Новости бухгалтера 1

«ВМЕНЁНКА» НЕ ПРИЕМЛЕТ РАЗВЛЕЧЕНИЙ

Услуги детского развлекательного центра, распо�ложенного в торговом комплексе, с использованиемдетских аттракционов, развивающих игр (метаниеколец и мячей, стрельба в электронном тире, качели,карусели и т. п.) налогообложению ЕНВД не подле�жат. На это указал Минфин в письме от 23 апреля2012 г. № 03�11�11/134.

Финансисты напомнили, что согласно подпункту 1пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса «вмененка»может применяться в отношении бытовых услуг (ихгрупп, подгрупп и т. п.). Таковые определяются в соот�ветствии с Общероссийским классификатором услугнаселению, утвержденным постановлением Госстан�дарта от 28 июня 1993 г. № 163 (далее – ОКУН). Приэтом статьей 346.27 Кодекса установлено, что к быто�вым услугам относятся платные услуги, оказываемые физлицам (за исключением услугломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строи�тельству индивидуальных домов.

В то же время согласно ОКУН услуги населению по пользованию различными аттракци�онами включены в состав подгруппы 052300 «Услуги парков (садов) культуры и отдыха»под кодом 052312 и не относятся к бытовым, которые проходят под кодом 010000.

«ДЕБИТОРКА» ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН БАЗУ ПО НДС НЕ ПОПОЛНИТ

При переходе организации с УСН на общий режим налогообложения дебитор�скую задолженность за услуги, оказанные организацией в период примененияспецрежима, включать в базу по НДС не следует. Ведь «упрощенцы» в общем слу�чае в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не при�знаются плательщиками НДС. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 23 апреля2012 г. № 03�11�06/2/60.

А вот с вопросом о возможности учета организацией «дебиторки» по безнадежнымдолгам на забалансовом счете бухгалтерского учета финансисты рекомендовали налого�плательщикам обратиться к аудиторам. При этом они напомнили, что в состав внереали�зационных расходов включаются затраты на формирование резервов по сомнительнымдолгам (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК). Кроме того, к внереализационным приравниваютсяубытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К таковым, вчастности, относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщикпринял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежныхдолгов, не покрытые за счет средств резерва. В свою очередь безнадежными признают�ся долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также в случае, ес�ли в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вслед�ствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или при ликвидацииорганизации (п. 2 ст. 266 НК).

СЧЁТ�ФАКТУРА ОТ АГЕНТА НА УСН ДАЁТ ПРАВО НА ВЫЧЕТ

НДС, указанный в счетах�фактурах, выставленных «упрощенцем», который про�дает товары от своего имени на основании агентского договора, принимается к выче�ту в общеустановленном порядке. Об этом сказано в письме Минфина от 26 марта 2012 г.№ 03�07�11/82.

Свой вывод чиновники построили на положениях пункта 1 статьи 169 Налогового ко�декса. Данной нормой установлено, что счета�фактуры имеют право выставлять комиссио�неры (агенты), в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, осуще�ствляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени. Так что в подобных ситуа�циях счет�фактура, выписанный «упрощенцем», является документом, на основании ко�торого покупатель вправе заявить НДС к вычету.

Толковый словарь живого великорусскогоязыка Владимира Даля

ДОКА – знаток, делец, мастер своего дела, знахарь, колдун. Дока денежку берет. Знающий, опытный, деловой.

Учредитель и главный редактор ААннддрреейй ЖЖААРРЫЫННССККИИЙЙ..ААддрреесс ррееддааккццииии:: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15.ТТеелл..//ффаакксс:: (4832) 559999$$116655.. E�mail: bdoka@mail.ru; www. b�doka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г.В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$мической Информации». Перепечатка материалов допускается только списьменного разрешения редакции.Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений.Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40.Заказ №2658 . Объем 6 п.л. Сдано в печать 25.05.2012 г.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Деловые новости . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Главная темаБухгалтерский учет на давальческой основе . . . . . . . 4

Методология учёта«Давальческий» проект в налоговом учете . . . . . . . . . . . . 7«Детский» вычет по НДФЛ: нестандартные ситуации . . . . . . 9Индексация заработной платы: «гарантийное» право . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11Правило 5 процентов для НДС: «недвижимое» исключение . . . . 14

Организация работы бухгалтерииВсе, что нужно знать о выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Испытательный срок в трудовом договоре . . . . . . . . . 19

