ARGUMENT

Performantele obtinute de o intreprindere sunt informatii pretioase pentru majoritatea utilizatorilor, fiind esentiale in economiile bazate pe investitii private.furnizarea de informatii despre rezultatele obtinute de intreprindere in urma desfasurarii activitatii sale pentru indeplinirea obiectivului sau de activitate revine situatiilor financiare anuale ale intreprinderii. Prin intermediul acestora sunt oferite informatii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi: investitorii,actuali sau potentiali,salariatii,creditorii,furnizorii si alti creditori comerciali,clientii,conducatorii intreprinderilor respective,care vor lua decizii economice bazate pe analiza acestor informatii. Nevoile informationale ale fiecarei categorii de investitori se concretizeaza astfel:investitorii vor evalua posibilitatile de cumparare,vanzare sau pastrare a actiunilor intreprinderii;salariatii vor avea informatii privind stabilitatea si profitabilitatea intreprinderii luand decizii privind considerarea altor oportunitati profesionale sau schimbarea locului de munca; creditorii vor determina capacitatea de plata a intreprinderii stabilind majorarea ,reducerea sau pastrarea in continuare a nivelului creditelor si imprumuturilor acordate; furnizorii si ceilalti creditori comerciali vor evalua gradul de solvabilitate al intreprinderii pronuntandu-se asupra initierii de noi legaturi comerciale ; clientii vor lua decizii privind cumpararea produselor firmei si colaborari pe termen lung, iar conducatorii intreprinderii iau decizii privind operatiunile pe care urmeaza sa le intreprinda pentru bunul mers al intreprinderii.

TEORIE IN CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile effectuate in scopul realizarii de venituri ,dintr-un an fiscal ,din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

VENITURI NEIMPOZABILE

Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:a)dividentele primate de la o persoana juridical romana;b)diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare;c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;d)veniturile neimpozabile ,prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

CHELTUIELI

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile effectuate in scopul realizarii de venituri impozabile,inclusive cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:a)cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor,pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;b)cheltuielile effectuate ,potrivit legii,pentru protectia muncii si cheltuielile effectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolior profesionale;c)cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale,potrivit legii si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;d)cheltuielile de reclama si publicitate effectuate in scopul popularizarii firmei,produselor sau serviciilor,in baza unui contract scris,precum si costurile associate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitate.Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare ,precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.e)cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate,efectuate de catre salariati si administratori;

f)contributia de rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;g)taxele de inscriere,cotizatiile si contributiilor obligatorii ,reglementate cu acte normative in vigoare,precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;h)cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;i)cheltuielile pentru marcheting,studiul pietei,promovarea pe pietele existente sau noi ,participarea la targuri si expozitii,la misiuni de afaceri,editarea de materiale informative proprii;j)cheltuielile de cercetare ,precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;k)cheltuielile pentru perfectionarea managementului,a sistemelor informatice,introducerea.intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii ,obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;l)cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;m)taxele de inscriere ,cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie,organizatiile sindicale si organizatiilor patronale;n)pierderile inregistrate la scoaterea in evidenta a creantelor neancasate,in urmatoarele cazuri:1.procedura de faliment a debitorilor a fost inclusa pe baza hotararii judecatoresti,2.debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperate de la mostenitori,3.debitorul este dizolvat ,in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic,decedat,fara successor,4.debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimonial.

Urmatoarele cheltuielii au deductibilitate limitata:

a)cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor cu impozitul pe profit,b)suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2.5 ori nivelul legal stability pentru institutiile publice,c)cheltuielile sociale ,in limita unei cote depana la 2%,aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului,potrivit Legii nr.53/2003 –Codul muncii ,cu modificarile si completarile ulterioare.Intra sub incidenta acestei limite,cu prioritate,ajutoarele pentru nastere,ajutoarele pentru inmormantare,ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele,precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor;crese,gradinite,servicii de saqnatate acordate in aczul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara ;muzee,biblioteci,cantine,baze sportive,cluburi,camine de nefamilisti,precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj.In cadrul acestei limite,pot fi deduse si cheltuielile reprezentand:tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare,cadouri in bani sau in natura acordate de salariatelor,costul prestatiilor pentru tratament si odihna,inclusive transportul,pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora,ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la

fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor,ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;d)perisabilitatile ,in limitele stabilite de organelle de specialitate ale administratiei centrale ,impreuna cu institutiile de specialitate,cu avizul Ministerului Finantelor Publice;e)cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,potrivit legii;f)Abrogat;g)cheltuielile cu provizioane si reserve ,in limita prevazuta la art.22;h)cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar ,in limita prevazuta in art. 23;i)amortizarea,in limita prevazuta in art.24;j)cheltuielile effectuate in numele unui angajat,la schemele de pensii facultative,in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;k)cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate ,in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;l)cheltuielile pentru functionarea,intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare,deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de alegerea locuintei,care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10% .Diferenta nedeductibila trebuie recuperate de la beneficiary ,respectiv chiriasi/locatari;m)cheltuielile de functionare ,intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei personae fizice ,folosita si in scop personal ,deductibile si in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti in acest scop;n)cheltuielile de funcionare,intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice,deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei personae fizice cu astfel de atributii.Pentru a fi deductibile fiscal,cheltuielile cu parcul de autoturismetrebuie justificate cu documente legale.

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a)cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat ,inclusive cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul current ,precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate.Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente,pentru veniturile realizate in Romania;b)dobanzile/majorarile de intarziere,amenzile,confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane ,potrivit prevederilor legele.Amenzile ,dobanzile,penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu personae nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile,cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri;c)cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate ,neimputabile,pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare ,precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta,daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului Vl. Nu intra sub incidenta acestori prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile ,distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora ,in conditiile stabilite prin norme;

d)cheltuielile pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura,daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;e)cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor ,altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului,la preturi de piata pentru aceste bunuri sau servicii;f)cheltuielile inregistrate in contabilitate ,care nu au la baza un document justificativ,potrivit legii ,prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune ,dupa caz,potrivit normelor;g)cheltuielile inregistrate de societatile agricole ,constituite in baza legii,pentru dreptul de folosinta al terenuoui agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia ,prevazuta in contractul de societate sau asociere;h)cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participantii,precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung,cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;i)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ,cu exceptia celor prevazute la art.20 lit.d;j)cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;k)cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator ,in numele angajatului,care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului ,conform titlului lll;l)alte cheltuieli salariale si/sau assimilate acestora ,care nu sunt impozitate la angajat,cu exceptia prevederilor titlului lll;m)cheltuielile cu serviciile de management ,consultanta asistenta sau alte prestari de servicii ,pentru care contribuabilii nu pot justifica necestatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;n)cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate ,cu exceptia celor care privesc bunurile ca reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inciriere sau leasing ,potrivit clauzelor contractuale;o)pierderile inregistrate la scoaterea in evidenta a creantelor incerte sau in litigiu ,neancasate ,pentru partea neacoperita de provision ,potrivit art.22 ,precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu ,neancasate,in alte situatii decat cele prevazute la art.21 alin.(2).In aceasta situatie contribuabilii care scot din evidenta clientii neancasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea dihn evidenta a creantelor respective ,in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare,dupa caz;p)cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si si cheltuielile privind bursele …acordate potrivit legii ;contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau au ….mecenat ,potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea ,cu modificarile ulterioare ,si ale Legii bibliotecilor nr.334/2002 ,republicata ,cu modificarile si completarile ulterioare ,precum si cei care acorda burse private ,potrivit legii ,scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente ,daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulative urmatoarele conditii:1.este in limita a 3% din cifra de afaceri;2.nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat .

In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public ,in scopul constructiei de localuri ,al dotarilor ,achizitiilor de tehnologie ,a informatiei si de documente specifice,finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor ,schimburilor de specialisti ,a burselor de specializare ,a participarii la congrese internationale.r)cheltuielile inregistrate in evidenta contabila ,care au la baza un document emis de un contabil inactive al carui certificate de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.s)cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4000 euro anual ,altele decat cele prevazute la ali.(2) lit.g)si m).

Provizioane si rezerve

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor ,numai in conformitate cu prezentul articol,astfel:a)rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5%aplicata asupra propriului contabil ,inainte de determinarea impozitului pe profit ,din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile ,pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz,potrivit legilor de organizare si functionare.In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.Prin exceptie,rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza ,se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor ,iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;b)provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;c)provizioanele constituite in limita unui preocent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004 ,25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006 ,din valoarea creantelor asupra clientilor ,inregistrate de catre contribuabili ,altele decat cele prevazute la lit. d) ,f) , g) si i) ,care indeplinesc cumulative urmatoarele conditii:1.sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2.sunt neancasate intr-o perioada ce depaseste 270 zile de la data scadentei;3.nu sunt garantate de alta persoana;4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5.au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.d)provizioanele specifice ,constituite conform legilor de organizare si functionare, de catre institutiilor de credit ,institutiilor financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei ,precum si provizoanele specifice constituite de alte personae juridice similare;e)rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare,potrivit prevederilor legale de organizare si functionare ,cu exceptia rezervei de egalizare.Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare ,rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului ,dupa deducerea reasigurarii.

