UNIVERSIDAD AUTNOMA BENITO JUREZ DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR

UNA OPERADORA TURSTICA

PROYECTO DE TESIS

PRESENTA

SOLEDAD GARCIA MANUEL

PARA ACREDITAR

LA MATERIA DE TESIS II

OAXACA DE JUREZ, OAX. NOVIEMBRE 2015

AGRADECIMIENTOS

A Dio, el ser que ha forjado mi camino, por el cual no temo al

maana.

Al despacho Grupo de Especialistas Tributarios S.C. por brindarme

los conocimientos necesarios para el emprender el ejercicio de mi

profesin, y gracias a esto, concluir mi trabajo.

DEDICATORIA

IV

PROTOCOLO DE INVESTIGACIN

JUSTIFICACIN

El trabajo denominado Tratamiento fiscal del acreditamiento del I.V.A. a las

erogaciones realizadas por una operadora turstica se llev a cabo con el fin de dar a

conocer a travs de informacin respaldada por una investigacin un procedimiento

diferente al que comnmente conocemos sobre el acreditamiento del I.V.A.

La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca en dar a conocer de manera sencilla

y correcta el acreditamiento del IVA en los diferentes actos o actividades que realizan

las operadoras tursticas y as evitar a los contribuyentes problemas con el fisco federal.

La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que labore anteriormente se

tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector turstico y la informacin

fiscal a cargo no es su mayora entendible, es por ello que se propuso el presente tema.

Adems de que ser til a las empresas con actividades tursticas que se encuentren

en el supuesto que se abordara, como lo son las operadoras tursticas, por lo que ser

de apoyo a los dueos y personal que laboran en estas empresas y dems personas

que requieran informacin relacionada con el tema.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Una de las principales actividades econmicas de Mxico y del Estado de Oaxaca es el

turismo, esto debido a la generacin de ingresos, empleos, entre otros factores que

multiplican la economa de la nacin o lugar donde se presten estos servicios. Cada

una de las empresas que se dedican a ofrecer estos servicios tienen una capacidad

tanto de ingresos como erogaciones diferentes, derivados de sus actividades

econmicas.

V

En nuestro pas existen innumerables empresas relacionadas con este sector y por lo

cual obtienen ingresos por operaciones gravadas y exentas, y a su vez estas mismas

realizan tambin erogaciones por operaciones de naturaleza gravada y exenta.

Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza

erogaciones con dos tipos de IVA debe realizar su acreditamiento de manera

apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al

momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.

PREGUNTA DE INVESTIGACIN

Existe conocimiento sobre el procedimiento que deben llevar las empresas tursticas

que realicen operaciones gravadas y exentas para determinar el acreditamiento del

I.V.A.?

HIPTESIS

La mayora de los contribuyentes desconocen los resultados que se derivan al realizar

operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA, es por ello que la aplicacin

correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en las formas cual estas deben

determinar el acreditamiento proporcional correspondiente, por todo lo anterior es

necesario saberle dar el tratamiento correcto a las erogaciones debido a que los

efectos legales varia conforme la naturaleza del gasto.

VI

OBJETIVOS

Objetivo general.

Comprender el alcance que representan las operaciones econmicas de una

operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A. para explicar el tratamiento fiscal que

se le debe dar a estas en su conjunto, al momento de realizar el acreditamiento, todo

esto conforme las leyes respectivas de nuestro pas.

Objetivos especficos

Reconocer las disposiciones generales de la Ley del I.V.A. en Mxico para

identificar las actividades econmicas y sujetos obligados a la aplicacin de la

ley, a travs de las disposiciones vigentes en nuestro pas.

Identificar las diferentes formas de realizar el acreditamiento del IVA en

operadoras tursticas en Mxico, para describir cada una de estas, mediante la

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Describir los conocimientos que los contribuyentes dueos de operadoras

tursticas, tienen acerca del I.V.A. as como de las operaciones cotidianas que la

empresa realiza para localizar de estas, si es que existen erogaciones con

diferentes tasas aplicables, mediante la relacin de comprobantes fiscales

existentes en el portal del SAT.

Explicar la aplicacin e impacto de las erogaciones de una empresa turstica,

para encontrar el mtodo apropiado del acreditamieno del I.V.A. que

utilizaremos en la empresa, de acuerdo a la Ley del I.V.A.

VII

NDICE

Pginas

JUSTIFICACIN ................................................................................................ IV PLANTEAMIENO DEL PROBLEMA ................................................................... IV PREGUNTA DE INVESTIGACIN ..................................................................... V HIPOTESIS ........................................................................................................ V OBJETIVOS ....................................................................................................... VI INTRODUCCIN ................................................................................................ 9 CAPTULO I ASPECTOS GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN MXICO

I.I Descripcin general del I.V.A. ................................................. 13 I.2 Antecedentes del I.V.A. en Mxico .......................................... 17 I.3 Caractersticas del I.V.A. ......................................................... 26 I.4 Estructura y elementos de un impuesto .................................. 28 I.5 Retenciones del I.V.A. ............................................................ 30 I.6 Sujetos del IVA y sus obligaciones .......................................... 32

CAPTULO II - EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

II.1 Caractersticas de las tasas del I.V.A. .................................... 41 II.2 I.V.A. acreditable e I.V.A. trasladado ...................................... 47 II.3 Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A. ....................... 49 II.4 Requisitos para acreditar el I.V.A. .......................................... 50 II.5 I.V.A. acreditable en actividades gravadas y exentas ............ 53 II.6 Acreditamiento del I.V.A. en inversiones ................................ 54 II.7 Acreditamiento del I.V.A. en la importacin ............................ 56

CAPTULO III - CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES ECONOMICAS DE UNA EMPRESA TURISTICA

III.1 Antecedentes del problema ................................................... 59 III.2 Planteamiento del problema .................................................. 59 III.3 Modelo o tcnica a utilizar ..................................................... 60 III.3.1La encuesta .......................................................................... 61 III.4 Las escalas de medicin ....................................................... 67 III.4.1La escala de Licker ............................................................... 68 III.5 Anlisis de datos ................................................................... 70 III.5.1Concentrado general ............................................................ 96 III.5.2Resultados del estudio de campo ......................................... 97 III.6 Interpretacin final contrastada con planteamiento e hiptesis ...................................................................................................... 102

VIII

CAPTULO IV - TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR UNA OPERADORA TURISTICA.

IV.1 Antecedentes ........................................................................ 105 IV.2 Planteamiento del caso prctico ........................................... 106 IV.3 Anexos del caso prctico ...................................................... 109 IV.4 Desarrollo del caso .............................................................. 109 IV.5 Resultado .............................................................................. 117

CONCLUSIONES .............................................................................................. 118 BIBLIOGRAFA .................................................................................................. 120 ANEXOS............................................................................................................. 121

9

INTRODUCCIN

El presente trabajo se realiz debido a que como es de conocimiento, el turismo es una

de las principales actividades econmicas en el Estado de Oaxaca, y derivado de esto

es que existen empresas dedicadas a ofrecer servicios relacionados con este sector por

lo cual veremos con lo que respecta a la Ley del I.V.A. el tratamiento que llevan las

erogaciones con diferentes tipos de I.V.A. que realizan las operadoras tursticas

derivadas de esta actividad.

