finansijsko racunovodstvo
TRANSCRIPT
FAKULTET ZA TRGOVINU I BANKARSTVO „ JANIĆIJE I DANICA KARIĆ “ BEOGRAD
BILAN STANJA I BILANS USPEHA
SEMINARSKI RAD
Mentor: Student:Doc. dr Edita Plojović Ivana Miletić 141/09
Beograd, Oktobar 2012. Godine
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
SADRŽAJ
UVOD..............................................................................................31.VRSTE BILANSA.......................................................................32. BILANS STANJA.......................................................................6 2.1. Aktiva..............................................................................11 2.2. Pasiva...............................................................................123. BILANS USPEHA....................................................................13 3.1 Dobitak.............................................................................16 3.2Gubitak..............................................................................16ZAKLJUČAK................................................................................17LITERATURA..............................................................................18
2
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
UVOD
U savremenom privrednom životu bilansi se koriste kad god treba izraziti stanje i
rezultat neke privredne aktivnosti. U računovodstvu bilans se koristi kada se iskazuje
stanje i rezultat preduzeća tako što se poslovni događaji, stanja i rezultati preduzeća
iskazuju preko novčanih jedinica kao opšteg svodnog merila.
Opšta svrha bilansiranja jeste upoznavanje uspeha i strukture imovine i kapitala.
Zbog primene različitih formalnih i materijalnih pravila bilansiranja nastaju različite vrste
bilansa koje se razlikuju prema formi i sadržini. Najvažniji kriterijumi prema kojima se
razvrstavaju bilansi su: a) veza sa knjigovodstvenim računima i b) pravne norme koje
čine osnovu bilansiranja.
Bilans preduzeća je u čvrstoj sistemskoj vezi sa knjigovodstvom tako da nastaje
kao zaključak knjigovodstvenih računa. Polazeći od veze sa knjigovodstvenim računima -
razlikuju se dva računa:
1) račun izravnanja (bilans stanja) i
2) račun dobitka i gubitka (bilans uspeha).
Polazeći od pravnih normi koje čine osnovu bilansiranja, razlikuju se:
1) poslovni (izveštajni) i
2) poreski bilans.
U izveštajne bilanse spadaju: bilans stanja i bilans uspeha kojima se iskazuje
imovinsko stanje i poslovni uspeh ili neuspeh. Izveštajni bilansi sastavljaju se, ne samo
kao godišnji bilansi, već i kao bilansi u kraćim vremenskim razdobljima u toku godine
kao povremeni bilansi.
Bilans stanja i bilans uspeha su instrumenti sistematizovanja i uopštavanja
informacija koje mere imovinsko stanje na određeni dan i uspeh poslovanja u određenom
periodu nekog preduzeća, odnosno preduzetnika.
Bilans stanja je finansijski izveštaj o stanju imovine, kapitala i obaveza na dan
sastavljanja obračuna, odnosno na dan bilansiranja.
Za razliku od bilansa stanja, bilans uspeha se sastavlja za određeni izveštajni period u kome su iskazani svi prihodi i rashodi i na osnovu njih utvrđen dobitak ili gubitak.
3
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
1.VRSTE BILANSA
Reč bilans potiče od latinske reči bilanx libra -vaga sa dva tasa.Najširu upotrebu
reč »bilans« ima u računovodstvu. Računovodstveno-tehnički gledano bilans je pregled u
vidu dvostranog računa koji iskazuje stanje ili uspeh preduzeća na određeni dan.
Računovodstvo tradicionalno koristi bilans stanja i bilans uspeha.Gledište da je bilans
trenutna slika, izrađena u vidu pregleda u obliku dvostranog računa, naziva se statikom
bilansa.
Dinamika bilansa ukazuje na stvarna privredna zbivanja u preduzećima kao i na
njihovu međusobnu povezanost i uslovljenost. Na osnovu bilansa stanja moguće je vršiti
ne samo statičnu već i dinamičku analizu U osnovi bilans uspeha vuče koren iz bilansa
stanja. 1
U teoriji i praksi se razlikuju nekoliko vrsta bilansa:
1. Bilansi prema vremenu sastavljanja
o Početni bilans - sastavlja se na početku poslovanja, kada se naziva i osnivački bilans, ili na početku poslovne godine.
o Krajnji bilans - se sastavlja na kraju poslovne godine, odnosno na završetku obračunskog perioda.
