СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ

Тема първа Въведение в счетоводните стандарти

Въпрос - Потребност от писане на счетоводни стандарти

В края на 15 век Лука Пачиоли в част от своите трудове обосновава технологията на счетоводството.

Трябва да се владее счетоводната технология преди да се запознае със стандартите.Когато се появават капиталовите дружества – отделя се фунцията управление от собствеността!!! За част от инвеститорите не е нужно да зная как се води отчеността. Собствениците има излишни средства и трябва да знаят къде да ги вложат , има разделение на труда и възникват противоречия между управляващите и инвеститорите.

Възниква потребност да се уеднаквят подходите по изготвянето на финансовите отчети. Управляващите трябва да се отчитат с подходяща информация, да ли са се справили със задачите, Когато инвеститорите видят отчети на различни фирми, да могат да решат къде да вложат парите си.

Счетоводните станадарти са правила валидни за всички предприятия, чрез които ръководителите се отчитат за свършена работа. В края на 17 и началото на 18 век по време на индустриалната революция – започват да се пишат тези правила... но са различна с юрисдикция, те придобиват национални граници.

През 20 век във всички страни има установени конкретни стандарти за счетоводния процес във фирмите и по-рано. Най задълбочено се разработват след 1945 година, съществуват вече транснационални корпорации, които надрастват границите, преливането на капитали става достатъчно бързо по целия свят. Как да разбере инвеститорът къде да инвестира пари, да направи сравнение?

През 70 години на 20 век започва тяхното формиране от екит Съвет по международни счетоводни стандарти в Лондон. И сега продължва своята дейност повече от 30 години, през които са създадени доста сериозни по обем и съдържание стандарти.

Международните стандарти не се налагат силово и по законодателен път, но постепенно потребността за финансиране си търси начин фирмите да се застяват да ги прилагат. Това става от Международната асоциация на фондовите борси - тези предприятия, които листват акциите си да изготвят своите отчети на база МСС. След това почва да се променя и вътрешната уредба на националните стандарти...

След последния закон за счетоводството се заложи от 2005 година международните стандарти да се прилагат и у нас... Във връзка с това има спор в Европейския съюз, имало е голяма съпротива, а след това излезе директива за прилагане на МСС за фирмите листвани на международните борси.

В САЩ не се прилагат все още...

Важно от Юли месец 2009 има утвърден международен стандарт за малки и средни предприятия!!!!!!

За разлика от финансовото счетоводство, където се прилагат международните

счетоводни стандарти и информацията е насочена предимно към външни заинтересовани

страни, като инвеститори, регулаторни органи, контрагенти, в управленското счетоводство

информацията е насочена към ръководителите от всички нива в дадена организация за да

подпомага нейното управление.

За разлика от финансовото счетоводство тук ударението пада върху навременността на

информацията за вземане на решение. Равнението на сметките до последната стотинка е без

значение, една добра прогноза макар и не 100% точна е по-добра и по-полезна при

управленското счетоводство. (Виж таблица 1.)

Управленското счетоводство удовлетворява няколко информационни нужди и разчита

на добре разработена база данни. Основните функции на управленското счетоводство

включват:

Планиране и бюджетиране;

Подпомагане вземането на решения;

Остойностяване на продуктите и услугите;

Контрол на дейността.

Много често управленското счетоводство се разбира само в много тесния смисъл на

отчитане на разходите (cost accounting). Това е доста погрешно, защото управленското

счетоводство е начин на мислене и управление и разполага с набор от методи за

подпомагане на ръководството на дадена организация като в никакъв случай не се

ограничава до отчитане на разходите.

Задачите на счетоводството се изразяват не само в отразителните функции по

регистрирането, интерпретирането и представянето на вече протекли стопански процеси и

явления, но и в информационното осигуряване и обосноваване на стратегически и

оперативни решения за управление на финансово-стопанската дейност. Това са

решения, от една страна, на инвеститори и заемодатели, които предоставят рисков капитал

и се интересуват от присъщите за инвестициите рискове и тяхната доходност, както и за

възстановимостта на предоставените кредити.

Въпрос - Счетоводни школи

Може да обособят две:

Англосаксонска школа – Британия с колониите, САЩ, Холандия също е с тях.

Характерно за финансиране на бизнеса чрез емисия на ценни книга, чрез фондовите борси – най харакатерно за тях, е че събития като борсови крахове – черният петък 1929 година и след това 2007 година Нюйоркската борса...

Събиране на свободни ресурси чрез борсите – огромен поток на инвеститори. В този смисъл изготвянето на финансови отчети придобива доста критичен оттенък, те ще бъдат ползвани от много хора. Инвеститорите са многобройни , всички са заинтересовани и защитени !! На тях трябва да са известени рисковете или трудностите, които търпят предприятията в дейността си. В този смисъл вероятностият характер на отчетите играят не маловажна роля, това вече не е само сметководене и но мениджмънт ... Тази школа е водеща за изработката на станадартите, за това една част от стандартите възникват тук. Рискове и как те да се предвидят става творческа работа, ролята на счетоводителя нараства!!!

Някои стандарти трудно се прилагат у нас - относно операциите на фондовата борса – тук финансовите стандарти се прилагат недостатъчно....

Континентална школа – европейските страни – Франция и Германия са водещи.

Исторически нещата са се сложили така , че тук финансов източник е банковият капитал . Тук по-лесно правителствата осигуряват интересите на банките. Когато отидете, ще търсете финасиране от банките, които са ограничени на брой – а не хиляди акционери...Регламентите тук са много повече централизирани. Целта е да се поддържа стабилност на банковата система. Тук рискът е малко по-съсредоточен. Водещо остава финансирането от банковия капитал!!

Има противоречия между Съвета в Лондон и банките – разбирането на специалистите от континента Европа за МСС... Не еднозначно е приемането на стандартите, заради различията...

Въпрос – Кои са потребителите на финансовата отчетна информация

o на първо място инвеститорите. Самите те не са длъжни да познават счетоводните механизми, за това възниква Съвет на одиторите, които извършват проверка и изготвят отчети , които служат на инвеститорите – как се прилагат разпоредбите на стандартите във фирмите. Важното когато се чете ФО, информацията да следва разпоредбите на СС, изискване е очетите на всички предприятия да са съспоставими.Най – голям риск съществува за тях.

o на второ място персоналът на предприятието - той е заинтересован , защото той се храни от това .

o на трето място по риск са контрагентите;

o на четвърто място по степен на риск са държавните институции;

o на последно място е Обществеността като потребител.

Въпрос – структура и съдържание на СС

Имаме два вида стандарти национални и международни.

Националните стандарти имат дълго наименование .... НСФОМСП.По номерация сега съществуващите са от 1 до 41 с кратък предговор в началото. На практика действащите са 28 броя – на много от местата са празни. Една час са отменени, тъй като не се прилагат вече, с МП от 2007 година бяха отменени други, някои също изчезват, защото се дублират като съдържание.

Можем да кажем, че от тях 26 дублират по някакъв МСС.!!!!!

Други имат само национално звучено чисто български два броя :Тук важно – имало е замисъл – за тях има международни стандарти но за публични предприятия . № 9 Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност,№ 13 отчитане при ликвидация и несъстоятелност.

В общите разпоредби има дадени определения на всеки стандарт!!! Те са утвърдени от МС и са задължителни.

За международните стадарти- два смисъла широк и тесен смисъл.

В широк смисъл системата им се състои от:1. МСФО. Това е група от стандарти която се появява през последните пет години. С тяхното

появяване се промени разбирането за отчети!!!! Логично е да е назован финансов . Към тази група има действащи 8 брой действащи стандарти!!! С постановлението на МС в България от 2006 бяха въведени 6 броя от международните стандарти, а сега са 8 . № 7 финансови инструменти –оповестяване, № 8 оперативни сегменти.

2. МСС – в тесния смисъл на думата от едно до 41 като номера, но действащи само 23 броя.

3. ПРЕДГОВОР – Международните стандарти имат общи разпоредби;

4. КРМСФО коментари за разяснения на МСФО. С номера 17, но действащи 16 броя , пояснения само на първата група МСФО.

5. ПКР са разяснения по отношение на МСС. Те са 37, но действащи са само 11 броя.пкр и крмсфо са официални тълкования и са задължителни за прилагане

6. МСФОМСП - голям само един от лятото на 2009 в него има отделни секции, в които се разглеждат отделни стандарти пречупени през призмата на малките предприятия.

НЯМА ЯСНОТА КАКВО ЩЕ СЕ ПРАВИ С НЕГО В БЪЛГАРИЯ!!!

ЗАЩО СЕ ПОЯВЯВАТ ДВА ВИДА ОСНОВНИ СТАНДАРТИ. МСФО СЕ ПОЯВЯВАТ СЛЕД 2003, И СЪЗДАВАТ ПРАКТИКА ЗА МАСОВО ПРИЛАГАНЕ, ЕДНА НОВА ЕПОХА В РАЗВИТИЕТО ИМ по СВЕТА – ПЪРВИ СТЪПКИ ЗА РАЗШИРЯВАНЕТО НА ПРИЛАГАНЕТО ИМ В СВЕТА.

НАЧАЛАТО Е ПОЛОЖЕНО и КАТО БАЗАТА ЗА НЕГО БЕШЕ ЕДНО ПКР № 8 ЗА НАПИСВАНЕ НА МСФО № 1 , А ДРУГАТА ЧАСТ СЕ РАЗРАБОТВАТ НА БАЗА ДЕЙСТВАЩИТЕ МСС, СЛЕД СЕРИОЗНА ПРОМЯНА ПРЕМИНАВАТ В ГРУПАТА НА МСФО. МСС 22 ПРИМЕРНО СТАВА МСФО 3 ; МСС 14 СТАВА МСФО 8, СЕГА МСФО 7 ЗА БАНКИТЕ СЛЕД МСС 30МСС 32 ФИНАНСОВИ ИНСТРУМЕНТИ И ПРЕДСТАВЯНЕ ДЕЙСТВА С МСФО 7

МСФО ще продължават да се увеличават за сметка на МСС, като има нови проекти . Някои от тях поглъщат отделни части от МСС. МФСО 5, примерно отпада МСС 35 преустановени дейности.

Предговор към международните стандарти : в официалното издание на превода у нас липсва. Особеността е тази, че в него се съдържат принципи за изграждане и определения на понятия. Той е над 100 страници, отделен е от тях, но тъй като не е стандарт счетоводен не е задължителен за прилагане документ.