f)provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare,constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;g)provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor ,inregistrate de catre contribuabili ,altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i),care indeplinesc cumulative urmatoarele conditii:1.sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2.creanta este detinuta la o persoana juridical asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului ,pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie ;3.nu sunt garantate de alta persoana;4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5.au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului,h)provizioanele pentru inchiderea si urmarirea post-inchidere a depozitelor de deseuri ,constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor,potrivit legii,in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea post-inchidere a depozitului ,corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;i)provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente ,potrivit programelor de intretinere a aeronavelor ,aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.

PIERDERI FISCALE

Pierderea anuala,stabilita prin declaratia de impozit pe profit ,se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutive.Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora ,la fiecare termen de plata a impozitului pe profit ,potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora. Pierderea fiscala inregistrata de contribuabili care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite,dupa caz. In cazul persoanelor juridice straine ,prevederile alin.(1) se aplica luandu-se in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romania. Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin.(1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu.Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI

Documentul de reflectare a rezultatului activitatii desfasurate este Contul de profit si pierdere sau Contul de rezultate .

Contul de profit si pierdere se constituie intr-un formular distinct al documentelor de sinteza “Bilantul contabil” .El evidentiaza si explica intr-o forma analitica rezultatele activitatii intreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre cheltuieli si venituri. Se prezinta sub forma unei liste care grupeaza veniturile si cheltuielile dupa natura activitatii desfasurate ,iar in cadrul lor pe elemente primare de venituri si cheltuieli. Prezentarea informatiilor in contul de profit si pierdere se face cu date comparative pentru exercitiul financiar precedent. Contul de profit si pierdere se structureaza pe trei parti ,in functie de cele trei tipuri de activitati pe care se clasifica veniturile si cheltuielile societatilor comerciale: activitatea de exploatare,activitatea financiara si extraordinara.El reflecta veniturile ,cheltuielile si rezultatele obtinute pe fiecare tip de activitate si in final ,modul de obtinere a rezultatului brut al exercitiului(profit sau pierdere) ,cheltuielile cu impozitul pe venit aferent (in cazul obtinerii de profit ) si profitul net. Structura contului de profit si pierdere contine : venituri din vanzari de marfuri,venituri din productia vanduta ,venituri din productia stocata ,venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale ,venituri den subventii de exploatare ,venituri din anulari de provizioane pentru activitatea de exploatare ;cheltuieli din exploatare care includ:cheltuieli cu marfuri vandute, cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile ,cheltuieli cu combustibili (energie,apa) ,cheltuieli materiale ,cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti ,cheltuieli cu impozite sit axe ,cheltuieli cu salarii ,cheltuieli cu asigurarii si protectie sociala ,alte cheltuieli de exploatare . Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii : Cifra de afaceri =venituri din vanzari de marfuri + venituri din productia vanduta Rezultatul din exploatare =Total venituri din exploatare – Total cheltuieli din exploatare In continuare structura contului de profit si pierdere cuprinde: venituri financiare,grupate in : venituri din titluri si creante imobilizate ,venituri din titluri de plasament ,venituri din diferente de curs valutar ,alte venituri financiare sub forma de dobanzi sau sconturi obtinute ,venituri din anulari de provizioane pentru activitatea financiara si cheltuieli financiare care sunt alcatuite din : cheltuieli privind creantele imobilizate ,cheltuieli din titluri de plasament ,cheltuieli din digerente de curs valutar ,alte cheltuieli financiare sub forma de dobanzi si sconturi acordate ,cheltuieli cu amortizari pentru primele privind rambursarea obligatiunilor si cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru activitatea financiara. Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii : Rezultatul financiar =Total venituri financiare – Total cheltuieli financiare Rezultatul curent al exercitiului = Rezultatul din exploatare +/ Rezultatul financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare – Total cheltuieli din exploatare – Total cheltuieli financiare . Alte informatii cuprinse in contul de profit si pirerdere se refera la : venituri extraordinare ,grupate in venituri din operatiuni de gestiune ,venituri din operatii de capital ,venituri din anulari de provizioane pentru activitatea exveptionala ,cat si cheltuieli exceptionale constand din cheltuieli din operatii de gestiune ,cheltuieli din operatii de capital ,cheltuieli cu amortizari exceptionale si constituirea de provizioane pentru activitatea exceptionala. Pe baza lor se calculeaza: Rezultatul extraordinar = Total venituri extraordinare – Total cheltuieli exceptionale Rezultatul brut al exercitiului = Rezultatul current +/ Rezultatul exceptional Impozitul pe profit = Rezultatul exercitiului x Cota de impozit pe profit (16%)

