplicacin Prctica

relativos de los derechos de arrenda-miento.

El componente de terrenos ser, por lo ge-neral, clasicado como un arrendamientooperativo, a menos que la propiedad delmismo se transera al arrendatario altrmino del plazo del arrendamiento. Elcomponente de construcciones se clasi-car como un arrendamiento nancierou operativo, segn resulte su clasicacinadecuada.

Reconocimiento de los Costos directosiniciales

Mediante la versin modicada de estanorma, se precisa el reconocimiento delos costos directos iniciales:

- De tratarse de un arrendamientofnanciero: se deber incluir, como

parte del COSTO, los derechos decobro derivados del arrendamientonanciero, adems de los costosdirectos iniciales incurridos en lanegociacin del arrendamiento,tales como la comisin de estruc-turacin del contrato. Sin embargo,este tratamiento no ser aplicablea los arrendadores que sean tam-bin productores o distribuidores,

Participacin de los trabajadores enlas utilidades de la empresa

Esta norma precisa que el reconocimien-to de las obligaciones relacionadas conlos planes de participacin en gananciase incentivos, son consecuencia de losservicios prestados por los empleados, yno de transacciones con los propietarios.Por tanto, la entidad deber reconocerel costo de tales planes, de participacinen ganancias e incentivos, como unGASTOy no como un componente de ladistribucin de la ganancia (prrafo 21).En el caso de que las participaciones enlas ganancias e incentivos otorgados alpersonal y cuyos pagos no venzan dentrode los doce meses posteriores al cierredel perodo en que los empleados hanprestado sus servicios, se reconocerncomo beneficios a largo plazo a los

empleados.

Rescisin de contrato laboral

En el caso de la rescisin de un contratolaboral, la empresa deber reconocerel gasto y el pasivo respectivo siempreque se encuentre comprometida deforma demostrable a rescindir el vnculolaboral antes de la fecha indicada en sucontrato laboral o al pago de beneciospor terminacin (indemnizacin) comoresultado de una oferta realizada paraincentivar el cese voluntario por partedel empleado.

En este caso la medicin de los beneciospor terminacin del vnculo laboral, sedeber realizar de acuerdo al siguientecriterio:

- Se aplicar la tasa de descuento paramedir el importe del benecio de ter-minacin del vnculo laboral a largoplazo.

- Si el benecio de terminacin es con-secuencia de una oferta que incentivla rescisin voluntaria del vnculo la-boral, se medir el importe en base alnmero de trabajadores que se espera

acepten tal ofrecimiento.

NIC N24 REVELACIONES SOBRE EN-TES VINCULADOS

Esta norma permite la identicacin yrevelacin de las transacciones econmi-cas, as como los saldos pendientes entreentidades relacionadas,

Asimismo, esta norma ampla la de-nicin de una parte relacionada, comoaquella parte:

Que directa o indirectamente a travsde uno o ms intermediarios controla

o est bajo control comn con laentidad (matriz - subsidiarias) o tieneparticipacin en la entidad que leotorga inuencia signicativa sobrela misma; o ejerce control conjuntosobre la entidad.

debiendo reconocerlos como ungasto.

- De tratarse de un arrendamientooperativo:se aadirn al importe enlibros del activo arrendado, y se recono-cern como gastos a lo largo del plazodel arrendamiento, sobre la misma baseque los ingresos por arrendamiento.

NIC N19 BENEFICIOS A LOS TRABA-JADORES

El objetivo principal de esta norma estreferido al tratamiento contable e infor-macin a revelar respecto de los bene-cios o retribuciones de los empleados.

Por ende una entidad deber de recono-cer lo siguiente:

- Un PASIVO cuando el empleado haprestado servicios a cambio de loscuales se le crea el derecho de recibirpagos en el futuro; y

- Un GASTO cuando la entidad haconsumido el benecio econmicoprocedente del servicio prestado porel empleado a cambio de los bene-cios en cuestin.

Los benecios de los empleados, se clasi-can en las siguientes categoras:

1. Benefcios a corto plazo a los empleados activos: sueldos,salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remune-

radas, participacin en las ganancias e incentivos y benecios nomonetarios (asistencia mdica, disposicin de bienes o serviciossubvencionados o gratuitos, etc.).

