Журнал "Бухгалтер 911"

buhgalter911.com

Запрет на проверкиЗакон гласит: «Проверки предприятий, учреждений, органи

заций, физических лиц — предпринимателей контролирующими органами (кроме Государственной фискальной службы Украины) осуществляются в течение августа — декабря 2014 года исключительно с разрешения Кабинета Министров Украины или по заявлению субъекта хозяйствования о его проверке».

То есть, кроме налоговиков, контролеры могут прийти к вам только с разрешения КМУ или по вашему же «приглашению». В остальных случаях проверки запрещены, причем неважно — плановые, внеплановые или любые другие. Это касается любых органов (кроме ГФСУ), в том числе Госинспекции по труду, Госинспекции по защите прав потребителей, Госсанэпидемслужбы, ГАСИ и т. п. Неплохо!

Но как показывает практика, некоторым службам Закон не писан, и они пытаются проводить проверки вопреки мораторию. Это касается, в частности, ФСС по временной потере трудоспособности. В таком случае вы вправе не допустить контролеров к проверке. А даже если пустите и они «накопают» чтото против вас, учтите: собранные при такой проверке доказательства юридической силы не имеют.

Комментарии

№ 1 (1)сентябрь

2014

Горячая тема

Грядет изменение официального мнения ГФСУ по поводу обложения ЕСВ выплат мобилизованным работникам. Раньше контролеры разрешали не уплачивать ЕСВ. Однако вынуждены предупредить, что эта позиция меняется на противоположную.

с. 5

Дельный совет

Если в месяце, в котором у работника право на индексацию не наступило (индексация = 0), увеличить зарплату пусть даже на 1 грн., а затем один раз в три месяца регулярно ее повышать (на соответствующую сумму) либо повышать через месяц (на любую сумму), то индексацию начислять не придется.

с. 19

суДебная праКтиКа

Покупатель не должен (да и не может) проверять наличие продавца по месту его регистрации. Несовпадение адреса продавца в налоговой накладной с фактическим его местонахождением — не проблема и не повод для снятия налогового кредита.

с. 25

11111

Прикольно!!! А мене фонд з тимчасової втрати працездатності з сьогоднішнього дня перевіряє аж за три роки.

а у нас

Це ФСС з ТВП так ВВАЖАЄ. Ми подали скаргу до прокурора — вже два тижні тиша. Хоча до перевірки були готові ще півроку назад.

Оксана бух.

Податкова може. Заборонили всі, крім ДФС (держфіскальної служби). Значить, все залишилось, як і було. Ходили і ходити будемо...

с. 8

Друзья! Будем знакомы!

Мы — команда редакторов самого посещаемого в Украине новостного портала buhgalter911.com.

Вы держите в руках принципиально новый для Украины продукт — журнал «Бухгалтер 911». Это совместный проект с нашими давними партнерами и просто хорошими друзьями — Издательством «Фактор».

Собрав все самые актуальные вопросы, которые Вы читали и обсуждали на сайте, эксперты Издательства будут еженедельно освещать их в своих аналитических статьях. Мы же максимально просто и доступно будем доносить эту информацию до Вас, дорогие бухгалтеры, через все современные носители.

Это единственный журнал в Украине, который предлагается одновременно в печатном и электронном варианте за минимальную цену — 79 грн. в месяц.

Помимо этого, главной особенностью издания является то, что до 50 % материалов будут публиковаться по заявкам, оставленным Вами на нашем портале. То есть Вы будете читать то, что Вам действительно необходимо.

«Бухгалтер 911» — честный журнал.Почему, спросите Вы? Все просто. В его основу легли три ключевые

идеи: честная цена, честное содержание и честный объем.

«Бухгалтер 911» достоин Вашего внимания!

№ 1 Сентябрь 2014 3

Средний заработок мобилизованных и ЕСВ • Е. Скрипкина ............... 5

Не распечатали три чека РРО • В. Смердов ......... 6

Графы 6 — 12 НН • Т. Войтенко ......................... 7

Мораторий на проверки: кого же он касается? • В. Смердов ...................... 8

«Зима в окно стучится»: утепляем офисные и другие помещения • М. Казанова

Меняем окна/утепляем фасад ................... 10Покупаем обогреватели ............................ 11Устанавливаем индивидуальную систему отопления ................................... 11

Хранить или не хранить? Уничтожение документов до налоговой проверки • Д. Винокуров .............. 14

Уплатили военный сбор за июль: как зачесть эту сумму? • Я. Клыженко ................ 16

Доход выплачен в одном периоде, а начислен — в другом • Я. Клыженко ................. 18

Как «откосить» от индексации зарплаты • Л. Трохименко ........... 19

Содержание


Комментарий К ДоКументу

метоДолоГия учета

Ставим точКи наД «I»

Ситуация

Дельный Совет

№ 1 Сентябрь 20144

«Налоговокредитные» документы: были, да сплыли... • Т. Войтенко

Алгоритм действий .................................. 20Если утрачены «налоговокредитные» документы .............. 21Восстанавливаем документы: с чего начинаем и что предпринимаем........ 22

Излишки по итогам инвентаризации • М. Казанова ......................... 24

Адрес продавца в НН ≠ фактическое местонахождение • Д. Винокуров....................... 25

Авто-мобилизация: куда деть водителя? • Л. Ушакова

Предоставляем другое ТС ......................... 26Оформляем простой ................................ 26Переводим на другую работу ..................... 27Сокращаем численность (штат) водителей............................................... 27

БАНКопад-2014: как не потерять свои деньги? • В. Смердов

Банк стал неплатежеспособным ................. 28Банк ликвидируется ................................. 29Банк выводится с рынка другим способом ..................................... 30Как учитывать «зависшие» суммы? ............ 30

начинающему БухГалтеру

официальная позиция

СуДеБная праКтиКа

юротДел

buhgalter911.com



Поскольку вы не указали, когда именно призвали работников, прежде чем дать ответ на поставленный вопрос, напомним, как все было...

Работников, которых призвали начиная с 18.03.2014 г., когда началась первая очередь мобилизации, должны были увольнять на основании ч. 3 ст. 36 КЗоТ. Но уже с 01.04.2014 г. ст. 119 КЗоТ изложили в новой редакции, согласно которой работодатели должны были сохранять за мобилизованными место работы и средний заработок в течение года. Средний заработок в составе заработной платы облагали ЕСВ и НДФЛ.

С 08.06.2014 г. вступил в силу Закон Украины от 20.05.2014 г.№ 1275VII, которым, в частности, были внесены изменения в КЗоТ, НКУ и Закон о ЕСВ в отношении мобилизованных работников. Причем эти изменения действуют с 18.03.2014 г. В соответствии с последней редакцией ч. 3 ст. 119 КЗоТ за мобилизованными работниками не больше одного года сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, где они работали на время призыва.

Порядок компенсации из бюджета выплат мобилизованным должен был утвердить КМУ, но он до сих пор этого не сделал. Этими спутал все карты... Специалисты ГФС подумали и решили, что, пока такого порядка нет, речи о необложении ЕСВ таких выплат (учитывая их зарплатный характер) быть не может. По устным разъяснениям налоговиков, вотвот появится официальное мнение о том, что с выплат в размере среднего заработка мобилизованных работников нужно взимать ЕСВ. И за прошлые периоды, когда начисляли средний заработок, необходимо доначислить ЕСВ. Штрафы обещают не налагать, поскольку ранее страхователи действовали на основании официальных разъяснений.

Невероятно, но факт: пока нет кабминовского порядка компенсации,нормы НКУ и Закона о ЕСВ относительно необложения выплат мобилизованным будут «мертвыми», и от этого пострадают и работодатель, и работник — защитник Родины. Но продолжаем надеяться на лучшее.

Екатерина Скрипкина, эксперт по вопросам оплаты труда

Средний заработокмобилизованных и еСв

налоговикименяют мнение

Наши работники призваны на военную службу в связи с мобилизацией. На предприятии

им начисляют выплаты в размере среднего заработка. Нужно ли взимать с таких выплат ЕСВ?

Кстати, специалисты ГФС настаивают и на обложении выплат, которые начисляет работодатель мобилизованным, НДФЛ и ВС (см. консультации в подкатегориях 103.04 и 132.02 БЗ).

Выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованныхработников, не должны облагаться ЕСВ. Об этом прямо говорит ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ. То, чтос выплат мобилизованным работникам не нужно было взимать ЕСВ, подтверждали и специалисты ГФС (соответствующая консультация была размещена в подкатегории 301.03 БЗ), и ПФУ (письмоот 16.07.2014 г. № 18834/0510). Однако «счастье» длилось недолго.

buhgalter911.com



Предположим, вы обязаны применять РРО, но по той или иной причине этого не делали. В таком случае к вам применят штраф согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО. Если без РРО проведена только одна опе-рация, то проблем в общемто нет: штраф составит всего 1 грн. Хуже, когда таких нарушений несколько. Если в рамках одного календарного года подобное нарушение совершено:

1) второй раз — штраф составит 100 % стоимости проданных с нарушением товаров/услуг;

2) третий и любой следующий раз — штраф применят в 5-кратном размере проданных с нарушением товаров/услуг.

Возникает закономерный вопрос: сколько штрафов наложат налоговики, если при проверке они выявят сразу несколько операций, не проведенных через РРО? К сожалению, штрафовать они будут за каждую такую операцию, причем с применением указанной выше по-вторности. Правильно ли это?

Начнем с того, что спорить с налоговиками будет сложно, причем делать это придется в админсуде. Правда, если вы всетаки инициируете такое обжалование, шанс получить решение в свою пользу у вас есть. Конечно, решение налоговиков можно обжаловать и в административном порядке, но, учитывая упомянутое мнение ГФСУ, рассчитывать на положительный исход не стоит.

Но увы, предсказать поведение суда нельзя. Не исключаем, что онс подобной позицией не согласится. Однако даже в таком случаеотчаиваться еще рано. Дело в том, что кроме длящихся и разовых выделяют также и продолжаемые правонарушения.