Въпрос – ПРИЛАГАНЕ НА МСС

В член 22а от ЗС се отбелязва кой какво прилага - прилагане в широк смисъл на международните стандарти /това включва: МСФО, МСС, ПРЕДГОВОР, КРМСФО, ПКР и МСФОМСП/

Едни предприятие задълително прилагат международните стандарти: Тези които се листват на фондовите борси; Кредитни институции, застрахователи, пенсионните фондове

Кое е малко и средно предприя според ЗС – могат да не прилагат международните стандарти. Това са критериите като – поне два показателя да не са по-големи

бал. Стойност към 31.12 - 8 милиона ; нетни приходи от продажби - 15 милиона; средна численост 250 за годината.

КОГАТО ПРЕДПРИЯТИЕТО ЗА ПРЕДХОДНИТЕ ДВЕ ГОДИНИ ПОНЕ ЗА ЕДНАТА ГОДИНА НЕ НАДВИШАВА ДВА ОТ ПОКАЗАТЕЛИТЕ.

НО АКО ТОВА ПРЕДПРИЯТИЕ САМО РЕШИ МОЖЕ ДА ГИ ПРИЛАГА САМО ТЯХ ОТ ТОЗИ МОМЕНТ!! НОВООБРАЗУВАНИТЕ ФИРМИ ЗА ГОДИНАТА СИ НА РЕГИСТРАЦИЯ ПРИЛАГАТ НАЦИОНАЛНИТЕ СТАНДАРТИ.

АКО ФИРМАТА, КОЯТО ПРИЛАГА МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ И ИЗПАДНЕ ЛИКВИДАЦИЯ ПРИ ПРИЛАГА НАЦИОНАЛЕНИЯ СТАНДАРТ. Това се урежда от ЗС !!!!!

Има изключения – някои от фирмите могат да прилагат облекчена форма на отчет финансов но само за тези които прилагат НСС. Има една група предприятия ЕТ – когато има оборот е по – малко 100 000 лева нетни приходи от продажби може само да изготвят отчет за приходите и разходите!!!!! ЕТ които имат не повече 50 000 лева , да прилагат едностранно счетоводно отчитане.

Въпрос – структура на конкретен СС

ВНИМАНИЕТО НИ Е НАСОЧЕНО ПОВЕЧЕ КЪМ МСС

Всеки стандарт започва със специфично въведение, веднага се описва, ако е МСФО - примерно кои актове се заменят с него!!! След това следва причината за издаването на съответния стандарт

при финансовите стандарти , а също така причини за преработка. В резюме се дава основаната характеристика на стандарта МСС основни изменения, а при МСФО – има част промени предизвикани ...ПАРАГРАФИТЕ се отбелязват с „в” за въведенито, а след това номерирането е без индекс !!!

След това следват:

1. Цел на стандарта;2. Обхват на стандарта - уточнява се за какво по-точно се отнася - пример МСС 16 за ДА,

примерно какво не се отчита. Биологичните активи в стандарт 413. в МСС се дават определения на понятия, които са работни термини, при НСС ...имат

важно значение за уточняване на терминологията. 4. същински раздел – конкретен обект и начин на отчитането му.

В някои случаи стандартът дава разрешение да се ползват различни начини на отчитане - формират се две групи подходи : препоръчителн и алтернативен !!! ВИНАГИ ПЪРВИЯТ Е ПРЕПОРЪЧИТЕЛЕН

В СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА ДА Е ИЗЯСНЕНО КОЙ ПОДХОД СЕ ПОЛЗВА СПОРЕД СТАНДАРТА!!!!

5. Раздел за оповестяване – какво трябва се оповести – в широк смисъл на думата, в конкретния стандарт ... До преди 2008 год. нещата бяха по-прости за националните предприятия – със заповед на министъра се уточняваше нужната информация за оповестяване. НО СЕГА остана една справка САМО, но изискванията в стандартите налагат какво да се оповестява !!!!!! важно !!!!

6. Преходни разпоредби и дата за влизане в сила на стандарта.

В МСС няма да се срещне, че влизат директно от 01-01-0000 НА КРАЯ СТАНДАРТЪТ ПРИКЛЮЧВА С ЛИЦАТА СЪЗДАЛИ ГО ПОДПИСИ.

ПРИЛОЖЕНИЯ „а” НА МСФО , СЪЩО В ДРУГИ СЕ ПОЛЗВАТ ПРИЛОЖЕНИЯ „б”, ДА СИ ВИДИ ДА ЛИ ТЕ ИМАТ ОТНОШЕНИЕ КЪМ ОСНОВНИТЕ РАЗПОРЕДБИ

ТЕКСТЪТ Е ТЪМЕН - ТЕЗИ КОИТО СА ЗА СПАЗВАНЕ БЕЗПРИКОСЛОВНО , а тези които са с нормален , обясняват нейния замисъл.

Тема втора

МСС 1 и НСС1 ПРЕДСТАВЯНЕ НА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ

Самият номер 1 не посочва всички детайли, които трябва да се спазват, а тези конкретно свързани с изготвянето на баланс, ОПР и справката за капитала , без парични потоци, които са предмет на друг стандарт.

Можем да го разделим на две части образно – най –вече МСС

Първа част - разпоредбите за метода, начина на изготвяне на ФО, на отчети с общо предназначение. Тук са изискванията.

Принципите на счетоводството и принципи за изготвяне на ФО да не се бъркат!!!!

Да се създаде образно пирамида на изисквания за създаване на ФО.

1. на върха вярно и честно представяне на имущественото и финансово състояние на фирмата; в съответствие с МСС. Пример от 2003 е имало проблем с експозициите за банките при преминаване на отчитане по МСС ...

2. следват качествените изисквания на които отговарят отчетите - действащо предприятие; текущо начисляване; същественост – предприятието трябва да прецени каква информация да представи в основните елементи и какво в приложенията ! примерно Ако се вземе баланса – гледайки няма място къде да се запишат транспорните средства.

3. количествени изисквания при изготвянето на ФО: забрана от компенсиране между противоположни елементи ; сравнителна информация – във всеки отчет се попълват две колони текуща и предходна ГОДИНА, да има сравнимост, съпоставимост между тях с помоща на СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА. ПРИ НЕИЗМЕННА счетоводна ПОЛИТИКА НЕ БИ ТРЯБВАЛО ДА СЕ НАРУШИ ТАЗИ СЪПОСТАВИМОСТ.

Пример - промяна на стандартите, което води до промяна на счетоводната политика. ТРЯБВА ДА СЕ НАПРАВИ ПРЕРАЗЧЕТ ЗА ПРЕДХОДНАТА ГОДИНА – ВСЕ ЕДНО, ЧЕ СЕ Е ПРИЛАГАЛА СЪЩАТА ПОЛИТИКА. Между 2007 и 2008 година.

В ЗС са посочени качества на инфо които да съдържа ФО/ а при МСС това се намира в ПРЕДГОВОРА...

Качествата според ЗС за България: разбираемост – трябва да е полезна за инфото ; уместност на информация – възможността потребителят да прави оценки за минали и

настоящи събития.; надежност – да няма грешки и да не е пристрастна.; сравнимост на информацията

Втора част – процедурите по изготвянето на елементите на финансовия отчет

Баланс – в него елементите се включват по тяхната балансова стойност.

Отрицателни величини, намиращи отражение в баланса - сега имаме само една ЗАГУБАТА в раздел собствен капитал. Според НСС 1 в приложението му.

Невнесеният капитал и изкупените собствени акции се включват в Актива на баланса и поради това няма нужда от минус!!!

БалансАктив ПасивНевнесен капитал Собствен капитал Дълготрайни активи ПровизииКраткотрайни активи ЗадълженияРазходи за бъдещи периоди Финасирането и приходи за бъдещи периоди

В кратко трайните активи се включват и такива вземания над една година

В МСС се прави строго разграничения между търговски и други задължения!!!!

А=СК + Задължения

ЧЕТВЪРТА ДИРЕКТИВА НА ЕВРОПЕЙСКИЯ СЪЮЗ ДАВА ДА СЕ НАПРАВИ ТОВА ОТ ПАСИВА В АКТИВ СЪС ЗНАК ПЛЮС ...

Изготвяне на ОПРСпоред приложението на НСС 1

Разходи ПриходиГрупа 60 Група 70Група 62 Група 72Точка 5 „а” - Балансова стойност на продадени активиГрупа 69 Група 79

Да знаем – за изготвянето му се ползва се информация от оборотната ведомост по специално сметките, които се нулират, приключват. Тук се използват чистите им обороти:

Пример група 70дебит кредитВсички разходи относно продажбата и придобиването

Приходите от продажбите

Нагледно се проявава принципа за съпоставимост

100 120 20Обороти 120 Обороти 120 - Тази сума влиза в ОПР

Тя се нулира

Ако вземем другия вариант приходите са по-малко от разходите

100 90 10

Оборот 100 Оборот 100Но вече чистият оборот е по-малко и трябва да се внимава

Пример: изписваме материали за 30000 лв – разходи за материали се отчитат в момента и отиват в цеха но се установява, че не всички не са били използвани!! И се връщат отново за 10000 в склада.

Сметка 601дебит кредит

30 30Сторно (10) (10) Крайно салдо 20

ПРОБЛЕМИ:

ПРИ СЪСТАВЯНЕ НА ОТЧЕТА – да се внимава с БАЛАНСОВА СТОЙНОСТ НА ПРОДАДЕНИ АКТИВИ ТЕ СА ПОСОЧЕНИ СПОРЕД НСС 1 приложението за ОПР в точка 5 „а”

Разходи за придобиване на активи по стопански начин точка 3 в ОПР за група 70.

Пример: с ДА

Сметка разходи за придобиване на ДМА гр.61 Дебит Кредит

40000 5000 2000

разходи за заплати и разходи за материали 3000Общо обороти: 50000 50000

Според НСС 16 изисва да се включат всички разходи свързани с придобиване на ДА: стойността на покупката по фактурата - дебит гр.61/кредит гр.50; разходи за доставка – дебит гр. 61/ кредит гр.50 ; мита и такси – дебит гр.61/ кредит разчети ; разходи за заплати и разходи за материали – дебит гр.60/ кредит гр.30 , гр.42 , гр. 46 ; след

това дебит гр.61/ кредит гр.60

Спазвайки принципа за текущо начисляване трябва на неутрализираме влиянието на разходите за заплати и разходи за материали, защото все още те не генерират бъдеща изгода. Трите хиляди лева по група 60 , ако оставим тези разходи те ще останат в ОПР и ще намалим приходите и по този начин финансовият резултат ще е неверен подценен. За това трябва да ги елеминираме за да се спази принципът на съпоставимост . В точка трета гр. 70 ще се посочат тези 3000 лева и така ще се елеминира тяхното влияние.След това последователно в годините тези 3000 лева ще се амортизирата като част от стойността на актива.