Налоговое планированиеВозмещение НДС быстро, но... по частям . . . . . . . . . . . . . . 23

Упрощёнка и вменёнка«Вмененный» ассортимент товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Индивидуальный предприниматель«Фальстарт» для УСН на основе патента . . . . . . . . . . . 30Деятельность ИП: «простой» в уплате страховых взносов . . . . 32

Проверки в компанииСправка 2$НДФЛ: представить по адресу… . . . . . 35

Новая арбитражная практикаУвольнение за прогул: «капкан» для работодателя . . . . . 38Если сотрудник нарушил больничный режим… . . . . . . . . 40

Вопрос – ответ«Налоговая сторона трудовых отношений» . . . . . . . . 42

Календарь бухгалтерана 1–30 июня 2012 года . . . . . 45

В НОМЕРЕ:

ПРОДАЖУ «НЕДОСТРОЯ» ОБЛОЖИЛИ НДС

Операции по реализа�ции жилых домов, жилыхпомещений, а также долей вних не подлежат обложе�нию налогом на добавлен�ную стоимость. Об этом ска�зано в подпункте 22 пункта3 статьи 149 Налогового кодекса. Но можно ли применить дан�ную льготу в случае, если продается недостроенный жилой дом?Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от от 12 мая 2012 г. № 03�07�10/11. Финансисты обратились к положениям пункта 2 статьи 15Жилищного кодекса, в которых дано определение понятия «жилоепомещение». Согласно данной норме таковым признается изолиро�ванное помещение, являющееся недвижимым имуществом и пригод�ное для постоянного проживания граждан (оно должно отвечать ус�тановленным санитарным и техническим правилам и нормам, инымтребованиям законодательства). При этом на основании пункта 1статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилойдом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната.

В свою очередь объекты незавершенного строительства жилогодома названным условиям не отвечают. Ведь они попросту непригод�ны для проживания. А стало быть, и оснований для применения ос�вобождения от уплаты НДС на основании подпункта 22 пункта 3 ста�тьи 149 Налогового кодекса при реализации недостроя также нет.

РОСТ «КАССОВЫХ» ШТРАФОВ ПРИОСТАНОВЯТ

Разработанный Минфином законопроект, который направ�лен на усиление контроля со стороны государственных органовза деятельностью в сфере разработки, производства и обслужи�вания контрольно�кассовой техники, обрел ярого противника влице представителей «ОПОРЫ России». Им очень не понравилсятот факт, что документ наделяет ФСБ полномочиями по установлениютребований к изготовлению и применению мастер�ключей и средствфискального признака как инструментов для обеспечения некоррек�тируемой регистрации фискальных данных. В «ОПОРЕ» считают, чтов результате ККТ станут более сложными устройствами, возрастет ихцена, а также стоимость обслуживания. Сейчас затраты предприни�мателей на покупку кассы составляют около 15 тыс. рублей, и еще 8�10 тыс. рублей в год – на обслуживание. В случае принятия законо�проекта эти затраты увеличатся.

Кроме того, законопроектом предлагается увеличить размерштрафов за невыдачу кассового чека для индивидуальных пред�принимателей в 1,5 раза (с 2 до 3 тыс. рублей), а для юридическихлиц – в 2,5 раза (с 40 тыс. рублей до 100 тыс.). При этом разра�ботчики документа не приводят обоснований, подтверждающихповышение степени опасности данного правонарушения, что мог�ло бы способствовать увеличению санкций. Кроме того, в поясни�тельной записке отсутствует статистика, которая свидетельствова�ла бы о том, что имеет место рост числа случаев несоблюдениятребований о выдаче чека.

Также представителям бизнес�объединения непонятно, поче�му авторы законопроекта утверждают, что «действующие в насто�ящее время размеры административных штрафов не являются до�статочно эффективным инструментом и не побуждают нарушите�лей к выполнению установленных требований обязательностиприменения ККТ из�за несопоставимости размеров штрафов сразмерами доходов, получаемых в случае неприменения ККТ илиприменения ККТ…»

БЫВШЕГО ИП ПРИГОВОРИЛИ К ХРАНЕНИЮ «ПЕРВИЧКИ» НА 4 ГОДА

Срок хранения первичных бухгалтерских и юридических до�кументов не зависит от того, закрыл ИП свой бизнес или нет. Он

должен обеспечивать сохранность первичных учетных и другихдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, втечение четырех лет независимо от прекращения действия стату�са индивидуального предпринимателя. Такое мнение выразилМинфин в письме от 11 мая 2012 г. № 03�02�08/45.