При этом важно, что ВСУ в свое время причислил к ним и нераспечатку нескольких Z-отчетов (см. постановление ВСУ от 04.06.2013 г. по делу № 21155а13).

Как видите, в этой ситуации и в той, которую рассматриваем мы,немало общего. Поэтому считаем, что вывод ВСУ можно применить и к ней. При таком подходе налоговики, выявив при проверке несколько операций, не проведенных через РРО, должны применитьлишь один штраф. Причем суды готовы это признавать (см. определение Одесского апелляционного административного суда от 03.06.2014 г. по делу № 815/725/14).

Виталий Смердов, налоговый эксперт

не распечаталитри чека рро

ответственность за несколько нарушений

Письмо ГФСУ от 31.07.2014 г.№ 862/7/999922060317/34

Продолжаемым нарушени-ем считается ряд идентичных проступков, которые совершаются неоднократнос одинаковой целью, формой вины, теми же субъектами, средствами и состав-ляют в совокупности еди-ное нарушение (см. письмоМинюста от 01.12.2003 г.№ 22341465).

ГФСУ мотивирует свой подход тем, что данное нарушение не является длящимся. При этом напомним: для-щимся считается нарушение, которое, начавшисьс того или иного противоправного действия/бездей-ствия, осуществляется затем непрерывно путем невыполнения обязанности (см. письмо Минюста от 02.08.2013 г.№ 68020413/11). Как видите, в целом, под данные условия подпадает и деяте-льность без РРО. Это значит, что в данном случае можно говорить об одном длящемся нарушении и, как результат, штраф должен быть один.

buhgalter911.com



Графы 6 — 12 ннокругление в нн

Письмо Главного Управления Миндоходов в г. Киевеот 12.08.14 г. № 7323/10/261511016

Проще всего с показателями граф 8 — 12 НН. Требования к их заполнению содержатся в п. 2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10 (далее —Порядок). Там указано: все графы НН, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками. Это означает, что показатели этих граф должны содержать не более двух знаков после запятой.

Хотя графа 7 НН тоже предназначена для отражения стоимостных показателей, однако для нее п.п. 6 п. 14 Порядка делает оговорку — если иное не предусмотрено действующим законодательством. При таких обстоятельствах в графе 7 НН может быть приведено значение с большим количеством знаков после запятой.

Что касается количественных величин, отражаемых в графе 6НН, то для них Порядок не устанавливает какихлибо ограниченийв отношении количества знаков. Здесь необходимым считается такое количество знаков после запятой, которого достаточно для правиль-ного расчета стоимостного показателя в графах 8 — 12 НН.

Скажем, если продавцом по условиям договора получена предоплата в сумме 4500 грн. за поставку одной единицы товара стоимостью 8960 грн. (без НДС), то в графе 6 проставим 0,502232(4500 грн. : 8960 грн.). Графы 5 — 8 в этом случае будут заполнены так:

При этом для сокращения рассчитанных как стоимостных показателей до второго знака, так и количественных показателей до не-обходимого количества знаков после запятой, применяем правило математического округления. Заключается оно, напомним, в увеличении предыдущего знака на единицу, если следующий за ним сокращаемый знак равен или больше пяти.

Налоговики также подчеркнули, что расчет стоимостного показателя (гр. 8) будет верным даже тогда, когда после перемножения значений граф 6 и 7 НН полученное число с количеством знаков после запятой больше двух в результате его округления до второго знака не будет увеличено на единицу. То есть, в условиях приведенного примера в графе 6 НН можно записать 0,5022 вместо 0,502232.

Татьяна Войтенко, налоговый эксперт

Одиниця виміру

товару/послуги

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна постачання одиниці товару/

послуги без урахування ПДВ

Обсяги постачання (база оподаткування)без урахування ПДВ, що підлягають

оподаткуванню за ставками

основна ставка

5 6 7 8

шт. 0,502232 8960,00 4500,00

Cтоимостные показатели НН должны содержать не более двух знаков после запятой. Исключение — графа 7, где цены, утвержденные решениями правительства, могут быть указаны с большим количеством знаков.

Столичные налоговики «объединили» в письме две консультации из подкатегории 101.19 БЗ. Обе они (и соответственно письмо) посвящены одному вопросу — количеству знаков после запятой в графах налоговой накладной (далее — НН), предназначенных для отражения количественных и стоимостных показателей.

buhgalter911.com



Суть этого моратория в том, что в период с августа по декабрь 2014 года контролирующие органы вправе проверять юрлиц и предпринимателей только в двух случаях:

1) с разрешения Кабмина. Такое разрешение предоставляется путем принятия соответствующего распоряжения (п. 1 постановления Кабмина от 13.08.2014 г. № 408, далее — постановление № 408);

2) по заявлению самого субъекта. Тут без комментариев.Во всех остальных случаях проверки запрещены, причем любые —

плановые, внеплановые и прочие (в том числе проверки соблюдения лицензионных условий). Не зависит запрет и от категории субъек-та: его системы налогообложения, размера (субъект малого, среднего или крупного предпринимательства) и т. п.

Мораторий также не зависит от сферы, которая проверяется. То есть он не ограничивается лишь, к примеру, проверками финансовохозяйственной деятельности. Мораторий «заработал» лишь с 16 августа. То есть с даты, когда Закон, которым он установлен, вступил в силу. Однако вряд ли стоит говорить, что в отношении всех органов мораторий на деле заработал именно с этой даты. Скажем, лишь 9 сентября 2014 года вступил в силу Перечень контролирующих органов, которым будут выдаваться разрешения на проверку. Он приведен в постановлении № 408. К таким органам относятся, в частности: Госинспекция по труду, Госземагентство, ГАСИ, Госинспекция по защите прав потребителей, Госсанэпидемслужба и т. п.* Правда, на самом деле, Кабмин на принятие такого документа не уполномочивали — вместо Перечня он должен был утвердить порядок выдачи разрешений (причем самого порядка он, к сожалению, так и не установил).

Между тем, этот Перечень отвечает на некоторые вопросы. Так, в число упомянутых в нем органов попал и ФСС по временной потере трудоспособности. Это интересно, прежде всего, потому, что еще в начале августа Фонд пытался откреститься от моратория. В письме от 07.08.2014 г. № 2.4172056 он ссылался на свое специальное законодательство, а также утверждал, что средства общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной по

Виталий СМеРДОВ • налоговый эксперт

В августе нардепы ввели запрет на проведение проверок. Это, конечно, классно. Только прописали они его как будто «между прочим» — одним предложением в Законе Украиныот 31.07.2014 г. № 1622VII (см. ниже). Видимо, в этот раз народные избранники решили руководствоваться принципом «краткость — сестра таланта». Ну что ж... давайте посмотрим, много ли таланта они проявили на этот раз.

мораторийна проверки:кого же он касается?

отношенияс контролерами

* В ближайшее время многие из этих органов подвергнутся реорганизации/ликвидации (см. постановление Кабмина от 10.09.2014 г. № 442).

«проверки предприятий, учреждений, организаций, физических лиц — предпринимателей контролирующими органами (кроме Государственной фискальной службы Украины) осуществляются в течение августа —декабря 2014 года исключительно с разрешения Кабинета Министров Украины или по заявлению субъекта хозяйствования о его проверке».

buhgalter911.com



терей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, не включаются в Государственный бюджет Украины. На основании этого был сделан вывод, что запрет на проверки на органы ФСС по временной потере трудоспособности не распространяется. На наш взгляд, приведенные аргументы не выдерживают критики. Остается надеяться, что на момент издания письма этот Фонд еще не знал, что его включат в указанный Перечень и его позиция изменится.

Но заметьте: данный мораторий действует не во всех случаях. Во-первых, он не касается Государственной фискальной службы (бывшее Миндоходов). Так что от общения с налоговиками и таможенниками вас, увы, никто не избавил.

Во-вторых, он не затрагивает проверки, проводимые по решению суда, по требованию должностных лиц в случаях, предусмотренных УПК.

В-третьих, есть нюанс с проверками состояния подготовки к работе энергетических объектов субъектов электроэнергетики и субъектов отношений в сфере теплоснабжения. Судя по постановлению № 408, здесь возможен один из двух вариантов: или мораторий на такие проверки не распространяется, или же распространяется, но разрешения на них будут выдавать в особом порядке.

Вместе с тем, интересно, что в указанный Перечень попали не все контролирующие органы: в частности, Уполномоченный ВРУ по правам человека (в части защиты персональных данных), органы прокураторы. Как быть с ними? В идеале, мораторий должен распространяться и на них, причем, учитывая их отсутствие в Перечне, без возможности получения разрешений на проверку. Но, увы, скорее всего, они будут настаивать на обратном.

При этом не исключаем, что коекто из чиновников может явиться на проверку даже вопреки мораторию. В таком случае выход один: не пускайте их! Если же вы сделаете это, то запомните: обжаловать результаты проверки лишь на том основании, что она была незаконной, не получится. Суды в подобных требованиях, как правило, отказывают.

И под занавес еще пара моментов:1) по идее, Кабмин должен выдавать разрешения на проверки лишь

в отношении конкретных субъектов. Но будет ли это именно так, пока неизвестно. Сомнения вызвало появление проекта распоряжения Кабмина по поводу Госпотребинспекции. Если его утвердят в том же виде, то данной службе тем самым предоставят право проводить внеплано-вые проверки любого лица, правда, лишь по одному основанию — при поступлении заявления о нарушении таким лицом законодательства. Что ж, остается только ждать, что по этому поводу решит Кабмин;

2) данный мораторий не связан с Законом Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877V, а также с последними изменениями, внесенными в него (нардепы заметно сократили перечень органов, на которые данный закон не распространяется).

Теперь вы знаете об этом моратории все, что нужно. Остальное зависит от практики. При этом, учитывая число вопросов, возникающих в сфере проведения проверок, и активность их обсуждения на форумах, к данному вопросу мы будем возвращаться еще не раз.