Може Сметката разходи за придобиване на ДМА гр.61 да има салдо в края на годината, при тази ситуация / разходите по гр.60 - 3000 лв / аналогично трябва да се представят в ОПР в гр.70

Ние формираме цена на придобиване 50000 лева. Включително и тези 3000 лв. Всичко като разходи отива в група 20. Тези 3000 лв не трябва да участват във формиране на финансовия резултат.

Дебит група 20/ кредит 61 50000 лева

Следваща точка 1 от група 60 и точка 2 от група 70 изменение на запасите от незавършено производство.

Разходи ПриходиГрупа 60 20 000 лева от разходи за ГП Група 70Група 62 Група 72

Група 69 Група 79

Фирмата произвежда продукция през периода, стои на склад без продажби.

Всички разходи са набрани по група 61 и ги пращаме от цеха продукция в склада – 20000 лева. Тази сума намира отражение в ОПР като група 60. Би следвало да се отчете загуба , но няма продажби, няма приходи те тепърва ще се продават ....ИЗЛИЗА ПОТРЕБНОСТТА ДА СЕ ЕЛЕМИНИРАТА ТЕЗИ РАЗХОДИ ОТ ФИНАНСОВИЯ РЕЗУЛТАТ - И ЗА ТОВА трябва да посочим тази сума в точка 2 /увеличение на запаса от готова продукция/.

Група 30Дебит КредитНачало 0Произведена 20000Оборот 20000Гледа се разликата - има увеличение 20000

Следващата годинаПредприятието продължава да не работи през следващия период

Група 30Дебит КредитНачало 20000 Продадена продукция 15000Няма производство 0

Салдо 5000

Група 70Дебит Кредитизписана стойност на ГП 15000 Приходи 20000

ОПР

Разходи ПриходиГрупа 60Група 62 70 приходи от продажби ГП 20000Точка 5 „а” - Балансова стойност на продадени активи - 15000

72

Група 6979

ИМА СТАТИЯ В САЙТА МУ – ПОДРОБНО Е ОПИСАНО ТОВА ЗА ИЗМЕНЕНИЕ НА ЗАПАСИТЕ – САМО ЧЕ СА КАТО РАЗХОДИ ЗА БЪДЕЩЕ ПЕРИОДИ, КОЕТО ВЕЧЕ НЕ Е ТАКА

ЗАДАЧА: В СКЛАДА ИМАМЕ НЕЗАВЪРШЕНО ПРОИЗВОДСТВО ЗА 8000 ЛЕВА.

По смека 303 имаме начално салдо 5000 лева. И по сметка 611 салдо 8000. През текущия период са направени разходи за производство на продукция за 50000 лева. - сметките от гр.60 , на склад е заприходена готова продукция за 54 000 лева. Извършени се продажби - приходи за 60000 лева, а изписаната продукция по себестойност е 50000 лева.

Да се определи текущия финансов резултат.

Сметка гр.61Дебит КредитНачално салдо 8 000 Изписана ГП 54 000Натрупани разходи 50 000

Оборот 58 000 Оборот 54 000

Крайно салдо 4 000имаме намаление на запаса с 4000 лева , те са правени през предходния период и трябва да увеличим разходите в момента по точка 1 на ОПР разходана част

Сметка гр. 30Дебит КредитНачално салдо 5 000 Продажба 50 000Заприходена продукция 54 000

Крайно салдо 9 000

имаме увеличение на запаса с 4000 лева и трябва да увеличим приходите в моментапо точка 2 на ОПР приходната част

Група 70Дебит Кредитизписана стойност на ГП 50 000 Приходи 60 000

ОПРРазходи Приходи 60 разходи за производство 50 000 70 приходи продажби 60 000Точка 1 4 000 Точка 2 4 00062 72

69 79

Общо 54 000 Общо 64 000

Пример по сметка 303 същата ситуация но изписваме 48 000 продажби, но при инвентаризация може да се промени ситуацията – примерно има установени липси!!! Виновно МОЛ и липси без извършител . Примерно липса продукця за 500 лева, ние ще я изпишем като продажба , ще се получи и ценова разлика защото се отчита по повисоката цена.Примерно липса – фири и други за сметка на фирмата - 1000 лева. Дебитираме други разходи в ОПР ще се посочат в група 60 - 1000 лв., а също брак за 2000 лева.

Крайното салдо на 303 ще бъде 7 500 лева.

Сметка гр. 30Дебит КредитНачално салдо 5 000 Продажба 48 000Заприходена продукция 54 000

Липса по вина на МОЛ 500Фири 1000Брак 2000

Обороти 54 000 Обороти 51 500Крайно салдо 7 500

Изменение чисто в обема на ГП 48 500Салдо за целите на изменението 10 500

ОПРРазходи Приходи60 70 приходи продажби 55 000 Други разходи 1 000 Увеличение 5 500 Технологичен брак 2 000Точка 5 „а” - Балансова стойност на продадени активи - 4850062 7269 79Общо 51 500 Общо 60 500

Трябва да се елеминират тези 3000 лева – при формиране на крайния запас ще имаме 7500 лв по сметката 303, но финансовия резултат с тези 3000 ще е неточен, за това тези разходи се елеминират. Трябва да се отчете само чистото измение в запаса!!!!!!!!!! Тази сума е вече отчетана като текущи разходи за брак и фири на стойност 3000 лева. КАТО РАЗПОРЕДБА № 21.3 в НСС 1

Може да се подготви и по едностранна форма с по-различни статии. В едностранна форма се вижда по нагледно принципа за съпоставимост. Започва се с нетния размер на приходите от продажби , след това себестойност на продажби , получава се брутната печалба след като се извадят. ОТ която се изваждат разходите за продажби и административните разходи.

1. нетни приходи от продажби 2. (себестойност на продажби)3. брутна печалба4. (разходи свързани с продажбите)5. (амдминистративните разходи)6. чиста печалба от продажби7. други приходи 8. финансови приходи9. (финансови разходи)10. печалба или загуба от обичайната дейност11. извънаредни приходи12. (извънредни разходи)13. печалба преди облагане

тук има строго разграничаване на разходите между основното производство и административните.

Кой отчетен елемент отразява в пълен размер всички операции.

БалансСКФИНАНСОВ РЕЗУЛТАТ

ОПР

ТОВА Е РАЗШИФРОВКА НА ФИНАНСОВИЯ РЕЗУЛТАТ ДОБАВКА, КАК Е ФОРМИРАН РЕЗУЛТАТА.

ЕЛЕМЕНТ ОТЧЕТ ЗА СОБСТВЕНИЯ КАПИТАЛ

Този отчет е таблица шахматна. Няма разграничаване на предходна или текуща година. Има ред салдо в началото на отчетния период.По вертикала се посочват оборотите от капиталовите сметки. Тук има допълнителна информация за оборотите по съответните капиталови сметки, имаща пряко отношение към собствениците , по редовете се показват причините довели до измененията.Причина за съответни промени - грешки, промяна на счетоводната политика, изплащате на дивиденти, изтегляне на капитали.Точка 12 интересна – само когато фирмата майка е тук, но има в чужбина клонове. НСС 21 стандарт промени във валутата.Оборотите по капиталовите сметки се дават с знак плюс или минус .

След това остава оповестяването според стандарт № 1.

МСС 7 за паричните потоци

Структурата на отчета за паричните потоци - три вида дейности : основа; инвестиционна и финансоваОсновната формира приходи и разходи от обичайната дейност.Инвестиционна – операции с инвестиции и доходи от тази дейност.Финансова дейност – операции с осигуряване финансирането и плащанията по тях.

Краткотрайни активи и пасиви се свързват с основната дейност.Дълготрайните Активи - се обръзва ивестиционна дейностСобсвения Капитал - се свързва финансовата дейност

ОПППостъпления Отрицателен

потокНетен поток

Основана дейностРЗПРОДАЖБИ

Инвестиционна дейностЛИХВИ ПО ПРЕДОСТАВЕН ЗАЕМПОЛУЧЕН ДИВИДЕНТ

Финансова дейностИЗПЛАТЕН ДИВИДЕНТ

Общо: +, - , 0Салдо начало +, 0Крайно салдо +, 0Отива в Баланс парични средства ще бъде разбито по сметки в каси ...

Много внимателно да се следи разликата между приход и разходи, постъпления и плащания!!!!!!!!!!!!!!!

На база на текущото начисляване

Медоти за изготвяне на ОПП. Пряк и косвен. От гледна точка на МСС 7 В националния стандрат 7 е отменен косвения метод!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Как става това според прекия метод. Ползваме инфо от всички парични сметки.Началното салдо в ОПП е сумата от всички салда по паричните сметки.

Пример Каса Дебит Кредит Да се се запише за коя дейност се отнасят

Има и трудности - ако се купува машина кредит и има задължение в доставчици за задължение с инфо да се знае за инвестиция!!!!

КОСВЕНИЯ МЕТОД

НЕ СЕ СЛЕДИ ДИРЕКТНО ДВИЖЕНИЕТО НА ПАРИЧНИТЕ ПОТОЦИ:

ПЪРВО съгласно вземанията и задължения към доставчици. Изменението в паричните потоци в промяна на салдата на сметките.

ВТОРО получаване на друг поглед върху финансовия резултат между печалбата/загуба и паричните потоци. При косвения метод основната дейност претърпява модификация . Тук се прави връзка между опп и опр .

Започва се Печалба/загубаРазходи ПриходитеДа се оценят в парично изражениеПлащанията Постъпления реални

Връзка с Нетен Паричен Поток

Пълна отговорност носи ръководителят на предприятието!! Според ЗС

КОГА ТРЯБВА ДА СЕ ИЗГОТВИ ФИНАНСОВИЯ ОТЧЕТ

ФИНАНСОВИЯ ОТЧЕТ ДА СЕ ИЗГОТВИ ДО 31.03.0000.

КОНСОЛИДИРАНИТЕ ОТЧЕТИ ДО 30.06.0000 Изготвянето не трябва пряко да се обвързва с негото приемане.. Когато не е капиталово дружество собствениците го приемат сами след като е съставен, но ако подлежи на общо събрание на съдружниците моментът на приемане е отложен. Докладът на одитора не е готов също. След като се утвърди от общото събрание тогава е готов за публикуване . След като има разлика се подава нова декларация в НАП. НАПЪЛНО Е ВЪЗМОЖНО ДА ИМА РАЗЛИКА ОТ ТОЗИ ПРЕДОСТАВЕН В НАП И ТОЗИ ПРИЕТ ОТ СЪДРУЖНИЦИТЕ. Публикуването в Агенцията по вписванията в сайта .

