l'importanza del controllo di gestione · 2 – le 5 caratteristiche del controllo di gestione...
TRANSCRIPT
L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
COS'È IL CONTROLLO DI GESTIONE?
PERCHÈ È COSÌ IMPORTANTE PER LA MIA
ATTIVITÀ?
STUDIO KAT BUSINESS SAS PROFESSIONISTI PER LE AZIENDE E LE PARTITE IVA
COLLANA LIBRI E MANUALI PER GLI IMPRENDITORI a cura del dott.
BONGERMINO TOMMASO
Mini e-book acquistabile solo
on line sui siti autorizzati
Noi ci troviamo di fronte a tutta una serie di grandi opportunità
brillantemente travestite da problemi insolubili
John W. Gardner
Tommaso Bongermino
L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI
GESTIONE
Cos'è il CONTROLLO DI GESTIONE?
perché è così importante per la mia attività?
Copyright © 2016 Tommaso Bongermino
Via Francesco Milizia, 75 - 73100 Lecce
www.studiokatbusiness.it
L’opera, comprese tutte le sue parti, è tutelata dalla legge sul diritto
d’autore. L’Utente nel momento in cui acquista l’opera accetta tutte le
condizioni della licenza d’uso previste e comunicate sul sito
www.studiokatbusiness.it
Se volete gestite per bene la vostra azienda, ma non
sapete come fare e soprattutto non sapete quali
metodi applicare, dovete conoscere ed applicare il
controllo di gestione.
Il controllo di gestione è infatti il sistema attraverso il
quale potete, a prescindere dal settore di mercato in
cui operate, assicurarvi che le risorse vengano
acquisite ed impiegate in modo efficace ed efficiente,
per il raggiungimento dei vostri obiettivi prefissati.
Questo piccolo ma prezioso e-books spiega, quindi,
l'importanza del controllo di gestione, la sua
composizione, la metodologia attraverso la quale si
redige e introduce in azienda.
Sommario
Chi siamo – Professionisti per le aziende e
le partite IVA ............................ 7 1 – La crisi economica è finita... o ti
adegui o ti estingui! ..................... 9 2 – Le 5 caratteristiche del controllo di
gestione ................................. 13 3 – In quali aziende può essere applicato 14 4 – Cosè veramente il Controllo di Gestione
......................................... 15 5 – In cosa si concretizza effettivamente
il controllo di gestione ................. 18 6 - Le fasi operative del controllo di
gestione ................................. 22 7 - Conclusioni .......................... 29
Chi siamo – Professionisti per le aziende e le partite IVA
Cominciamo col dire cosa non siamo. Non siamo conta-
bili ma Consulenti aziendali.
Questo manuale nasce dall'idea del dott. Tommaso
Bongermino, che dal 2008 rappresenta lo STUDIO KAT BUSI-
NESS.
KAT BUSINESS S.A.S. E' UNO STUDIO PROFESSIONALE
giovane e fortemente motivato composto
da Dottori Commercialisti, Avvocati,
Revisori Legali e Consulenti del Lavoro.
Lo STUDIO KAT BUSINESS è uno
studio professionale nato a Lecce nella
capitale del Salento e con un ufficio di rappresentanza a Roma
nella capitale d'Italia, con una grande e consolidata esperienza in
tema di analisi e gestione dei rapporti debitori di privati con
partita IVA e aziende.
Non siamo contabili ma Consulenti aziendali.
8 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
L'esserci specializzati nel sovraindebitamento non è stata una
scelta ma una conseguenza che abbiamo deciso di affrontare con
serietà, professionalità, rispetto delle persone e soprattutto
COMPETENZA.
Si, COMPETENZA perché la competenza in questo particola-
rissimo settore è la chiave, che insieme alla lunga specifica
esperienza sino ad oggi maturata per risolvere i problemi, e
trovare le soluzioni
Ma chi è il dott. Tommaso Bongermino? sono un giovane
ottimista e ambizioso CONSULENTE AZIENDALE, iscritto
all'albo dei Dottori commercialisti, al registro dei Revisori
Legali tenuto dal Ministero dell'Economia e Consulente del
Tribunale.