Как вариант, в таком случае в суде вы можете ссылаться на то, что собранные проверяющими доказательства использовать нельзя (такие доказательства не являются допустимыми, так как собраны с нарушением закона).

buhgalter911.com



меняем окна/утепляем фасадНалоговый учет. Учет расходов на замену окон/утепление фаса

дов зависит, главным образом, от наличия 10 % ремонтного лимита (п. 146.12 НКУ):

1) суммы в пределах такого лимита попадают прямиком в налого-вые расходы (в зависимости от назначения здания). То есть, к примеру, в здании офиса или торговых помещениях это будут соответственно административные расходы (стр. 06.1) и расходы на сбыт (стр. 06.2). Обычно считается, что отразить их можно уже в периоде осуществления. Однако это было абсолютно справедливо до 06.08.2011 г.,пока в п. 146.12 НКУ говорилось об отнесении в расходы (в рамках 10 %) «того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены». Сейчас этого уточнения нет. Поэтому безопаснее данные расходы отнести в расходы в периоды, к которым они относятся в бухучете, например, при начислении амортизации, а по производственным объектам суммы амортизации попадут в расходы в т. ч. через себестоимость продукции. Но лучше всего воспользоваться правом из п. 14 П(С)БУ 7 и не увеличивать в бухучете балансовую стоимость объекта на сумму внутрилимитных улучшений;

2) суммы сверх 10 %-го лимита относятся на увеличение перво-начальной стоимости улучшаемого здания. Причем амортизация в новой сумме начинает начисляться со следующего месяца после осуществления ремонтных работ.

По НДС все традиционно. При наличии правильно оформленной «входной» налоговой накладной по указанным работам/услугам их покупатель — плательщик НДС вправе отразить налоговый кредит. Главное, чтобы ремонтируемый/улучшаемый объект использовался в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности. Право на налоговый кредит возникает по первому событию: оплате или составлению акта (оприходованию материалов).

Бухучет. Являются ли такие работы улучшением здания (приводят к увеличению будущих экономических выгод)? Если да, то на них уве

Нынешний отопительный сезон будет непростым. Поэтому многие задумались, как утеплить свои помещения и обеспечить комфортные условия труда для работников. Как вариант, можно утеплить фасад здания, заменить окна, установить индивидуальную систему отопления или приобрести парутройку обогревателей. Из статьи вы узнаете, как учесть расходы на подобные мероприятия.

«зима в окностучится»:утепляем офисныеи другие помещения

ремонты и улучшения

Марина кАЗАнОВА • налоговый эксперт

Учтите: формально плательщик должен сначала «исчерпать» весь ремонтный лимит и только после этого включать расходы в состав первоначальной стоимости объекта. Но налоговики разрешают не дожидаться этого и сразу же относить стоимость ремонтных работ на первоначальную стоимость объекта (см. письмо ГНСУ от 09.07.2012 г.№ 12372/6/151216).

buhgalter911.com



личивают первоначальную стоимость здания (п. 14 П(С)БУ 7). В этом случае стоимость работ накапливается на субсчете 151 «Капитальное строительство» и после их завершения списывается на Дт субсчета 103. Если нет — их включают в текущие расходы в зависимости от назначения здания (п. 15 П(С)БУ 7). В этом случае они отражаются, в частности, на Дт счетов 91, 92, 93 или 94. Напомним, что П(С)БУ 7 разрешает и в бухучете применять «налоговый» подход к учету ремонтов и улучшений (п. 14 П(С)БУ 7). То есть расходы на ремонты/улучшения в пределах 10 % лимита включать в расходы, а свыше 10 % лимита — в состав первоначальной стоимости.

Решение о характере работ (ремонт/улучшение) принимает руководитель предприятия (п. 29 Методрекомендаций № 561). Стоит учесть, что в результате таких работ предприятие, в частности, может сократить расходы на отопление. В таком случае стоит говорить о ро-сте экономических выгод. Также в пользу увеличения экономических выгод свидетельствует и другой факт: если вы решите продать объект недвижимости, то сможете получить за него большую сумму, чем до проведения «утеплительных» работ. Именно поэтому считаем, что замена окон и утепление фасада — это улучшение объекта.

покупаем обогревателиНалоговый учет. Покупку обогревателей можно расценивать как

расходы, связанные с охраной труда. Ведь температура в помещениях должна соответствовать нормам ДСН 3.3.6.04299. А работодатель обязан создать соответствующие условия труда.

Состав расходов на охрану труда, которые можно включать в налоговые расходы, приведен в Перечне № 994. В его п. 1 названы, в частности, установки для нагрева воздуха производственных, административных и других помещений. Что касается самого учета, то он предельно прост. Ожидаемый срок службы обогревателя превышает 1 год, а потому все зависит от его стоимости. Если она превышает 2500 грн. (без НДС), то обогреватель учитывают как ОС группы 6, если не превышает 2500 грн. (без НДС) — считают малоценным необоротным активом (группа 11).

В бухгалтерском учете обогреватели отражают:1) как ОС с зачислением на Дт субсчета 106 — если их цена превы

шает стоимостный критерий «малоценности», установленный предприятием (часто, чтобы не «разрывать» бухгалтерский и налоговый учет, его устанавливают на уровне 2500 грн.);

2) как малоценный необоротный актив с зачислением на Дт субсчета 112 — если цена объекта не превышает упомянутый критерий.

устанавливаем индивидуальнуюсистему отопления

Здесь нужно рассматривать, как минимум, две операции:1) приобретение котлов;2) монтаж отопительной системы.

Минстрой сообщил, что работы по замене окон, утеплению и гидроизоляции фасадов классифицируются как капитальный ремонт (письмо от 08.08.2012 г. № 7/1712928). Вместе с тем он подчеркнул, что такой ремонт может приводить и к повы-шению техникоэкономических показателей объекта,т. е. к его улучшению. Так что, как видите, в этом вопросе все индивидуально.

buhgalter911.com



Приобретение котлов. Считаем, что котлы нужно рассматривать как отдельные объекты ОС (ведь они отделимы от здания, их можно продать или заменить). В налоговом учете такие объекты нужно зачислять в группу 4 (п.п. 14.1.138 и п. 145.1 НКУ), в бухгалтерском — на Дт субсчета 104.

Монтаж отопительной системы. Налоговый учет расходов на монтаж отопительной системы традиционный (п. 146.12 НКУ):

1) расходы в пределах 10 % лимита включаются в налоговые расходы;

2) свыше 10 % лимита — на увеличение стоимости ОС, к которому монтируется система отопления.

Для бухгалтерского же учета важно определить, приводит ли монтаж отопительной системы к увеличению экономических выгод, т. е. является ли он улучшением. Если да — то на сумму расходов увеличивается первоначальная стоимость объекта ОС (п. 14 П(С)БУ 7). Если нет — понесенные расходы включаются в состав расходов периода (п. 15 П(С)БУ 7). При этом компетентное заключение о характере проведенных улучшений может дать только специалист (технический работник, инженер и т. п.).

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на утепление помещений

№ п/п

Содержание хозяйственной операцииСумма,

грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт Кт доходы расходы

1 2 3 4 5 6 7

Балансовая стоимость всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на 01.01.2014 г. составила 650000 грн. Соответственно, «ремонтный» лимит — 65000 грн. (650000 грн. х 10 %). Для наглядности предположим, что в текущем году предприятие не проводило ремонты и улучшения основных средств.

Утепление фасада

1Проведены работы по утеплению фасада офисного здания (рассматривается предприятием как улучшение)

60000 151 685 — 60000 (06.1)

2Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

12000 641 685 — —

3Перечислена оплата подрядной организации за выполненные работы

72000 685 311 — —

4Отнесены расходы по утеплению фасада на увеличение первоначальной стоимости здания

60000 103 151 — —

Установление индивидуальной системы отопления

Приобретение котла

5 Получен (оприходован) котел 20000 152 631 — —


4000 641 631 — —

7 Перечислена оплата поставщику 24000 631 311 — —

8 Введен котел в эксплуатацию 20000 104 152 — —

buhgalter911.com



• Расходы на замену окон/утепление офиса/монтаж индивидуальной системы отопления в налоговом учете отражаются сквозь призму 10 % ремонтного лимита.

• В бухгалтерском учете «утеплительных» работ большую роль играет то, увеличатся ли в результате их проведения будущие экономические выгоды. Расходы, не приводящие к увеличению таких выгод, включаются в состав текущих расходов. Остальные классифицируют как капитальные инвестиции.

• Налоговый/бухгалтерский учет обогревателей, котлов и прочего «утеплительного» оборудования зависит от стоимости объекта и ожидаемого срока службы. Если такой срок свыше года, а стоимость превышает 2500 грн. (в бухгалтерском учете критерий малоценности), то объект относится к ОС.

Выводы

Перечень документов1. Перечень № 994 — Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и при

обретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.2. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное прика

зом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.3. Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561.

Монтаж отопительной системы (в офисе)

9Отражены расходы на монтажные работы и материалы на установку отопительной системы в офисе

30000 151 685 — 5000* (06.1)

10Отражен налоговый кредит (при наличии налоговой накладной)

6000 641 685 — —

11Перечислена оплата подрядной организации за выполненные работы

36000 685 311 — —

12Списаны расходы после окончания монтажных работ на увеличение первоначальной стоимости здания

30000 103 151 — —

Приобретение обогревателей (для офиса)

13 Получен обогреватель от поставщика 1200 153 631 —


240 641 631 — —

15 Обогреватель введен в эксплуатацию 1200 112 153 — —**

16При передаче обогревателя в эксплуатацию начислена амортизация (методом 100 %)

1200 92 132 — 1200

(06.1)

17 Перечислена оплата за обогреватель 1440 631 311 — —

* Сумма расходов в размере 25000 грн., превышающая 10 % лимит, включается в первоначальную стоимость здания (п. 146.11 НКУ).

** В налоговом учете обогреватели зачисляются в состав малоценных необоротных активов (объекты группы 11).

buhgalter911.com



Есть такие везунчики, в офис которых нога налогового инспектора не ступала по пять, а то и больше лет. Казалось бы, что еще нужно для предпринимательского счастья? Но наступает момент, когда громоздкие папки со скопившимися за столь долгое время документами заставляют задаться вопросом о том, можно ли их уничтожить, так и не дождавшись визита налоговиков.

