Auditoria Tributaria:Auditoria Tributaria:Tendencia, responsabilidad y oportunidad Tendencia, responsabilidad y oportunidad

para el Contador Publico en Boliviapara el Contador Publico en Bolivia

Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.

Génesis 41:33-38

33: Por lo tanto es necesario que el Faraón se provea de un hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de

Egipto.

34: Haga esto el Faraón: ponga gobernadores sobre el país, que recojan la quinta parte de las cosechas de Egipto en

los siete años de la abundancia.

35: Junten toda la provisión de estos buenos años que vienen, recojan el trigo bajo la mano del Faraón para

mantenimiento de las ciudades y guárdenlo.

36: y este aquella provisión en deposito para el país, para los siete años de hambre que habrá en la tierra de Egipto;

y el país no perecerá hambre.

37: El asunto pareció bien al Faraón y a sus siervos.

38: y dijo el Faraón a sus siervos: ¿Acaso hallaremos a otro hombre como este, en quien este el espíritu de Dios?

“Estos últimos años nos hemos concentrado en el mejoramiento de la información tradicional, que es

casi exclusivamente una información acerca de lo que ocurre en el

interior de una organización. La rendición de cuentas, el sistema

tradicional de información y el único en que todavía confían la mayoría de

los ejecutivos....”.(Peter Drucker, 1998)

Cualquier persona, profesional o empresario que se encuentra atrapado en una etapa del pasado, sofocado por las tradiciones de las experiencias pasadas y sepultado en la tumba de las glorias de los triunfos pasados, esta condenado a morir.

“

CConcepto etimológico

Del latín “Audire” que significa “Oír”. Este es el origen histórico de la función de auditoría:

Revisión – Comprobación – Verificación - pero sobre todo CONTROL

LLa Auditoría como Control de Sistemas

La auditoría es el control de un sistema, es siempre una función independiente de control.

CConcepto de Auditoría

Auditoría es la función independiente de control de un sistema, es el examen sistemático del funcionamiento y de los resultados de un sistema con el propósito de comprobar y asegurar la eficacia y eficiencia de sus actividades.

Primera Fase A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.

Segunda FaseLas empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.

Tercera FaseAparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como no, este busca un maestro en base de datos. Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.

Cuarta FaseEl auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

18541854 La Corona británica dio reconocimiento a los Contadores Públicos18961896 En Estados Unidos se dio este reconocimiento18991899 Con los CPA´s de la ciudad de Nueva York. Pennsylvania los reconoció.1900 Con los CPA’s de la ciudad de Nueva York. Maryland les dio el reconocimiento. 

LLa crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en aquel país.

19761976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA, previsto por el Decreto Ley 13525 del 29 de abril de 1976.

19881988 Se instituye los parámetros sobre capital e ingreso anual de las empresas para la presentación obligatoria de los balances con dictamen de auditoria externa. RA.05-42-88

19871987 Se toman recaudos para tomar en cuenta el numero de empresas que eficientemente puedan ser auditadas por las Sociedades de Auditoria Externa, cumpliendo con la RA. 05-68-87.

1991-21991-2 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 500.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.000.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa, mediante RA-05-34-92

19931993 Se incrementa el parámetro para exigir el dictamen de la siguiente manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 600.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.200.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa.

19951995 Aumenta una vez mas este parámetro redactado de esta manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 750.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa.

19951995 Después de la ley 843 (emitida en 1986) se establece el DS. 24051 Reglamentando el IUE, que en su articulo 36, dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos dispuestos en el Artículo 39.

Presentación Presentación DDJJ con EEFFDDJJ con EEFF

DS 24O51DS 24O51(art. 36 )(art. 36 )

Facultad de definir Facultad de definir EEFF con DictamenEEFF con Dictamen

DS 26226DS 26226(art. 1 y 2 )(art. 1 y 2 )

Presentación Presentación EEFF de acuerdo a la EEFF de acuerdo a la

NC-11 del CTNACNC-11 del CTNAC

RA 05-0015-01RA 05-0015-01

Clasificación EEFFClasificación EEFFCon/Sin DictamenCon/Sin Dictamen

RND 10-0001-02RND 10-0001-02RND 10-0015-02RND 10-0015-02

RND 10-30-05RND 10-30-05Req. exenciones y Req. exenciones y Estados de la M.A.Estados de la M.A.