По малките може да предстяват в собствен сайт. Минимум три години да стои.

ИЗГОТВЯНЕ НА МЕЖДИННИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ

МСС 34 и НСС 34

ПОТРЕБНОСТ ОТ ИЗГОТВНЕТО ИМ:

Произтича от съответното национално законодателство, също и от факта, че на фондовата борса да се ползва инфо от годишния отчет е крайно недостатъчно.. Процесите са динамични и е нужна допълнителна информация. Също и за банковите институции те са гарант за икономическата

система и ако фалират става... Междинните дават инфо между два годишни отчета и задодоволяват икономически интереси. Това е от гледна точка на законодателството.

Също да отбележим факта, че фирмата ако получи заем банката изисква тримесечни отчети за нея, да разбере да ли е в рискова позицията относно заетите средства. Междинните отчети могат да се месечни и тримесечни. Банките едномесечни, а другите тримесечни.

Какво съдържа междинния отчет- всичко до тук компоненти изучени.

МСС 34 позволява да се изготвя отчет в съкратена форма. Нашият стандарт отмени възможността да се изготвят съкратени варианти на отчета... Много са малко тези, които ще изработят такива по НСС 34. информацията за малките и средните предприятия не е толкова голяма.

Най същественият момент се свежда до обхвата на инфо, която трябва да се съдържа във всеки елемент на финансовия отчет.

Някои от елементите съдържат инфо от текущата и предходната година, за анализатора да прави съпоставка между периодите... Как всеки елемент включен в междинния отчет, каква инфо ще съдържа, ще има разлика.

Балансът каква инфомация се съдържа в него – моментно състояние на фирмата към 31.12.0000. Когато се готви баланс в рамките на междинния отчет трябва да се има в предвид: ако е към 31.03 за текущата година да се включи инфото до момента. Сравнението е спрямо състоянието на предходната година изменението в данните.

ОПР в него се съдържа инфо за текущата година към 31.03. , но тук инфото е за период. Ако го сравним с годишния ОПР няма да е сравним. И за това трява да съопоставим към 31.03 . на предходната година.

ОПП – разликата между тях е правенето разшифровка на различни елементи факторите, които водят до промяна на парични потоци и финансови резултати. Пак се сравнява към 31.03 на предходната година.

Отчет за собственият капитал тук - той е таблица шахматна към 31.12.0000 тук няма предходна и текуща година. Липсата на тази потребност, този отчет се изготвя само в момента за текущата година и няма сравнение с предходна година. В този отчет задължително се посочва финансовия резултат... По отношение на сметката за финансовия резултат се нулира в края на отчетния период, а в новия започва наново. Единствено движение трябва да се търси по направление на разпределение на капитала.

Приема се, че при изготвянето на междинните отчети се запазва същата счетоводна политика, освен ако след приключване на предходната година не е настъпила промяна в счетоводната политика.

МСС 2 НСС2 СТОКОВОМАТЕРИАЛНИ ЗАПАСИ

В стандарта може да се разделят нещата на : Неживи материални запаси – Материали, стоки, продукция ...Материалът не се придобива с цел продажба, а ако има такав приходите отиват в други;

Оценка на материалните запаси – важно!!!!!!!!!! Той се заприходява по по-ниската от двете себестойност/доставна цена и нетната реализума стойност - Предполагаема продажба стойност

намалена с приблизителна оценка на разходи за завършване на производствения цикъл и осъществяване на продажби.

В МСС липсва ....

Има ситуации по обективни причини , които водят до загуби при доставката.

Пример: себестойност – 12 и нетна реализуема стойност – 10 . Разликата веднага се отчита като други разходи!!!!!!!

Материалите за заприходени по 10 това е и балансовата стойност. Идеята е тази, че ние отчитаме и неговата степен на ликвидност.

Да приемен, че правим междинни отчети

При първия си отчет са заприходени по 10 лева материалите - при следващите вече нетната реализумема стойност е 9 лева, към определена дата на изготвяне на новия тримесечен отчет. Трябва да се отчете като разход 1 лев. Идва следващ отчет – два варианта:

1. нетната става 11 лева какво, ще прави в случая - Дебит сметка гр. 30 на кредит сметка гр. 70 - 2 лв ;

2. нетната става 14 лева, какво се прави увеличаваме само с три единици до 12 лева.

Трябва да се формира оценката на материала

Себестойността е свързана с всички разходи до момент на годност на използване. Покупната цена и всички други разходи. Тук се ползва сметка Доставки. Като съберем всички разходи по тази сметка делим и получаваме цената на единица.

По сложен въпрос е при формиране на себестойността на произведените материали. По 60 група се събират всички разходи след това в група 61 и заприходяваме готовата продукция в група 30. Но каква цена да ги заприходим е въпроса. Тук има и незавършено производство също. Имаме количеството на края на периода . Прави се инвентаризация за да се определи . Тя трябва после да се сравни с нетната реализируема стойност преди да се заприходят. Тук се има предвид производствена себестойност. Когато себестойността се формира на база произв. Себестойност има проблем – преките разходи не създават проблем, но косвените разходи – как да се вземе тази част от тях, която засяга произведените продукти. В МСС има начин за разпределението им. Те са обект на управленското счетоводство.

Важен момент следващ в МСС 2 е изписването им:

Начините са – различия между националния и международния стандарт. Конкретна доставна цена метод без да създава проблем. Нашият стадарт ползва два метода - FIFO, и средно претеглена цена. Втора възможност LIFO.

МСС не разрешава метода LIFO!!!!!!!!!!!!!!! Това е нова редакция.

Когато се използва алтернативния метод трябва да се дадат разчети в приложението да показват, че все едно се е ползвал fifo. В условията на дефлация ако се ползват двата метода .

Не физическото движение на запаса е в основата на изписване, той има чисто стойностно изражение , финансово.

Момент на признаване на разходите

Към момента на реализиране на изгодата от съответния запас.

МСС 16 и НСС 16

Заглавието е различно при двата стадарта. Във връзка с разглеждането им да се уточнят понятията за активи. Използването на актива не трябва да се свежда до времето, ние използваме всеки момент... Кога и с каква продължителност черпим изгода. Неговата стойностна оценка каква е? Цената на придобиване е оценката с първоначаното признаване на ДА. Формира се от всички разходи по придобиване, доставка и монтаж до момента на въвеждане в експлоатация и невъзстановимите данъци.

Големият проблем и тук са косвените разходи. Трябва да има разпределение при въвеждането им.

Оценка при последащо признаване след първоначалното придобиване

Два подхода

метод на цената на придобиване ;

метод на модел на преоценката.

НСС позволява да се използва само метода на цена на придобиване!!!!!!!!!!! Най нова редакция

Първият метод – всяка позиция се отчита като от цената на придобиване се извади натрупаната амортизация и разходи за обезценка.

ЦП – НА – Заг.Об. = Б.С-т

Първоначалната оценка може да съвпада или не.

НСС 16 ни дава общото правило при формирането на балансовата стойност .

В МСС няма специален стандарт за начините за начисляване на амортизации – съдържат се в МСС 16 .

Ние имаме НСС 4 специално за методите на амортизация.

При линейния метод - може и на база на пробега, или производствен капацитет.

Нелинейни - дегресивни и прогресивни – не са изгодни . ДА трябва да си възстанови по – бързо инвестицията и за това е по – изгодно е да се ползват дегресивните методи.

Амортизационен план данъчен на база ЗКПО глава 10 – седем категории. Но фирмите не са длъжни да го прилагат при счетоводния си аморизационен план.

Кои са основните фактори при започване на амортизирането на активите - цена, срок на ползване.Това зависи от счетоводната политика за стойността им. От гледна точка на срока какво може да се направи - амортизируеми активи и тези с неограничен срок на ползване са неамортизуеми.Трети фактор – остатъчната стойност да се определи предварително. Обикновенно се смята на нула . От кога се започва , от месеца следващ месеца на придобиване според НСС 4 .

Метод на преоценката

Да се отчита по преоценена стойност, която е справедливата стойност на актива към датата на преоценка без всички амротизации и загуби от обезценка.

При първия метод цената на придобиване е историческата цена. Няма промяна за нея.

При този метод на мястото на ЦП е вече справедливата стойност от по-горното уравнение .

Трябва да има промени и в амортизациите.

Пример: ЦП на придобиване на ДА 1000 лева.

Това всичко до тук се отнася за неамортизуем актив

Първата година – към 31.12.0000

Първи вариант справедливата стойност остава същата - 1000 лв.

Втори вариант стойността расте и става 1500 лв:Дебит сметка гр. 20 / Кредит сметка гр. 11 преоценъчен резерв 500 лв

Трети вариант , когато справедливата стойност падне под ЦП и е 800 лв.Дебит сметка разходи преоценка / Кредит сметка гр. 20 200 лв

ЦП – НА – Заг.Об. = Б.С-т

Втора година – към 31.12.0000

Вариант 1 нищо не се променя – новата справедлива стойност = ЦП. Вариант „а” „б” „в”.

Вариант 2 вариант „а” остава същата 1500 лв ;вариант „б” справедливата расте става 1700 лв ще увеличим преоцен. резерв;Дебит сметка гр. 20 / Кредит сметка гр. 11 преоценъчен резерв 200 лв

вариант „в” справедливата пада на 1300 лвДебит сметка гр. 11 преоценъчен резерв / Кредит гр. 20 200 лв ;

вариант „г” справедливата става на 900 лв – какво правим в случаяДебит гр. 11 преоц. резерв 500, Дебит разходи от обезценка 100 лв / Кредит гр.20 - 600 лв ;

Вариант 3 вариант „а” няма промени остава 800 лв;

вариант „б” пада на 600 Дебит сметка разходи от преоценка 200 лв / Кредит сметка гр. 20 200 лв

вариант „в” справедливата става 900 лв;Дебит гр. 20 100 лв/ Кредит гр. приходи с последваща оценка 100 лв, защото

преди това сме направили разходи предходната година и сега ги възстановяваме по този начин;

вариант „г” справедлива на 1200 лв;Дебит гр. 20 100 лв/ Кредит гр. 70 приходи с последваща оценка 200 лв и

Кредит сметка гр. 11 преоценъчен резерв 200 лв , защото преди това сме направили разходи предходната година и сега ги възстановяваме по този начин;

Справедливата стойност става след една година : Два подхода за корекция на натрупаната амортизация

първи подход , отчитаме степента на увеличаване на справедливата стойност спрямо предходната година в нашия случай е 20% .