хранить или не хранить? уничтожение документов до налоговой проверки

обсуждалось на форуме

В дебатах по поводу уничтожения «старых» документов (составленных более трех лет назад, но так и не проверенных налоговиками) обычно звучат такие аргументы:

За:• после 1095 дней основную

часть документов можно уничтожить — ведь более ранний период все равно проверять не будут;

• по НКУ «налоговые» документы хранятся не менее 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности, для составления которой они использовались (п. 44.3). Налоговая проверка может стать преградой для уничтожения документов, только если она начата до истечения 1095дневного срока их хранения либо если на момент его истечения плательщик участвует в судебном споре либо в рассмотрении жалобы фискальной службой (п. 44.4);

• оговорка о хранении документов на более долгий период, чем 1095 дней, сделана для документов «связанных с предметом проверки». Какие именно это документы? Об этом можно судить тогда, когда проверка уже проводится или же проведена и ее результаты обжалуются.

Против:• 1095-дневный срок касается

только применения санкций (п. 102.1 НКУ). Проверять могут даже более ранний период. В нем могут быть обнаружены ошибки, повлиявшие уже на «штрафоопасный» период;

• Перечень № 578 (утвержден приказом Минюста от 12.04.2012 г. № 578/5) содержит оговорку о сроке хранения большей части документов: «При условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства»;

• архивариус не пойдет на утверждение описи дел для уничтожения непроверенных документов (подтверждение тому находим в письме Госархивслужбы Украины от 03.07.2013 г. № 01.2/2629);

• налоговики не могут применить санкции за период, превышающий 1095 дней, но при отсутствии документов у них будет возможность оштрафовать за необеспечение хранения документов (ст. 121 НКУ).

buhgalter911.com



Главный риск! Если возни-кает спор о правомерности уничтожения документов, то суды все-таки обращают внимание на то, проводи-лась ли налоговая проверка за период, к которому отно-сятся уничтоженные доку-менты (см. постановления Ровенского окружного админсуда от 22.12.2011 г. по делу № 2а/1770/4480/2011, Николаевского окружного админсуда от 22.05.2013 г. по делу № 2а6541/12/1470).

Наш комментарий. Законодательство разрешает уничтожить документы, более трех лет хранящиеся на предприятии. Отсутствие проверок не должно быть преградой (ведь это проблема налоговиков, а не плательщиков). Но не все так просто. Применяя на практике этот подход, нужно проявить осмотрительность. Поясним своиопасения.

Вопервых, по Перечню № 578 сроки хранения начинают считатьс 1 января года, который идет за годом завершения делопроизводства. По НКУ 1095дневный срок считают иначе. Отсчет ведут с даты подачи налоговой отчетности, при составлении которой данный до-кумент использовали (либо с окончания предельного срока, если декларация так и не была подана).

Выделенная формулировка не во всех случаях вносит ясность. Споры о «досрочном» уничтожении документов часто возникают в делах об «отсутствии реального характера операций». Нужно убедить суд в том, что операция все же имела место. В ход идут не только документы, на основании которых непосредственно сделана запись в налоговом учете. Полезны будут любые документы, так или иначе связанные с хозоперацией. Если спор возник, а документов нет (они уже уничтожены), то суд обычно выносит решение в пользу налоговиков.

Вовторых, законодатель не согласовал ст. 44 НКУ (о сроках хранения документов) и ст. 102 НКУ (о сроках давности для доначислений, а также для применения санкций). Если первая ограничивается указанием на 1095дневный срок, то вторая называет случаи, когда срок продлевается либо вовсе не применяется. Например, согласноабз. 2 п. 102.1 НКУ при подаче уточняющего расчета срок в 1095 дней начинает исчисляться заново — со дня подачи уточненки. А значит, должен быть продлен и срок хранения документов, на основании которых заполнялась первоначальная декларация (иначе как провести по ней доначисления?). Но в п. 44.3 НКУ об этом ни слова.

Если должностное лицо осуждено за уклонение от уплаты налогов, то сроки давности из НКУ не применяют. Если речь об уклонении в особо крупных размерах (т. е. больше чем на 3 млн грн.), то срок давности для привлечения к уголовной ответственности составит 10 лет. Поэтому налогоплательщик может узнать об отсутствии срока давности лишь постфактум, когда срок давности в 1095 дней уже истек. Другое дело, что обвинить в необеспечении сохранности документов (и наложить штраф по ст. 121 НКУ) налоговики не смогут, ведь уничтожил он документы на вполне законных основаниях. А вот шансов защитить себя от доначислений будет не очень много.

Дмитрий Винокуров, главный редактор

Подведем итог. Если «старые» документы уже уничтожены, хотя проверка по ним не проводилась, то найти аргументы для защиты от претензий налоговиков можно. Но на практике (в том числе в судах) эти аргументы редко слышат. Поэтому если Вы лишь размышляете над тем, хранить или не хранить, то от уничтожения нужно воздержаться.

buhgalter911.com


Ситуация

уплатили военный сбор за июль:как зачесть эту сумму?

исправляем ошибку

При выплате зарплаты за июль мы по требованию банка уплатили военный сбор. Позже

выяснилось, что за этот период его можно было не уплачивать.

Можем ли мы не удерживать эти суммы из зарплаты работников за вторую половину сентября, а зачесть уже уплаченную сумму сбора?

Нет, так поступать нельзя, но ситуация поправима.Начнем с того, что с зарплаты, начисленной за июль и выплаченной

в августе 2014 года, военный сбор (далее — ВС) действительно уплачивать не нужно было.

Дело в том, что доходы физлиц облагаются в порядке, который действовал на момент их начисления. Военный сбор временно введен с 03.08.14 г. Законом от 31.07.2014 г. № 1621VII. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины).

Получается, что удерживать ВС нужно с облагаемых доходов, начис-ленных с 03.08.14 г. Следовательно, начисленная зарплата за июль, которую работодатели выплачивали в августе (в том числе после 03.08.14 г.), ВС не облагается. Подтверждение есть и в подкатегории 132.02 «ЗІР». При этом с зарплаты за август 2014 года работодатель обязан удерживать ВС и уплачивать его при ее выплате.

А вот банки, которые требовали уплаты ВС при выплате зарплаты за июль, допустили «фальстарт». Налицо формальное исполнениеп.п. 168.1.2 НКУ без учета даты введения ВС. Поскольку зарплата за июль не облагалась ВС, то требование об уплате сбора было незаконным.

Как же исправить ситуацию тем, кто все же согласился с банкоми перечислил ВС при выплате зарплаты за июль?

Решение будет зависеть от того, производилось ли удержание ВСс зарплаты работников или предприятие уплатило условную сумму сбора за свой счет.

Начнем с простого: если ВС уплачен «на глаз» за свой счет (доходы физлиц «не трогали»). В этом случае у вас образовалась пере-плата по ВС, которую можно использовать при ближайшей выплате облагаемого сбором дохода (абз. 2 п. 87.1 НКУ). Например, если вы до сих пор не учли такую переплату, то можно сделать это при выплате зарплаты за вторую половину сентября.

Учтите, что наличие переплаты не освобождает налоговых агентов от их обязанностей. Таким образом, начислить и удержать ВС с зар-платы работников за сентябрь вы обязаны. Другое дело, что при ее выплате перечислить придется меньшую сумму ВС. Ведь сумма ВС к оплате за вторую половину сентября уменьшится на сумму образовавшейся переплаты.

Заметьте: если сумма переплаты по ВС окажется больше, чем сумма, которая подлежит уплате за вторую половину сентября, то, по идее, ВС можно вообще не уплачивать. Но банки, руководствуясь все

Суммы доходов, начисленных с 03.08.14 г., в том числе за периоды до этой даты, облагаются ВС.

buhgalter911.com


Ситуация

тем же п.п. 168.1.2 НКУ, могут не пропускать зарплатные платежи без платежки об уплате ВС. Проще всего — внести символическую сумму и учесть ее при следующих выплатах зарплаты.

Немного сложнее придется тем, кто по всем правилам удержал ВС с зарплаты работников за июль 2014 года. Поскольку делать этого не нужно было, то фактически с работников ВС был удержан неправомерно.

ПримерС заработной платы за июль 2014 года работника отдела сбы

та ошибочно удержали военный сбор в сумме 37,50 грн. Ошибку исправляем при начислении зарплаты за сентябрь 2014 года. Сумма зарплаты, начисленной работнику за сентябрь, — 4000 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

Налоговый и бухгалтерский учет операций по начислению и выплате зарплаты за сентябрь 2014 года представим в таблице.

И еще... Проблема п.п. 168.1.2 НКУ актуальна и в этом случае,т. е. даже при наличии переплаты банки могут требовать документ на перечисление сбора. Выход — перечислить символическую сумму ВС.

Актуальная информация для тех, кто по какимто причинам задержал выплату дохода, начисленного до 03.08.14 г. Такой доход не подлежит обложению ВС, поэтому при его выплате (перечислении) после этой даты в платежке в поле «Призначення платежу» необходимо четко указывать, когда он начислен, и прописать «доxід не підлягає оподаткуванню військовим збором».

Ждем мира и отмены военного сбора.

Яна Клыженко, эксперт по вопросам оплаты труда

Как вернуть эти деньги работнику? Следует исправить ошибку в учетных регистрах. Для этого составляете бух-галтерскую справку. В ней указываете причину удержания «лишнего» ВС и его сумму. Далее в бухгалтерском учете проводите корректировку суммы сбора либо методом «красное сторно», либо обратной записью (кому что больше нравится).