2. Bilansi prema nameni i cilju sastavljanja
o Redovni bilans - se sastavlja u tačno određenim vremenskim intervalima, na početku ili na kraju poslvnog perioda.
o Bilans fuzije - se sastavlja prilikom spajanja dva ili više preduzeća u jedno, ili prilikom pripajanja jednog preduzeća drugom.
o Sanacioni bilans - sastavlja se u slučajevima kada preduzeće upada u poslovne teškoće i ostvaruje slab finansijski rezultat, pa mu treba pomoći, odnosno sanirati njegovu situaciju.
o Likvidacioni bilans - sastavlja se prilikom prestanka rada preduzeća
1 Jovanović, D., Vitorović, B, 1989, Analiza poslovanja preduzeća sa kontrolom i revizijom, Savremena Administracija, Beograd, str. 9
4
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
o Deobni bilans - sastavljaju ga preduzeća kada dođe do organizacionih promena odnosno do stvaranja novih preduzeća koja se izdvajaju iz okvira jednog preduzeća u samostalna.
o Konsolidovani bilans - sastavlja se za složena preduzeća u kojem se eliminišu međusobni imovinsko-pravni odnosi svih preduzeća u okviru složenog sistema.2
Bilansi se međusobno razlikuju po formi i sadržini, odnosno dele se u zavisnosti od
vremena kada se sastavljaju, cilja kada se sastavljaju i zakonske osnove na bazi koje se
sastavljaju. Zbog primene različitih formalnih i materijalnih pravila bilansiranja nastaju
različite vrste bilansa koje se razlikuju prema formi i sadržini. U ovom radu ce biti reci o
jednoj grupi bilansa I to osnovni bilansi koji se sastavljaju na osnovu knjgosodstvenih
računa su bilans stanja i bilans uspeha.
Bilans stanja je složen i sastoji se iz računa tj. salda računa aktive i pasive.
Aktiva pokazuje sredstva tj. imovinu (materijalnu konstituciju), a pasiva izvore sredstava
odnosno kapital (finansijsku konstituciju) preduzeća.
Bilans uspeha predstavlja finansijski izveštaj u kome su prikazani prihodi i
rashodi za dati obračunski period iz čijeg sučeljavanja se utvrđuje rezultat koji može biti
pozitivan i negativan.Bilans nikada nije unapred uravnotežen-uvek se uravnotežuje.
Bilans stanja i uspeha su u međusobnoj uzročnosti i zavisnosti Bilans stanja i
bilans uspeha, neophodno je posmatrati, ne samo sa stanovišta stanja, već i kretanja O
njima ce u ovom radu biti vise reci I bice objasnjeno kompletna njihova uloga u rad I
finansisku situaciju jednog preduzeca3
Za razliku od bilansa stanja, bilans uspeha se sastavlja za određeni izveštajni period u
kome su iskazani svi prihodi i rashodi i na osnovu njih utvrđen dobitak ili gubitak.
Karakteristika bilansa uspeha je da se u njemu prihodi, rashodi i rezultat iskazuju u vidu
više podbilansa . Međusobnim sumiranjem rezultata podbilansa dobija se ukupni bruto–
rezultat preduzeća kao bruto-dobitak ili kao bruto-gubitak u obračunskom periodu. To
znači da preduzeće u bilansu uspeha može iskazati bruto-dobitak i bruto- gubitak. Tako
pozitivan finansijski rezultat se iskazuje na strani rashoda, a negativan finansijski rezultat
iskazuje na strani prihoda, čime se ostvaruje bilansna ravnoteža.
2 www.wikipedia.org/wiki/Bilans_stanja( datu pristupa 09.10.2012 , 20:40)
3 www.link-elearning.com/lekcija-Bilans-stanja-–-pojam,-vrste-i-uloga_4498 ( datu pristupa 09.10.2012, 13:20)
5
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
Bilans stanja i bilans uspeha su dvostrani, sintetički prikazi, izveštaji o
poslovanju, sa stanovišta korišćenja, angažovanja i trošenja sredstava proizvodnje.4 Opšta
svrha bilansiranja jeste upoznavanje uspeha i strukture imovine i kapitala.
Bilansi se koriste kada treba izraziti stanje i rezultat preduzeća iskazuju preko
novčanih jedinica. Bilansi su namenjeni kako internim, tako i eksternim
korisnicima.Interni korisnik je sam menadžment preduzeća čiji je zadatak da preduzeće
bude likvidno i da posluje rentabilno. Proučavanjem bilansa stanja, uprava preduzeća
donosi odluke o angažovanju sredstava, mogućnosti zaduživanja itd.