Напомним, что индивидуальные предприниматели ведут учет до�ходов и расходов в порядке, установленном налоговым законода�тельством (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129�ФЗ).

В свою очередь подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодек�са обязывает всех налогоплательщиков без исключения хранить ука�занные документы в течение четырех лет. Точно такой же срок нахранение учетных документов, Книги учета и других документов, не�обходимых для исчисления и уплаты налогов, отведен и конкретноИП пунктом 48 совместного приказа Минфина и МНС от 13 августа2002 г. № 86н/ БГ�3�04/430.

ДОПРЕКВИЗИТЫ В СЧЕТАХ�ФАКТУРАХ НЕ МЕШАЮТ ВЫЧЕТАМ

При оформлении счетов�фактур плательщики НДС при необ�ходимости вполне могут указывать какие�либо дополнительныереквизиты. На вычете по НДС это никоим образом не отразится.Данное правило в очередной раз подтвердил Минфин, выпустивписьмо от 2 мая 2012 г. № 03�07�09/45.

Финансисты отметили, что перечень реквизитов, которые должныбыть указаны в счетах�фактурах, установлен пунктами 5, 5.1 и 6 ста�тьи 169 Налогового кодекса. При этом нормами главы 21 Кодекса от�ражение в счетах�фактурах дополнительных реквизитов (сведений)отнюдь не запрещено.

ПОРЯДОК АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ УПРОСТЯТ

Минэкономразвитияобнародовало заключениеоб экспертизе приказаМинздравсоцразвития Рос�сии от 26 апреля 2011 г.№ 342н «Об утвержденииПорядка проведения аттестации рабочих мест по условиям тру�да». Нареканий у чиновников к указанному порядку оказалосьболее чем достаточно. Чиновники отмечают, что аттестация рабо�чих мест довольно затратная процедура. Однако в некоторых ситу�ациях она просто неоправданна. В то же время в действующем внастоящее время Порядке не предусмотрено дифференциации поспецифическим особенностям условий труда различных видов ра�бочих мест, на которых показатели травмоопасности и возникно�вения профзаболеваний низки или вообще отсутствуют. А это при�водит к дополнительной финансовой и административной нагруз�ке на субъектов предпринимательской и иной деятельности. В свя�зи с этим предлагается рассмотреть возможность аттестации толь�ко рабочих мест с опасными и/или вредными условиями труда, на�пример, на основании статистических показателей, динамики про�фессиональных заболеваний, травматизма, перечня кодов ОКВЭД ииных критериев. Для остальных предприятий аттестация рабочихмест, по мнению представителей МЭР, может стать частью програм�мы производственного контроля, проверяемой трудовой инспекци�ей, либо добровольной.

Также в МЭР недоумевают, почему нужно аттестовывать все рабо�чие места без исключения. Нецелесообразным в министерстве сочлиобязанность хозяйствующих субъектов проводить данную процедурус периодичностью раз в пять лет. Для тех видов деятельности, по ко�торым отсутствует подтверждение статистики производственноготравматизма, несчастных случаев, профессиональных заболеваний уработников, аттестацию вполне можно провести единоразово. Пред�ложение об исключении «срока годности» из Порядка проведенияаттестации направлено в Минюст.

Новости бухгалтера2

№№ 1111 // 22001122Бухгалтер

«КАМЕРАЛЬНЫЕ» ПРАВА НАЛОГОВИКОВ ОГРАНИЧИЛИ

В тех случаях, когда налоговый орган при проведении каме�ральной проверки не выявил ошибок и иных противоречий впредставленной декларации, оснований для истребования у на�логоплательщика объяснений, а также первичных учетных до�кументов у него нет. На это указал ФАС Московского округа в по�становлении от 28 апреля 2012 г. № А40�87461/11�99�409. Судьи от�метили, что запрет на подобные действия содержится в пункте 7 ста�тьи 88 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено, что припроведении камеральной проверки налоговый орган не вправе ис�требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и доку�менты, если иное не предусмотрено этой статьей или если представ�ление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом)не предусмотрено Кодексом. При этом в пункте 3 статьи 88 Кодексасказано, что если при проверке выявлены ошибки в декларации(расчете) и (или) противоречия в указанных сведениях, об этом со�общается налогоплательщику с требованием представить в течениепяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие ис�правления в установленный срок. Таким образом, если в ходе «каме�ралки» никаких расхождений не выявлено, то и пояснять налогопла�тельщик ничего не должен.