първоначална при придобиване 1000 лв

справедливата увеличава се на 1200 лв .

ЦП – НА = Б.С-т Дебит сметка гр.20 2001000 – 200 = 800 лв Кредит амортизация 40

Кредит преоц. Резерв 160ЦП – НА = Б.С-т1200 – 240 = 960 лв

втори подход, Заличаваме тази амортизация и от този момент начисляваме нова амортизация - 20% върху новата справедлива стойност, но като отчитаме срокът изтекъл на ползване

справедливата пада на 900 лева. Дебит сметка разх. от преоценка 80 Дебит гр. 24 амортизации 20

Кредит сметка гр. 20 100

Втората година справедливата стойност скача на 1100 лева.

Стойността е била 900 и се увеличава с 200 лв :Дебит гр. 20 200 лв

Кредит гр. 24 80 Кредит гр. 70 80 Кредит гр. 11 преоц. Резерв 40

ЦП – НА = Б.С-тИзчисляваме амортизацията за две години на база в момента действащата преоценена стойност 900 лв - 180 + 180 = 360 лева преди установяване на нова справедлива стойност . След новата преоцена справедлива се изчислава амортизацията за броя години 220+220 лева общо 440 лв. Амортизацията трябва да се увеличи с 80 лева., стойността на ДА с 200 лева.

Трета година ако справедливата е 1200 лв:Амортизацията за три години е 20% върху 1100 = 220+220+220 = 660 лева след това на база новата справедлива стойност 240+240+240 = 720 лв трябва да бъде нова амортизация до момента, от което следва да увеличи с 60 лева. ДА се увеличава с 100 лева.

Дебит гр. 20 100 Кредит гр. 24 60 Кредит гр. 11 преоц. Резерв 40

ПРИ ОТПИСВАНЕ НА ДА

Трябва да отпишем неговата балансова стойност. При продажби или не се използва вече. Важен текст в МСС ----- печалбите или загубите при отписването му трябва да се включи в ОПР в точката на бал. Ст-т , печалбите не се класифицират като приходи.

МСС 36 ОБЕЗЦЕНКА НА АКТИВИ

СЪГЛСНО МСС 16 МОЖЕ ДА СЕ ИЗБЕРЕ МЕТОДА ЗА ПРЕОЦЕНКА. Не винаги можем да отчетем всичко чрез справедливата стойност на актива. Когато настъпят определени обстоятелства в край на годината фирмите могат да проверят какво става с актива. Ако установим че изгодата е по- малка от справедливата. Не правим нищо.

Фактори за обезценка вътрешни и външни източници. Външни те са – пазарните лихви, норми на възращаемост са нарастнали и да се окаже

n влияние от дисконтовия фактор - 1/(1+r)

При новите по-големи лихви изгодата започва да намалява...

Вътрешен морално остаряване и ли физическо увреждане... изгодата намаля !

Да преценим има ли основание да се стартира процедурата по преглед . Първа стъпка да изчислим възстановимата стойност на ДА. Тя е по-висока от двете - нетна реализуема стойност или стойността в употреба.

НРС към 31.12.0000 какво може да получим - трябва ни активен пазар за да я изчислимСтойност в употреба е изцяло вътрешно ориентирана – това е сумата от бъдещи парични потоци , която би генерирал дадения актив до 5 години мах пазарен лихвен процент или процент на възвращаемост .

Прави се план за бъдещите парични потоци нетни!!!!!!!! За всяка отделна година и след това дисконтовия фактор определяме тяхната сегашна стойност. Тук се ползва оптимистичния вариант за тези потоци.

СЛЕД ТОВА СЕ СЪПОСТАВЯ ВЪЗСТАНОВИМАТА СЪС БАЛАНСОВАТА СТОЙНОСТ. Вземаме по ниската от двете и тя става новата балансова стойност към датата на отчета. Получава се загуба от обезценка.

Получаваме разлика определена - отчита се като разходи. Но има различия кой метод за последваща оценка според МСС 16. Когато използваме първи метод директно на разход; при втория метод , ако има натрупан резерв – той трябва да се намали докато се изчерпи, и ако тя е по-голяма обезценката отчитаме и разход.

Трябва да се направи така , загубата от обезценка – става прехвърляне към амортизацията. Систематично след това да амортизираме остатъка.

Срок на ползване 5 години на актива.

1000 отчетна стойност и до трета година има 200 200 200 общо 600 лева амортизация.

Първи метод цена на придобиване ще използваме.

В края на третата година се налага преглед на актива и че неговата възстановима стойност е 340 лв. Имаме загуба от обезценка 60 единици и кредит амортизации. При балансова стойност от 400 лв.Тези 60 лв трябва да ги изключим те са 6 % от 1000 лв. Ще ни останат за амортизиране не 40% , а 34% . Следователно нормата ще е вече 17% . през следващите години ще начисляваме 170 вместо 200 лв.

Следва корекция на амортизацията . Начинът най-прост начин с процентно съотношение . Годишната норма е 20 % и трябва се с коригира с 6% .

Това трябва да се прави за цял клас подобни активи съгласно МСС 16, но също може да се прави за всеки като при МСС 36. Тук има различие между стандартите, че за всяка единица може да се прави обезценка.

Ако в края на годините от петте , при формиране на сегашната стойност на актива, трябва да изчислим също и сама му стойност на края на периода. Пример имаме парични потоци за четири години , но в края на годината може да продаде. Тук в случая може да прибави и стойността на самия актив при определяне на стойността в употреба.

МСС 38 и НСС 38

В БАЛАНСА за отнесени към ДА. Какво е НМДА разграничим нематериален актив без физическа субстнация. Признаване на НДМА. Специфично е тук – тяхната разграничимост !!! ако това е невъзможност не може да го обособим ще отиде във „ вътрешна репутация” така наречена. Тя има характер на актив, но не са обособени ---- нещо което го има но е неуловимо не съществува във баланса.

Без физическа субстанция , въпреки това има носител физически, не трябва да се абсолютизира това разграничаване, пример не можем да разделим компютъра от операционната система. В този смисъл тя става част от компютъра.

Пример – при бизнес комбинации . при нея едно предприятие придобива контрол върху другото. За да стартира процедурата се прави оценка на това, което се придобива. Оценка – 100 единици примерно. Прави се търга или преговори и се стига до продажна цена 140 . Появява се положителна репутация. Защо купувачът ще си позволи да даде повече, той очаква в бъдеще допълнителна изгода в бъдеще. И ето защо тя се третира като самостоятелен актив 40 . В следствие може да се получи, че може да се обособи отделни активи – пример търговска марка.

Ремонт на чужди активи - това се прави от наематели в помещения, които ще използва. Може да се отграничат като нематериален актив.

Може да липсва примерно - никъде няма да се намери като актив персонал!!!!! Не може да се осъществи контрол, да се разпорежда. Ако си формира контингент от клиенти – тяхната лоялност не може да се заприходи.

Бъдеща икономичска изгода трябва да има от актива. При липса на такава той може да се отпише. Пример концесионен договор 50 години. След 20 нищо не се открива и изчисленията показват че няма да има изгода и следва да се отпише , че няма да носи изгода.

Заприходяването на актива – оценка пак е цената на придобиване. Всичко е същото както и при ДМА. Освен това след това последващата оценка е същата – модел на цената на придобиване и модел на преоценката. МСС 36 също се прилага и по отношение на НДМА.

Два важни момента при цената на придобиване:1. при външно създадени – всички разходи по тяхното придобиване. Покупка на програмен

продукт.2. също външно придобиване- при бизнес комбинации. 3. външно придобиване – дарение от държавата. – честоти програмни, ползване на летища.

При вътрешното придобиване се отчита себестойност. Тези разходи без пряко отношение се отчитат като текущи – промоция, реклама , предстартови разходи.

Тези разходи , отнесени към общия ред - опити за получаване на опити за софтуер, но в последствие се очертава, че в последващите периоди вече ще формират бъдеш продукт. Това, което е вече отчетено си остава като текущ разход.

По станадарт МСС 16 имаме преоценка. Само ако се прилага този метод за активите..

По стандарт МСС 36 имаме обезценка – прилага се всички активи без значения метод съгласно МСС 16. Трябва да има 7 условия. При определяне на възстановимата няма начин да не определим пак възстановимата стойност.

Важни особености по отношение на НДМА. Последващата оценка е същия... НО ЗА ДА НАПРАВИМ ОЦЕНКА ПО МСС 16 Е НАЛИЧЕН АКТИВЕН ПАЗАР. Но при НДМА нещата са по сложни!! Пример сте издател трябва да купите авторски права. Контретно да се оцени какво ще се търси от читателите, няма активен пазар в случая. Винаги има проблеми с правата на ползване.Ако се ползва метода на преоценка – И НЕ МОЖЕ ДА СЕ ОПРЕДЕЛИ СПРАВЕДЛИВАТА В МОМЕНТТА СТОЙНОСТ трябва ДА СЕ ПОЛЗВА ПЪРВОНАЧАЛНАТА НА ПРИДОБИВАНЕ.

По МСС 36 обезценка. При нематериалните при нарастване на балансовата стойност се отчита като приход текущ.

При НДМА се приема че нямат остатъчна стойност – тя е „нула”.

НЕОБХОДИМОСТТА ДА СЕ ОПРЕДЕЛИ ПОЛЕЗНИЯ ЖИВОТ НА НДМА. Аморизуем, е ако има ограничен срок на из ползване – най- често от срока на договора., но той може да се разглежда като максимално полезен , но може да се определи и по-кратък. След това се избира конкретен избор на метод за амортизация.

Ако няма срок на ползване няма амортизации, но трябва да се проверява да ли няма да се появят условия нови за ограничение.

Параграф 113 на МСС 38 да се прочете.

МСС 10 и НСС 10

Събития възникнали след дата на счетоводния отчет. Когато го разглеждаме , трябва да отчитаме сроковете за оконочателното публикуване на ФО. От началото 01.01 до дата на решението за неговото публикуване.

Събитие след дата на баланса между дата която трябва се изготви и дата на публикуване.

ДВА ВИДА СЪБИТИЯ:

1. КОРИГИРАЩИ СЪБИТИЯ - представляват събития , основаващи се в рамките на отчетния период, но техния резултат се проявява в периода между дата на баланса и дата на публикация. То е заложено като събитие преди това.