Содержание хозяйственной операцииБухгалтерский учет Сумма,

грн.Дт Кт

Начислена заработная плата за сентябрь 2014 года 93 661 4000,00

Начислен ЕСВ на сумму зарплаты за сентябрь 2014 года (4000,00 х 37,26 : 100)

93 651 1490,40

Удержан ЕСВ с суммы зарплаты за сентябрь 2014 года(4000,00 х 3,6 : 100)

661 651 144,00

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за сентябрь 2014 года ((4000,00 144,00) х 15 : 100)

661 641/НДФЛ 578,40

Удержан ВС с суммы зарплаты за сентябрь 2014 года(4000,00 х 1,5 : 100)

661 642 60,00

Откорректирован ВС (методом «сторно») 661 642 37,50

Перечислен ЕСВ (1490,40 + 144,00) 651 311 1634,40

Перечислен НДФЛ 641/НДФЛ 311 578,40

Перечислен ВС (60,00 37,50) 642 311 22,50

Перечислена работнику на его счет зарплата за сентябрь (4000,00 144,00 578,40 60,00 + 37,50)

661 301 3255,10

buhgalter911.com


Ситуация

Нет, в данном случае в графах 3а и 3 будут отражены разные суммы дохода. В Порядке № 49 (Порядок заполнения формы № 1ДФ, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49) действительно есть упоминание о равенстве граф 3а и 3. Но! Касается оно исключительно заработной платы (абз. 2 п. 3.3 Порядка № 49).

А вот к доходу по гражданскоправовым договорам такой порядок заполнения не имеет никакого отношения. В этом случае нужно руководствоваться общими правилами.

Напомним, что доходы, начисленные предпринимателям, необходимо отразить в форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором они были начислены (п.п. «б» п. 176.2 НКУ). Причем такая обязанность не зависит от факта выплаты данных доходов в этом квартале.

Согласно разд. 3 Порядка № 49:• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный

квартал) доход, который начислен физлицу. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным, независимо от того, выплачен такой доход или нет;

• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактиче-ски выплаченного дохода плательщику налогов налоговым агентом.

Если же для инспектора указанные аргументы окажутся неубедительными, используйте козырь — консультацию из подкатегории 103.25 «ЗІР». В ней ГФСУ не настаивает на равенстве граф 3а и 3, если доход предпринимателю начисляется и выплачивается в раз-ных кварталах. Поэтому в таком случае сумма начисленного и выплаченного дохода может отличаться.

При выплате дохода предпринимателю налоговый агент в графах 4а и 4 формы № 1ДФ проставляет нули, а не прочерки.

Для наглядности приведем пример заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в рассматриваемом случае.

ПримерЗа III квартал предпринимателю был начислен доход в сумме

1500 грн. При этом в сентябре по его просьбе ему была перечислена авансом часть дохода за октябрь — в сумме 250 грн. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за III квартал в этом случае заполняем так:

Фрагмент формы № 1ДФ за IІI квартал 2014 года

Яна Клыженко, эксперт по вопросам оплаты труда

Доход выплаченв одном периоде,а начислен — в другом

заполняемформу № 1ДФ

Наше предприятие регулярно выплачивает доход предпринимателю. В сентябре по его

просьбе мы выплатили ему небольшой аванс за октябрь. Нужно ли в этом случае соблюдать равенство граф 3а и 3 в форме № 1ДФ?

1 2 3а 3 4а 4 5 6 7 8 9

3 2586597545 1500 00 1750 00 0 0 0 0 157 — — — —

Как видите, в указанных графах соблюдать равен-ство не обязательно (кромезарплатных начислений/выплат). Поэтому в вашей ситуации сумму аванса за октябрь, перечисленную предпринимателю в сентябре, нужно показать в графе 3 формы № 1ДФ за III квар-тал. В свою очередь, в графе 3а нужно указать лишь сумму начисленного дохода, т. е. без учета упомянутого аванса.

buhgalter911.com


Дельный Совет

Увеличение зарплаты поможет избежать индексации минимум на три месяца. Однако для такого повышения необходимо увеличение зарплаты провести за счет постоянной составляющей (оклада, ставки и т. д.). При этом сумма повышения должна быть больше или равна индексации в таком месяце (это правило работает с 21.06.2012 г.).

ПримерДо 2014 года базовым месяцем работника был сентябрь 2013

года (месяц последнего повышения зарплаты). В 2013 году и январе 2014 года зарплата не индексировалась (не наступало право).В феврале 2014 года должностной оклад работнику увеличили на 100 грн. Что с индексацией за период январь — август 2014 года?

При повышении зарплаты за счет оклада в феврале 2014 года этот месяц стал базовым. В феврале 2014 года у работника наступило право на текущую индексацию (от предыдущего базового — сентября 2013 года) в размере 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 %). Но поскольку сумма повышения оклада (100 грн.) превысила сумму положенной индексации (13,40 грн.), работник утратил право на индексацию. Его зарплату за февраль, март и апрель 2014 года не индексируем.

Для новой индексации с марта 2014 года (месяца, следующего за базовым) начинаем расчет величины прироста индекса до превышения порога индексации 101 %. Такое право наступает у работника уже в мае 2014 года (мартовский индекс 102,2 % «зашкалил» за 101 %).

Причитающаяся работнику сумма майской индексации (от базового февраля 2014 года) составляет 26,80 грн. (1218 грн. х 2,2 %). Если в мае 2014 года не увеличить зарплату на сумму, которая превышает 26,80 грн., то ее уже придется индексировать.

Величина прироста индекса от базового февраля 2014 годасоставляет: за июнь 2014 года — 5,6 %, за июль и август 2014 года — 9,6 %. При полностью отработанных месяцах сумма индексации будет равна: за июнь 2014 года — 68,21 грн. (1218 х 5,6 %); за июль и август 2014 года — 116,93 грн. (1218 х 9,6 %) в каждом из месяцев.

Делаем вывод: нет готового «одноразового рецепта», чтобы полностью «уйти» от начисления индексации. Все зависит от базового месяца и индекса цен, исчисляемого нарастающим итогом.

Однако решение все же есть! Если в месяце, в котором у работника право на индексацию не наступило (индексация = 0), увеличить зар-плату, пусть даже на 1 грн., а затем один раз в три месяца регулярно ее повышать (на соответствующую сумму) либо повышать через месяц (на любую сумму), то индексацию начислять не придется.

Людмила Трохименко, эксперт по вопросам оплаты труда

Как «откосить» отиндексации зарплаты

Бухгалтерия не хочет заниматься весьма трудоемкой процедурой расчета сумм ин

дексации по каждому работнику. Что предпринять для того, чтобы и работника не обидеть, и постоянно не высчитывать эти копейки?

Учтите: если вы повысите зарплату на сумму меньше, чем положенная в таком месяце текущая индексация, то придется выполнить требования абзаца третьего п. 5 Порядка проведения индексации (постановление КМУ от 17.07.2003 г. № 1078).В таком базовом месяце необходимо будет начислить индексацию с учетом повышения зарплаты, т. е. рассчитать фиксированную сумму индексации. Ее будем определять как разность между положенной индексациейи суммой повышения зарплаты.

упрощаем работу

buhgalter911.com



Как быть предприятию, если утеряны, повреждены или досрочно уничтожены документы, подтверждающие налоговый кредит по НДС? Возможно ли восстановить пропавшие документы? Каковы налоговые последствия «безвозвратной» утраты? Можно ли привлечь к ответственности виновных в этом лиц?

«налогово- кредитные» документы: были, да сплыли...

налоговая накладная, чек РРО

Сформировать налоговый кредит по НДС плательщик может лишь при наличии налоговых накладных (далее — НН), таможенных деклараций, других документов, предусмотренных п. 201.11 НКУ (п. 198.6 данного Кодекса). На момент составления налоговой отчетности по НДС без фактического наличия «налоговокредитных» документов никак не обойтись.

Однако впоследствии предприятие по разным причинам (в результате кражи, стихийного бедствия, халатности работников и т. п.) может лишиться этих документов. Что предпринять для сохранения налогового кредита?

алгоритм действийЕсли произошла утрата, повреждение либо досрочное уничтожение

документов, связанных с исчислением и уплатой налогов/сборов, то обращаемся к п. 44.5 НКУ. Представим шаги плательщика на схеме (см. рис. 1 на с. 21). Там же отразим результаты представления/непредставления контролерам документов, которые отсутствовали в период проведения проверки (п. 44.6 НКУ).

Важно отметить, что п. 44.5 НКУ не определяет порядок действий в ситуации, когда по истечении 90дневного срока документы так и не были восстановлены. По нашему мнению, процесс восстановления документов может быть «растянут» до окончания налоговой проверки. Даже более того, документы, определенные в акте проверки как отсутствующие, абз. 2 п. 44.7 НКУ позволяет плательщику представить в назначивший проверку контролирующий орган в течение 5 рабочих дней со дня получения акта. И только если этот срок будет пропущен, тогда считается, что документы отсутствовали на момент составле-ния налоговой отчетности со всеми вытекающими неблагоприятными «штрафными» последствиями.

Татьяна ВОйТенкО • налоговый эксперт

buhgalter911.com



В 5-дневный срок со дня установления фактаутраты документов письменно уведомляем

об этом контролирующий орган по месту учета

Шаг1

В течение 90 календарных дней со дня, следующегоза днем поступления уведомления в контролирующий

орган, восстанавливаем утраченные документы

Шаг2

Уведомление подаем в порядке, установленном для подачи

налоговой отчетности

При невозможности проведения проверки вследствиеотсутствия документов срокее проведения переносится

(в пределах 90дневного срока)

Документыне представляем

до окончания проверкиили в течение 5 рабочих дней

со дня полученияакта проверки

Представляем документы после окончания проверки

и до принятия решенияпо результатам такой

проверки

Считается, что такие документы отсутствовали

на момент составления отчетности

Не представленныево время проверки документы

должны быть учтены контролирующим органом

при рассмотрении им вопроса о принятии решения

если утрачены«налоговокредитные» документы

Данную ситуацию оговаривает п. 198.6 НКУ. Им предусмотрено привлечение плательщика к ответственности в случае, если ранеевключенные в состав налогового кредита суммы НДС не будут под-тверждены «налоговокредитными» документами на момент проверки.