Primeramente el trabajo se integra por el protocolo de investigacin en el cual se

describe, el planteamiento del problema, el cual es el desconocimiento de los

contribuyentes acerca de la manera correcta de realizar el acreditamiento, en una

empresa que realiza actividades con diferentes tasas del I.V.A. El trabajo se llev a

cabo con el fin de dar a conocer a travs de informacin respaldada por una

investigacin un procedimiento diferente al que comnmente conocemos sobre el

acreditamiento del I.V.A.

La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca a las empresas con actividades

tursticas que se encuentren en el supuesto que se abordara, como lo son las

operadoras tursticas. La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que

labore anteriormente se tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector

turstico y la informacin fiscal para respaldar los procedimientos que deba realizarse a

su contabilidad no eran lo suficientemente claros.

Se estudi el siguiente problema debido a que en nuestro pas existen innumerables

empresas relacionadas con este sector y por lo cual obtienen ingresos por operaciones

gravadas y exentas, y a su vez estas mismas realizan tambin erogaciones por

operaciones de naturaleza gravada y exenta.

Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza

erogaciones con dos tipos de IVA debe realizar su acreditamiento de manera

apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al

momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.

10

Mismo que pretende demostrar lo que a continuacin se describe como hiptesis, la

cual es desconocimiento de la mayora de los contribuyentes acerca de los resultados

que se derivan al realizar operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA,

debido a que estos no producen los mismos efectos legales, es por ello que la ley le da

diferentes tratamientos fiscales a cada uno de estos

Es por ello que la aplicacin correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en

las formas cual estas deben determinar el acreditamiento proporcional correspondiente.

Cabe mencionar que la interpretacin de la Ley as como de sus artculos e incisos,

ayudara a la justa aportacin contributiva de la empresa y de contribuyentes al Estado.

A travs del siguiente objetivo como es comprender el alcance que representan las

operaciones econmicas de una operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A.

para explicar el tratamiento fiscal que se le debe dar a estas en su conjunto, al

momento de realizar el acreditamiento, todo esto conforme las leyes respectivas de

nuestro pas.

Por lo que esta investigacin se integra en cuatro captulos: el captulo uno nos muestra

lo que son las generalidades del I.V.A. como lo son conceptos y antecedentes; en el

captulo dos se describen los aspectos principales de la manera en como se realiza un

acreditamiento en que consiste, y el por que es diferente en empresas que realicen

actividades con tasas distintas de I.V.A.; en el captulo tres se estudia de manera

especfica el tema mediante la aplicacin de la escala Lickert, para demostrar cuan

viable es el tema; en el captulo cuarto se elabor un caso prctico sobre las

erogaciones que realiza una operadora turstica, y la manera en que se realiza el

acreditamiento esto para comprender mejor la teora expuesta, en los captulos

anteriores.

Y finalmente se describen las conclusiones a las que se llegaron.

La finalidad del trabajo es la de ser una herramienta capaz de servir al destinatario,

como lo son dueos de operadoras tursticas que realicen actividades econmicas

descritas en este trabajo, as como al personal administrativo que labora en ellas,

11

alumnos, profesionistas y dems pblico que se interese en el tema, proporcionando la

informacin y aportando conocimientos sustentados, abordando y orientando el tema

de forma satisfactoria de manera que se pueda entender el contenido de lo que se est

leyendo, es decir siempre trabajando hacia un objetivo concreto.

Adems de contribuir a nuestra facultad, a travs del tema proyectado, de manera que

se pueda comunicar a otras personas.

CAPTULO I

ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO EN MXICO

13

I.1 Descripcin general del Impuesto al Valor Agregado.

Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el

Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a travs de stos se

puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la poblacin, ya sea

mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos estratos o, a travs del

gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudacin logrado.

Iniciaremos comentando que los impuestos o tributos son tan viejos como las

sociedades, en Mesoamrica, los aztecas y los mayas, ya tenan complejos sistemas

tributarios, mismos que se ratificaron en el Mxico independiente

Tras el porfirismo y la Revolucin mexicana, el pas tiene una nueva

constitucin, de ella se desprende el artculo 31, en su fraccin IV,

que seala Es obligacin de los mexicanos Contribuir a los gastos

pblicos, as de la federacin, como del Distrito Federal o del

Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y

equitativa que dispongan las leyes () (SEGOB, 2015)

Los impuestos son una parte sustancial de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de

dar una definicin sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos

de ingreso pblico, contribucin e impuesto.

Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las

percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie o

servicios.

En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos pblicos e

incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios pblicos,

de donaciones, multas, etc.

En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez

forman parte de los ingresos pblicos

14

La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir

diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones estn las

siguientes:

Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems entidades de

Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y

cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de

satisfacer las necesidades colectivas

Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado

percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los

servicios pblicos generales

Las contribuciones indirectas son una importante fuente de 1recaudacin y sobre las

que ms control ejercen las autoridades fiscales de todos los pases. Desde el punto de

vista de los consumidores finales, estas contribuciones tienen un efecto financiero

directo ya que, si bien los sujetos no son jurdicamente obligados al pago, si lo son

desde el punto de vista econmico.

Como ejemplo de contribuciones indirectas tenemos el Impuesto al Valor Agregado

(IVA), el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IESPS) y el Impuesto sobre

Automviles Nuevos.

El IVA es en realidad la abreviatura que se utiliza comnmente para referirse al

Impuesto al Valor Agregado el cual se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que

los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran

a una tercera persona, hasta llegar al consumidor final.

1 acto de juntar algo, recolectar elementos u objetos con un fin especfico.

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Un impuesto indirecto es aquel que no ser percibido por el fisco directamente de la

persona que soporta la carga del tributo, sino que se aplicar en las transferencias a

ttulo oneroso2 de bienes o servicios, entonces, quien soporta la carga fiscal en

definitivas cuentas ser el consumidor final de esos bienes y servicios.

En otras palabras el impuesto indirecto es aquel impuesto que debe pagar una persona

por consumir algo, por utilizar algo.

Los impuestos indirectos, por lo general no consultan la capacidad de tributacin de las

personas, sino que descansan en la necesidad de las personas de consumir ciertos

bienes y servicios.

Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier

persona que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que

esta persona est o no en capacidad de tributar.

No es posible sustraerse a la obligacin de pagar un impuesto indirecto. Este el

generarse al momento de adquirir un bien o servicio, al suscribir un contrato o legalizar

un documento, siempre que se realice cualquiera de estos actos, inexorablemente se

deber pagar el impuesto, y si no se quiere pagar impuesto, pues no se podr realizar

ningn acto de los que estn gravados, por lo que no queda alternativa diferente a la de

pagar el impuesto.

Este impuesto lo debes pagar cuando realices actos o actividades gravados por la Ley

del Impuesto al Valor Agregado.

Es decir, si vendes bienes, prestas servicios independientes, otorgas el uso o goce

temporal de bienes o realizas importaciones de bienes o de servicios, pagars el IVA

aplicando la tasa general de 16%.

A continuacin se mencionan algunas ventajas y desventajas de este impuesto

indirecto. 2 Adjetivo que hace referencia a algo gravoso, pesado o molesto.

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Ventajas:

a) Son poco perceptibles.

b) Se confunden con el precio de venta.

c) Gravan a todo el sector poblacional, an extranjeros.

d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar

el impuesto.

e) El causante paga el impuesto en el momento en el que es ms cmodo para l.

Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e)

en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en

forma casi obligatoria por los consumidores.