Rezultatul net = Rezultatul exercitiului – Impozitul pe profit . In conformitate cu noile reglementari privind contabilitatea armonizata cu directivele europene a aparut un model nou al contului de profit si pierdere .In modelul nou al contului de profit si pierdere s-a inlocuit denumirea de “activitate exceptionala “ cu aceea de “activitate extraordinara” ,a aparut indicatorul privind cifra de afaceri neta ,s-au introdus elemente de venituri si cheltuieli realizate din tranzactiile in cadrul grupului de intreprinderi , s-au rectificat anumite cheltuieli prin deducerea din ele a veniturilor obtinute din subventii de exploatare ,s-au introdus date privind cheltuielile si veniturile din ajustarea la inflatie precums si referitoare la impozitul pe profit amanat ,alte elemente specifice .

CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI SI A REZULTATULUI REPORTAT

Pentru evidentierea in contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat si rezultatul exercitiului sunt utilizate conturile existente in Planul general de conturi la grupa 10 “Capital si rezerve” si grupa 12 ‘Rezultatul exercitiului”.Din grupa 10 este utilizat contul 117 “Rezultatul reportat”. Contul 117 “Rezultatul reportat” tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amanita de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor .Contul este bifunctional si inregistreaza in debit pierderile contabile realizate in exercitiul precedent ,profitul net realizat in exercitiile precedente ,repartizat pentru rezerve ,participarea salariatilor la profit ,varsaminte din profitul net al regiilor autonome ,dividente cuvenite actionarilor si asociatilor ,rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile ,iar in credit pirderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul exercitiului curent , pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din rezerve ,pierderile realizate in exercitiile precedente care reduc capitalul social ,profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat ,rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile. Soldul contului poate fi debitor si reprezinta pierderea neacoperita sau creditor si reflecta profitul nerepartizat .

Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 ‘Profit si pierdere” si 129 “Repartizarea profitului” Contul 121”Profit si pierdere” reflecta profitul sau pierderea realizata in cursul exercitiului.Esrte un cont bifunctional care sde inregistreaza in credit la sfarsitul perioadei(luna) soldul creditor al conturilor de venituri cat si pierderea contabila reportata ,iar in debit,la sfarsitul perioadei soldului debitor al conturilor de cheltuieli ,profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat ,profitul net realizat in exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii. Soldul creditor al contului reflecta profitul realizat ,daca veniturile depasesc cheltuielile,iar soldul debitor ,pierderea realizata ,daca cheltuielile depasesc veniturile.

Contul 129 “Repartizarea profitului” evisentiaza repartizarea profitului realizat in anul current .Contabilitatea analitica a acestui cont se tine pe destinatiile profitului,stabilite potrivit legii. Contul 129 “Repartizarea profitului”este un cont de active care inregistreaza in debit rezervele constituite din profitul realizat in anul current ,acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile precedente din profitul realizat in exercitiul curent ,sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit ,dividente,profitul net al regiilor autonome,surse proprii de finantare ,iar in credit profitul net realizat in exercitiul precedent ,care a fost repartizat pe destinatiile legale. Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului in curs.

Operatiile specifice contabilitatii rezultatului se pot grupa in doua categorii si anume: inregistrari efectuate pe baza bilantului contabil si inregistrari care se fac dupa aprobarea bilantului ,in exercitiul financiar urmator .In prima categorie de inregistrari se pot include urmatoarele categorii : Inregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale : 129 = 1061 Repartizarea profitului Rezerve legale .In a doua categorie de inregistrari se pot include urmatoarele :

Inregistrarea in data 01.01.2007 a profitului anului 2006 ce urmeaza a fi repartizat de adunarea generala a actionatilor(asociatilor) 121 = 117 Profit si pierdere Rezultatul reportat

Sume repartizate pe baza Procesului verbal al adunarii generale a actionarilor(asociatilor):

Sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit: 117 = 424 Rezultatul reportat Participarea salariatilor la profit

Sumele repartizate la dividente: 117 = 457 Rezultatul reportat Dividente de plata Sume repartizate pentru alte reserve

117 = 1068 Rezultatul reportat Alte rezerve Sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit

DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCITIULUI

Rezultatul contabil=veniturile din livrarea bunurilor mobile ,a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate ;servucii prestate si lucrari executate ,inclusiv din castiguri de orice natura – cheltuieli angajate pentru realizarea veniturilor.