В рассматриваемом деле спорное требование не содержало ука�зания на то, что оно было выставлено в связи с выявлением каких�либо ошибок, противоречий или несоответствий. Так что признатьего законным у судей, как говорится, рука не поднялась.

МАТПОМОЩЬ К ОТПУСКУ «ОСЕЛА» В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

По общему правилу, закрепленному в пункте 23 статьи 270Налогового кодекса, в целях налогообложения прибыли не учи�тываются расходы в виде сумм материальной помощи работни�кам. Однако в письме от 15 мая 2012 г. № 03�03�10/47 Минфинсделал из него исключение. Финансисты посчитали, что единовре�менные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного от�пуска вполне могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.Главное, чтобы подобные надбавки были предусмотрены коллектив�ным договором, зависели от размера зарплаты и соблюдения трудо�вой дисциплины. В этом случае данные выплаты напрямую связаны свыполнением физическим лицом его трудовой функции, то есть явля�ются элементом системы оплаты труда. Поэтому они и не признают�ся материальной помощью по смыслу статьи 270 Кодекса.

В то же время в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату тру�да относятся любые виды расходов, соответствующие требованиямстатьи 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае ес�ли они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективнымдоговором. Исключение составляют лишь затраты, поименованные встатье 270 Кодекса.

ДОХОДЫ НА УСН РАЗРЕШИЛИ ПОЛОЖИТЬ НА ДЕПОЗИТ

Сумма депозита, перечисленная арендодателю, применяю�щему УСН, в обеспечение обязательств по договору аренды неучитывается в составе его налогооблагаемых доходов. Об этомговорится в письме Минфина от 12 мая 2012 г. № 03�11�06/2/68.Финансисты напомнили, что в соответствии со статьей 346.15 На�логового кодекса «упрощенцы» учитывают доходы от реализации,определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереали�зационные доходы по правилам статьи 250 Кодекса. При этом врасчет не принимаются поступления, которые указаны в статье251 Кодекса.

Между тем согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Кодексапри определении налоговой базы не учитываются доходы в видеимущества, имущественных прав, которые получены в форме зало�га или задатка в качестве обеспечения обязательств. При этомпунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса исполнение обяза�тельств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием

имущества должника, поручительством, банковской гарантией, за�датком и другими способами, предусмотренными законом или до�говором. К ним, по мнению представителей Минфина, относится исумма депозита.

ШТРАФ ЗА ОПОЗДАНИЕ С ОТЧЁТОМ МОЖЕТ БЫТЬ НИЖЕ МИНИМУМА

Непредставление налогоплательщиком в установленныйзаконодательством о налогах и сборах срок декларации вле�чет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 119Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой мини�мальный штраф за подобное правонарушение составляет1000 рублей. Об этом напомнил Минфин в письме от 16 мая2012 г. № 03�02�08/47.

Между тем представители финансового ведомства обратиливнимание налогоплательщиков на положения пункта 4 статьи 112Налогового кодекса. В нем сказано, что обстоятельства, смягчаю�щие или отягчающие ответственность за совершение налоговогоправонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом,рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговыхсанкций. Финансисты отметили, что Кодекс не содержит ограниче�ний по применению статей 112 и 114 Кодекса в отношении мини�мальных размеров санкций, в том числе штрафа, установленногостатьей 119 Кодекса. Поэтому при наличии смягчающих обстоя�тельств инспекторы (во что верится с трудом) или суд могут устано�вить размер штрафа ниже минимального размера, прописанного впункте 1 статьи 119 Кодекса.

РАСЧЁТЫ «ЖИВЫМИ» ДЕНЬГАМИ СВЕДУТ К МИНИМУМУ

Рабочая группа по раз�витию безналичных плате�жей Минфина предлагаетввести законодательноетребование бизнеса пере�числять заработную плату только в безналичной форме. Как со�общает «ОПОРА России», если предложение будет одобрено, выда�вать зарплату на пластиковую карту обяжут всех предпринимателей.Исключением станут работодатели, которые являются субъектамималого предпринимательства (включая ИП), численность работниковкоторых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли ибытового обслуживания – 20 человек), а также расположенные в от�даленных или труднодоступных местностях (за исключением горо�дов, районных центров, поселков городского типа). Кроме того, фи�нансисты также планируют обязать торговые объекты проводить рас�четы с покупателем с использованием платежных карт. На данныймомент ведутся консультации с предпринимательским сообществомпо поводу того, на кого распространить данную обязанность.