Desventajas:

a) Recaen ms sobre las clases pobres.

b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean 3dficit

agravando an ms la crisis.

c) Los gastos de recaudacin son muy elevados.

Los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del

contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que

enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los

adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado

(IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el Impuesto Especial

Sobre Produccin y Servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos).

3 Un dficit (del latn deficere, que puede traducirse como faltar) es la escasez, el menoscabo o la deficiencia de

alguna cosa que se necesita o que se considera como imprescindible.

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Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno,

pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los productos.

Se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger a los

productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las

bebidas alcohlicas o el tabaco

En conclusin, podemos identificar a los impuestos directos son progresivos porque

gravan de manera creciente los ingresos de las personas, mientras que los indirectos

son regresivos porque gravan el consumo de las personas. Los pobres y clases medias

destinan una parte menos importante de tus ingresos al consumo y proporcionalmente

pagan ms respecto a los mismos.

El debate entre impuestos directos e indirectos, entre 4progresividad o regresividad, ha

estado siempre detrs de las discusiones para la definicin de las reformas fiscales: un

peso mayor de los impuestos directos en la estructura tributaria, con mayor

progresividad o se sigue incrementando el de los impuestos indirectos, con mayor

regresividad y por tanto con un impacto negativo sobre la distribucin del ingreso, que

no ha sido compensada con el gasto pblico que en su vertiente social, aunque

creciente desde hace algunos aos, sigue siendo insuficiente. No se han logrado

aterrizar en las propuestas por ejemplo, de mecanismos eficientes para compensar por

la va del gasto de manera directa, a las familias de menores ingresos que directa o

indirectamente pagan los impuestos al consumo. Siempre se los trasladan por la va del

precio.

I.2 Antecedentes del I.V.A. en Mxico

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban

ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios.

4 En Derecho tributario y Hacienda pblica, el principio de progresividad implica que el tipo de gravamen es funcin

creciente de la base imponible: esto es, a medida que crece la capacidad econmica de los sujetos, crece el

porcentaje de su riqueza o de su ingreso que el Estado exige en forma de tributo.

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Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad

en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a

las capacidades de pago de las personas.

Tambin se control su administracin y clasificacin.

En esta poca se le conoca como Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin

del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y

controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades

mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de

estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos,

documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo.

Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en

virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de

llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que

pudiera tener validez.

Durante la poca prehispnica la principal forma impositiva estuvo representada por el

tributo, el cual tuvo su origen y fundamento en la creacin de los oficios y los servicios

necesarios para la existencia colectiva. Sin embargo, estos tributos eran pagados en su

mayor parte por las clases inferiores o macehuales (clase productora formada por

artesanos, labradores y comerciantes), los cuales servan para sostener a las clases

dirigentes (gobernantes, sacerdotes y guerreros).

El tributo lo reciban principalmente los seores universales, los seores particulares,

los nobles, las comunidades (compuestas por barrios mayores y menores y cuyo tributo

se destinaba al sostenimiento de los magistrados y funcionarios), los templos y la

milicia.

El tributo consista en prestaciones materiales, las cuales dependan de la actividad a la

que se dedicara el individuo, y prestaciones personales tales como servicios o trabajo.

stas tenan carcter fundamentalmente colectivo (es decir por pueblos, barrios o

grupos) y eran otorgadas principalmente por los labradores.

19

Entre los principales productos que los labradores daban en tributo se encontraban el

maz, frijol, cacao, algodn y otros productos de la tierra, adems de frutos, peces y

otros animales.

Un elemento que no se debe ignorar es que entre los indgenas nunca existi un

sistema tributario uniforme, ya que unas veces se les poda exigir una determinada

cantidad y otras otra diferente, as igual entre comunidades diferentes o similares eran

diferentes las cantidades exigidas, al parecer lo nico que se consideraba con base en

el tributo era la posibilidad de dar lo que se peda.

Al llegar la conquista espaola el tributo prehispnico no sufri grandes modificaciones,

ms bien se fue acomodando a las normas europeas en forma gradual, de tal modo que

durante el siglo XVI ste seguira manteniendo sus principales caractersticas

consistiendo en prestaciones materiales y servicios, as como conservando los plazos

indgenas de ochenta das, medio ao, etc.

Durante la poca de la conquista se establecieron nuevos tributos, siendo stos de dos

tipos:

a) directos

Moneda fornea, capitacin que el rey cobraba en reconocimiento de seoro.

Aljamas o moreras, capitaciones que pesaban sobre los judos y los moros en

territorio castellano.

Fonsadera, contribucin para los gastos de guerra que pagaban por la exencin

militar los obligados a prestarlo.

Otros de menos importancia, como los yantares, la facendera, la anubda y el

chapn de la reina.

20

b) Indirectos

La alcabala

El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancas que pasaban de Castilla a

otros reinos o de stos a Castilla.

Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y

Otros ms leves, como el montazgo. La asadura, etc.

La alcbala fue una de las figuras ms importantes y antiguas de la hacienda de la

Nueva Espaa. sta se aplic a partir del ao de 1571 y se prolong hasta los primeros

aos de vida independiente de Mxico; an despus de la Revolucin de 1910-17

persistan prcticas alcabalatorias por el trnsito de mercancas entre estados de la

Federacin.

La alcbala era una renta real que se cobraba sobre el valor de todas las cosas,

muebles, inmuebles y semovientes que se vendan o permutaban, es decir, era un

impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y que era trasladable hasta

el comprador final, por lo tanto se le considera un impuesto indirecto.

Existan tres sistemas en el cobro de las alcbalas:

Administracin directa por funcionarios reales.

Arrendamiento a particulares.

Encabezamiento por parte de determinados organismos, tales como los

ayuntamientos y los consulados de comercios.

Entre los bienes que deban pagar alcbala se encontraban todas las ventas o

trueques, no importa si se trata de primera venta, segunda, tercera, etc., todas y cada

una de ellas deba pagarla.

Esto nos da una idea de lo injusto de este impuesto para las clases ms pobres. Sin

embargo, a partir de 1571 se comienzan a otorgar exenciones sobre ciertos artculos de

21

consumo masivo, tales como maz u otros granos y semillas, as como todas aquellas

mercancas cuyo valor global fuera inferior a cierta cantidad.

Para el resto de los bienes s se pagaba alcbala, siendo sta por lo general de seis

por ciento.

La alcbala era un pago obligatorio para todo tipo de personas, sin embargo, tambin

existan ciertas excepciones, como lo eran las viudas y hurfanos que trabajaban para

su propio sostenimiento, as como los tejedores del partido de Tepeaca, por considerar

que stos eran muy pobres.

A pesar de que exista una tasa fija por concepto de alcbala, en la mayora de las

ocasiones los obrajes estaban concertados, es decir, se pagaba anualmente un monto

fijo que reflejaba el valor estimado de la produccin anual comercializada.

A partir del bando del 8 de octubre de 1780 la tasa general por concepto de alcbala se

elev al ocho por ciento.

A partir de que Mxico logr su independencia ha habido una lucha intensa por obtener

el poder, por lo mismo los partidos polticos han recogido los marcos ideolgicos

existentes y los han transformado en decisiones fiscales que han obedecido a un

objetivo determinado en ciertos momentos histricos.

Al lograr Mxico su independencia su sistema hacendario fue en los hechos muy similar

al que rega en la Nueva Espaa. De tal forma siguieron funcionando los estancos.