Резонно предположить, что не уточнять показатели налоговой отчетности по НДС позволительно аж до момента получения от контролирующего органа письменного уведомления о проведении документальной плановой или документальной внеплановой невыездной проверки. А если удастся «продержаться» в течение 1095 дней (установленного п. 102.1 НКУ срока давности), то о восстановлении утраченных документов можно и вовсе позабыть. Но это на страх и риск плательщика НДС.

Рис. 1. Действия плательщикапри утрате «налоговых» документов

Осторожным плательщикам с восстановительными действиями лучше уложиться в упомянутый выше 90дневный срок. Если же попытка восстановления утраченных «налоговокредитных» документов будет тщетной, то по завершении предельного срока имеет смысл сторнировать неподтвержденные суммы (п. 50.1 НКУ).

buhgalter911.com



Если получится восстановить «налоговокредитные» документы, суммы НДС по ним можно будет включить в состав налогового кредита. Наиболее приемлемым вариантом возобновления самостоятельно снятого налогового кредита, на наш взгляд, является представление уточняющего расчета (с учетом сроков давности в 1095 дней) за тот, откорректированный прежде в связи с утратой документов, период.

С чего же начать восстановительный процесс?

восстанавливаем документы:с чего начинаем и что предпринимаем

Действия предприятия в случае пропажи или уничтожения первичных документов (а значит, и НН), предшествующие процедуре их восстановления, регламентирует п. 6.10 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. Разбить их можно на следующие этапы (см. рис. 2).

После составления списка утраченных документов вы четко знаете, что именно отсутствует. Осталось дело за малым — приступить к их восстановлению.

Руководитель письменно уведомляет правоохранительные органы о факте утраты документов

Этап1

Руководитель приказом назначает специальную комиссию для установ

ления перечня отсутствующихдокументов и расследования

причин их пропажи/уничтожения

Этап2

Ввиду того, что к правоохранительным органамотносятся также органы доходов и сборов, полагаем, достаточным будет уведомить о пропаже документов только соответствующий орган ГФСУ

При необходимости для участия в работекомиссии приглашают представителейследственных органов, органов охраныи государственного пожарного надзора

Результаты работыкомиссия оформляет актом

в произвольной форме

Этап3

Копию акта в 10-дневный сроксо дня его составления направляем

органу ГФСУ по месту учета

Этап4

Акт утверждает руководитель предприятия. Если утрата документов вызвана чрезвычайными происшествиями, к нему прилагают документы уполномоченных органов, подтверждающие этот факт. Если документы утрачены по вине работников, в акте указывают лиц, ответственных за сохранность документов, и получают от них письменные объяснения об обстоятельствах утраты

Рис. 2. Действия предприятияпри утрате первичных документов

Что же следует понимать под восстановленным документом? В п. 3.14 ДСТУ 2732:2004 «Діловодство й архівна справа. Терміни та визначення понять» находим такое определение: дубликат оригинала (служебного документа) —повторно оформленный служебный документ для использования вместо утра-ченного или поврежденного оригинала, имеющий такую же юридическую силу.

buhgalter911.com



Дубликаты НН и их заменителей равноценны оригинальным документам. Правда, велика вероятность того, что дубликаты «сойдут» у налоговиков за оригинальные лишь в том случае, если будут присутствовать в списке утраченных документов, который,в свою очередь, зафиксирован в направленном органу ГФСУ акте.

Какие же из утраченных «налоговокредитных» документов практически возможно восстановить, а какие — даже теоретически нет?

Налоговые накладные. Если у предприятияпокупателя по какойто причине не стало бумажных оригиналов НН (утеряны, испорченыи т. п.), то восстановить их можно при помощи его контрагентовпоставщиков. Для этого нужно обратиться к ним с официальным письмом с просьбой предоставить НН взамен утраченных. Причем мы не видим особых препятствий для повторной выписки оригинала НН продавцом товаров/услуг и передачи его покупателю, оказавшемуся в «нестандартной» ситуации.

Хотя даже если поставщик выпишет предприятию НН с отметкой «дубликат», то по ней все равно налоговый кредит должен быть сохранен. Ведь такая приписка будет свидетельствовать лишь о том, что НН оформлена поставщиком товаров/услуг повторно.

Счета на услуги. Ситуация с восстановлением счетов на услуги схожа с «налоговонакладными» хлопотами: запрашиваем у контрагентов их дубликаты, которые обоснуют ранее отраженный нами налоговый кредит. При этом если контрагенты повторно выпишут оригиналысчетов на услуги — это только приветствуется!

Транспортные билеты. С этими заменителями НН ситуацияне радужная — восстановить транспортные билеты никак не получится. Соответственно налоговый кредит при их утрате просто «сгорает».

Кассовые чеки. Восстановить утраченный фискальный кассовый чек на товары/услуги невозможно. Однако при соблюдении всех необходимых процедурных моментов, описанных нами ранее, считаем, что сохранить налоговый кредит, отраженный на их основании, позволит полученная от контрагента копия контрольной ленты с подписью и печатью поставщика товаров/услуг.

Если «налоговокредитные» документы не восстановлены, то при проверке не избежать доначислений. Для должностных лиц утрата документов может обернуться также административной,а в некоторых случаях — уголовной ответственностью (ст. 1631, 1642, 1863 КУоАПи ст. 357 УКУ). Если документы «посеяли» по вине обычного работника, то максимум, что ему можно «предъявить», — это наложить дисциплинарное взыскание (в виде предупреждения, выговора, увольнения) и привлечь к матответственности в размере прямого действительного ущерба, но не более его средне-го месячного заработка(ст. 132 КЗоТ).

• О факте утраты «налоговокредитных» документов уведомляем орган ГФСУ в 5дневный срок со дня выявления их пропажи/повреждения.

• На восстановительные процедуры плательщику отводится90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления в контролирующий орган уведомления об утрате документов.

• Составленный по результатам работы комиссии акт с перечнем утраченных документов и указанием вызвавших пропажу причин направляем органу ГФСУ в течение 10 дней со дня его оформления.

• За отсутствие «налоговокредитных» документов должностным лицам предприятия грозит административная, а порой даже уголовная ответственность.

Выводы

buhgalter911.com


официальная позиция

излишки по итогаминвентаризации

учету единоналожника

Если юрлицо — плательщик единого налога при проведении инвентаризации в отчетном периоде выявило неучтенные ранее товары, приобретение которых не подтверждается соответствующими первичными документами, то такие товары считаются безвозмездно полученными, а их стоимость учитывается в составе дохода при исчислении единого налога на основании п. 292.3 ст. 292 НКУ (мнение ГФСУ, подкатегория 108.04 «ЗІР»).

Налоговики считают, что такие излишки — это бесплатно полученный товар. Как результат единоналожник, следуя п. 292.3 НКУ, должен включить их в доход. Вот только они не уточнили, в какой сумме признавать такой доход и на какую дату. Давайте заполним этот пробел. Сумму дохода, учитывая подход контролеров, придется отразить исходя из обычных цен (см. подкатегорию 108.04 «ЗІР»). Хотя оснований для применения обычных цен единоналожниками нет.

Что касается даты отражения, то ориентироваться нужно на период, в котором закончилась инвентаризация.

Вместе с тем заметьте: позиция налоговиков по данному вопросу в общемто небесспорна. Почему? Вы, должно быть, помните, что в доходы юрлицаединоналожника включаются доходы в денежной (сюда излишки, конечно же, не относятся) и материальной/нематериаль-ной форме. Исчерпывающий состав последних приведен в п. 292.3 НКУ, где, в частности, названы и бесплатно полученные товары (работы, услуги). При этом напоминаем: для «единоналожных» целей есть собственное определение бесплатно полученных товаров (работ/услуг). К ним относятся лишь (п. 292.3 НКУ):

1) товары, полученные единоналожником на ответственное хранение и использованные им;

2) товары/услуги, полученные по письменным договорам, не предусматривающим компенсации/возврата (в частности, по договору дарения).

Поскольку ни хранения, ни хранителя не было, то остается вторая позиция. Но она, как видите, в качестве условия для признания товаров полученными бесплатно выставляет наличие письменного дого-вора. Его же в данном случае нет!

Так что, как видите, на самом деле подход налоговиков противоречит НКУ. Выявленные при инвентаризации излишки товаров не счи-таются для единоналожника полученными бесплатно. Поэтому в его доход они попадать не должны. Даже в бухучете такие излишки не признаются бесплатно полученными (хотя все равно попадают в доход по субсчету 719). Но вряд ли эти аргументы изменят точку зрения контролеров. Если не показать доход, то при проверке они наверняка с этим не согласятся. В дальнейшем свою правоту придется отстаивать при помощи обжалования их решения в админсуде (жаловатьсяв административном порядке, учитывая подход ГФСУ, смысла нет). Стоит оно того или нет, решать вам, ведь НКУ на вашей стороне.

Марина Казанова, налоговый эксперт

Налоговики не учли также, что датой отражения дохода по бесплатно полученным товарам является дата подписания акта приемкипередачи (п. 292.6 НКУ). Он в данном случае тоже отсутствует.

buhgalter911.com


СуДеБная праКтиКа

адрес продавцав нн ≠ фактическоеместонахождение

судьбаналогового кредита

Вам доводилось сталкиваться с несоответствием фактического местонахождения юрадресу? Тогда вы хорошо слышите в этом тревожный звоночек. Чаще всего источником переживаний являются налоговики. Данный случай — не исключение: отсутствие продавца по адресу его госрегистрации, указанному в выданной им налоговой накладной, стало при проверке поводом для непризнания налогового кредита у покупателя.

Наше внимание к этой правовой позиции не случайно. Оно объясняется во многом тем, что несовпадение юрадреса поставщика с его фактическим местонахождением все чаще становится проблемой для покупателя. Радует, что служители Фемиды в подобных спорах не на стороне фискалов.

Какие аргументы, кроме приведенных в решении ВАСУ, покупатель может взять себе на вооружение? Есть два мощных довода.