Dal 2008 mi occupo di consulenza azien-
dale ed all'inizio della mia carriera profes-
sionale non era facile trovare "i clienti
ideali" ai quali aspira ogni giovane com-
mercialista.
Il 2008 è anche l'anno fatidico per il
mercato finanziario italiano e mondiale,
dettato dal crollo del colosso finanziario
americano “Lehman Brothers”.
...conseguenza che abbiamo deciso di affrontare con serietà, professionalità, rispetto delle persone e soprattut-to COMPETENZA.
1 – LA CRISI ECONOMICA È FINITA... O TI ADEGUI O TI ESTINGUI!
9
1 – La crisi economica è finita... o ti
adegui o ti estingui!
L’azienda è paragonabile al corpo umano ed è definibile come
un sistema complesso in continua evoluzione che va gestita in
modo efficace ed efficiente (anche se spesso nelle imprese di
piccola dimensione l’imprenditore tende a basarsi sulle proprie
capacità personali per la gestione).
La crisi economica che ha investito le piccole e medie imprese
italiane (e quelle di tutta Europa) in questi ultimi anni ha fatto
intravedere la "punta dell'iceberg" dei problemi delle aziende
italiane. Da un momento all'altro e senza troppe avvisaglie,
aziende che fino a pochi mesi prima si consideravano sane e di
successo, si sono ritrovate in crisi o addirittura sull’orlo del
fallimento. Ecco allora, che tutti sono tornati a parlare di
controllo di gestione e dell’importanza per l'imprenditore di
vigilare attentamente sulle dinamiche interne della propria
10 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
azienda.
Il controllo di gestione, però, non può essere considerato un
argomento di cui parlare saltuariamente, come se fosse solo uno
strumento da utilizzare in momenti di crisi. Perchè le crisi
aziendali vanno affrontate prima che si verifichino! Questo non
significa che in situazioni di crisi o pre-crisi aziendale, il
controllo di gestione non sia uno dei più validi strumenti per
migliorare le performance dell'azienda.
La crisi economica è finita! si hai capito bene... la crisi
economica è finita e se molte aziende (e molti politici) non se ne
sono accorte è perchè non ci si sta rendendo conto che la crisi
economica che ci ha colpito è stata sostituita con una nuova
realtà. Oggi non dobbiamo più affrontare una crisi economica
ma un nuovo tipo di mercato globale che ha cambiato
radicalmente le regole del gioco in cui operano le imprese e le
persone. Ci troviamo di fronte ad un nuovo mercato, un nuovo
La crisi economica è finita!
si hai capito bene...
1 – LA CRISI ECONOMICA È FINITA... O TI ADEGUI O TI ESTINGUI!
11
contesto al quale o ci si adatta o si esce di gioco!
Le aziende, se vogliono innovarsi e rimanere competitive nel
futuro, devono senza alcun indugio, operare cambiamenti
radicali all’interno del loro sistema organizzativo. Nell’attuale
contesto competitivo, dominato dall’incertezza e da
cambiamenti repentini, le imprese hanno bisogno di sapere per
tempo se saranno in grado di raggiungere i risultati prefissati. Da
qui deriva la necessità di dotarsi di strumenti in qualche modo
predittivi che siano in grado di fornire un’indicazione
tempestiva sia sulla corretta esecuzione della strategia che sulla
validità delle assunzioni strategiche formulate.
In Italia esistono ancora molti imprenditori, anche se
fortunatamente sono sempre meno, che sono erroneamente
convinti che l´area contabile sia principalmente un inevitabile
costo che l´impresa deve sostenere solo per evitare pesanti
sanzioni fiscali. Ovviamente non è così. Il servizio contabile, se
gestito da professionisti validi (e non semplici contabili), ha una
sua strategica importanza. Soprattutto in riferimento al controllo
di gestione.
Per qualsiasi impresa, piccola o grande che sia, il controllo di
12 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
gestione è di fondamentale importanza: si determinano dei
punti di equilibrio ai quali fare riferimento. Ovviamente il
controllo fatto in tal senso ha una sua grande efficacia poiché
supporta le decisioni e definisce gli obiettivi del capitano
d'impresa.