Sin embargo, este tipo de imposicin favoreca ms bien a las clases ricas que a los

pobres (la mayora), debido a que stos detentaban el poder y no podan ver

trastocados sus intereses econmicos.

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Bsicamente durante el siglo XIX existieron impuestos que afectaban solamente a

ciertas industrias como lo son las de hilados y tejidos, tabacos y alcoholes. En cambio,

existieron amplios impuestos que gravaban el comercio exterior y el comercio interior

mediante las alcabalas.

Adems se puede ver tambin que Mxico vivi un periodo de gran desorden poltico,

econmico y social en esos primeros aos de vida independiente, lo cual ocasionara a

su vez un gran desorden fiscal.

En 1846 el presidente Valentn Gmez Faras emiti un decreto por el cual orden

suprimir las alcabalas, debido a que stas tenan un efecto negativo sobre la industria

comercial, agrcola y fabril.

A partir de la promulgacin de la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124

la supresin de las alcabalas.

Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como fundamento introducir reformas

paulatinas que fortalecieran la economa del pas basada en una Constitucin

netamente liberal.

Entre las principales acciones fiscales realizadas en este periodo se encuentran:

transformar el antiguo impuesto del papel sellado en sellos mviles (estampilla), se

abolieron las tarifas que encarecieron los artculos extranjeros y se eliminaron los

gravmenes sobre exportaciones que daaban a la produccin nacional, con relacin a

la minera: libre exportacin de la plata en pasta, libre exportacin de mineral de piedra

y polvillos, recuperacin por el gobierno de las casas de moneda dadas en

arrendamiento, supresin de los impuestos a la minera y establecimiento de un

impuesto nico sobre utilidades mineras.

La implementacin del ISR en Mxico como resultado de la influencia de las ideas

socialistas nacidas de la Revolucin proviene de un lento proceso que se origina en

1810.

23

No obstante se puede considerar a Matas Romero como el precursor del ISR,

argumentando que una sola contribucin directa general, impuesta sobre la propiedad

raz y el capital mobiliario sera ms equitativa y producira ms recursos al erario

pblico que las que ahora se cobran.

Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en este periodo debido a que el veto al

clero y a la 5aristocracia semifeudal solo haban logrado el fortalecimiento de la

pequea burguesa, y ste por supuesto adopt el sistema fiscal de acuerdo a sus

intereses.

El 6advenimiento del rgimen de Porfirio Daz llev a pique las ideas de corte social que

se haban engendrado previamente, de tal forma el ministro de Hacienda Ives

Limantour opt ms bien por una poltica impositiva de tipo regresiva.

Uno de los principales personajes que abogaron por un sistema fiscal ms justo fue

Ricardo Flores Magn, quien sealaba que exista una terrible desigualdad entre capital

y trabajo, y que sta era fomentada por el sistema fiscal vigente, por lo tanto se

requera gravar al capital e implementar la progresividad en la imposicin, ya que de

esta forma se lograra abatir la desigualdad en la distribucin de la riqueza.

Sin embargo, este tipo de sistema fiscal progresivo no sera posible sino hasta algunos

aos despus de terminada la Revolucin. De tal forma, durante el gobierno del

presidente Plutarco Elas Calles se dio el primer paso en este sentido al adoptar el

impuesto sobre la renta.

Durante la Revolucin Mexicana no se hizo ningn cambio fundamental al sistema

tributario, sino ms bien se opt por conllevar el sistema porfirista de tipo regresivo.

Tal fue la situacin incluso durante el gobierno de Francisco I. Madero. Su ministro de

Hacienda se mostr fiel admirador de Limantour y de su sistema impositivo.

5 La aristocracia es uno de los grupos sociales de mayor importancia y permanencia a lo largo de la historia,

entrando recin en clara decadencia en el siglo XIX de nuestra era. 6 trmino de origen latino que hace referencia a la vuelta de algo o alguien

24

Sin embargo, la Constitucin Poltica de 1917 represent la sntesis poltica de la

Revolucin, al adoptar un tipo de Estado Intervencionista, preocupado por las causas

populares y sociales.

Pero a pesar de ello todava existieron problemas, ya que este nuevo sistema fiscal no

fue muy adecuado, ya que mantena aspectos del sistema porfirista y sobre todo

gravaba de igual manera a sujetos con diferente capacidad de econmica.

En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera

Ley del Timbre en 1869.

Este impuesto, como cualquier otro, ha sufrido una serie de modificaciones desde su

establecimiento.

El Impuesto al Valor Agregado que entro en vigor en la Repblica mexicana el 01 de

enero de 1980, de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federacin

del 29 de diciembre de 1979, sustituyo a otros impuestos, principalmente al Impuesto

sobre Ingresos Mercantiles (ISIM).

Este antiguo gravamen tena un efecto denominado en cascada o piramidal, pues cada

intermediario incrementaba el precio del bien con el ISIM, lo cual originaba que se

pagara impuesto sobre impuesto, con el consecuente detrimento del ltimo consumidor,

quien deba pagar todos los impuestos, todo esto despus del nmero de intermediarios

involucrados en las diversas fases de compraventa desde el productor inicial.

Al inicio de la segunda mitad del siglo XX, Mxico adopto como fuente de recaudacin

el impuesto sobre ingresos mercantiles y lo mantuvo vigente hasta 1979. Dicho

impuesto indirecto gravaba cada una de las transacciones mercantiles que se daban en

el proceso de fabricacin, distribucin y venta final de bienes y servicios.

25

Hasta 1970 se causaba el impuesto a nivel federal y local. Durante 1971 y 1972

algunas operaciones quedaron grabadas nicamente con un impuesto federal y otras

contribuciones con ambas tasas.

Desde de 1973 y hasta 1979, nicamente opero el impuesto federal, con participacin a

las entidades federativas.

Durante las tres dcadas de vigencia del impuesto sobre ingresos mercantiles Mxico

mantuvo limitaciones severas al comercio exterior: pocas mercancas se exportaban

libremente; algunas causaban impuestos aduaneros y se prohiba la importacin de

otras.

Con dichas medidas se intent proteger a la industria mexicana y se mantuvo la

llamada economa cerrada, por los que los efectos negativos del impuesto fueron

menores a los que se daran en la actualidad.

Desde 1980 est en vigor el impuesto al valor agregado de carcter federal, el cual

forma parte de la recaudacin participable a las entidades federativas.

En Mxico en el ao de 1948 se implanto el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles

(ISIM), que sustituy al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de este se

recaudaban ingresos por concepto de impuestos al pas, a este impuesto tambin se

denominaba como un impuesto en cascada.

La principal caracterstica del ISIM la encontramos en el efecto acumulativo o en

cascada, que consista en el pago de impuesto por cada etapa de produccin o

comercializacin, sin que este pudiera ser recuperado por los productores, lo que daba

como resultado, costos y precios elevados para los productos finales, produciendo

efectos acumulativos desiguales.

El problema principal para el pago del ISIM fue que no poda ser trasladado en todas

las etapas del proceso de produccin, pero se calculaba en base al precio final de

venta, y solo se podan deducir los gastos del ltimo proceso, es decir que los gastos

26

de las etapas anteriores no eran deducibles, por lo cual se ingresaba al precio final

produciendo un impacto severo en la economa del pas.