Finansijski izveštaji su takođe važni i zbog usklađivanja ekonomske politike sa
stanjem u privredi, da bi ekonomska politika delovala stimulativno na preduzeća.-
zaposlenima u preduzeću, su finansijski izveštaji važni jer ih zanima rentabilnost
preduzeća, odnoisno sigurnost njihovih radnjih mesta.-javnost jer uspešnost gradova i
opština zavisi od uspešnosti preduzeća na teritoriji grada ili opštine.Zaključak je da da
različiti korisnici imaju potrebe za različitim informacijama. Ali, i pored različitih
interesa, jedna određena grupa informacija zadovoljava potrebe svih korisnika, a to su
informacije o prinosnom, imovinskom i finansijskom položaju preduzeća i o promenama
u tim položajima.Najvažniji finansijski izveštaji su bilans stanja i bilans uspeha. .5
2. BILANS STANJABilans stanja je finansijski izveštaj o stanju
imovine, kapitala i obaveza na dan sastavljanja obračuna.
Drugim rečima, bilans stanja predstavlja prikaz stanja
sredstava i njihovih izvora na određeni dan, izražen u
novcu. On je dvostrani prikaz sredstava preduzeća sa dva
aspekta. Sredstva po funkciji ili nameni u procesu
reprodukcije obrazuju aktivu, a izvori sredstava
(vlasništvo, pripadnost, poreklo ) obrazuju pasivu.6
cccccccccccccccc Slika Br.17
4 Jovanović, D., Vitorović, B, Analiza poslovanja preduzeća sa kontrolom i revizijom, Savremena Administracija, Beograd, 1989, str.115 Rodić, J., Teorija i analiza bilansa, Ekonomika, Beograd, 1990, str. 49.6 www. wikipedia.org/sr-el/Актива ( datu pristupa 09.10.2012 , 20:50)7 www.ifa.co.rs ( datu pristupa09.10.2012, 22:55)
6
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
Na levoj strani, u aktivi, iskazuju se konkretna sredstva, sredstva po sastavu i
funkciji, a na desnoj strani, u pasivi, iskazuju se izvori, tj. način pribavljanja ovih
sredstava. Glavne kategorije sredstava koje se svrstavaju u aktivu su: stalna imovina
(nematerijalna ulaganja, osnovna sredstva, dugoročni finansijski plasmani), zalihe,
kratkoročna potraživanja i kratkoročni finansijski plasmani. Glavne grupacije izvora
sredstava su: kapital (osnovni kapital, rezerve i neraspoređeni višak prihoda - dobitak),
dugoročna rezervisanja i obaveze (dugoročne i kratkoročne).
Bilansne pozicije iskazuju u bilansu izdvojeno vrednost svake kategorije sredstava
i izvora sredstava. Pošto svako sredstvo ima svoj izvor, osnovna formalna karakteristika
bilansa stanja je bilansna ravnoteža. Ona se ogleda u tome što je vrednost svih pozicija
na levoj strani iskazanih u aktivi jednaka vrednosti svih pozicija iskazanih na desnoj
strani bilansa u pasivi, odnosno osnovna bilansna jednačina može se prikazati odnosom:
aktiva = pasiva,
Slika Br.2.8
što izražava kvantitativnu ravnotežu leve i desne strane bilansa.
Ako bilans stanja nije u ravnoteži, bilans praktično i ne postoji. Ukoliko
finansijski rezultat nije raspodeljen, on se iskazuje u bilansu stanja, čime se uspostavlja
ravnoteža između aktive i pasive. Pozitivan finansijski rezultat, koji predstavlja višak
aktive nad pasivom, iskazuje se u pasivi, dok se negativan finansijski rezultat iskazuje u
aktivi, jer predstavlja manjak aktive prema pasivi.