Если сведения, подлежащие внесению в Единый госреестр, были внесены в него, то такие сведения считаются достоверными. Они могут быть использованы в споре с третьим лицом, пока в них не внесены соответствующие изменения (ч. 1 ст. 18 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755IV).

При этом налоговым адресом юрлица является его местонахожде-ние, сведения о котором содержатся в Едином госреестре (п. 45.2 НКУ).

Резюмируем: если на момент получения налоговой накладной указанный в ней адрес продавца совпадал с информацией о его местонахождении из Единого госреестра, то претензий (в этой части) к налоговой накладной быть не должно!

Дмитрий Винокуров, главный редактор

высший административный суд украиныопределение от 13 августа 2014 г. № К/800/32320/13

<....> Нельзя признать уместными ссылки налоговой инспекции на незаконность включения Обществом в налоговый кредит сумм НДС по налоговой накладной, в которой неверно указано местонахождение поставщика. <....>

Указанное в спорной налоговой накладной, выписанной частным предприятием «*****», местонахождение этого поставщика соответствует его юридическому адресу по данным Единогогосударственного реестра юридических лиц и физических лиц —предпринимателей.

Фактическое местонахождение поставщика по месту регистрации не может быть проконтролировано плательщиком, поскольку никаких предусмотренных законом прав на проверку этого обстоятельства у участников хозяйственной операции нет. Поэтому налогоплательщик не обязан проверять наличие его контрагента по месту регистрации при осуществлении предпринимательской деятельности. <....>

Покупатель не должен проверять наличие продавца по месту его регистрации. Даже если продавец фактически находится по другому адресу, то это не причина для снятия налогового кредита.

buhgalter911.com


юротДел

авто-мобилизация:куда деть водителя?

трудовое право

Принадлежащий предприятию автомобиль был включен в мобилизационный план и

временно привлечен для обеспечения нужд Вооруженных Сил Украины. Что делать с водителем, который работал на этом автомобиле?

На основании решений местных госадминистраций военкоматы вправе бесплатно привлекать транспортные средства (далее — ТС) предприятий и граждан для военных нужд фактически на весь особый период, т. е. начиная уже с этапа мобилизации. Такое привлечение осуществляют согласно Мобилизационному плану Украины. Для решения «водительского вопроса» предложим несколько вариантов, из которых вы, уважаемый читатель, можете выбрать оптимальный.

Если ТС, на котором работал водитель, мобилизовано, предприятие может:

• предоставить ему другое ТС (при наличии);• оформить простой;• перевести на другую работу;• сократить численность (штат).Рассмотрим каждый из вариантов.Предоставляем другое ТС. Перемещение водителя с одного авто

мобиля на другой соответствующей категории на том же предприятии, в другое структурное подразделение, но в той же местности в преде-лах специальности, квалификации или должности, обусловленной трудовым договором, не требует согласия работника. А все потому, что такое перемещение не считается переводом на другую работу. Об этом прямо сказано в ст. 32 КЗоТ.

Срок перемещения КЗоТ не ограничен. О перемещении водителя целесообразно издать приказ (распоряжение), в котором указываете причину и период такого перемещения.

Если в результате перемещения уменьшится заработок водителя по не зависящим от него причинам, то следует произвести доплату до прежнего среднего заработка. Такую доплату осуществляют в течение двух месяцев со дня перемещения (ст. 114 КЗоТ).

Оформляем простой. Допустим, что у предприятия нет «запасного» автомобиля, на который может пересесть водитель мобилизованного ТС. Результат — приостановка работы водителя по причинам, которые от него не зависят. Проще говоря — простой не по вине ра-ботника (см. ст. 34 КЗоТ).

Начало простоя фиксируете в акте простоя. Составляете его в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, присущих первичным документам (см. письмо Минпромполитики от 01.10.2007 г.№ 24/54296).

В табеле учета использования рабочего времени для обозначения времени простоя используют буквенное обозначение «П» (код 23).

В акте простоя указываете: • причины простоя;• дату начала простоя и его

продолжительность (укажите, что простой закончится в день возврата ТС предприятию);

• необходимость присут-ствия либо отсутствия работника на рабочем месте. Этот вопрос работодатель решает самостоятельно исходя из целесообразности такого присутствия (см. письмо Минтруда от 23.10.2007 г.№ 257/06/18707);

• порядок оплаты времени простоя (время простоя не по вине работника оплачивают из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки (ст. 113 КЗоТ).

buhgalter911.com


юротДел

Переводим на другую работу. В случае простоя работники могут быть переведены на другую работу (ст. 34 КЗоТ). Такой перевод возможен как в пределах того же предприятия, так и на другое предприятие, но в той же местности. Срок перевода ограничен:

• временем простоя — если работник переведен в пределах одно-го предприятия;

• одним месяцем — если работника переводят на другую работу на другом предприятии.

Если работник согласен на перевод, то простой не оформляете и порядок оплаты, установленный ст. 113 КЗоТ (см. выше), не применяете. В этом случае на основании докладной записки руководителя структурного подразделения, в котором произошел простой, руководитель предприятия издает приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу. В приказе (распоряжении) указываете:

• причины перевода работника на другую работу;• новое место работы;• дату перевода и его продолжительность;• порядок оплаты времени перевода. Обратите внимание: он на

законодательном уровне не определен. Минтруда (сейчас —Минсоцполитики) в письме от 23.01.2009 г. № 57/13/8409 предлагает производить оплату по аналогии со ст. 33 КЗоТ,т. е. не ниже, чем средний заработок на предыдущей работе.

Сокращаем численность (штат) водителей. Конечно же, это крайняя мера. Прежде чем к ней прибегнуть, необходимо еще раз взвесить все «за» и «против». Ведь тот объем работы, который ранее выполнялся водителем на мобилизованном автомобиле, никуда не улетучился. И, возможно, предприятие будет вынуждено искать новый автомобиль (арендовать или приобрести) для выполнения такого объема. Вот тогда вам и пригодится «старый» водитель.

Но вернемся к варианту сокращения численности (штата). Рабо-тодатель наделен правом принять решение о сокращении штата или численности рабочих мест. При этом работников, попавших под сокращение, увольняют на основании п. 1 ч. 1 ст. 40 КЗоТ. Этой нормой Кодекса предусмотрена возможность расторжения трудового договора с работником по инициативе работодателя в случае изменений в организации производства и труда, в том числе сокращения числен-ности или штата работников.

Увольнение на основании п. 1 ч. 1 ст. 40 КЗоТ допускается только в случае, если работника невозможно с его согласия перевести на другую работу.

О предстоящем высвобождении предупреждаете работников пер-сонально не позднее чем за два месяца до увольнения (ст. 492 КЗоТ).

При появлении вакансий в течение всего двухмесячного срока предупреждения предлагаете их работнику. Отказ от предложенной работы оформляете письменно.

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

Условия перевода!Перевод на другую работу

в случае простоя осуществляют:

вопервых, с согласия работника. Учтите, отказ от такого перевода не может быть основанием для привлечения работника к дисциплинарной ответственности;

вовторых, с учетом его специальности и квалифи-кации.

Заметьте: уволенным на основании п. 1 ч. 1 ст. 40 КЗоТ может быть не обязательно водитель, автомобиль которого был мобилизован. Дело в том, что при проведении увольнения работодатель может в рамках однородных профессий и должностей провести перестановку (перегруппировку) работников. Что это даст? Возможность перевести более квалифицированного работника, должность которого сокращается, с его согласия на другую должность, уволив с нее по этим основаниям менее квалифицированного работника.

buhgalter911.com


юротДел

Виталий СМеРДОВ • налоговый эксперт

Одна из бед, свалившихся на украинский бизнес в 2014 году, —очередной банковский кризис. В результате деятельность некоторых банков начала «хромать», а на некоторых повис ярлык «тимчасова адміністрація». Как же быть, если это случилось и с банком, обслуживающим вас?

БанКопад-2014: как не потерятьсвои деньги?

работаем с банками

Если у банка возникают проблемы, НБУ присваивает ему статус проблемного или неплатежеспособного. Начнем с первого статуса. Узнать о том, что банк стал проблемным, вы, к сожалению, не можете. Это банковская тайна (ст. 75 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 г. № 2121III). Об этом вы можете лишь догадываться: в частности, по систематическим задержкам при перечислении средств или иным нарушениям обязательств.

Учтите: для вас этот статус еще ничего не меняет. То есть вы, каки прежде, вправе распоряжаться средствами со своего текущего счета и требовать от банка выполнения договорных обязательств. Вместес тем, как только вы столкнетесь с фактами несвоевременного исполнения банком своих обязательств, либо по иным причинам появятся сомнения в его устойчивости, средства лучше всего «перебросить»в другой банк.

банк стал неплатежеспособнымКак только НБУ признает банк неплатежеспособным и уведомит

об этом Фонд, тот начнет процедуру выведения такого банка с рынка и осуществления временной администрации. Об этом вы може-те узнать почти сразу же: данные сведения разместят на сайте Фонда (www.fg.gov.ua) в разделе «Временная администрация и ликвидация банков» и в одной из газет — «Урядовий кур’єр» или «Голос України»(ч. 2 ст. 34 Закона Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц» от 23.02.2012 г. № 4452VI, далее — Закон № 4452).

Что же вам делать в таком случае? Вариантов немного. В периоде временной администрации Закон № 4452 вводит мораторий, в том числе, на удовлетворение требований вкладчиков и прочих креди-торов банка (п. 1 ч. 5 ст. 36 Закона № 4452). Вы при этом хоть и не являетесь вкладчиком, но подпадаете под статус прочих кредиторов. Поэтому вернуть деньги напрямую или перебросить их на другой счет у вас не получится. Но не отчаивайтесь! Вы все еще можете побороться за них. Как? Ответ зависит от судьбы неплатежеспособного банка.

Совет! Можно оформить займ физлицу (не ФЛП), выдав его со своего счета на счет, открытый такому физлицу в этом же банке. При таком раскладе, даже если «болезнь» банка будет прогрессировать и его, в конечном счете, ликвидируют, вы сможете вернуть свои средства за счет Фонда гарантирования вкладов физических лиц* (далее — Фонд).