El porcentaje cobrado por el ISIM era del 4 % por lo cual los consumidores finales

tenan la idea errnea de que solo pagaban dicho porcentaje al adquirir el producto,

pero no se percataban de los diferentes procesos de produccin por los cuales ya

haba pasado y los impuestos que ya se haban incluido, por lo cual ellos tenan que

pagar todos esos impuestos, segn el nmero de intermediarios que estuviesen

involucrados en las fases de compraventa del producto, por lo tanto el efecto

acumulativo quedaba oculto en el precio final.

Para eliminar los efectos del impuesto en cascada la mayora de los pases tom

como medida adoptar el IVA que sustituye al impuesto acumulativo y la desigualdad

en la carga fiscal que favoreca principalmente a los productos suntuarios, desaparece

la competitividad entre las pequeas y medias empresas con relacin a las grandes,

favoreciendo la exportacin.

En Mxico, la LIVA fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el 29 de

diciembre de 1978 y entro en vigor, el 1 de enero de 1980.

I.3 Caractersticas del I.V.A.

Las caractersticas de este impuesto son las siguientes:

El IVA es un impuesto de tipo indirecto, general, 7plurifsico, no acumulativo, que

se determina por sustraccin de impuesto contra impuesto, bajo un criterio de

integracin financiera y que trata a las inversiones en bienes de capital en

nuestra actual legislacin bajo la forma consumo.

7 Los impuestos plurifsicos constituyen la forma ms frecuente de imposicin sobre las ventas. Se trata de aquellos

impuestos que someten a tributacin todas las fases por las que atraviesa un bien en su proceso de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final

27

Se define indirecto porque recae sobre manifestaciones indirectas de la

capacidad contributiva de un sujeto, como es su consumo, siendo un impuesto

que debe soportar el consumidor final de los bienes o servicios.

El sujeto pasivo es quien debe satisfacer la obligacin tributaria traslada la carga

al consumidor final, provocando lo que se denomina efecto de traslacin.

Es un impuesto no acumulativo.

El IVA es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional.

El IVA es un impuesto indirecto porque afecta econmicamente a personas

distintas al contribuyente.

El IVA es un impuesto real porque grava actos o actividades, sin importar las

caractersticas personales del contribuyente.

El IVA es un impuesto general porque grava todos los actos o actividades objeto

de la LIVA, sin sealar especficamente alguna.

El IVA es un impuesto permanente porque no tiene un periodo de vigencia

definido, lo que le otorga la caracterstica de permanente.

El IVA es un impuesto regresivo, en virtud de que las tasas que las personas

pagan no tienen relacin con la riqueza que poseen.

El IVA es un impuesto peridico o instantneo ya que puede gravar actividades

actos repetidos o actos accidentales.

28

I.4 Estructura y elementos de un impuesto (I.V.A.)

Como actividad inicial del estudio de cualquier ley fiscal, es recomendable analizar su

estructura para conocer qu tipo de contribucin regula, as como todas las

obligaciones que el contribuyente deber cumplir, relacionadas con dicha contribucin.

Por esta razn nos dedicaremos a identificar la estructura de la LIVA y a conocer las

caractersticas del impuesto que norma. La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un

orden poco usual en su gnero.

El primero de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda

precisin los elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin 6

encontramos en este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del

impuesto a pagar, temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del

impuesto.

En el primero y segundo prrafo del primer artculo de la LIVA pueden identificarse con

precisin los cuatro elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa.

A continuacin se describe cada uno de los elementos de este impuesto.

Sujeto del impuesto

En estas primeras lneas del artculo 1. de la LIVA se sealan los sujetos del impuesto:

las personas fsicas y morales que, en territorio nacional (Mxico), realicen los actos o

actividades que son objeto de dicha Ley.

Objeto del impuesto

El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por

la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del

29

impuesto sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del

contribuyente, percibidos en determinado tiempo.

Base del impuesto

Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del

contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la

utilidad o resultado fiscal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las

deducciones autorizadas en las disposiciones fiscales.

Tasa o tarifa

Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto,

solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es

el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del

impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara

conforme a la base gravable de cada contribuyente.

Forma, medio y fecha de pago

Los contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas oficiales o

formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el Servicio de

Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del

contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden

presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir

el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el

envo de la informacin correspondiente. Las fechas de pago varan conforme a los

regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente, las cuales pueden ser

mensuales, semestrales y anuales.

30

Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto

del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que

corresponda el pago.

I.5 Retenciones del I.V.A.

Tal como lo indica la Exposicin de Motivos de la Miscelnea Fiscal para 1999, la

adicin del artculo 1 A en la LIVA tiene como objetivo reducir la evasin fiscal en

sectores de difcil fiscalizacin, as como mejorar la administracin y recaudacin del

impuesto, al concentrar esfuerzos en un sector de contribuyentes ms reducido y

susceptible de mayor control Esto significa que muchos contribuyentes no pagaban

el IVA y ahora, la obligacin recaer en algunas de las personas que hacen pagos a los

contribuyentes antes mencionados. Analicemos los supuestos de retencin del IVA.

El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la

retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno

de los siguientes supuestos:

I. Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o

adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La

adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin

del artculo 13 de la LIVA.

II. II. Las personas morales que

a) Reciban servicios personales independientes o usen o gocen

temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas,

respectivamente. En este punto conviene hacer las siguientes reflexiones:

Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son

otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.

31

Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no

procede retencin alguna.

Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes

inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la

retencin.

b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria

o comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo

solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por

personas fsicas.

c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por

personas fsicas o morales.

d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean

personas fsicas.

III. Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen

temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin

establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las

cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual

a las personas fsicas y morales.

III. Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes

autorizados en sus programas de proveedores nacionales.

El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,

las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto

exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta

servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa

equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a retener el IVA en ninguno de los

supuestos de este artculo.

El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro

derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable.

(Gonzalez)Antonio Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a

32

Sainz de Bujanda, quien dice que: Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la

posicin que correspondera a los sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por

lo que implica que los sustitutos asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos

pasivos.

El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el

entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o

disminucin alguna.

El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo

Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del

sector o de la cadena productiva de que se trate.

I.6 Sujetos del IVA y sus obligaciones

En I.V.A. como cualquier otro impuesto en Mxico necesita un cambio, de acuerdo a

las condiciones econmicas que prevalezcan en el mundo, y especialmente en el pas,

para ir adecuando la forma de recaudarlo a las necesidades de recursos del Fisco, pero

sin perder de vista las necesidades de desarrollo econmico. Por tal motivo las tasas de

este impuesto han variado desde que entr en vigor.

El IVA Impuesto al Valor Agregado posee varias 8alcuotas o tasas aplicables a

distintas actividades comerciales o locaciones y venta de servicios.

Si bien la ley menciona 3 diferentes categoras, en realidad son dos tasas, ya que los

productos exentos no poseen tasa.

8 Se usa para representar la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un derecho, Impuesto u otra

obligatoriedad tributaria.

33

Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en

esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos

o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%.

El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos

valores

Por su parte la pgina del SAT, de igual manera nos indica las obligaciones de una

persona moral, las cuales son:

Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes

Como persona moral que te vas a inscribir en el rgimen general debes solicitar tu

inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y tu certificado de Firma

Electrnica Avanzada (Fiel).