2. Benefcios a los empleados retirados: pensiones, seguros devida, atencin mdica y otros benecios por retiro.

3. Otros benefcios a largo plazo; tales como las ausenciasremuneradas despus de largos perodos de servicio (ausenciassabticas), benecios por incapacidad o especiales despus delargo tiempo de servicio, participacin en ganancias, incentivosy otros tipos de compensacin salarial diferida.

4. Indemnizaciones por cese de contrato.

En aplicacin a esta norma, la entidadempleadora deber reconocer los bene-cios a corto plazo de los empleados, enel momento en que el trabajador hayaprestado el servicio que le da derechoa tales benecios. Asimismo, se precisaque los planes de benecios postempleose dividen en planes de aportaciones de-nidas (ONP/AFP) y planes de beneciosdenidos (atencin en EsSalud).

Por ende, esta norma exige a las entidadesempleadoras lo siguiente:

Reconocer contablemente las obliga-ciones legales presentes con sus em-pleados, adems de las obligacionesimplcitas producto del vnculo labo-

ral, o de la prctica habitual respectode los benecios laborales.

Determinar el valor actual de las obli-gaciones por benecios denidos, ascomo el valor razonable de los activosdel plan correspondiente.

Atribuir los benecios a los perodosde servicio activo, en funcin al plande benecios determinado.

Reconocer las ganancias o prdidas

procedentes de reducciones en elplan, o de la liquidacin del mismo,en los planes de benecios denidos,en la oportunidad que tenga lugarla reduccin o la liquidacin, entreotros.


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Es una asociada de la entidad.

Es un negocio conjunto, donde laentidad es uno de los participantes.

Es personal clave de la gerencia de laentidad o de su controladora.

Es un familiar cercano de una perso-na que tiene participacin o ejercecontrol en la entidad, o del personalclave de la gerencia.

El personal clave de gerencia o losfamiliares cercanos de los accio-nistas cuentan, directa o indirecta-mente, con un importante poderde voto.

Son relacionados los trabajadores a laentidad, siempre que este beneciose obtenga como parte de un plan

de benecios postempleo para lostrabajadores, ya sean de la propiaentidad o de alguna otra que seaparte relacionada de sta.

Asimismo, esta norma obliga a lasentidades relacionadas a revelar lasoperaciones realizadas, as como lossaldos pendientes con las partes re-lacionadas, as como informar sobrelos plazos y condiciones comerciales,detalle de garantas otorgadas o recibi-das, provisiones de cobranza dudosa,la cancelacin de pasivos a nombre dela entidad o por la entidad en nombrede un tercero.

NIC N26 CONTABILIZACIN E INFOR-MACIN FINANCIERA SOBRE PLANESDE BENEFICIO POR RETIRO

Esta norma precisa que los planes debenecio por retiro, tambin son cono-cidos, en ocasiones, como planes depensiones o sistemas complementariosde prestaciones por jubilacin.

Por ende la entidad deber contabili-zar y presentar informacin respectodel plan de beneficio por retiros atodos los part icipantes como grupo.Siendo esta norma un complementode la NIC 19 que obliga a la entidada elegir entre un plan de aportacionesdefinidas o de beneficios definidos,los mismos que exigen la creacin defondos separados, que pueden o notener personalidad jurdica indepen-diente, as como pueden o no teneradministracin fiduciaria.

Esta norma dene los siguientes tr-minos:

Planes de benefcio por retiro: son

acuerdos en los que una entidad secompromete a suministrar beneciosa sus empleados, en el momento determinar sus servicios o despus, ya seaen forma de renta peridica o comopago nico, siempre que tales bene-

cios, o las aportaciones a los mismosque dependan del empleador, puedanser determinados o estimados con ante-rioridad al momento del retiro, ya seaa partir de las clusulas establecidasen un documento o de las prcticas

habituales de la entidad.Planes de aportaciones defnidas:sonplanes de benecio por retiro, en los quelas cantidades a pagar como beneciosse determinan en funcin de las cotiza-ciones al fondo y de los rendimientosde la inversin que el mismo hayagenerado (Administradora de Fondo dePensiones).

Planes de benefcios defnidos: sonaquellos planes de benecio por retiro,en los que las cantidades a pagar enconcepto de benecios se determinan

por medio de una frmula, normalmentebasada en los salarios de los empleados,en los aos de servicio o en ambas cosasa la vez.