DS 27190 (art. 2)DS 27190 (art. 2)Exentos deben presentarExentos deben presentar

MEMORIA ANUALMEMORIA ANUAL

Ley Nº 2492

Ley Nº 843 (TOV)

Decretos Reglamentarios Decretos Reglamentarios

Resoluciones Normativas y AdministrativasResoluciones Normativas y Administrativas

Resoluciones MinisterialesResoluciones Ministeriales

Determinación por la Administración Tributaria

Controlar y comprobar la veracidad de la información declarada por los contribuyentes y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, promoviendo la reducción objetiva promoviendo la reducción objetiva y subjetiva del riesgo sobre el y subjetiva del riesgo sobre el Universo de contribuyentesUniverso de contribuyentes, en función a Normas y Procedimientos Vigentes emanadas por la GNF:

1.- CONTROL

2.- VERIFICACION

3.- FISCALIZACION

4.- INVESTIGACION

Ejercicio de la función de Fiscalización

Reducción de Riesgo

Mejor Cumplimiento Tributario

Mayor Recaudación

CasosDiscrecionales

CasosDiscrecionales

DenunciasDenunciasInteligencia

Fiscal

InteligenciaFiscal

Selección de Casos aAuditar

Selección de Casos aAuditar

VerificaciónInterna

VerificaciónInterna

VerificaciónExterna

VerificaciónExterna

ControlPreventivo

ControlPreventivo

FiscalizaciónExterna

FiscalizaciónExterna

InformaciónInterna

InformaciónInterna

InformaciónExterna

InformaciónExterna

Procesamientode Información

Procesamientode Información

Cruces deInformación

Cruces deInformación

ProcedimientosAdministrativos

y GuíasTécnicas

ProcedimientosAdministrativos

y GuíasTécnicas

Proceso de Determinación

y/o Sumario Infraccional

Proceso de Determinación

y/o Sumario Infraccional

Métodos

Discrecional

Obligatorio

Automático

ESTADOSESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS

Balance GeneralBalance General

Estado de ResultadosEstado de Resultados

Estado de Resultados Estado de Resultados AcumuladosAcumulados

Estados de Cambios de la Estados de Cambios de la Situación FinancieraSituación Financiera

Notas a los Estados Notas a los Estados FinancierosFinancieros

MEMORIA MEMORIA ANUALANUAL

Estado de Situación PatrimonialEstado de Situación Patrimonial

Estado de ActividadesEstado de Actividades

Estados de Flujos de Estados de Flujos de EfectivoEfectivo

Conjunto de Doc. Conjunto de Doc. de acuerdo a :de acuerdo a :

PCGA.PCGA.Art. 36 del DS 24051Art. 36 del DS 24051

NC-11 del CTNACNC-11 del CTNAC

Conjunto de Doc. Conjunto de Doc. de acuerdo a :de acuerdo a :

DS 27190DS 27190RND 10-0030-05RND 10-0030-05

Operativas

Inversiones

CO

NT

AB

ILID

AD

Tributarias

Financieras

MEMORIA ANUAL

INFORMESVERIFICACIÓNREPORTES REGISTROSOPERACIONES

AU

DIT

OR

IAA

UD

ITO

RIA

Dictamen deAuditoría Externa

Informe sobre la Situación Tributaria

Información Tributaria Complementaria

LaboralesE.E.F.F.

Dictamen sobre la Situación Tributaria

Dictamen de Auditoría Externa:Dictamen de Auditoría Externa: Opinión independiente expresada por

un auditor externo respecto a los EEFF de la entidad auditada, presentan razonablemente en

todo aspecto significativo, conforme a las NCGAs.

Informe sobre la Situación Tributaria:Informe sobre la Situación Tributaria: Pronunciamiento del Auditor externo sobre si la

determinación, declaración y pago de las obligaciones tributarias del contribuyente fueron razonablemente expuestos en sus

Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF de acuerdo a normas

tributarias.

Información Tributaria Complementaria:Información Tributaria Complementaria: Información respecto al

reconocimiento y cumplimiento de obligaciones tributarias preparada por el

contribuyente a partir de la información presentada en las Declaraciones Juradas,

registros tributarios auxiliares y EEFF. Ésta información es expuesta en Anexos Tributarios.

Dictamen sobre la Situación Tributaria:Dictamen sobre la Situación Tributaria: Opinión independiente expresada por un auditor

externo respecto a si la ITC, presenta razonablemente en todo aspecto significativo, el

reconocimiento y cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con lo establecido en normas dictadas para el efecto.

¿Ventas o ¿Ventas o ingresos ingresos

brutos son brutos son mayores a mayores a

Bs. Bs. 1.200.0001.200.000?? NoNo

SiSi

Debe presentar:Debe presentar:Dictamen de Aud. EE. FF.Dictamen de Aud. EE. FF.Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Sobre Inf. Trib.

Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUEContribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE

RestoResto

¿Es ¿Es PRICO o PRICO o GRACO?GRACO? NoNo

SiSi

Debe presentar:Debe presentar:Dictamen de Aud. EE. FF.Dictamen de Aud. EE. FF.

Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Trib. Compl.Inf. Trib. Compl.

Dictamen Sob. Inf. Trib.Dictamen Sob. Inf. Trib.

¿Ventas o ¿Ventas o ingresos ingresos

brutos son brutos son menores a menores a

Bs. Bs. 1.200.000?1.200.000?