Din punc de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.Relatiile dintre conturi intervenite cu aceasta ocazie sunt : 1.inchiderea conturilor de cheltuieli,pentru soldurile debitoare:121=6xx 2.inchiderea conturilor de venituri,pentru soldurile creditoare: 7xx=121

Modul specific de calcul si impozitare a profitului in Romania genereaza la inchiderea exercitiului financiar definirea in plan theoretic a relatiei de calcul a rezultatului contabil.In componenta cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se include si cheltuielile cu impozitul calculat si evidentiat(platit)in cursul exercitiului.De aceea se poate ca rezultatul contabil inainte de impozitare prin formula:Rezultatul contabil inainte de impozitare = (veniturile realizate – cheltuieli corespondente veniturilor realizate) + cheltuieli cu impozitul pe profit calculate si evidentiat in cursul anului.

IMPOZITAREA PROFITULUI

Pentru impozitarea profitului ,trebuie pornit de la realitatea ca nu in toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente in totalitate cu principiile impunerii fiscale.De aceea ,trebuie facut distinctie intre rezultatul contabil si rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderii exercitiului financiar ce figureaza in contul 121 inainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierdera fiscala a exercitiului ,stabilit conform regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile sau rambursabile.

Profitul impozabil =venituri realizate – cheltuieli corespondente veniturilor realizate + reintegrarile fiscale – deduceri fiscale.

Daca se face recurs la legea impozitului pe profit ,profitul impozabil =venituri realizate din orice sursa – cheltuieli effectuate pentru realizarea acestora – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile.Impozitul datorat pentru trimestrul in curs ,se determina pe baza relatiei :Impozitul datorat pentru trimestrul in curs = impozit pe profit calculat asupra profitului impozabil cumulate de la inceputul anului – impozitul afferent profitului impozabil cumulate pana la sfarsitul trimestrului precedent.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial pana la data de 25 a primei luni din trimestrul urmator.Calculul impozitului pe profit se face pe baza declaratiei privind privin impozitul pe profit depusa la organelle fiscale pana la data mentionata mai inainte ,aceasta fiind si termenul de plata a impozitului.

In final pentru a concluziona voi arata cum s-a ajuns de la rezultatele contabile la rezultatul fiscal ,astfel se completeaza registrul fiscal obligatoriu:

1.total venituri 298.269 – 2.total cheltuieli 265.767 3.rezultat brut 32.502 rezultat contabil

Deduceri4.rezerva legala deductibila 200 cheltuieli nedeductibile –total 8.1285.cheltuieli cu impozitul pe profit 5.6196.amenzi 1.6307.cheltuieli cu sponsorizarea 8508.alte cheltuieli nedeductibile 299.impozit pe profit (32.502-200+8.128)*16%=6.46910.impozit pe profit datorat : 6.469 – 850 = 5.619

Pentru a vedea care este limita dintre rezultatele contabile si rezultatele fiscale am redat un model al ……………”Declaratie privind impozitul pe profit “

In concluzie ,avem un rezultat contabil de 32.502 ,iar rezultatul fiscal de 40.430 ceea ce inseamna ca impozitul pe profit este aferent rezultatului fiscal.

BIBLIOGRAFIE

1. STEFAN FLOREA “Contabilitate financiara a intreprinderii “,editura Ex Ponto, Constanta,2006 2.***Legea contabilitatii nr.82/1991

3.***Regulament de aplicare a Legii Contabilitatii 4.***Ordonanta de urgenta nr.217 din 29 decembrie 1999 pentru modificari si completari la Ordonanta Guvernului nr.70/94 privind impozitul pe profit 5.***O.M.F.P 94/2001 pentru aprobare.

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

-REPARTIZAREA PROFITULUI-BILANT

LA S.C. ANSIVA CONSTRUCT SRL

STUDENT,GRIGORAS CUDALBU ELENA

CIG AN IIi FR

CONSTANTA2008

Cuprins

Introducere argument……………………………………………………….. 1

Impozitul pe profit …………………………………………………………..2 Venituri neimpozabile ………………………………………...…2 Cheltuieli ………………………………………………………..2 Cheltuieli cu deductibilitate limitata…………………………….3 Cheltuieli nedeductibile………………………………………….4 Provizioane si rezerve……………………………………………6 Pierderi fiscale …………………………………………………..7

Documente de reflectare a rezultatului………………………………………8

Contabilitatea rezultatului exercitiului si a rezultatului reportat…………… 9

Studiu de caz………………………………………………………………..12

Bibliografie…………………………………………………………………28