El objetivo de la informacin contableperidica, procedente de un plan debenecios, es dar cuenta de los recursosnancieros y de las actividades del plan,datos que son tiles al evaluar las rela-ciones entre la acumulacin de recursosy los benecios satisfechos por el plan encada momento.

La entidad de estar obligada a deter-

minar el valor actuarial presente delos benecios prometidos en virtudde un plan de jubilacin, deber sercalculada en funcin de los niveles desalarios actuales, o de los proyectadosal momento de la jubilacin de losparticipantes.

NIC N27 ESTADOS FINANCIEROSCONSOLIDADOS E INDIVIDUALESEsta norma es de aplicacin para lacontabilizacin de las inversiones ensubsidiarias, entidades controladasde forma conjunta y asociadas, en los

estados nancieros separados de unacontroladora o matriz, de un partici-pante en un negocio conjunto o deun inversor.

La versin modicada precisa que unaentidad controladora, no se estarobligada a elaborar Estados Financierosconsolidados si:

sta es a su vez una subsidiaria sinaccionistas minoritarios o con ac-cionistas minoritarios que han sidoinformados de que la controladorano presentar estados financieros

consolidados y no han manifestadoobjeciones a ello. Los instrumentos de pasivo o de pa-

trimonio neto de la controladora nose negocian en un mercado pblico(Bolsa de Valores).

La controladora no registra sus estadosnancieros en una comisin de valo-res u otra organizacin reguladora,con el propsito de emitir algn tipode instrumentos en un mercado p-blico;

La controladora ltima, o algunade las controladoras intermedias,elaboran estados financieros con-solidados que estn disponiblespara el pblico y cumplen con lasNIIF.

Asimismo, no se exigir la consolidacinde la informacin financiera de unasubsidiaria adquirida, la misma que esevidente que su control es temporal (seadquiri con la intencin de desapro-piarse de la misma dentro de un plazode doce meses).

Procedimientos de consolidacin delos Estados Financieros

La entidad que realice la consolidacinde sus Estados Financieros, debertener en cuenta los siguientes proce-dimientos:

- Evaluar si tiene el poder de dirigir laspolticas nancieras y de operacin dela otra entidad, o la existencia y efectode los derechos de voto potenciales,que sean en ese momento ejercitableso convertibles.

- La entidad deber utilizar polti-cas contables uniformes sobre lastransacciones y otros eventos queinforme, si stas son similares o sehan producido en circunstanciasparecidas.

- Se deber identificar los intere-ses minoritarios, en la seccindel patrimonio neto, de maneraseparada a las partidas corres-pondientes a los accionistas de lacontroladora.

Estados fnancieros separados

En el caso de las inversiones ensubsidiarias, entidades controladasde forma conjunta y asociadas. Sedeber contabilizar dichas inversio-nes a su COSTO o de acuerdo conla NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicin (ValorRazonable).

Asimismo, en el caso de las inversionesen entidades controladas de formaconjunta y asociadas que contabilicenen sus estados nancieros consolidadosde acuerdo con la NIC 39, debern

adoptar la misma contabilizacin enlos estados nancieros separados delinversor.

Continuar en la siguiente edicin...


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IV


Aplicacin Prctica

Norma Internacional de Informacin FinancieraN5 - Activos no corrientes disponibles para la

venta y actividades interrumpidas

1. Introduccin:Como ya es conocido, el ConsejoNormativo de Contabilidad (CNC) esel rgano encargado de ocializar lasnormas internacionales de contabilidad aaplicarse en el sector privado en nuestropas, en cumplimiento de su atribucinen el ao 2010 oficializa la versin2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC ysus modicatorias a mayo 2010, segnResolucin CNC N044-2010-EF/94,publicada el 28 de agosto de 2010 en eldiario ocial El Peruanoy que tiene comofecha de aplicacin obligatoria desde el1 de enero de 2011. Por estas razoneshemos credo conveniente desarrollareste artculo referente a la NIIF N 5 ysu adecuacin de las cuentas contablesdel Plan Contable General Empresarial(PCGE modicado)1.

2. ObjetivoLa norma seala como objetivo el especi-car el tratamiento contable de los activosmantenidos para la venta, as como la pre-sentacin e informacin a revelar sobrelas operaciones discontinuadas.