* Но заметьте: сделать это можно лишь в рамках 200 тыс. грн. Если же средств на текущем счете «зависло» больше, то такие займы можно оформить нескольким физлицам.

buhgalter911.com


юротДел

банк ликвидируетсяЭто самый плачевный вариант. Об этом исходе вы узнаете, в част

ности, из сообщения на сайте Фонда, а также публикации в одной из газет — «Урядовий кур’єр» или «Голос України». Теперь внимание! В течение 30 дней со дня опубликования этих сведений в одном из названных изданий кредиторы, к которым относитесь и вы, вправе за-явить уполномоченному лицу Фонда свои требования к банку. Если этот срок пропустить, его обязательства перед вами будут считаться погашенными.

Заметьте: о личности уполномоченного лица Фонда вы сможете узнать из упомянутой публикации. Там же вы найдете и адрес, по которому сможете направить свои требования. Что касается самих требований, то они оформляются в виде заявления в произвольной форме. Иногда его «рыбу» размещают на сайте банка. Если же ее там нет, то можете уточнить этот момент с уполномоченным лицом Фонда. Кроме того, вы можете воспользоваться следующим примером заполнения:

Пример заявления на включение ваших требований в реестр кредиторов

Уповноваженій особі Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію Публічного акціонерного товариства «Банк Співдружність»61305, м. Харків, вул. Первомайська, буд. 12Іванову Івану Івановичу

Директора ТОВ «Мрія»Василенка В. В.

Заява про включення до реєстру акцептованих кредиторівУ зв’язку з ліквідацією ПАТ «Банк Співдружність» просимо включити ТОВ «Мрія» (ЄДРПОУ 45678912), що зареєстровано за адресою: 61058, м. Харків, пр. Перемоги, буд. 78, до реєстру акцептованих кредиторів.Сума вимоги до ПАТ «Банк Співдружність» складає 300 тис. грн.Просимо перерахувати її з поточного рахунку, відкритого у ПАТ «Банк Співдружність», № 12345678901234, на поточний рахунок, відкритий у ПАТ «Банк Підтримка», № 11100335678901.Вимога ТОВ «Мрія» до ПАТ «Банк Співдружність» підтверджується договором банківського рахунку № 34/5 від 25.03.2014 р.

Додатки до заяви:копія договору банківського рахунку № 34/5 від 25.03.2014 р.

16.09.2014 р. Директор ТОВ «Мрія» Василенко Василь Васильович (підпис та печатка)

buhgalter911.com


юротДел

Способ подачи заявления не урегулирован, но его лучше всего направить по почте (заказным письмом с уведомлением о вручении).

Что дальше? Если уполномоченное лицо согласится с вашими требованиями, то включит их в реестр акцептованных требований кредиторов. Об этом вас известят в течение 20 календарных дней после утверждения такого реестра (на сайте Фонда и в помещениях неплатежеспособного банка). После этого вам остается ждать получения надлежащей вам суммы. Но учтите: получить ее вы сможете, к сожалению, лишь в предпоследнюю — 7ю очередь. Так что у вас есть все шансы не дождаться ее (если у банка не хватит средств, то оставшиеся требования считаются погашенными — ч. 5 ст. 52 Закона № 4452).

Если же уполномоченное лицо Фонда ваших требований не при-знает, то такой отказ вы можете обжаловать в админсуде (ч. 4 ст. 49 Закона № 4452, письмо ВАСУ от 25.07.2014 г. № 992/11/1414). Если этого не сделать, обязательства банка перед вами будут считаться по-гашенными.

банк выводится с рынка другим способомКроме, собственно, ликвидации Фонд может вывести банк с рынка

и другим, менее категоричным, способом (ч. 2 ст. 39 Закона № 4452):1) путем передачи отчуждения активов/обязательств принимающе

му банку (неплатежеспособный банк при этом ликвидируется). В этом случае, если обязательства банка перед вами попадут в такой принимающий банк*, то требовать свои средства вам придется уже у него. Хуже, если они в принимающий банк так и не попали. В этом случае можете попытать счастья и затребовать средства в ликвидируемом банке (о том, как это сделать, вы могли прочитать выше);

2) путем продажи акций/паев неплатежеспособного банка инвестору. Заметьте: после того, как право собственности на акции будет перерегистрировано в депозитарной системе на такого инвестора, Фонд должен прекратить процедуру временной администрации. А это значит, что у вас появится возможность затребовать возврат своих денег;

3) путем создания и продажи инвестору переходного банка с передачей ему активов/обязательств неплатежеспособного банка с дальнейшей ликвидацией последнего. В этом случае последствия для вас почти не отличаются от тех, которые рассматривались в первом варианте.

Как учитывать «зависшие» суммы?После того, как в банке введут временную администрацию, разме

щенные в нем средства придется перебросить в состав дебиторской задолженности. Другими словами, с субсчета 311 на субсчет 377.

Реестр утверждается в течение 90 дней со дня опубликования сведений о ликвидации банка в газетах «Урядовий кур’єр» или «Голос України».

* Об этом вас известит Фонд путем размещения обобщенной информации на сайтах неплатежеспособного и принимающего банков. Кроме того, каждый кредитор/должник может получить сведения о себе в помещениях таких банков (ч. 9 ст. 40 Закона № 4452).

Это связано с тем, что на счете 31 учитываются только те средства, которые могут использоваться в текущих операциях.

buhgalter911.com


юротДел

В погашении этой задолженности существует неуверенность, а потому она является сомнительным долгом (см. письмо Минфина от 17.03.2010 г. № 31340001027/5857). Как результат, по ней на дату баланса нужно начислить резерв сомнительных долгов. Напомним: начисляется он по кредиту счета 38 с одновременным отражением расходов по дебету субсчета 944.

Если в будущем вернуть средства так и не получится, то задолженность банка превратится в безнадежную и ее нужно списать: по кредиту субсчета 377 в корреспонденции с дебетом счета 38. Ориентироваться нужно на дату ликвидации банка или любую другую дату, когда его обязательства перед вами будут считаться погашенными (например, в последний день срока для заявления своих требований — если вы их так и не заявили).

Что касается налогового учета, то на дату ликвидации банка сумма задолженности станет безнадежной и вы сможете включить еев расходы (абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ). В декларации ее нужно показать в стр. 06.4.4 прил. ІВ.

В качестве обязательного условия для отражения таких расходов налоговики, скорее всего, будут выставлять создание резерва сомнительных долгов в бухучете.

• Если банк признают проблемным, вы все еще можете вернуть «зависшие» в нем деньги.

• После того, как в банке введут временную администрацию, уста-навливается мораторий на ряд операций, в том числе на возврат средств с текущего счета.

• Если банк будут ликвидировать, то вы должны заявить ему свои тре-бования в течение 30 дней со дня опубликования сведений об этом.

• Если в банке введена временная администрация, средства, ко-торые учитывались в нем на текущем счете, нужно переброситьв состав дебиторской задолженности.

Выводы

Подписка на журнал

в редакциител. (057) 717-52-72

на сайте id.factor.ua

в службе подпискии курьерской доставки «Фактор-Пресса»тел. (057) 758-52-36

в любом отделении«Укрпочты» (подписной индекс: 86384)

Главный редактор Д. ВинокуровОтветственный выпускающий Л. Кеселева

Учредитель и издатель газетыИздательский дом «Фактор»Регистрационное свидетельствосерия КВ № 20634-10434 Р от 04.04.2014 г.

Адрес редакции:61002 г. Харьков, ул. Сумская, 106аРедакция: (057) 719-41-14;e-mail: [email protected], id.factor.uaОтдел рекламы: (057) 719-41-12,e-mail: [email protected]

Отпечатано согласнопредоставленному оригинал-макетув типографии «Фактор-Друк».61030 г. Харьков, ул. Саратовская, 51,тел. (057) 717-53-55

Номер заказа 6535Тираж — 10000 экз.

Периодичность выхода: 1 раз в неделюДень выхода: понедельникДата выхода: 22.09.2014

© OOO «Издательский дом «Фактор»,2014.Полное или частичноевоспроизведение авторскихматериалов, размещенных в газете «Бухгалтер 911», их опубликованиелибо распространение в любойдругой форме допускаются толькос письменного разрешенияООО «Издательский дом «Фактор». Рукописи не рецензируютсяи не возвращаются. За содержание рекламы ответственность несет рекламодатель.

Подписка через редакциюс почтовой доставкой

Пожалуйста, заполните самостоятельно этот СЧЕТФАКТУРУи обязательно позвоните в редакцию до или после оплаты:

Поставщик: ООО «НПП «ФАКТОР»является резидентом и плательщикомналога на прибыль на общих основанияхКод ЄДРПОУ 14057601Рах. № 26008962504997у ПАТ ПУМБ в м. ХарковіМФО 334851

(057) 7175257

Если есть необходимость в получении налоговой накладной, предоставляйте, пожалуйста,копию свидетельства НДС по тел.: (057) 7175257, 7175272, или email: [email protected]

СЧЕТФАКТУРА № 1235

Плательщик

№ название изданияколичество комплектов

периодподписки

цена, грн. (без НДС)

сумма, грн. (без НДС)

1Бухгалтер 911 (печатная версияна бумажном носителе)

1 6 мес. 473,00 473,00

2Бухгалтер 911(электронная версия)

1 6 мес. 0,83 0,83

Всего без НДС 473,00

НДС 20 % 0,17

Всего к уплате 474,00

Всего к уплате: четыреста семьдесят четыре грн. 00 коп.

Начальник СПТ Ревчук А. С.

Заказ на доставку к счету № 1235заполняется обязательно

Наименование организацииИдентификационный кодИндекс ОбластьРайон ГородУлица Дом Кв.Представитель организацииКонтактный телефон ФаксПлательщик единого налога ; группа , ставка %

да, нет для гр. 3 и 4

Начальник СПТ Ревчук А. С.Начальник СПТ Ревчук А. С.Начальник СПТ Ревчук А. С.

Журнал "Бухгалтер 911"

Documents