El trmite para tu inscripcin lo puedes realizar a travs de las siguientes modalidades:

34

Con el fedatario pblico ante el que llevaste a cabo tu constitucin. Lo realizas al

momento de constituirte como persona moral ante el notario o corredor pblico, para lo

cual dichos fedatarios deben estar incorporados al Sistema de Inscripcin y Avisos al

RFC a travs de medios remotos.

Inscripcin en el RFC, en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente con

obtencin de Fiel

Expedir comprobantes fiscales

La factura electrnica es el nico esquema vlido de comprobacin fiscal.

Llevar contabilidad

Conforme al artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, como persona moral

debes llevar tu contabilidad, conforme a las siguientes reglas:

La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros

contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros

sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro

medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro

fiscal y sus registros, los documentos comprobatorios de los asientos respectivos, as

como toda la documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las

disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen

otras leyes

Los registros o asientos contables deben cumplir con los requisitos que establezca el

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos

conforme lo establezcan el Reglamento citado y las reglas de carcter general que

emita el Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de

35

dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio fiscal del

contribuyente.

Llevar un control de tus inventarios de mercancas, materias primas, productos en

proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consiste en un registro que

permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos

y disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de

cada ejercicio e indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,

destrucciones, entre otros.

Debes llevar tu contabilidad en sistemas electrnicos con la capacidad de generar

archivos en formato XML.

Presentar declaraciones y pagos mensuales y declaracin anual

Como persona moral que tributas en este rgimen tienes la obligacin de presentar

pagos provisionales o definitivos mensuales de los siguientes impuestos:

Impuesto sobre la renta

Impuesto al valor agregado

Dependiendo tus actividades, tambin puedes ser sujeto del impuesto especial sobre

produccin y servicios.

Si es tu caso, tambin debes cumplir obligaciones por cuenta de terceros, como son, el

entero mensual de las retenciones del ISR o IVA efectuadas.

Las declaraciones y pagos las debes realizar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al

que corresponda el pago o la declaracin.

Esta obligacin la debes de cumplir a travs de la modalidad de pago referenciado,

utilizando el Servicio de Declaraciones y Pagos, mediante el cual se realiza lo siguiente:

Ingresa al Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) con el RFC

y Contrasea del contribuyente.

36

Realiza la captura de tus declaraciones por todas tus obligaciones fiscales.

Enva tus declaraciones en el Portal de internet del SAT.

Una vez recibida la declaracin, el SAT emite acuse de recibo con la lnea de captura

para que realices el pago.

Debes efectuar el pago con la lnea de captura en tu portal bancario.

El banco valida la lnea de captura, la vigencia, el importe del pago y el medio de

recepcin.

El banco te enva el comprobante electrnico que ampara el pago.

Declaracin anual: las personas morales contribuyentes del ISR estn obligadas a

presentar a ms tardar el 31 de marzo del 2015 la declaracin anual del ISR por

ejercicio fiscal del 2014. Tratndose de personas fsicas, su fecha lmite ser el 30 de

abril del 2015.

Presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros DIOT

La declaracin informativa de operaciones con terceros es una obligacin fiscal prevista

en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que consiste en proporcionar

mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria (SAT), informacin sobre las

operaciones con sus proveedores.

Deben presentarla todos los contribuyentes persona fsicas y morales que sean sujetos

del IVA.

Presentar declaraciones informativas

37

Si ests obligado a presentar declaraciones informativas de 2014, debes hacerlo a ms

tardar el 15 de febrero de 2015, mediante el programa Declaracin Informativa Mltiple

(DIM).

Una vez capturada la informacin, la debes enviar por internet, o entregarla en medio

magntico segn corresponda.

Otras obligaciones

Adems de las obligaciones que ya mencionamos debes cumplir, entre otras, las

siguientes:

Efectuar retenciones del impuesto sobre la renta cuando pagues sueldos o salarios a

trabajadores, hagas pagos a personas fsicas que te presten servicios profesionales

independientes o a las que te concedan el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Efectuar retenciones en su caso, del impuesto al valor agregado cuando hagas pagos

a personas fsicas que te presten servicios profesionales independientes o te concedan

el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Expedir constancias de retenciones a tus trabajadores o a las personas fsicas a las que

les hayas efectuado retenciones del impuesto sobre la renta, al valor agregado o

especial sobre produccin y servicios.

Formular un Estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la

fecha en que termine el ejercicio.

Determinar en la Declaracin Anual la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la

participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).

Llevar control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y

productos terminados.

38

Presentar al SAT aviso de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de

capital que recibas en efectivo, en moneda nacional o extranjera mayores a 600,000

pesos, dentro de los 15 das posteriores a que recibas las cantidades en el formato

electrnico correspondiente.

Si eres contribuyente del IEPS debes presentar las declaraciones informativas que te

correspondan conforme al artculo 19 de la Ley del IEPS, mediante el formato

electrnico Multi-IEPS

Mantener actualizados sus datos en el RFC

Debes mantener actualizada tu situacin fiscal en el RFC mediante la presentacin del

aviso o avisos que te correspondan, los cuales se sealan a continuacin:

A travs de Internet

Aviso de apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,

lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice

para el desempeo de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC.

Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones va Internet en

salas de Internet de las ALSC.

Aviso de cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,

lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice

para el desempeo de sus actividades va Internet o en salas de Internet de las 9ALSC.

En la ALSC

Aviso de cambio de denominacin o razn social.

Aviso de cambio de rgimen de capital.

9 Administracin Local de Servicios al Contribuyente.

39

Aviso de cancelacin en el RFC por cese total de operaciones.

Aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades.

Solicitud de autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior.

Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin de la sucesin.

Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin total de activo.

Aviso de inicio de liquidacin.

Solicitud de constancia de residencia para efectos fiscales.

Solicitud de verificacin de domicilio.

A travs de Internet o en la ALSC

Aviso de cambio de domicilio fiscal a travs de Internet o en la ALSC

Cuando se haya dejado de cumplir alguna obligacin fiscal o se hubiese cometido un

error (por ejemplo, no presentar declaraciones o presentarlas con errores u omisiones),

se deber presentar la declaracin omitida o hacer las complementarias

correspondientes de manera voluntaria antes de que te requiera la autoridad.

Si se corrige los errores o cumples las obligaciones de manera voluntaria o

10espontnea no se te impondrn sanciones o multas; sin embargo, si lo haces por

requerimiento de la autoridad se te impondrn la sancin que corresponda

(generalmente pago de una multa, salvo que la ley disponga otra sancin).

A dems si omitiste hacer los pagos mensuales de los impuestos en el plazo

establecido por las disposiciones fiscales tambin debers pagar recargos y

actualizaciones, aun cuando cumplas de manera espontnea o voluntaria.

En todos los casos se te debe notificar por escrito cualquier requerimiento o sancin

que se te aplique. (SAT, 2015)

10

Accin que se realiza de forma voluntaria.

CAPTULO II

EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

41

II.1 Caractersticas de las tasas del I.V.A.

El Impuesto al Valor Agregado posee varias alcuotas o tasas aplicables a distintas

actividades comerciales y venta de servicios.

Si bien la ley del I.V.A. nos menciona 3 diferentes categoras, en realidad son

dos tasas, ya que los productos exentos no poseen tasa.

Por lo que a continuacin se describe cada una de ellas.