Para cumplir con los objetivos la normarequiere que cuando los activos cumplancon los criterios para ser clasicados comomantenidos parta la venta, sean:

Valorados al menor valor entre suimporte en libros y su valor razonablemenos los costos de venta, as comoque cese la depreciacin de dichosactivos.

Se presenten de forma separada en elestado de situacin nanciera, y quelos resultados de las operaciones dis-continuadas se presenten por separadoen el estado del resultado integral.

3. AlcanceLos requerimientos de clasicacin, presen-

tacin y medicin de esta NIIF se aplicarn

1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacinobligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)

Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz

Ttulo : Norma Internacional de Informacin Finan-

ciera N5 - Activos no corrientes disponibles

para la venta y actividades interrumpidas

Fuente: Actualidad Empresarial, N 223 - SegundaQuincena de Enero 2011

Ficha Tcnicaa todos los activos no corrientes2reconoci-dos, y a todos los grupos de activos para sudisposicin que tiene la entidad.

4. Clasificacin de activos nocorrientes como mantenidospara la venta

Una entidad clasicar a un activo nocorriente como mantenido para la ven-ta, si su importe en libros se recuperar

fundamentalmente a travs de una tran-saccin de venta, en lugar de por su usocontinuado.

Para que se haga la clasicacin de losactivos no corrientes a disponibles para laventa, la norma indica que debe ocurrirlo siguiente:

El activo debe estar disponible parala venta inmediata en las condicionesactuales.

Debe existir alta probabilidad de que elactivo se vender y, para que se cumplala probabilidad, la gerencia debe tener

un plan para efectuar la venta y haberiniciado un programa para encontrarun comprador para negociar a un pre-cio razonable, adems se debe estimarque la venta se efecte dentro del aosiguiente a la fecha de clasicacin.

En caso la empresa adquiera un activo nocorriente, exclusivamente con el propsitode su posterior venta, clasicar dichoactivo no corriente como mantenido parala venta, en la fecha de adquisicin, peropara ello se debe estimar la venta despusdel ao de reconocidos como mantenidospara la venta.

5. Medicin de un activo nocorriente clasificado comomantenido para la venta

Los activos no corrientes, clasificadoscomo mantenidos para la venta, sernvaluados al menor valor de su importeen libros o su valor razonable menos loscostos de venta.

Cuando se espere que la venta se pro-duzca ms all del perodo de un ao, laentidad medir los costos de venta porsu valor actual. Cualquier incremento en

el valor actual de esos costos de venta,que surja por el transcurso del tiempo,se presentar en el estado de resultadoscomo un costo nanciero.

2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms dedoce meses desde el nal del perodo sobre el que se informa en los EE.FF.

6. Cambios en un plan de ventaLa entidad medir el activo no corrienteque deje de estar clasicado como man-tenido para la venta al menor de:

Su importe en libros antes de que elactivo fuera clasicado como man-tenido para la venta, ajustado porcualquier depreciacin, amortizacino revaluacin que se hubiera reconoci-do si el activo no se hubiera clasicado

como mantenido para la venta, y Su importe recuperable en la fecha dela decisin posterior de no venderlo.

7. Presentacin e informacin arevelar

Una entidad presentar y revelar infor-macin que permita a los usuarios de losestados nancieros evaluar los efectos nan-cieros de las operaciones discontinuadas ylas disposiciones de los activos no corrientes.

7.1. Presentacin de operacionesdiscontinuadas

Un componente de una entidadcomprendelas operaciones y ujos de efectivo quepueden ser distinguidos claramente delresto de la entidad, tanto desde un puntode vista operativo como a efectos de infor-macin nanciera. En otras palabras, uncomponente de una entidad habr consti-tuido una unidad generadora de efectivoo un grupo de unidades generadoras deefectivo mientras haya estado en uso.

Una operacin discontinuada es uncomponente de la entidad que ha sidodispuesto, o bien que ha sido clasicado

como mantenido para la venta, y representa una lnea de negocio o un

rea geogrca, que es signicativa ypuede considerarse separada del resto;

es parte de un nico plan coordinadopara disponer de una lnea de negocioo de un rea geogrca de la ope-racin que sea signicativa y puedaconsiderarse separada del resto; o

es una entidad subsidiaria adquiridaexclusivamente con la nalidad derevenderla.