U formalnom smislu bilans može biti prikaz u vidu dvostranog računa, pri čemu
se levo prikazuje aktiva a desno pasiva, ili u vidu jednostranog računa, pri čemu se prvo
8 www.link-elearning.com ( datu pristupa 09.10.2012, 14:00)
7
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
prikazuje aktiva a ispod nje pasiva kao što je prikazano na primeru Bilansa stanja
trgovinskog preduzeća „Tehnooprema“. Bilansne pozicije u aktivi bilansa stanja za
preduzeća raščlanjene su prema principu rastuće likvidnosti, a sve pozicije pasive prema
principu rastuće dospelosti. To znači da manji stepen likvidnosti imaju pozicije koje čine
stalnu imovinu od stavki koje čine obrtnu imovinu, a u okviru toga gotovina i gotovinski
ekvivalenti imaju najveći stepen likvidnosti. 9U pasivi, pak, osnovni kapital ima najduži
rok dospelosti, odnosno najkraće su one obaveze koje su dospele, a nisu izmirene prema
poveriocima. Postoji ustaljena ili propisana forma , sadržaj i raspored pozicija bilansa,
koja se naziva bilansna shema. Formom bilansa određuje se broj kolona, njihov naziv,
smeštaj aktive i pasive, kao i razmeštaj i naziv pojedinih delova i pozicija aktive i pasive.
1. forma jednostranog pregleda ili forma liste
BILANS STANJA
- u hiljadama dinara -
P O Z I C I J ANapomena
broj
Iznos
Tekuća
godina
Prethodna
godina
A K T I V A
A. STALNA IMOVINA (I do IV) 328,884 140,800
I. NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL 0 0
II. NEMATERIJALNA ULAGANJA 4.2, 8 0 590
III. NEKRETNINE, POSTROJENJA, OPREMA
I BIOLOŠKA SREDSTVA (1 + 2)4.3, 4.4, 9 96,033 90,064
1. Nekretnine, postrojenja i oprema 85,407 67,342
2. Biološka sredstva 10,626 22,722
IV. DUGOROČNI FINANSIJSKI PLASMANI
(1+2)4.5, 10 232,851 50,146
1. Učešće u kapitalu 4.5.1, 10 232,239 49,850
2. Ostali dugoročni plasmani 4.5, 10 612 296
9 Stojanović D., Instrumenti finansijsko-računovodstvenih izveštavanja, Finansijsko računovodstvo II, Beograd, 1998, str. 30
8
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
B. OBRTNA IMOVINA (I do III) 672,686 536,826
I. ZALIHE 4.6, 11 139,533 147,934
II. KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA,
PLASMANI I GOTOVINA (1 do 4) 533,153 388,892
1. Potraživanja 4.5.4, 12 382,832 387,683
2. Kratkoročni finansijski plasmani 12 146,572 0
3. Gotovinski ekvivalenti 4.7, 12 1,439 1,209
4. Porez na dodatu vrednost i aktivna vremenska
razgraničenja4.8, 13
2,310 0
III. ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA 0 0
V. POSLOVNA IMOVINA (A+B) 1,001,570 677,626
G. GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA 0 0
D. UKUPNA AKTIVA (V+G) 1,001,570 677,626
Đ. VANBILANSNA AKTIVA 0 0
- u hiljadama dinara -
P O Z I C I J ANapomena
broj
Iznos
Tekuća
godina
Prethodna
godina
P A S I V A
A. KAPITAL (I+II+III+IV+V-VI-VII) 5.1, 14 192,226 121,515
I. OSNOVNI I OSTALI KAPITAL 16,281 16,281
II. NEUPLAĆENI UPISANI KAPITAL 0 0
III. REZERVE 862 862
IV. REVALORIZACIONE REZERVE 0 0
V. NERASPOREĐENA DOBIT 175,083 104,372
VI. GUBITAK 0 0
VII. OTKUPLJENE SOPSTVENE AKCIJE 0 0
B. DUGOROČNA REZERVISANJA I
OBAVEZE (I do IV) 809,344 556,111
I. DUGOROČNA REZERVISANJA 5.2, 15 2,621 13,437
9
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
II. DUGOROČNE OBAVEZE (1+2) 5.3, 16 265,785 7,346
1. Dugoročni krediti 145,644 0
2. Ostale dugoročne obaveze 120,141 7,346
III. KRATKOROČNE OBAVEZE (1 do 4) 5.3. 540,938 535,329
1. Kratkoročne finansijske obaveze 17 89,009 118,338
2. Obaveze iz poslovanja 18 442,488 378,925
3. Obaveze po osnovu poreza na dodatu vrednost
i ostalih javnih prihoda5.4, 19
2,965 12,120
4. Ostale kratkoročne obaveze i pasivna
vremenska razgraničenja5.5, 20
6,476 25,946
IV. ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE 0 0
V. UKUPNA PASIVA (A+B) 1,001,570 677,627
G. VANBILANSNA PASIVA 0 0
Bilansna aktiva: 1,001,570 677,626
Bilansna pasiva: 1,001,570 677,627
Vanbilansna aktiva: 0 0
Vanbilansna pasiva: 0 0
Tabela 1. primer preduzeće Tehnooprema 10
S obzirom na raščlanjenost i prikazivanje bilansnih pozicija aktive i pasive,
proizlazi da se na osnovu bilansa stanja mogu vršiti samo statičke finansijske analize.