Alla base di qualsiasi controllo di gestione vi deve essere una
corretta tenuta della contabilità ordinaria che utilizza dati
reali e veritieri al fine di rendere efficace e attendibile l´attività
svolta dal professionista controller. In caso contrario il risultato
del controllo di gestione non rispecchierebbe la realtà aziendale.
L'attività del controller infatti comincia spesso proprio con la
verifica della contabilità.
2 – LE 5 CARATTERISTICHE DEL CONTROLLO DI GESTIONE 13
2 – Le 5 caratteristiche del
controllo di gestione
1. Il controllo di gestione non è obbligatorio per legge ma è
un'opportunità di sviluppo e controllo delle imprese
finalizzato ad aumentare la redditività
2. Risponde ad esigenze informative interne all'azienda
3. Dimostra la sua effettiva utilità quando fornisce
informazioni essenziali all'imprenditore (informazioni di
cui diversamente non dispone)
4. Le informazioni prodotte sono utili perchè permettono
all'imprenditore di poter assumere decisioni razionali,
evitando di agire d'istinto e permettendo così di
impiegare le risorse aziendali in modo efficiente.
5. La decisione di quali informazioni produrre nasce da
un'analisi di costi e benefici. L'informazione è utile
quando i suoi benefici sono molto superiori ai suoi
costi.
14 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
3 – In quali aziende può essere
applicato
Il controllo di gestione è un processo NON STANDARD e
NON STANDARDIZZABILE, che richiede un grande grado
flessibilità ed è chiamato a rispondere a specifiche necessità che
sono differenti da azienda ad azienda.
RISPOSTA - Siano esse aziende industriali, commerciali,
agricole o più nello specifico anche piccole farmacie, aziende di
vigilanza, aziende di commercio al dettaglio, ecc. ecc. TUTTI I
TIPI DI AZIENDA di QUALSIASI DIMENSIONE possono
trarre importantissimi benefici dall'implementazione di un
sistema di controllo e di gestione.
E' IMPORTANTE però ricordare che esistono profonde
differenze di approccio alla gestione tra un tipo di azienda ed
un'altra.
4 – COSÈ VERAMENTE IL CONTROLLO DI GESTIONE 15
4 – Cosè veramente il Controllo di
Gestione
Ma cos'è esattamente il controllo di gestione? Il sistema di
controllo di gestione è strettamente connesso al sistema
di pianificazione aziendale, tanto che di solito, sia in ambito
teorico che nella pratica aziendale, si parla di "sistema di
pianificazione e controllo" ed è definibile come un sistema
operativo volto a guidare la gestione della propria attività
d'impresa verso il conseguimento degli obiettivi stabiliti in sede
di pianificazione strategica e operativa.
Da un punto di vista pratico, il sistema di controllo di gestione è
normalmente progettato e gestito dall'imprenditore "capitano
dell'azienda" o nelle aziende più grandi dallo staff al vertice
aziendale, quasi sempre affiancati da un professionista
16 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
qualificato, specializzato e competente in questa specifica
materia che spesso viene definito e denominato col nome
di controller, termine importato dalla pratica aziendale tipica
degli USA e dei paesi anglosassoni.
Il controller, consente di rilevare, attraverso la definizione e
successiva misurazione di appositi indicatori di performances, lo
scostamento tra obiettivi pianificati e risultati conseguiti e
informando di tali scostamenti i responsabili di processo,
affinché possano decidere e attuare le opportune azioni di
miglioramento.
Scopo di questa attività è quello di sviluppare un metodo
organizzativo gestionale ed un sentimento di appartenenza ed
identificazione delle risorse umane finalizzato alla crescita
aziendale, quindi controllare, anzi, aiutare il titolare, il
management ed il personale, a pianificare ed intraprendere
quelle attività che risultassero necessarie al conseguimento degli
obiettivi strategici. Proprio in quest'ottica, il sistema di controllo
di gestione dovrebbe essere interrelato con corretti meccanismi
di definizione delle responsabilità e delle competenze al ruolo,
di selezione e valutazione del personale e, quindi, con lo studio e
l’attuazione di un sistema premiale per incentivi. Il sistema di
4 – COSÈ VERAMENTE IL CONTROLLO DI GESTIONE 17
controllo di gestione è strettamente connesso al sistema di
pianificazione, tanto che di solito, sia in ambito teorico che nella
pratica aziendale, si parla di "sistema di pianificazione e
controllo".