Una empresa revelar en el estado del

resultado integral un importe nico quecomprenda el total de:

el resultado despus de impuestos delas operaciones discontinuadas; y

la ganancia o prdida despus de im-puestos reconocida por la medicin a


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Caso Prctico

valor razonable menos costos de venta,o por la disposicin de los activos ogrupos para su disposicin que cons-

tituyan la operacin discontinuada.

Una empresa presentar la informa-cin a revelar en el estado de resul-tado integral para todos los perodosanteriores sobre los que informe enlos estados nancieros, de maneraque la informacin para esos perodosse reera a todas las operaciones quetienen el carcter de discontinuadas alnal del perodo sobre el que se infor-ma del ltimo perodo presentado.

Los ajustes que se efecten en elperodo corriente a los importes pre-sentados previamente, que se reerana las operaciones discontinuadas yestn directamente relacionados conla disposicin de las mismas en un pe-rodo anterior, se clasicarn de formaseparada dentro de la informacincorrespondiente a dichas operacionesdiscontinuadas. Se revelar la natura-leza e importe de tales ajustes.

7.2. Ganancias o prdidas relacionadascon las operaciones que continan

Cualquier ganancia o prdida que surja devolver a medir un activo no corriente cla-sicado como mantenido para la venta,que no cumpla la denicin de operacindiscontinuada, se incluir en el resultadode las operaciones que continan.

Esto quiere decir que si una empresadecide dejar de clasicar un componentecomo mantenido para la venta y que porende fueron presentados en los resultadosde operacin como procedentes de ope-raciones descontinuadas, indica la normaque deben ser reclasicados e incluidosjunto con las partidas ordinarias.

7.3. Presentacin de un activo no co-rriente para su disposicin clasifca-do como mantenido para la venta

Una empresa presentar en el estado

de situacin financiera3

, de formaseparada del resto de los activos, losactivos no corrientes clasicados comomantenidos para la venta, de igualforma los pasivos relacionados con losactivos no corrientes mantenidos para laventa, bajo ningn caso deben ser com-pensados los activos con los pasivos.

Se revelar informacin, por separado,de las principales clases de activos ypasivos. Adems, los ingresos y gastosasociadas a activos no corrientes mante-nidos para la venta, ya sea en el estadode situacin nanciera o en las notas.

Si el grupo de activos para su disposi-cin es una subsidiaria adquirida re-cientemente, que cumple los criteriospara ser clasicado como mantenidopara la venta en el momento de la

3 Conocido tambin con el nombre de Balance General.

adquisicin, no se requiere revelarinformacin sobre las principalesclases de activos y pasivos.

Una empresa no reclasicar ni presen-tar de nuevo importes ya presentadosde activos no corrientes, o de activosy pasivos de grupos de activos para sudisposicin, que hayan estado clasi-cados como mantenidos para la ventaen el estado de situacin nanciera enperodos anteriores, a n de reejarla misma clasicacin que se les hayadado en el estado de situacin nan-ciera del ltimo periodo presentado.

7.4. Informacin a revelar adicional

La empresa revelar en las notas la si-guiente informacin, referida al perodoen el cual el activo no corriente haya sidoclasicado como mantenido para la venta

o vendido: Una descripcin del activo no corriente;

una descripcin de los hechos ycircunstancias de la venta, o de losque hayan llevado a decidir la ventao disposicin esperada, as como laforma y momento esperados paradicha disposicin;

la ganancia o prdida reconocida y, sino se presentase de forma separadaen el estado del resultado integral,la partida de dicha cuenta donde seincluya ese resultado;

si fuera aplicable, el segmento den-tro del cual se presenta el activo nocorriente, de acuerdo con la NIIF 8Segmentos de Operacin.

8. Disposiciones transitoriasLa NIIF ser aplicada de forma prospectivaa los activos no corrientes (o grupos deactivos para su disposicin) que cumplanlos criterios para ser clasificados comomantenidos para la venta, as como para lasoperaciones que cumplan los criterios paraser clasicadas como discontinuadas tras laentrada en vigor de la NIIF. La entidad pue-de aplicar los requerimientos de esta NIIF a

todos los activos no corrientes (o grupos deactivos para su disposicin) que cumplanlos criterios para ser clasificados comomantenidos para la venta, as como paralas operaciones que cumplan los criteriospara ser clasicadas como discontinuada,en cualquier fecha anterior a la entrada envigor de la NIIF, siempre que las valoracionesy dems informacin necesaria para aplicarla NIIF, sea obtenida en la fecha en que secumplieron los mencionados criterios.