Ukoliko bismo dinamički posmatrali kategorije bilansa stanja u vođenju finansijske
politike preduzeća, neophodno je primeniti sistem analize više uzastopnih bilansa
stanja.11
10 www.tehnooprema.com/downloads/finizv2005.xls ( datu pristupa 09.10.2012, 18:05)11 Stojanović D., Instrumenti finansijsko-računovodstvenih izveštavanja, Finansijsko računovodstvo II, Beograd, 1998, str. 33.
10
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
2.1. AKTIVA
Aktiva predstavlja sredstva koja se plasiraju na tržištu zajmovnog kapitala. U
poslovanju banke aktivu predstavljaju krediti koje banka nudi i obavezne rezerve koje su
garant povraćaja depozita komintenata banke.
Pod pojmom aktiva često se podrazumeva novac u opticaju. U ekonomskoj teoriji
neki teoretičari u aktivu svrstaviju pored novca i hartije od vrednosti, jer se kao kapital
mogu upotrebiti u proizvodnji roba i usluga.
Pri analizi funkcionisanja banaka, aktivu, predstavljaju sretstva banaka koje mogu
da plasiraju na tržištu zajmovnog kapitala, u obliku kredita (za investiranje ili potrošnju).
Ta sretstva su rezultat depozita, kako oročenje štednje građana i privrede, tako i "depozita
po viđenju". U Aktivu pored iznosa krdita koje banka dalje nudi na tržištu, ulaze i
obavezne rezerve (sredstva koje banke ne sme dalje plasirati već mora zadržati kao garant
povraćaja štednje). Stopu obaveznih rezervi propisuje Centralna Banka,i to je jedan od
osnovnih instrumenata monetarne politike (politika Centralne banke kojom se
prevashodno određuje ponuda novca u ekonomiji).12
Kratkoročna aktiva ili obrtna sredstva obuhvataju gotovinu i druge stavke za koje
se razumno očekuje da mogu biti pretvorene u gotovinu u roku od 12 meseci od datuma
bilansa stanja, u toku redovnog poslovanja, a uključuju:
1. Gotovinu;
2. Iznose depozita u bankama i gotovinu u blagajni;
3. Potraživanja od kupaca i druga potraživanja - Iznosi koja preduzeće potražuje
od drugih lica, sa rokom dospeća do 12 meseci. Na teret bilansa uspeha izdvajaju se
rezervisanja ukoliko iz bilo kog razloga postoji sumnja da ova potraživanja neće biti
naplaćena.
4. Zalihe - Obuhvataju: Sirovine - sirovine nabavljene u svrhu izrade proizvoda
preduzeća; procenjuju se po nabavnoj vrednosti ili nižoj tržišnoj vrednosti; Proizvodnja u
toku - proizvodnja koja je u toku, odnosno, polugotovi proizvodi; procenjuju se po
nabavnoj vrednosti sirovina uvećanoj za trođkove proizvodnje nastale do određenog
datuma ili po nižoj tržišnoj vrednosti; Gotovi proizvodi - proizvod kod koga je
12 Cvetković N.: „Analiza poslovanja preduzeća“, Megatrend univerzitet primenjenih nauka, Beograd, 2004, str 51
11
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
proizvodni proces završen i koji čeka prodaju; ovde se procena takođe vrši na osnovu
nabavne vrednosti uvećane za ostvarene troškove proizvodnje ili po nižoj tržiönoj
vrednosti; treba obratiti pažnju na to da se na dobit ne računa pre nego što je ostvarena
prodaja.