Robert N. Anthony docente presso l'università di
Harvard, nel volume "Sistemi di pianificazione e
controllo" afferma: con il termine pianificazione si
indica l'attività volta alla traduzione operativa di
politiche aziendali prestabilite per il raggiungimento di
determinati obiettivi (di efficienza e guadagni - ndr).
La pianificazione è il processo attraverso il quale si
formulano e si valutano le strategie in vista del
raggiungimento degli obiettivi di fondo della gestione.
La pianificazione, in sintesi, definisce quali sono gli
obiettivi dell'azienda stessa e cosa fare per
raggiungerli.
Il controllo di gestione è il processo mediante il quale
la direzione assicura che tutte le risorse aziendali
(comprese le risorse umane) vengano acquisite e
impiegate in modo efficace ed efficiente per la
realizzazione degli obiettivi, oggetto delle strategie del
progetto di pianificazione.
18 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
5 – In cosa si concretizza
effettivamente il controllo di
gestione
Da un punto di vista pragmatico e concreto, il controllo di ge-
stione definisce gli obiettivi e ne verifica il grado di raggiungi-
mento concretizzandosi in tre principali ambiti applicativi che
sono: la definizione del budget, la sua effettiva applicazione
nella gestione aziendale e il successivo controllo.
APPLICAZIONE DEL
CONTROLLO DI
GESTIONE
IL BUDGET
LA GESTIONE
IL CONTROLLO
5 – IN COSA SI CONCRETIZZA EFFETTIVAMENTE IL CONTROLLO DI GESTIONE
19
Grazie al controllo di gestione quindi, l'imprenditore può fi-
nalmente gestire la propria attività aziendale con vera consape-
volezza e con informazioni chiare e precise e prendere decisioni
in maniera tempestiva.
Purtroppo però, gli imprenditori italiani, un pò per colpa loro
(perchè per risparmiare nell'immediato non si affidano a profes-
sionisti competenti ma a semplici contabili) e un pò per colpa di
quei consulenti che non approfondiscono l'analisi dei dati conta-
bili (anzi talvolta li falsano!) pensano di conoscere bene i nume-
ri della propria azienda ed invece navigano a vista.
Gli imprenditori italiani (e molti loro consulenti) sono infatti
abituati a considerare la contabilità come un semplice adempi-
mento obbligatorio e necessario principalmente ai fini fiscali.
Il controllo di gestione è invece molto più di questo, partendo
dall'analisi dei numeri contabili ed allargandosi ad altri aspetti
che permettono di tenere sotto controllo tutti gli aspetti gestiona-
li dell'azienda.
Partendo dalla contabilità aziendale il controllo di gestione
investe i seguenti ambiti:
1. Costi e ricavi (conto economico)
2. Patrimonio aziendale
3. Strategie di marketing perseguibili
20 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
4. Investimenti da realizzare
5. Analisi dei flussi finanziari di cassa e banca e ricerca
dell'ottimo finanziario
INVESTI-
MENTI
CASSA E
BANCA
MARKETING
PATRIMONIO
COSTI E
RICAVI
LA TUA
AZIENDA
5 – IN COSA SI CONCRETIZZA EFFETTIVAMENTE IL CONTROLLO DI GESTIONE
21
Un buon controllo di gestione deve essere in grado di rispondere
alle seguenti domande:
A. STO GUADAGNANDO?
B. QUANTO STO GUADAGNANDO EFFETTIVAMENTE?
C. STO PERDENDO? E SE STO PERDENDO, QUANTO
STO PERDENDO?
D. POSSO AUMENTARE I GUADAGNI? IN CHE MODO?
22 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
6 - Le fasi operative del controllo di gestione
Dopo aver compreso seppur a grandi linee l'utilità del controllo di gestione, esaminiamo ora in breve quali sono le fasi del controllo di gestione.