Пример – през отчетната година, има възникнал спор , рекламация в съда има процедура, няма ясно последици.... Но прилагайки принципа на справедливост трябва да отчетем влиянието му . Трябва да начислим провизии върху вземането. То може евентуално да възникне. Примерно имаме дело през март и съдът решава в наша полза , и ние се освобождаваме от ангажименти. Следва да се направяват корекции, да се махнат отчетените разходи преди това. Събитието е ясно сега и се налага кореkцията. Но ако вече сме публикували вече отчета нищо не правим. Това влияние ще се отрази в новия ФО.

Примерно подадена данъчна декларация , и съдът ни присъжда и не е взето решението за публикация. Подава се нова декларация може би!! Може да се променят разходите за данъци, евентуално временни разлики, ще се промени финансовия отчет...

2. НЕКОРИГИРАЩИ СЪБИТИЯ - условията са по-различни. Условията водещи до възникване са в рамките на новия отчетен период с последиците. Пример – януари съд и се решава до дата на публикация – всичко е в рамките на новия отчет период и за това събитието не коригиращо, ако ПОСЛЕДИЦИТЕ СА СЪЩЕСТВЕНИ ТОВА ТРЯБВА ДА СЕ ОПОВЕСТИ Във ФО .

Пример бедствие – част от активите са унищожени.... последиците са значителни и иноформацията е важна за ползвателите на ФО какво ще стане в бъдеще.

НСС 18 МСС 18

ОТЧИТАНЕ НА ПРИХОДИТЕ. Няколко важни стъпки за съблюдение.Този стандарт разглежда преди всичко приходи от продажби на стоки и услуги както и признаване на доходи от използването на активите на фирмата от други лица – лихви дивиденти лицезионни възнаграждения.

Тук са изключени приходи от строителна дейност и отлизингова дейност.

Оценката на приходите - по справедлива стойност на възнаграждението, което се получава или трябва да се получи.

Имаме сделка – тя да се индетифицира!! Критерии за признаване на приходите. По правило по отделно за всяка сделка. Когато тя се състои по компоненти да се отделят.

Ако при самото осъществяване е трудно да се разграничат ефектите тя се разглежда като единна или разграничавенто може да стане след нейното приключване тогава може да се разграничи.

Пример - ако се продава комплекс от оборудаване. Ние създаваме отделните компоненти постепенно може да се оформи прихода когато приключим по договора със сделката.

КРИТЕРИИ ЗА ПРИЗНАВАНЕ НА ПРИХОДИ

Първо вероятността да имаме икономическа изгода. Тук се проявава във възникване на вземане . ако правим дарение ние не можем да получим бъдеща изгода. Второ сумата на приходите може да бъде надеждно изчислена.Трето е свързано с направените разходи, също надеждно оценени. Приходите се признават едновременно с извършените разходи. Продажба на хладилници с 5 години за ремонт сервизно обслужване. Срещу част от всички разходи няма да има приходи.

По нататък трите основни направления за получавани на доходи се описват в стандарта.

ПРИМЕРНО ПРИХОДИТЕ ОТ ПРОДАЖБА НА СТОКИ И УСЛУГИ СЕ ПРИЗНАВАТ КОГАТО: Прехвърляне на значителни рискови и изгоди на купувача от продавача; Продавачът не запазва участие в контрола на продадените неща; Сумата на прихода може да е надлежно изчислена. Сумата на разходите също са надлежно изчислени; Продавачът има икономическа изгода от сделката.

В услугите имаме етапност на оказване на сделката и приходът са признава на тяхна база. Като към дата на баланса тя трябва да е завършена и надлежно да е оценена. Много характерно за строителните услуги има МСС 11.

Условия за признаване на доходи от лихви, дивиденти... да се оценими надеждно и да има икономическа изгода.

МСС 41 НСС 41 ОТЧИТАНЕ НА БИОЛОГИЧНИ АКТИВИ

Логиката е същата като последователност.

Какво е биологичен актив – живо животно или растение. БА при тях е характерно процесът за създаване и поддържане и умиране – процесът е биологичен.

Разлика между БА и материални запаси в резултат на биологична трансформация.

Какво е селскостопанска продукция БА – прибрана реколта от биологични активи. Реколта – отделянето на продукцията от биологичния актив или прекратяването на жизнения му цикъл.

Виното е резултат биологичен процес , киселото мляко също е резулта от биологичен процес, но не са БА.

Оценки при първоначално признаване на актива по справедливата му стойност, намалена с разходите за продажба във връзка с доставките на актива на определен пазар.

Активни пазари на биологични активи - стокови борси, Софийска стокова борса – бюлетин.

Пример: Пиле себестойнoст 1 лв, но справедливата може да е 1,20 или 0,90 лв разликата се отчита като тещущ приход или разход.

Яйце /покупна цена=справедливата стойност – инкубатор – пиле – ръст на тегло – ярки и петли, които отиват в кланицата или за носене на яйца.

Първи вариант заприходяваме пилето по 1 лв при положение, че не може да се определи справедливата стойност надеждно, няма пазар .Втори вариант имаме приход от 0,20 лв;Трети вариант имаме разход 0,10 лв.

Пример яркaтата със себестойност 5 лв, конят, кравата са дълготрайни биологични активи.

Последици от прилагането на справедливата стойност : оценката на даден актив е винаги справедливата стойност намалена с разходите свързани с продажби.

МСС 21

ВАЛУТНИ КУРСОВИ РАЗЛИКИ И ПРОМЕНИ В ОБМЕННИТЕ КУРСОВЕ

Първа част отчитане на валутата и курсове валутниВтора част отчитане на консолидирани финансови отчети, когато дъщерните предприятия изготвят отчетите в друга валута различна от предприятието майка.

ЩЕ ИЗЛЕЗЕ СКОРО МСФО 9 И ЩЕ ЗАМЕНИ СТАНДАРТ 39

Основни дефиниции в стандарта. Сделки в чуждестранна валута – такива деноминирани или изискващи разплащане в чужда

валута. У нас валутните операции са либерални, може да се обявавaт цени във валута и плащане във валута и т.н. Когато сделката е в лева но може да се разплатим във валута и обратно.

Отчетна валута, в която се представят ФО Всяка друга различна от отчетната е чужда; Обменен валутен курс – сътоношението на размяна на две валути Централен курс – обявен от БНБ курс за счетоводни цели;

Курсът се формира в края на дена в БНБ към 16-17 часа. Курсова разлика – възникнала при превръщане на единици чужда валута в отчетната валута при различни валутни курсове. Заключителн курс – обмнен курс към дата на баланса – 31.12.000 той съвпада с централния курс на БНБ на тази дата.

ОТЧИТАНЕ НА СДЕЛКИТЕ В ЧУЖДА ВАЛУТА

1. покупко продажби на чужда валута. Ако купуваме и продаваме използваме курсове имащи отношение към продажбите и покупките.

При покупка на $ ще позваме курса на институцията, която го продава. При продажбите също аналогично на институцията. При всички останали случаи трябва да се ползва централния курс. При това се отчитат курсови разлики от операции с валута.

Други курсови разлики възникват, когато в края на отчетния период вземанията и задълженията във валута се преизчисляват по заключителния курс на БНБ.

Д-т Каса в $ К-т 100$ 130 128 100$

2Дебит гр.62 / Кредит гр.50 2 лева

100$ 130 133 100$ 3

Дебит гр.50 / Кредит гр.72 3 лева

Дата на операцията

Валутен курс постъпления плащания остатъквалута лв валута лв валута лв

1.12 1,30 100 130 100 1305.12 1,35 200 270 300 40010.12 1,28 фиксинг

на БНБ200 256 100 144

11 100 1331,35 фиксингНа БНБ

200 270 100

3 100 13331.12 Заключителен

курс на БНБ

При средно претеглена изписваме 267 лева, за 200 долара и следва да се кредитира сметката гр. 62 имаме 11 лева отрицателна курсова разлика

След всяка операция да се търси курсовата разлика ;

Също може да се направи за период оценка по фиксинг на банката за месец примерно.

За разлика при преоценките на други активи, разликите се признават от гледна данъчна точка за приходи и разходи за периода.

При доставките на стоки и плащанията после на задълженията става по курса за стат. цели на БНБ при което възникват курсови разлики.

В МСС предприятията позволява да отчитат курсовите разлики: директно в капитала в резервите; или в приходите и разходите за текущия период

ИЗГОТВЯНЕ НА КОНСОЛИДИРАНЕ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ

ОТЧЕТИТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО НА МАЙКА И НА ПРЕДПРИЯТИЕТО В ЧУЖБИНА СА В РАЗЛИЧНА ВАЛУТА. ОТ ГЛЕДНА ТОЧКА НА СТАНДАРТИТЕ ПРИ ПРЕОЦЕНКАТА НА ФО НА ЧУЖДОТО ПРЕДПРИЯТИЕ ЩЕ СЕ ПОЛЗВА ФИКСИНГА НА БНБ. МЕЖДУ МЕСЕЦ МАРТ ДО ЮНИ ЩЕ СА РАЗЛИЧНИ.

СТАНДАРТ 37 ПРОВИЗИИ, УСЛОВНИ АКТИВИ И ЗАДЪЛЖЕНИЯ

Потребността възниква през 90 години , когато едно предприятие придобива друго, но в последствие се оказва че ще плаща много по-големи задължения отколкото са реално. Тогава е липсвало нормативи, които да задължат фирмата да оценява рискове съществуващи или бъдещи.

Как се отчитат конкретни рискове, които биха могли да настъпят в бъдещето-принцип на предпазливостта.

Провизията - преводът е не е добър. Тя е задължение с неопределени срочност или сума!!!Пасивът е сегашно задължение произтичащо от минало събитие, чието уреждане ще доведе до изтичане на активи. Обичайното задължение трябва да се погаси както и провизията.

При провизията положението не е ясно какво ще стане в бъдеще, преди това минало събитие. Но за да се потвърди, че ще се случи нещо занапред трябва да имаме бъдещи събития.Примерно банкова гаранция – събитие първо, от гледна точка на банката след това следва събитие при което трябва да се изпълни плащане.При закупена стока имаме фактура и задължението можем точно да определим какво ще платим в бъдеще.При провизията е трудно определим.

Задължаващо събитие – това е нещо което поражда правно или констурктивно задължение, чиито резултат е липсата на реална алтернатива за уреждане на задължението.Правно задължение – възниква от правен акт!!!!!! Договор, закон и т.н.;

КОНСТРУКТИВНОТО ЗАДЪЛЖЕНИЕ Е ПОЕТ АНГАЖИМЕНТ ОТ САМОТО ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРИ КОЕТО СЕ ПОРАЖДА очакване ОТ ДРУГИТЕ СТРАНИ ЧЕ ПОЕТИЯТ АНГАЖИМЕНТ ЩЕ БЪДЕ ИЗПЪЛНЕН.