Dugoročna aktiva su sredstva koja se dugoročno koriste u poslovanju i za koja se
ne očekuje da budu pretvorena u gotovinu u periodu od 12 meseci. Uglavnom
obuhvataju:
Zemljište i građevinske objekte
Opremu / mašine
Motorna vozila
Na ove stavke se primenjuje amortizacija, odnosno, njihova bilansna vrednost se
smanjuje tokom korisnog veka trajanja, na teret bilansa uspeha. Tako]e je čest slučaj da
se vrednost zemljišta i građevinskih objekata koriguje na više, ukoliko se njihova
vrednost na slobodnom tržištu, odnosno, cena po kojoj mogu biti prodati - povećava. Ovo
je uslovljeno dokumentovanom procenom vrednosti koju je izvrđilo lice ovlašćeno za
ovu vrstu procene.13
2.2. PASIVA
Pasiva pokazuje odakle preduzeću imovina – koji deo imovine je finansiran
sopstvenim novcem, a koji deo pozajmljenim novcem (kreditima).
Kratkoročna pasiva su iznosi koji obuhvataju obaveze preduzeća, sa rokom
dospeća do 12 meseci od datuma bilansa stanja. U njih spadaju:
Kratkoročne obaveze prema bankama - iznosi koji se otplacuju bankama na
zahtev ili sa rokom dospeća do 12 meseci, uključujući tekuća dospeća po osnovu
dugoročnih kredita, odnosno, deo dugoročnih obaveza koji dospeva za otplatu u roku od
12 meseci;
13 Milenković Z, Finansijsko računovodstvo i sistem PDV-a, Beograd, 2010. str 40
12
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
Obaveze prema dobavljačima i druge obaveze - plaćanja koja dospevaju u korist
dobavljača sirovina i po osnovu drugih usluga, sa rokom dospeća do 12 meseci.
Dugoročna pasiva obuhvata:
Dugoročne obaveze prema bankama - neotplaceni deo dugoročnih kredita
banaka koji dospeva za otplatu u roku od 12 meseci od datuma bilansa stanja;
Dugoročne obaveze - iznosi koji dospevaju za plaćanje po isteku 12 meseci od
datuma bilansa stanja. Ovde spadaju plaćanja po osnovu investicionih nabavki, za robu
koja je kupljena pod uslovima odloženog plaćanja i krediti iz drugih izvora, osim banaka.
3. BILANS USPEHA
Za razliku od bilansa stanja, bilans uspeha se sastavlja za određeni izveštajni
period u kome su iskazani svi prihodi i rashodi i na osnovu njih utvrđen dobitak ili
gubitak. 14 Primer jednostrane forme bilansa uspeha
BILANS USPEHA
- u hiljadama dinara -
P O Z I C I J ANapomena
broj
Iznos
Tekuća
godina
Prethodn
a godina
A. PRIHODI I RASHODI IZ REDOVNOG
POSLOVANJA
I. POSLOVNI PRIHODI (1+2+3-4+5) 7.1.1 836.241 826.373
1. Prihodi od prodaje 21 795.716 803.223
2. Prihodi od aktiviranja učinaka i robe 30.780 25.172
3. Povećanje vrednosti zaliha učinaka 9.326 0
4. Smanjenje vrednosti zaliha učinaka 0 2.222
5. Ostali poslovni prihodi 23 419 200
II. POSLOVNI RASHODI (1 do 5) 7.1.2. 738.327 695.209
1. Nabavna vrednost prodate robe 69.723 178.524
2. Troškovi materijala 22 538.831 433.518
14 Milenković Z, Finansijsko računovodstvo i sistem PDV-a, Beograd, 2010. str 42
13
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
3. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali rashodi
40.184
23.564
4. Troškovi amortizacije i rezervisanja 7.229 15.2475. Ostali poslovni rashodi 23 82.360 44.357III. POSLOVNA DOBIT (I - II) 97.914 131.164IV. POSLOVNI GUBITAK (II - I) 0 0V. FINANSIJSKI PRIHODI 7.2.1, 24 18.958 1.983
VI. FINANSIJSKI RASHODI 7.2.2, 25 57.079 47.571
VII. OSTALI PRIHODI 7.3.1, 26 28.534 43.932VIII. OSTALI RASHODI 7.3.2, 27 12.407 53.455IX. DOBIT IZ REDOVNOG POSLOVANJA (III-IV+V-VI+VII-VIII)
75.920 76.053
X. GUBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANJA (IV-III-VI+V-VIII+VII)
0 0
B. VANREDNE STAVKE I. VANREDNI PRIHODI 36.988 0 0
II. VANREDNI RASHODI 0 0
III. DOBIT PO OSNOVU VANRED. STAVKI (I-II)
0 0
IV. GUBITAK PO OSNOVU VANRED. STAVKI (II-I)
0 0
V. DOBIT PRE OPOREZIVANJA (IX+BIII-X-BIV)
75.920 76.053
G. GUBITAK PRE OPOREZIVANJA (X+BIV-IX-BIII)
0 0
D. POREZ NA DOBIT 7.5. 4.269 4.702Đ. NETO DOBIT (V-D) 71.651 71.351E. NETO GUBITAK (D-V) ili (G+D) 0 0
Tabela Br.2.15
U sastavu bilansa uspeha sa prihodima se suočavaju rashodi nastali u cilju
ostvarivanja prihoda. Ono što je karakteristika bilansa uspeha je da se u njemu prihodi,
rashodi i rezultat iskazuju u vidu više podbilansa.