LA PRIMA FASE è essenziale per i professionisti che si approc-
ciano per la prima volta all'azienda mentre dovrebbe considerar-
1) LA CONOSCENZA DELL'AZIENDA
2) LA PROGRAMMAZIONE E LA GESTIONE
DEL BUDGET
3) LA GESTIONE E L'ANALISI DEGLI SCO-
STAMENTI DAL BUDGET PERIODICO
4) L'ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DAL
BUDGET ANNUALE
6 - LE FASI OPERATIVE DEL CONTROLLO DI GESTIONE 23
si sin da subito già svolta quando ad elaborare il piano di con-
trollo di gestione è direttamente l'imprenditore o il Dottore
Commercialista che segue da anni l'azienda interessata. Cono-
scere l'azienda, significa conoscere le dinamiche specifiche
interne ed esterne in con cui l'azienda ha a che fare.
E' intuitivo infatti che una farmacia, ad esempio vive delle realtà
amministrative e logistiche legate alla particolare legislazione
che deve rispettare, rispetto ad un'azienda di costruzioni, ad
un'azienda di vigilanza, ecc. ecc. Così come sono profondamen-
te diversi i rapporti con i fornitori e con i clienti.
Con lo stesso principio è o dovrebbe essere intuitivo che è cosa
ben diversa dirigere ed analizzare i costi di un'azienda a condu-
zione familiare rispetto ad un'azienda dove almeno i dipendenti
sono tutti soggetti esterni all'ambito familiare dell'imprenditore.
In questa fase occorre analizzare con estrema attenzione due
importanti aspetti:
1) L'ORGANIZZAZIONE INTERNA
2) LE RISORSE AZIENDALI, UMANE MATERIALI E
FINANZIARIE
3) L'AMBIENTE CIRCOSTANTE
4) L'IDENTIFICAZIONE DEI PUNTI DI FORZA E DI
DEBOLEZZA DELL'AZIENDA
24 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
NELLA SECONDA FASE, attraverso lo strumento della program-
mazione, si redige il budget e si studiano le strategie operative
per il suo raggiungimento. La redazione del budget viene quindi
elaborata sulla base dei dati degli anni precedenti, analizzando le
prospettive di mercato e le risorse di cui dispone l'azienda.
Attraverso la programmazione il capitano d'impresa, in base alle
proprie aspettative fissa gli obiettivi e delinea un percorso di
attuazione. Fissare gli obiettivi da raggiungere significa indivi-
duare i traguardi da raggiungere.
Occorre poi predisporre i mezzi, cioè le risorse umane e finan-
ziarie e successivamente definire le vie, cioè (a titolo di esem-
pio) individuare nuovi prodotti o servizi da distribuire e
disegnare quelle strategie operative indispensabili per l'applica-
6 - LE FASI OPERATIVE DEL CONTROLLO DI GESTIONE 25
zione dei mezzi.
L'applicazione di questo processo vale anche per la redazione
del budget economico.
Individuata la situazione di partenza e valutati i punti di forza e
di debolezza è qui necessario determinare gli obiettivi economi-
ci generali ed intermedi da fissare nella redazione del budget.
L'obiettivo generale segue il fine del conseguimento di una
adeguata redditività (cioè una redditività tale non solo da
coprire i costi aziendali ma tale da dare all'imprenditore il giusto
e meritato soddisfacimento). Tale redditività viene misurata
principalmente con i seguenti indici.
26 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
NELLA TERZA FASE vengono applicate le strategie delineate
nella fase precedente e controllate periodicamente attraverso
l'analisi degli scostamenti. Pertanto, in base alle risultanze che
ne scaturiscono si va a verificare lo stato di raggiungimento
degli obiettivi economici apportando ove necessario i dovuti
accorgimenti gestionali.
I budget definiti nella fase precedente, devono essere riepilogati
in un documento denominati "piano esecutivo" da far approvare
al Capitano d'impresa e poi distribuito e raccontato ai vari re-
sponsabili aziendali preferibilmente in occasione di riunioni.
Il piano esecutivo approvato deve essere preso da tutti i respon-
sabili aziendali come le linee guida da seguire "alla lettera".