Спазвайки принципа за предпазливостта и верното и честно признаване предприятието трябва да отчете това.

Пример с влизането на мерки за опазване на околната среда. Ако фирмата не отчете тези изисквания – ще има прекрасен резултат. Но това не е правилно защото имат задължения за разходи за опазване на чистота на природата – трябва да отчитат допълнителни разходи за тези цели в бъдеще. Провизираме днес дейността на фирмата за бъдещи разходи безалтернативни!!!

Примерно за конструктивни задължения – предприятието има договор с община, със задължение да построи инфраструктура примерно около имота. По този начин се самозадължава да го направи и да отчете тези бъдещи разходи в ФО. То трябва да провизира своята дейност – след като си състaви отчета да добави и тези разходи!!!!, а в БАЛАНСА ДОПЪЛНИТЕНИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ.

Те не се признават за данъчни цели като текущи.

При сделка получаваме стока от доставчик – правим рекламация стига се до съд и подаваме иск в съда, изходът не е ясен в края на годината, съществува предпоставка за евентуални разходи при решението на делото. Правим си консултации евентуално какво ще изгубим като средства. При съществени размери трябва да се посочи този риск.

ПРИЗНАВАНЕ НА ПРОВИЗИЯТА

Трябва тогава когато: предприятието има правно или конструктивно задължение от минало събитие; има вероятност за погасяване на такова задължение да бъде нужен поток от ресурси

съдържащ икономическа изгода; може да бъде направена надеждна оценка на задължението;

Когато се определя оценката се взема най- добрата приблизителна оценка, в общи линии най-високата. Ние ги оценяваме към дата на баланса, тоест да се прецени, ако днес какво е трябвало да се плати каква е сумата нужна за тази цел. Ако периодът е по-дълъг на погасяване трябва да се използва сегашната стойност на бъдещите парични плащания. Трябва да се ползва коефицент на дисконтиране – пазарния лихвен процент преди данъчно облагане към дата БАЛАНСА.

Ако имаме надеждна оценка, че ще има бъдещо събитие - трябва да се отчете нейното въздействие върху стойността на провизията – да се отчетат сигурни доказателства. На 31.12.000 правим ФО имаме събития пораждащи правни или конструктивни задължения . В резултат на бъдещото събитие ние може да заложим допълнително разходи относно делото съдебно предстоящо примерно през 20.02 , и ако вече известен резултата отчетът е готов, но не е приет можем да го изменим съобразно резултата, отменяйки провизията или обратното ще имаме конретен разход при загуба. Делото примерно се отлага за по-късно и отчета е приет, ТОГАВА вече само може да се оповести във ФО.

МСФО 3 НСС 22 БИЗНЕС КОМБИНАЦИИ

Основното предназначение на стандартът да е регламентира формирането на икономически групи. Международният е по-пълен.

Бизнескомбинация е обединяване на отделни предприятия или бизнеси в една отчетна стопанска единица.

Буквално да не се приема, че обединените стават един обединен правен субект. Има случай се купува предприятието като активи и то изгубва правната си самостоятелност. НАЙ ХАРАКТЕРНО Е ЧЕ В РЕЗУЛТАТ НА СДЕЛКАТА ЕДНО ПРЕДПРИЯТИЕ ПРИДОБИВА КОНТРОЛ ВЪРХУ ДРУГО ПРЕДПРИЯТИЕ – властта да се ръководи финансовата и оперативната политика на предприятието с оглед извличане на икономическа изгода.

Едно предприятие установява контрол върху друго :

А = П + СКНе се купува просто активи и се установява контрол , то си е система която си продължава да функционира. Усилията ще се насочат към СК – остатъчните нетни активи. Собствениците са на практика тези които ръководят и управляват фирмата. На общо събрание те могат да определят управляващите органи – да се придобие такава власт, някой да контролира управителните органи на предприятитето. Старите собственици прехвърлят дяловете си на други собственици. КОНТРОЛ СЕ УСТАНОВЯВА КОГАТО ЕДНО ПРЕДПРИЯТИЕ ДЪРЖИ 50% ИЛИ ПОВЕЧЕ ГЛАСОВЕ В УПРАВЛЕНИЕТО НА ФИРМАТА. Едно контролиращо може да има по-малко от 50%, но има влияние в управителното тяло. Водещото не е размера на капитала, а гласовете които се притежат в управителния орган!!!!!!!!Става размяна на пакети акции на новите собственици. Само това е промяна няма друга в предприятието. Придобиващият контрола се нарича фирма майка. Придобитото е се нарича дъщерно предприятие.

Може в резултат на бизнес комбинации да не може да се установи контрол – придобиващото да не може да налага волята си чрез избора на гласове. Вече имаме нова ситуация – новото ще се нарича асоциирано предприятие , а придобиващия инвеститор.В този случай – когато едно предприятие притежава между 20 и 50 % е на лице значително влияние. Гласът на инвеститора се чува в управлението.

Контролният пакет акции , има разпиляване на гласове макар и с делегирани права гласовете да не се чуват .

ТРЕТИ ТИП УЧАСТИЕ – МАЛЦИНСТВЕНОПритежателите не могат да окажат никакво влияние върху управлението до 10%. Най стабилни са тези отношения които възникат по линия на контрол.

Модата на съвременния етап са бизнескомбинациите. Намаля се дребната конкуренция, но възниква между големите образувания. Хоризонтален разрез да протичат – по веригата примерно доставчик / клиент и т.н. Вертикалните бизнескомбинации – диверсифициране на рисковете обединяване по линията на научнотехническия прогрес от различни сектори в конгломерат.

Кой е методът за отчитане според МСС - Двата метода бях сведени до един Методът на покупката. Преди се е прилагал метода на обединяването.

За да имаме истинско обединяване трябва да се „равни капиталите”, което практически е невъзможно. Но винаги има придобиваща страна... и методът на обединението отпадна в МСФО 3

Стъпки за прилагане на метода на придобиване: идентификация на придобиващия; оценяване на бизнес комбинацията нейната цена;

разпределяне на цената на придобиване между придобитите активи и пасиви.

Придобиващият става предприятие майка, едно върху няколко, пък то върху трето, разни комбинации. Бизнескомбинацията показва кои ще се процедурите при придобиване, от името на придобиващия ще се разглежда отчетността.

Оценката – как става. Два компонента има – първи от справедливите стойности на придобитите активи и пасиви и капиталовите инстpументи които купува придобиващия . това е оценката на придобиваното предприятие. След уговорката се наемат специални оценители които да определят справедливите стойности.Това е процес продължителен във времето и също се иска после мнението на комисията за защита на конкуренцията.Втори компонент – всички допълнителни разходи, които имат отношения към процеса. Уговорка при емисиите на новите акции. Също ще се наемат лица, които да управляващ процеса – труда на бизнесконсултантите.

Кога е дата на придобиване на контрола, когато вече ефективно може се извършва контрола от придобиващия. Към тази дата трябва да се изготви първия БАЛАНС след осъществяването на бизнескомбинацията.

Разпределение на цената на придобиване придобиващия трябва към тази дата да разпредели общата цена като признае разграничимите активи, пасиви и условни задължения . Примерно развием търговска марка, тя ще е притегателен магнит. Но трудно е да се отчете като нематериален актив, не е бил и преди това разграничим сега е момента да се извърши!!! Продавачът може да изисква да се увеличи цената примерно с някакъв процент при сделката. Ще се направи и преглед на провизиите да се преоценят!!!! Ще се получи нова оценка на всичко. А – П = СК може да се отличаВА от платената цена. АКО СМЕ ПЛАТИЛИ ПОВЕЧЕ ИМАМЕ ПОЛОЖИТЕЛНА РЕПУТАЦИЯ И ОБРАТНО ОТРИЦАТЕЛНА.

РЕПУТАЦИЯТА Е ПРЕВИШЕНИЕТО НА ЦЕНАТА НА ПРИДОБИВАНЕ НАД ДЕЛА в ПРИДОБИТИТЕ НЕТНИ АКТИВИ. ТОВА СА ТЕЗИ СЛЕД ПРИСПАДЕНЕТО НА ПАСИВИТЕ...

Обикновенно става въпрос за положителна репутация. Но може да се стигне до отрицателна репутация се приема, че активите и пасивите не са правилно оценени!!!!!!!!!

И за това се прави преоценка на активите и пасивите. И ако все пак остане разлика, и по- ниска стойност е платена за СК се отчита като приходи текущо.

СТИГАМЕ ДО МОМЕНТА ДА СЕ НАПРАВИ КОНСОЛИДИРАН БАЛАНС, КЪДЕТО ЩЕ СЕ ПРОЯВИ ЕФЕКТА ОТ БИЗНЕСКОМБИНАЦИЯТА

МСС 27 КОНСОЛИДИРАНИ ОТЧЕТИ

Нормативни изисквания за това в ЗС за България. Трябва да се има предвид раздел треди глава 5 от закона.Много подробно и написано кога трябва или не да се прави такъв отчет.

Консолидиран финансов отчет представлява отчета на една група от предприятия, изготвени съставени, че все едно се отчита една стопанска единица със различни клонове. Трябва да кажем, че също има и индивидуален финансов отчет – това е самостоятелния отчет на инвеститора – майката. Това понятие не съществува за другите предприятия , за да има разграничение между майката и предприятия. Консолидирания отчет се представя пред собствениците за да се видят какви са облагите или загубите.

Съгласно ЗС – кой ги изготвя, които контролират повече от 50 % от правата на глас, притежава право да освождава и назначава управленските органи и т.н.;Някои предприятия – майки не трябва да правят:

ако то самото е дъщерно на друго-майка предприятие;

до 30 юни на следващата година трябва да се изготиви консолидирания отчет и публикува.