S obzirom na to da je bilans uspeha po svojoj prirodi vremenski račun, obračun
tačnog periodičnog rezultata zahteva tačno vremensko alociranje prihoda i rashoda kao
komponenti rezultata, što podrazumeva da obračunati prihodi i rashodi u bilansu uspeha
treba da se odnose na posmatrani vremenski (obračunski) period za koji se uspeh
15 www.tehnooprema.com/downloads/finizv2005.xls ( datu pristupa 09.10.2012, 21:45)
14
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
obračunava. To znači da prihodima treba nasuprot da stoje troškovi koji su ih izazvali, što
je saglasno principu uzročnosti (korelacije).
Bilans uspeha se sastoji iz rashoda i prihoda, koji su takođe složeni. Ako se bilans
uspeha osniva na kategoriji troškova koja obuhvata troškove minulog i živog rada,
ukupne poslovne troškove ( što odgovara ceni koštanja – c.k. , odnosno ceni
proizvođača), tada se finansijski rezultat javlja u obliku viška produkta, dobitka odnosno
gubitka. Ako se bilans uspeha osniva na kategoriji troškova, koja obuhvata samo troškove
minulog rada, materijalne troškove i amortizaciju ili i bez amortizacije uz određene
korekture, tada se finansijski rezultat javlja u obliku novostvorene vrednosti, dohodka ili
dodajne vrednosti (odnosno gubitka).16
Karakteristika bilansa uspeha je da se u njemu prihodi, rashodi i rezultat iskazuju
u vidu više podbilansa i to:
1) poslovni prihodi, rashodi i rezultat;
2) finansijski prihodi, rashodi i rezultati;
3) neposlovni i vanredni prihodi, rashodi i rezultat.
Međusobnim sumiranjem rezultata podbilansa dobija se ukupni bruto–rezultat
preduzeća kao bruto-dobitak (zbir svih dobitaka) ili kao bruto-gubitak (zbir svih
gubitaka) u obračunskom periodu. To znači da preduzeće u bilansu uspeha može iskazati
bruto-dobitak i bruto- gubitak. Ukoliko je bruto dobitak veći od bruto-gubitka, iskazuje se
dobitak ili obrnuto, ako je veći bruto gubitak od bruto dobitka, iskazuje se gubitak. Tako
pozitivan finansijski rezultat se iskazuje na strani rashoda, a negativan finansijski
rezultat iskazuje na strani prihoda, čime se ostvaruje bilansna ravnoteža.
Na osnovu naših propisa o računovodstvu17 bilans uspeha je godišnji i periodični
prikaz, pregled utvrđivanja ukupnog prihoda i dobitka preduzeća. Drugim rečima, kroz
utvrđivanje ukupnog prihoda i dobitka obračun se čini na osnovu principa dobitka.
Osnovica obračunskog sistema, kao osnove za utvrđivanje ukupnog prihoda i dobitka je
fakturisana prodaja.
16 Mrdović B., Menadžment računovodstva, Čačak 2006, str 3517 Zakon o računovodstvu i reviziji
15
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
3.1 DobitakDobitak čini višak prihoda nad rashodima. Analizom dobitka, najprije treba
izvesti konstatacije o realnosti njegovog obračuna i karakteru, o obimu ostvarenog
dobitka u tekućoj godini, trendu njegove dinamike u odnosu na prethodnu godinu i
njegovom učešću u ukupnom prihodu. Pošto je dobitak složena kategorija, treba vršiti
analizu elemenata iz kojih je sastavljen.