A tal fine è spesso opportuno che i responsabili aziendali redi-
cano un ulteriore sottopiano operativo relativo alla propria area
di competenza. Questo permette di spezzettare l'obiettivo da
raggiungere ed accorciare i tempi di realizzazione.
NELLA QUARTA FASE, invece, viene elaborata l'analisi finale
degli scostamenti attraverso la quale è possibile assodare i
risultati raggiunti con quelli prefissati per l'intero anno di gestio-
ne economica.
6 - LE FASI OPERATIVE DEL CONTROLLO DI GESTIONE 27
In questa fase, una volta analizzata la situazione patrimoniale ed
economica iniziale e realizzato il budget dell'anno occorre effet-
tuare i necessari controlli.
Tali controlli vengono applicati attraverso le stesse modalità
delle fasi precedenti ma in modo conclusivo.
Il processo di controllo, al fine di svolgere correttamente la sua
funzione ha bisogno di adeguati strumenti contabili. Attraverso
tali strumenti è quindi possibile esprimere in termini numerici e
monetari:
1) GLI OBIETTIVI
2) I PROGRAMMI DI GESTIONE
3) I RISULTATI EFFETTIVAMENTE CONSEGUITI
4) LE DIFFERENZE TRA I PRIMI ED I SECONDI
I principali strumenti di controllo di gestione sono:
La contabilità generale;
La contabilità analitica;
Il budget;
Le informazioni extra contabili.
La contabilità generale è quell'insieme di rilevazioni contabili
attraverso le quali si registrano i costi ed i ricavi al fine di de-
28 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
terminare il reddito di esercizio e si seguono i movimenti finan-
ziari e che trova la sua esplicitazione nel bilancio di esercizio.
La contabilità analitica è invece un insieme di rilevazioni di
carattere economico attraverso le quali si imputano i costi e i
ricavi effettivamente sostenuti dai singoli reparti aziendali.
Questa rileva i risultati effettivi della gestione che vanno con-
frontati con quelli con quelli di previsione e che evidenziano i
risultati del singolo reparto.
Il budget è quel documento che evidenzia i rislutati economici
e finanziari che l'azienda intende raggiungere nel successivo
esercizio. Esse determina gli obiettivi di gestione con i risultati
effettivi.
7 - CONCLUSIONI 29
7 - Conclusioni
QUALI SONO I COSTI per dotarsi di un efficiente
sistema di controllo di gestione?
La consulenza iniziale per la progettazione e l'assisten-
za nell'implementazione del sistema (variabili a seconda
della dimensione e della tipologia di azienda)
Investimento negli strumenti necessari - software ge-
stionale
Formazione del personale (all'uso del software e so-
prattutto per applicare realmente il processo di controllo
di gestione
Adattamento dell'azienda al cambiamento
QUALI SONO I BENEFICI?
Sensibile miglioramento della redditività aziendale
misurabile attraverso gli indici di bilancio (ed attraverso
30 L'IMPORTANZA DEL CONTROLLO DI GESTIONE
il saldo positivo del conto corrente aziendale)
Utilizzo più efficiente delle risorse a disposizione
dell'azienda
Comprendere l'evoluzione della situazione reddituale e
patrimoniale dell'azienda in modo molto più approfondi-
to rispetto ai normali bilanci di esercizio
Reazione più rapida ai cambiamenti del mercato
Miglioramento dell'immagine del capitano d'impre-
sa, sia all'interno che all'esterno dell'azienda
7 - CONCLUSIONI 31
RINGRAZIAMENTI E CONTATTI
Senza l’aiuto e il supporto di tutti i professionisti interni ed
esterni dello STUDIO KAT BUSINESS SAS, non sarebbe
possibile scrivere questo piccolo e-book, tutti i manuali che ho
scritto e soprattutto non sarebbe possibile riuscire a fare quello
che effettivamente facciamo per le nostre aziende.
ROMA - LECCE - MILANO
WWW.KATBUSINESS.IT
STUDIO KAT BUSINESS SAS - L'U-
NICO STUDIO DI CONSULENZA IN
ITALIA CHE OFFRE LA GARANZIA
SODDISFATTI O RIMBORSATI