ПРИМЕР ЗА КОНСОЛИДАЦИЯПредприятието майка притежава 100% от другото, ако не на 100, капитала трябва да се отдели на отделен ред

елемент фирмамайка

В това число Дъщ. предприятие

В това число

Таблица за елиминиране

Консолидиран баланс

НДМА 80 80ДМА 150 350 500Дългосрочни финансови активи - дълг. инвестиции

170 150в дъщерното предприятие

40 (150)Всички суми от колоните в т.ч. се елиминират това е вътрешен оборот

60 събират се всички суми по хоризонтала

Предоставен дългосрочен заем

110 110 на майката (110)

0

Репутация 20 20Материални запаси

70 90 160

Вземания по продажби

80 70 от дъщерното

60 60 от майката

(70) (60) 10

Вземания съдружници

40 40 то дъщерното

(40) 0

Парични средства

30 70 100

Общо АКТИВ 540 800 (410) 930

Записан капитал

140 80 (80) 140Резерви 20 30 (30) 20Финансов резултат

(30) 20 (20) (30)Дългсрочни заеми

180 110 от дъщерното

(110) 70

Облигационен заем

350 350

Доставчици 80 60 към дъщерното

180 70 към майката

(60) (70) 130

Други 150 100 250Задължения съдружници

40 40 към майката

(40) 0

Общо ПАСИВ 540 800 (410) 930

ПЪРВО ДА СЕ ИЗЧИСТЯТ ВЪТРЕШНИТЕ ОБОРОТИ - все едно се състои от клонове. В началото нещата свързани с оперативната дейност да се изчистят, попълва се таблицата за елиминиране в случая при нас /колона/ може да с много колони съобразно броя на дъщерните придприятия... Елеминираните суми са огледален образ .

ВТОРО По съществен елемент е инвестицията. Инвеститора придобива нетни активи - собствен капитал. Нашата инвестиция е цената на придобиване. Да съпоставим 150 което сме дали със това което сме получили. Елиминираме първо ивестицията 150 , а след това собствения капитал на дъщерното предприятие 80, 30, 20. Между тези суми има едно неравенство!!!!!!!!

Разликата от 20 единици е репутацията.

ТРЕТО ПРАВИМ КОНСОЛИДИРАН БАЛАНС

ОТ ГЛЕДНА ТОЧКА НА ИНВЕСТИТОРИТЕ – нетните активи са 140 , 20 минус 30.Сега тези 150 под формата на инвестиция , дъщерното предприятие има по-добро финансово положение . придобиваното предприятие трябва да е капиталово дружествоРепутация се явява в консолидирания баланс, когато се осъществява контрол ... но ако се влее и загуби юридическата самостоятелност и тя ще се появи в поглъщащото!!!!

МСС 32 МСС 39 НСС 32Финансови инструменти представяне

Понятие финансов инструмент – е договор, който поражда финансов актив за едно предприятие и финансов пасив или капиталов инструмент за друго предприятие.

Финансов актив – парични средства, капиталов инструмент на друго предприятие, договорно право да се получат парични средства или финансов актив от друго предприятие, договор ще бъде или може да бъде уреден в капиталовия инструмент на емитента.

Капиталов инструмент - това е всеки договор, който доказва остатъчен дял от активите на дадено предприятие след приспадане на пасивите му. Правейки инвестиция ние придобиване акции и възниква този финансов актив .Договорно право да получим пари – вземане на предприятието;Договор уреден с капиталов инструмент – опция да се трансформира в акция колопция.

Финансов пасив – договорно задължение да се предоставят парични средства или друг финансов актив на друго предприятие, или да се разменят финансови пасиви при неблагоприятни условия.Чрез собствен капиталов инструмент – длъжникът дава акциите си и кредиторът става съсобственик на предприятието.

МСС 32 важно управлението на риска - обърнато специално внимание – лихвен, кредитен, ценови и т.н.......Проблемът конрол на риска става все по-актуален нужда от хеджиране!!!Да има лица с управлението на риска да се занимават и други с неговото осчетоводяване.

Определения в МСС 39 финансови инструменти признаване и оценяване

Четири категории финансови инструменти:

Първо отчитани по справедлива стойност – тези трябва да знаем пазарната им цена, те се котират на активен пазар; подобен род активи, пасиви отчитани в печалбата или загубата и при възникване на разлика се отчитат като текущ приход или разход.

Те се квалифицират като държани за търгуване - придобити ценни книги за спекулации в близкото бъдеще – в порфейл с краткосрочни цели.

Второ Инвестициите държани до падеж – финансови активи, които имат фиксирани определени плащия и фиксиран падеж, които предприятието има желание да задържи до срока на падежа. От тях трябва да изключим тези които се отчитат по справедлива стойност и тези, които ще стоят на разположение за продажби и тези, които отговарят на определението за кредит или вземане.

Ако една акция се отчита по справедлива стойност, ще се изключи от тази група. Трето Кредитите и вземанията също се държат до края, за разлика от финасовите

активи държани до падеж има пазар и се котират и ние можем да ги продадем свободно.

Четвърто Финансови активи държани за продажба – се тези активи, които не се квалифицират като кредити и вземания, като държани до падеж и като активи отчитани по справедлива стойност.

Изкупените собствени акции и облигации пример.

АМОРТИЗИРАНА СТОЙНОСТ НА ФИНАНСОВ АКТИВ И ПАСИВ

Стойността , по която се отчитат при първоналното им признаване като се извади плащането на гланицата и като се отчита натрупаната амортизация на разликата между първоначалната стойност и стойността на падежа, като се използва метода на ефективния лихвен процент.

Примерно за облигация това е номинала , а след това и разликата между покупната и цената на края на падежа.

МЕТОД на ефективния лихвен процент ЗА ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА АМОРТИЗИРАНАТА СТОЙНОСТ НА ФИНАНСОВИТЕ АКТИВИ И ПАСИВИ И НАЧИНА ЗА РАЗПРЕДЕЛЕНИЕ НА ЛИХВЕНИТЕ ПРИХОДИ ИЛИ РАЗХОДИ ЗА ЛИХВИ.

Често пъти за да се привличат клиенти процентът на купона е по-висок от пазарния лихвен процент. Процент на емисията и пазарен лихвен процент получава се разлика на тяхна база.

Признаване и отчитане на инвестиции и дългови инструменти

Примерно за ДБ се емитират облигации с матуритет 5 години. Доходът се изплаща на 01.01 и 01.07 при годишна възвращаемост 6 %, пазарния лихвен е 4 %. Примерно едно лице купува цялата емисия.

Дата на получаване

Доход купон при 6%

При Пазарна лихвадоход

Амортизация на премията

Неамортизирана премия

Балансова стойност

8982,50 108 982,5001.01 3000 2179,65 820,35 8168,15 108162,1501.07 3000 2163,24 836,76 7235,39 107325,3901.07 300001.01 300001.01 300001.07 300001.07 300001.01 300001.07 300001.01 3000Общо в края на перидода

30000 21017,50 8989,50 0 100000

108 982,50 се умножава с по 2% за периода шест месеца = 2179,65После се вади 820,35 от премията 8982,50 и след това намаляваме и балансовата стойност , която е 108 982,50 с разликата между премиите - 820,35 лвСега вече умножаме 108 162,15 х 2%

Как се отчита придобиването им в размер на 100 000 лв.Първо да определим справедливата стойст – което е сегашната стойност на паричните потоци в бъдещето . Включва сегашната стойност на номинала и бъдещите купони, които ще получим:

Дисконтираме номинала на база пазарния лихвен процент всичките периоди 10 годините са 5 . Кн – 3000; Кв – 4% П- 2; Б- 5

- П*БСС = Номинал * (1+Кв/П) = номинал . 1 = номинал . 0,82035

10 (1 + 0,02)

СС = коефицентът 0,82035 х 100 000 = 82 035 лева

Определяне на сегашната стойност на всички купони – са равни 10 броя по 3000.

- П*Б - 10 СС = Кн . [ 1 - (1+ K в/П) ] = 3000 . [1 – (1+0,02) ] = 3000 * 8,9825

Кв/П 0,02

Анюитетни вноски в случая анюитетния коеф. е 8,9825 лв х 3000 лвСтойността сегашната на паричните потоци от купоните става 26 947,50 лв

Номиналът в момента е 100 000 в началото на емисията .

Сегашната стойност 108 982,50 лв е равна на (82 035 +26 947,50) и тя трябва да се заприходи в баланса - това е номинала 100 000 и премия 8 982,50 лв. – изгодата, която ще получим.

Емисията е била при 6%, а пазарния е бил 4% . ПРИ ПОСЛЕДВАЩИ ОЦЕНКИ ЩЕ СЕ ПОЛЗВА АМОРТИЗИРАНАТА СУМА.

КОГА СЕ ОТЧИТА АМОРТИЗАЦИЯТА ПРИ ПОЛУЧАВАНЕ НА СУМАТА НА КУПОНА - ДА СЕ ОТЧЕТЕ РАЗЛИКАТА МЕЖДУ ЕМИСИОННИЯ И ПАЗАРНИЯ КОЕФИЦЕНТ НА ВЪЗРАЩАЕМОСТ.

Таблици за финансови инструменти готови изчисления има да се намерят.

МСС 12 НСС 12 данъци върху дохода

При извеждане на финансовия счетоводен резултат се спазва счетоводната уредба, но при определяне данъчния резултат на база на данъчните закони се формира финансов резултат за облагане.

Възникват постоянни и временни разлики.

При постоянните – непризнатия разход се прибавя върху финансовия резултат.

При временните разлики – даден разходи възникват през един отчетен период, но има обратно въздействие върху друг бъдещ период – различните подоценки: разходи за подоценка не ни се признава; когато ние продадем този актив тези разходи стaват реални и се признават тогава.

Общо активи 100   000 Пасиви общо 100   000 записан капитал 50 000

загуба (10 000)задължения 60 000

общо разходи 100 000 общо приходи 90 000 загуба 10 000

отчетени са глоби за нарушения на ДЗ 4000 лв и преоценки 7500 лв - направени разходи отчетени счетоводно. Но от данъчна гледна точка глобите са постоянна разлика...

да се ичисли облагаемия финансов резултат :(10000) + 4000 + 7500 = 1500 при 10% ставка данъкът е 150 лева.

Дебит гр. 45 данъци 1000Кредит гр. 12 1000

Дебит гр. 12 400Кредит гр. 45 400

Дебит 498 Ан. Дан. Временни разлики 750

Кредит гр. 45 750

Д-т печалба и загуба К-т

10000 1000400

9 400

Д-т гр. 45 К-т

1000 400750

1000 1150 150

Д-т гр. 49 други дебитори К-т временната разлика не се отчита във финансовия Резултат, а се отчита като вземане!!!!!!!

750

750

9400 лв ни показва реално загубата, която може да приспаднем в бъдеще.

Общо активи 100 000 пасива записан капитал 50 000Данък за възст. 750 загуба (9400)

задължения 60 000 задъжения ДБ 150

100 750 100 750

общо разходи 100 000 общо приходи 90 000разходи за дан. (600) загуба 9   400

99 400 99 400