3.2Gubitak
U slučajevima kad je ostvareni prihod manji od rashoda, preduzeće posluje sa
gubitkom. Pojava gubitka može biti uzrokovana internim i eksternim faktorima. Interni
faktori su izraz poremećaja u tokovima reprodukcije preduzeća, a između ostalih tu
spadaju neiskorištenost kapaciteta, pogrešan izbor tehnologije i sredstava rada,
neorganizovanost procesa rada, nedostatak kretivnog kadra, i sl. Eksterni faktori koji
uzrokuju pojavu gubitka su inflacija, povećanje kursa stranih valuta, carinske stope,
revalorizacija sredstava, i sl.18
Gubitak može imati poslovni (poslovna perspektiva je loša), finansijski i vanredni
karakter, u slučajevima kad su rashodi od navedenih aktivnosti preduzeća veći od
prihoda.
18 www.tehnooprema.com/downloads/finizv2005.xls ( datu pristupa 09.10.2012, 21:20)
16
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
ZAKLJUČAK
Finansijski izveštaji pružaju informacije o finansijskom položaju, uspešnosti i
promenama u finansijskom položaju preduzeća. Kompletan set finansijskih izveštaja
uključuje sledeće sastavne komponente: 1) bilans stanja, 2) bilans uspeha, 3) izveštaj o
tokovima gotovine, 4) izveštaj o promenama na kapitalu i 5) napomene uz finansijske
izveštaje.
Veoma značajna karakteristika bilansa jeste bilansna ravnoteža. Bilans stanja je
finansijski izveštaj o stanju imovine, kapitala i obaveza na dan sastavljanja obračuna,
odnosno na dan bilansiranja.
Bilans stanja predstavlja dvostrani pregled koji prikazuje bilansnu imovinu i
kapital (pasiva) i način investiranja (ulaganja) kapitala (aktiva); aktiva iskazuje na levoj,
a pasiva na desnoj strani, ili u vidu liste u kojoj aktiva prethodi pasivi. Aktiva predstavlja
konkretne oblike sredstava sa kojima raspolaže preduzeće, a pasiva predstavlja izvore
odnosno pripadnost sredstava preduzeća.
Za razliku od bilansa stanja, bilans uspeha se sastavlja za određeni izveštajni
period u kome su iskazani svi prihodi i rashodi i na osnovu njih utvrđen dobitak ili
gubitak.
Karakteristika bilansa uspeha je da se u njemu prihodi, rashodi i rezultat iskazuju
u vidu više podbilansa i to: 1) poslovni prihodi, rashodi i rezultat; 2) finansijski prihodi,
rashodi i rezultati; 3) neposlovni i vanredni prihodi, rashodi i rezultat. Međusobnim
sumiranjem rezultata podbilansa dobija se ukupni bruto–rezultat preduzeća kao bruto-
dobitak ili kao bruto-gubitak u obračunskom periodu. To znači da preduzeće u bilansu
uspeha može iskazati bruto-dobitak i bruto- gubitak. Tako pozitivan finansijski rezultat se
iskazuje na strani rashoda, a negativan finansijski rezultat iskazuje na strani prihoda,
čime se ostvaruje bilansna ravnoteža.
Bilans stanja i uspeha predstavljaju dva povezana ali po funkciji različita
finansijska izveštaja. Prvi pruža uvid u imovinsku situaciju i finansijski položaj
preduzeća a drugi da omogući uvid u to koliko je preduzeće sposobno da ostvari zaradu.
17
Ivana Miletić , Seminarski rad Bilans stanja i bilans uspeha
LITERATURA
1. Cvetković N. „Analiza poslovanja preduzeća“, Megatrend univerzitet primenjenih nauka, Beograd, 2004.
2. Jovanović, D., Vitorović, B, Analiza poslovanja preduzeća sa kontrolom i revizijom, Savremena Administracija, Beograd,1989.
3. Milenković Z, Finansijsko računovodstvo i sistem PDV-a, Beograd, 2010.
4. Mrdović B., Menadžment računovodstva, Čačak 2006 .
5. Rodić, J., Teorija i analiza bilansa, Ekonomika, Beograd,1990.
6. Stojanović D., Instrumenti finansijsko-računovodstvenih izveštavanja, Finansijsko računovodstvo II, Beograd, 1998.
7. www.ifa.co.rs ( datu pristupa 09.10.2012)
8. www.link-elearning.com ( datu pristupa 09.10.2012)
9. www.tehnooprema.com ( datu pristupa 09.10.2012)
10. www.wikipedia.org ( datu pristupa 09.10.2012)
18