Una definicin uniforme, para la tasa 16% es que aplica a la generalidad de las

actividades econmicas gravadas y que sean distintas a las tasas 0% y actos

exentos. Llamada como general porque no distingue la zona geogrfica y tampoco si es

especficamente a alguna actividad o acto como ocurre con la tasa 0%

Tasa general: todos los actos o actividades que no caen dentro de la tasa 0%.

En la tasa 0% el consumidor no paga gravamen alguno del Impuesto al Valor Agregado

y se aplica en algunos bienes y servicios, entre ellos:

La enajenacin de animales y vegetales que no estn industrializados, medicinas de

patente, productos destinados a la alimentacin, hielo y agua no gaseosa ni compuesta

cuando su presentacin sea en envases menores de diez litros; ixtle, palma y

lechuguilla; tractores para accionar implementos agrcolas, fertilizantes, herbicidas y

fungicidas que estn destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadera,

oro, entre otros.

Otros actos o actividades que se encuentran y contemplan dentro del Artculo 2-A LIVA

como lo son

I.- La 11enajenacin de:

11

En un sentido jurdico, la enajenacin implica la transferencia de un derecho real de un patrimonio a otro. La voz enajenacin puede ser usada en un modo amplio o en un modo estricto. En un sentido amplio, enajenacin implica la transferencia del dominio o cualquier otro derecho real entre dos patrimonios. Mientras que en un sentido estricto, la enajenacin se refiere slo al derecho real de dominio y no a los dems

42

a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule. Para estos

efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est Industrializada.

c) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de:

1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza

de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y

los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin,

densidad o el peso del contenido de estas materias.

2.

Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos

utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, 12 polvos,

jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.

3. Caviar, salmn ahumado y angulas.

4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su

presentacin sea en envases menores de diez litros.

d).- Ixtle, palma y lechuguilla.

e).- Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as

como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;

rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;

cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,

plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego

agrcola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;

desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores;

motosierras manuales de cadena as como embarcaciones para pesca comercial,

siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento. A la

43

enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se les aplicara la

tasa sealada en este artculo, slo que se enajenen completos.

f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados

para ser utilizados en la agricultura o ganadera.

g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y

humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como

equipos de irrigacin.

h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido

mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en

ventas al menudeo con el pblico en general.

i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los efectos

de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica, impresa en

cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios volmenes.

Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas publicaciones

peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con diferente contenido

entre una publicacin y otra. Igualmente se considera que forman parte de los libros, los

materiales complementarios que se acompaen a ellos, cuando no sean susceptibles

de comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de

complementarios cuando los materiales pueden comercializarse independientemente

del libro.

Por otro lado, este ley contempla a algunas actividades exentas de este impuesto, entre

otras tenemos a: la venta de las construcciones utilizadas para casa habitacin, el

suelo, el transporte pblico terrestre de personas, los servicios de enseanza que

preste la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y sus organismos

44

descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o

reconocimiento de validez oficial de estudios, el arrendamiento de Inmuebles

destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitacin, etctera.

La diferencia entre actividades con tasa cero y actividades exentas, radica

principalmente en que a las primeras por ser obligadas a este impuesto a una tasa cero,

se les da el derecho o beneficio de exigir al fisco que les devuelva el impuesto pagado

que se les hubiera trasladado, o podrn realizar compensacin universal; mientras que

en las actividades exentas, el IVA pagado en sus erogaciones no tiene derecho al

acreditamiento, y por lo tanto no podrn solicitar devolucin del impuesto trasladado por

los proveedores, por lo que se incluir como parte del costo.

As que como podrn observar ser contribuyente de tasa cero del IVA, ofrece mayores

beneficios que estar exento de ese mismo

La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un orden poco usual en su gnero. El primero

de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda precisin los

elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin encontramos en

este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del impuesto a pagar,

temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del impuesto.

Cuando analizamos la estructura de una ley fiscal podemos identificar de una manera

inmediata y resumida los elementos que conforman la contribucin que la ley norma. El

caso de la LIVA es extraordinario ya que, como lo veremos ms adelante, en el primer

artculo ofrece un resumen de dicha ley

El artculo 1 A de la LIVA contiene los supuestos en que las personas a quienes se les

traslada el IVA debern retenerlo. Este tema tampoco est especficamente sealado

en el Temario Oficial, pero es muy importante conocerlo por la figura de retenedor, que

en el mencionado artculo se establece.

45

El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la

retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno

de los siguientes supuestos:

I. Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o

adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La

adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin

del artculo 13 de la LIVA.

II. Las personas morales que

a) Reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente

bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. En este punto

conviene hacer las siguientes reflexiones:

Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son

otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.

Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no

procede retencin alguna.

Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes

inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la

retencin

d) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria o

comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo

solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por personas

fsicas.

c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas

fsicas o morales.

e) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.

III Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen

temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin

46

establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las

cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual

a las personas fsicas y morales.

III Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes

autorizados en sus programas de proveedores nacionales.

El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,

las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto

exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta

servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa

equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a 12retener el IVA en ninguno de los

supuestos de este artculo.

El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro

derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable. Antonio

Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a Sainz de Bujanda,

quien dice que:

Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la posicin que correspondera a los

sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por lo que implica que los sustitutos

asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos pasivos.

El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el

entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o

disminucin alguna.

12

es el acto de retener, contener un elemento, un producto, un ente abstracto en determinado espacio o en poder de determinada persona

47

El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo

Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del

sector o de la cadena productiva de que se trate.

II.2 I.V.A. Acreditable e I.V.A. Trasladado

Al decir que el I.V.A. es un impuesto indirecto, se hace referencia a que los

contribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera

persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.

En este orden de ideas se ha dado una clasificacin comn en materia fiscal a los

momentos en que es afectado este impuesto, por ejemplo, el artculo 1 de la Ley del

IVA se menciona que el contribuyente trasladar el monto que resulte de aplicar la tasa

correspondiente, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los

bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios, a este momento de

causacin se le llama traslacin de IVA, y por lo tanto para fines fiscales IVA trasladado.

En sentido opuesto al IVA trasladado tenemos el Impuesto acreditable que en los

trminos del Artculo 4 se expone como aquel que haya sido trasladado al contribuyente

y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la 13importacin de bienes o

servicios, en el mes de que se trate.

Estas dos definiciones son importantes para el estudio del impuesto ya que una parte

indispensable para calcular el IVA es el acreditamiento del mismo.

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte

de aplicar a los valores sealados en la Ley del IVA la tasa que corresponda segn sea

el caso en otras palabras el IVA trasladado.

13

importacin es un trmino que procede del verbo importar (introducir productos o costumbres extranjeras en un pas). Se trata de la accin de importar mercancas o cuestiones simblicas de otra nacin.

48

Es importante tener en cuenta un punto clave para para el acreditamiento y traslacin

del impuesto y es uno de los requisitos que contiene en el articulo 5 de la LIVA.

La fraccin III de este artculo menciona que el IVA trasladado al contribuyente debe

haber sido efectivamente pagado en el mes de que se trate, esto implica un buen

control del pago de este impuesto para controlar el momento de causacin y poder

realizar un acreditamiento correcto e incluso una buena estrategia fiscal.

Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado

efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga

con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta del

girador.

No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede tratarse de

pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio de pago para

ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente erogado si se

satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin, confusin, etctera.

Normalmente cuando hablamos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) surgen dos

trminos de vital importancia para el correcto manejo de este impuesto, as como para

valorar el impacto financiero en los contribuyentes: el IVA trasladado y el IVA

acreditable.