9. Despus de revisar la normacontable creemos conve-niente aplicar lo indicado enla NIIF 5 en el desarrollo deun caso prctico, para ello seplantea lo siguiente:

La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrenda-

miento de maquinaria a empresas mineras,en el mes de enero 2011 decide renovar unade sus maquinarias que tienen una antige-dad de 4 aos y una vida til restante de 4aos, debido a que al 31 de diciembre del2010 la operatividad de la maquinaria hadisminuido considerablemente y sus clientesse estn quejando y ya no quieren usar la ma-quinaria, por lo que en 1 de enero de 2011decide reclasicar estos activos inmovilizadosa disponibles para la venta, puesto que estnegociando con una empresa la venta deeste bien en un plazo mximo de 9 meses.

Se solicita el tratamiento contable, para

lo cual se nos brinda los siguientes datos:- Fecha de compra de la maquinaria

01.08.06- Costo de adquisicin S/.400,000.00- Vida til estimada es de 8 aos- Depreciacin acumulada a 31 de

diciembre 2010 es S/.216,666.67- Valor razonable al 01.01.11 es

S/.182,500.00- Gastos de venta estimada es de

S/.3,000.00Pasado los 9 meses la venta de la maqui-naria se concreta al valor de S/.180,000.00

ms IGV, la venta se hace al contado.

Solucin:

En primer lugar calculamos el importea reconocer a la cuenta de activos nocorrientes mantenidos para la venta,para ello debemos encontrar el menorvalor entre su importe en libros y su valorrazonable menos los gastos de venta:

Costo de adquisicin 400,000.00(-) Depreciacin acumulada 216,666.67

Valor en libros 183,333.33

Valor razonable 182,500.00(-) Gastos de venta 3,000.00

179,500.00

Como se puede apreciar el menor valores el valor razonable menos los gastos deventa, por ende este importe es el quese reconocer a la cuenta 27 Activos nocorrientes mantenidos para la venta NIIF5 prrafo 15. Por lo tanto, se procede ahacer el clculo de la dicha prdida:

Distribucin del Valor Razonable

CostoValor

razonable Prdida

Valor 400,000.00 391636.37 8,363.63

Depreciacin 216,666.67 212,136.37 4,530.30

Valor neto 183,333.33 179,500.00 3,833.33

Despus de conocer el importe de la prdi-da se procede a efectuar el registro contableaplicando el PCGE de la siguiente manera:


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IV

IV 14 N S d Q i E

Aplicacin Prctica

1. Cules son los ejemplos de los que no se considera como inversininmobiliaria o propiedades de inversin, segn la NIC 40?

Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversiny que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:a. Inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las activi-

dades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin odesarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo

propiedades adquiridas exclusivamente para su disposicin en un futurocercano o para desarrollarlas y revenderlas.

b. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados por cuenta de terceraspersonas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin).

c. Propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Plantay Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su

uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que setienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlosposteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas porempleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedadesocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas.

d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamientonanciero.

2. Qu se entiende por valor en uso segn la Norma Internacional deInformacin Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para laVenta y Operaciones Discontinuadas?

El valor actual de los ujos futuros estimados de efectivo que se espera sederiven del uso continuado de un activo y de su disposicin al nal de su vidatil.

Glosario Contable

X DEBE HABER

X DEBE HABER

vienen... X DEBE HABER

27 ACTIV. NO CTES. MANT.PARA LA VENTA 391,636.37

272 Inm., Maquinariasy Equipos

2723 Maq. y Equiposde Explotacin 27231 Costo de Adquis.

o Construccin39 DEPREC., AMORTIZ.

Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67 391 Deprec. Acumulada

3913 Inm., Maquinariay Equipo - Costo

39132 Maq. y Equiposde Explotacin

66 PRDIDA POR MED. DEACT. NO FINANC. ALVALOR RAZONABLE 3,833.33

661 Activo Realizable

6613 Activ. No Ctes. Mant.para la Venta 66132 Inm., Maquinaria

y Equipo - Costo33 INM., MAQUINARIA

Y EQUIPO 400,000.00 333 Maq. y Equipos de

Explotacin3331 Maq. y Equipos de

Explotacin33311 Costo de Adquis.

o Construccin27 ACTIV. NO CTES. MANT.

PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm.

Maq. y Equipo 2763 Maq. y Equipos de

Explotacinx/x Por la reclasicacin como activono corriente mantenido para la venta.

16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS - TERCEROS 214,200.00

165 Venta de Activ. Inmov.1653 Inm., Maq. y Equipo

40 TRIB., CONTRAPRESTAC.Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD 34,200.00

401 Gobierno Central4011 IGV

40111 Igv - Cuenta Propia75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00 756 Enaj. de Activ. Inmov. 7564 Inm., Maq. y Equipo

x/x Por la venta realizada, de activoinmovilizado segn fact...

65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00 655 Costo Neto de Enaj.

de Act. Inmov. yOperac. Discontinuas

6551 Costo Neto de Enaj.de Activos Inmoviliz.

65513 Inm., Maq. y Eq.27 ACTIV. NO CTES. MANT.

PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm.,

Maq. y Equipo

2763 Maq. y Eq. de Explot.27 ACTIV. NO CTES. MANT.PARA LA VENTA 391,636.37

272 Inm., Maq. y Equipos2723 Maq. y Eq. de Explot.

27231 Costo de Adquis.o Construccin

x/x Por el reconocimiento del costo deenajenacin.

92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00 921 Gastos de Ventas79 CARGAS IMPUT. A CTA.

DE COSTOS Y GAST. 179,500.00

791 Cargas Imput. a Cta.de Ctos. y Gastos

...van

Para efectos de presentacin en el Estado desituacin nanciera suponiendo que el activose reclasica en diciembre 2010 a activos nocorrientes mantenidos para la venta, se debe

presentar de la siguiente manera:Empresa de servicios Gatos S.A.C.

Estado de situacin fnancieraAl 31 de diciembre 2010

(expresado en nuevos soles)

2010 2009

ACTIVO

Activo Corriente

Caja y Bancos 109,261.00 107,291.00

Cuenta por CobrarComerciales - Terceros 150,236.00 136,789.00

Cuenta por CobrarComerc. - Relacionadas 20,000.00 21,532.00

Cuenta por Cobrar alPersonal 5,000.00 5,123.00

Estimacin de Cuentas deCobranza Dudosa -15,023.60 -13,678.90

Serv. y otros Contratadospor Anticipado 21,369.00 2,651.00

Materiales AuxiliaresSuministros y Repuestos 6,231.00 9,569.00

Total Activo Cte. 297,073.40 269,276.10

Activo No Corriente

Activo Tributario Diferido 0.00 5,800.00

Inmuebles, Maquinariay Equipo 1,123,652.00 1,056,326.00

Deprec., Amortizacin yAgotamiento Acumulada -69,239.00 -592,136.00

Activos Adquiridos enArrendamiento Financiero 526,923.00 0.00

Activos No CorrientesMantenido para la Venta* 179,500.00 0.00

Total Activo No Cte. 1,760,836.00 469,990.00

TOTAL ACTIVO 2,057,909.40 739,266.10* La NIIF en el prrafo 38 indica: Una entidad presentar en el estado

de situacin nanciera, de forma separada del resto de los activos,los activos no corrientes clasicados como mantenidos para la venta

la venta la maquinaria de la empresa Ga-tos S.A.C., ahora tenemos que proceder aregistrar la venta de este bien pasado los 9meses en los que se concreta la venta, losregistros a efectuar seran los siguientes:

La depreciacin cesa cuando el activo no co-rriente es clasicado como mantenido parala venta, esto en aplicacin del prrafo 55de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4.

Como ya tenemos reconocido en cuentasde activos no corrientes mantenidos para

4 El prrafo 55 de la NIC 16 indica: La depreciacin de un activo

cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo seclasique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo deactivos para su disposicin que se haya clasicado como mantenidopara la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzcala baja en cuentas del mismo.

x/x Por el traslado del gasto de laventa del activo inmovilizado.

10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00 104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin.1041 Ctas. Ctes. Operat.

16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS - TERCEROS 214,200.00

165 Venta de Activ. Inmov. 1653 Inm., Maq. y Eq.x/x Por el cobro de la fact. por la vta. delactiv. inmov. con CH/ No negociable.

X

X

X

costos en la empresa minera.pdf

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