В Минфине уверены: финансовые операции в России осуществ�ляются недостаточно прозрачно. По мнению финансистов, введе�ние безналичных расчетов позволит снизить теневой сектор эконо�мики, который в настоящее время в РФ составляет около 30–40%.Доля наличных платежей в России в два раза выше, чем в европей�ских странах, и в 1,5 раза превосходит аналогичный показатель раз�вивающихся стран.

В свою очередь в «ОПОРЕ России» придерживаются иного мне�ния. «Считаю, что загонять бизнес в любые рамки – плохо. Выбордолжен быть всегда. Если безналичные платежи предпринимателювыгодны и удобны – он оформит их сам. Понимаю заинтересован�ность системы безналичных платежей, во всем мире людей приуча�ют к карточкам – это действительно удобно. Но действия, связан�ные с выплатой зарплаты, работодатель должен определять сам идобровольно», – говорит финансовый директор «ОПОРЫ» НатальяЗыкова.

Новости бухгалтера 3

№№ 1111 // 22001122 Бухгалтер

Работа по давальческой схеме предполагает, что заказчик (давалец) передает собственные

материально�производственные запасы подрядной организации (переработчику) для их пе�

реработки, доработки или использования при выполнении иных работ. По истечении же ого�

воренного срока он получает от подрядчика доработанные материалы, готовую продукцию

или иной результат работ.

При этом Гражданский кодекс не содержит такого понятия, как договор переработки

давальческого сырья. Однако статьей 703 Гражданского кодекса установлено, что по дого�

вору подряда могут выполняться в том числе работы по изготовлению или переработке

(обработке) вещи. По итогам таковых права собственности на произведенную продукцию

исполнитель передает заказчику. При этом предусмотрена возможность выполнения ра�

бот и с использованием материалов последнего (ст. 713 ГК). Иными словами, руководст�

воваться в рассматриваемой ситуации необходимо положениями главы 37 «Подряд» Граж�

данского кодекса.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕПередать материалы переработчику давалец должен по накладной. Во�первых и в боль�

шинстве случаев, это может быть накладная по форме № М�15 на отпуск материалов на сто�

рону, утвержденная постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а. Во�вторых, ес�

ли речь идет о передаче торговой организацией товаров для доработки или обработки, как

например, для фасовки, то представляется, что использовать необходимо, накладная по фор�

ме № ТОРГ�12. Так или иначе, в документе должна быть сделана отметка «В переработку на

давальческой основе» и указаны реквизиты договора. Первый экземпляр накладной остает�

ся на складе давальца как основание для отпуска материалов, а второй передается предста�

вителю переработчика.

Передача МПЗ на давальческих условиях не является объектом обложения НДС, посколь�

ку перехода права собственности в данном случае не происходит. В этом смысле отметка в на�

кладной о том, что передача материалов производится на давальческой основе, имеет особое

значение. Тем не менее, хоть и не в целях исчисления НДС, в накладной все же следует ука�

зать не только количество, но и стоимость переданных МПЗ, поскольку переработчик несет

ответственность за утрату или порчу предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК).

Передача результата переработки МПЗ также оформляется накладной, но уже оформлен�

ной подрядчиком. В ней опять же указывается количество и стоимостная оценка продуктов

переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет�фактура при этом

также не выставляется. С учетом НДС указывается стоимость услуг по переработке, на кото�

рую подрядчиком и оформляется счет�фактура. Ну и конечно, чтобы закрыть договор, необ�

ходим акт сдачи�приемки выполненных работ.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса по итогам выполнения ра�

бот переработчик должен составить отчет об израсходовании материалов. В нем отражаются

Главная тема4

№№ 1111 // 22001122Бухгалтер

Бухгалтерский учёт на давальческой основе

Автор

Борис ПАСТОРИН, эксперт ООО «Центр

экономической информации»

Работа по давальческой схеме позволяет хозяйствующему субъекту получить не-обходимую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощно-стей для ее переработки. Нередко прибегают к ней и при строительно-монтажныхработах для собственных нужд, проводимых подрядным способом. О бухгалтер-ском учете и документальном оформлении давальческих операций и пойдет речьв данной статье.

Чтобы читать журнал далее, оформите

подписку на сайте www.b-doka.ru.