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en su artculo cuarto,

segundo prrafo:

Se entiende por IVA acreditable al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado

al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la

importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate (Ley del Impuesto al Valor

Agregado, 2015)

Ahora bien, de la definicin anterior surge el siguiente concepto

49

I.V.A. Trasladado

De acuerdo al artculo 1 de la LIVA:

El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por

separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen

temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del

impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas

personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley,

inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos 1.-A o 3.,

tercer prrafo de la misma ley (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)

Esto es: El IVA que se cobre al contribuyente, por parte de quien enajene bienes, preste

servicios u otorgue el uso o goce temporal de bienes, ser considerado como

acreditable.

Igualmente, ser considerado como acreditable, el impuesto que se pague por la

importacin de bienes o servicios.

II.3 Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A.

Como ya pudimos observar en el primer subtema de este trabajo documental, existen

diferentes tasas que afectan a los actos o actividades participes de la LIVA, asimismo

presentamos los actos o actividades que estn exentos o dicho de otra manera por los

que no se tiene la obligacin de pagar el impuesto

La fraccin I artculo 5 que marca los requisitos para que nuestro impuesto sea

acreditable menciona lo siguiente:

50

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes,

servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables

para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que

se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les

aplique la tasa de 0%. (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)

Al establecer esta condicionante la ley limita el acreditamiento del impuesto; en un

sentido estricto, solo pueden acreditar el IVA las personas que estn obligadas al pago

del mismo y solo el que corresponda a los gastos que sean estrictamente

indispensables para esa actividad.

Cabe hacer mencin que el articulo 5 expone que el IVA ser acreditable solo por las

actividades por las que se deba pagar el impuesto, el mismo artculo hace la excepcin

para la tasa, puesto que aunque no se est trasladando alguna cantidad si se est

gravando el impuesto, en el mismo sentido el articulo 2C de la LIVA en su ltimo prrafo

dicta que los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los

mismos efectos legales que aqullos por los que se deba pagar el impuesto

Cuando una persona fsica o moral realiza actividades que se graven a diferentes

tasas, e incluso a la par de sus dems actividades podra realizar actividades que estn

exentas del mismo, en estos casos es necesario calcular la proporcin para efectos de

IVA acreditable, en otras palabras se calcular una proporcin que represente el

porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el

mes

II.4 Requisitos para acreditar el I.V.A.

El Artculo 5 de la LIVA establece algunos detalles importantes para poder considerar

que el acreditamiento del IVA procede.

51

Traslado y separacin del IVA en los comprobantes: que el IVA este expresamente

trasladado al contribuyente y que se encuentre por separado en los comprobantes

fiscales a los que se refiere en art 32 de la misma ley en su fraccin III.

Traslado y separacin del IVA en los estados de cuenta. Los contribuyentes que

expidan comprobantes fiscales simplificados (Art 29 de CFF) para poder acreditarse el

IVA debern encontrarse en el estado de cuenta expresamente sealado y por

separado o al reverso del cheque, segn se trate.

Que el IVA haya sido efectivamente pagado en el mes en que se trate.

La Ley del I.S.R. nos explica que se considera efectivamente erogado o pagado:

cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en

instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios 22 o en otros bienes que no sean

ttulos de crdito.

Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en

la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques

a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se

consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito

suscritos por una persona distinta.

Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor

queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los

pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se

efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada

en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que

efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses,

las retenciones de IVA realizadas de acuerdo al Art 1 LIVA ,se enterara en los plazos y

trminos establecidos en la misma con excepcin de la fraccin IV; este impuesto

52

retenido y acreditado podr ser acreditado en la declaracin mensual siguiente a la que

se haya efectuado el entero de la retencin

Es acreditable si los bienes, servicios o el uso o goce, son considerados como

deducibles para efectos de la LISR.

Tambin podemos mencionar los siguientes:

Que el IVA est separado del precio de los bienes, servicios o uso o goce en la

factura correspondiente.

Que el IVA haya sido pagado efectivamente en el mes en que se quiera

acreditar.

Que el IVA retenido a terceros haya sido efectivamente enterado a las

autoridades fiscales.

Que tratndose de bienes, servicios o uso o goce temporal de bienes, stos

estn relacionados con las actividades de los contribuyentes, y si realiza

actividades que sean gravadas y no sujetas al IVA, ste se acreditara en la

proporcin que las actividades gravadas representan del total de las actividades.

Que tratndose de la adquisicin de inversiones, su uso est relacionado con las

actividades de los contribuyentes sujetos al IVA, en caso de que se realicen

operaciones no sujetas al IVA se deber hacer un ajuste en el acreditamiento

siguiendo las reglas establecidas en la ley.

Las 14deducciones inmediatas de la inversin de bienes nuevos de activo fijo que se

encuentren en LISR, sern erogaciones totalmente deducibles, si renen los requisitos

establecidos en ley.

14

Es el derecho que tiene el contribuyente de disminuir ciertos gastos a los ingresos acumulables para obtener la utilidad fiscal.

53

Un punto a resaltar dentro de los requisitos es el que el IVA para ser acreditable, debe

estar pagado en el mes en que se pretenda acreditar.

Adems de mencionar que el derecho de acreditamiento es personal para los

contribuyentes del IVA y no podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto

tratndose de fusin y escisin.

El ltimo prrafo del Artculo 4 del IVA dice que IVA no puede ser transmitido por actos

entre vivos, excepto tratndose de fusin, en escisin el acreditamiento del impuesto

pendiente de acreditar solo lo podr efectuar la sociedad escindente, y si esta

desapareciera la que subsista o la que surja con motivo de la fusin o la escindida que

se designe deber hacer el acreditamiento correspondiente siempre que se cumpla con

los disposiciones fiscales. (15CFF Art 14 B antepenltimo prrafo).

II.5 I.V.A. Acreditable en actividades gravadas y exentas

Cuando el contribuyente realice actividades gravadas y exentas se proceder de la

siguiente manera:

Cuando el IVA trasladado sea por gastos corresponda a la adquisicin de bienes

distintos a las inversiones, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad.

Si el IVA trasladado es por actividades por las que no se deba pagar el impuesto, el

impuesto ser no acreditable.

Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones,

servicios o el uso o goce temporal de bienes, necesarios para realizar las actividades

gravadas y exentas, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la

15

Cdigo Fiscal de la Federacin

54

que el valor de los actos gravados, represente el valor total de las actividades que

realice en el mes de que se trate.

Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto las

actividades exentas como gravadas este se acreditara en la proporcin en la que el

valor de los actos, represente el valor total de las actividades que el contribuyente

realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se

refiere el artculo 5-A de la Ley del I.V.A.

Cuando el I.V.A. pagado si se pueda identificar plenamente con los actos gravados o

exentos no se debe sacar proporcin aunque se realicen actividades combinadas.

II.6 Acreditamiento del I.V.A. en inversiones

Como ya se ha mencionado, una persona puede realizar actos o actividades que estn

gravadas a diferentes, es por esta situacin que se debe considerar como afecta en la

materia de inversiones al acreditamiento del IVA; para esta situacin el artculo 5

fraccin V inciso d prev que el impuesto trasladado por estas inversiones ser

acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar

las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la Ley del

IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda

cuando se altere el de