SiSi

Debe presentar:Debe presentar:EE.FF. BásicosEE.FF. Básicos(BG; ER; Notas EE.FF.)(BG; ER; Notas EE.FF.)

LA EMPRESA AUDITADA:LA EMPRESA AUDITADA:Es responsable de la preparación de los EEFF, Es responsable de la preparación de los EEFF, esos EEFF deben estar debidamente firmados esos EEFF deben estar debidamente firmados

por el gerente general y el contador general o el por el gerente general y el contador general o el contador público autorizado que coadyuvó en la contador público autorizado que coadyuvó en la preparación de los mismos, asimismo todas las preparación de los mismos, asimismo todas las hojas deben estar debidamente rubricadas para hojas deben estar debidamente rubricadas para

efectos de identificación.efectos de identificación.

EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA:EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA:Es responsable del trabajo e informe de auditoría Es responsable del trabajo e informe de auditoría

externa, que serán responsables por externa, que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de consecuencias derivadas de sus informes, de

acuerdo con lo establecido en los artículos acuerdo con lo establecido en los artículos 81, 82 y 171 del Código Tributario.81, 82 y 171 del Código Tributario.

De la comisión de un delito tributario De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades: surgen dos responsabilidades:

Responsabilidad penal tributaria;Responsabilidad penal tributaria; para la para la investigación del hecho, su juzgamiento y investigación del hecho, su juzgamiento y

la imposición de las penas o medida de la imposición de las penas o medida de seguridad correspondientes;seguridad correspondientes;

Responsabilidad civil tributaria;Responsabilidad civil tributaria; para la para la reparación de los daños y perjuicios reparación de los daños y perjuicios

emergentes. emergentes. La acción civil podrá ser ejercida en La acción civil podrá ser ejercida en

proceso penal tributario contra el autor y proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso los participes del delito y en su caso

contra el civilmente responsable. contra el civilmente responsable.

Con el Con el Contribuyente Contribuyente y y El Servicio de El Servicio de Impuestos Impuestos Nacionales Nacionales

El Auditor en todo El Auditor en todo momento debe momento debe mantener la ética mantener la ética profesional, en profesional, en cuanto a la cuanto a la determinación y determinación y liquidación correcta liquidación correcta del tributo.del tributo.

CONTADORES PUBLICOSCONTADORES PUBLICOS

25% NO CONOCEN EL CODIGO DE 25% NO CONOCEN EL CODIGO DE ETICAETICA

30% CONOCEN PARCIALMENTE EL 30% CONOCEN PARCIALMENTE EL CODIGOCODIGO

45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA

GERENTES DE EMPRESAS PRIVADASGERENTES DE EMPRESAS PRIVADAS

65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN 65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN CODIGO DE ETICA DEL CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICOCONTADOR PUBLICO

35% SABEN QUE PUEDEN 35% SABEN QUE PUEDEN DENUNCIAR A LOS DENUNCIAR A LOS CONTADORES PUBLICOSCONTADORES PUBLICOS

““El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales deberá llevar la firma del Nacionales deberá llevar la firma del Auditor o Auditor o Contador PúblicoContador Público con título en provisión nacional con título en provisión nacional con con grado universitario de licenciaturagrado universitario de licenciatura, , acompañado de la acompañado de la Solvencia ProfesionalSolvencia Profesional otorgada por el otorgada por el Colegio Colegio ProfesionalProfesional correspondiente, cumpliendo con las correspondiente, cumpliendo con las formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.Para el efecto y Para el efecto y por única vezpor única vez, los , los Auditores o Auditores o Contadores PúblicosContadores Públicos, deberán , deberán entregarentregar en la en la Gerencia Gerencia DistritalDistrital del Departamento en que normalmente del Departamento en que normalmente realizan sus actividades, realizan sus actividades, una fotocopia legalizada del una fotocopia legalizada del título en provisión nacionaltítulo en provisión nacional que certifique su que certifique su habilitación profesional como Auditores o Contadores habilitación profesional como Auditores o Contadores Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Hacienda)Hacienda)

1.- Quien no tenga Titulo Universitario.1.- Quien no tenga Titulo Universitario.

2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de 2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de directores en la empresa auditada.directores en la empresa auditada.

3.- Quien tuviera interés financiero, directo o 3.- Quien tuviera interés financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada.indirecto, en la empresa auditada.

4.- Quien tuvieran relación de parentesco con 4.- Quien tuvieran relación de parentesco con propietarios o accionistas de la empresa auditadapropietarios o accionistas de la empresa auditada

(Esta situación es aplicable cuando la relación de (Esta situación es aplicable cuando la relación de parentesco alcance hasta el 4° grado de parentesco alcance hasta el 4° grado de consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad)consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad)

5.- Quien fuera dependiente del Servicio de 5.- Quien fuera dependiente del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).Impuestos Nacionales (SIN).

6.- Quien hubiera participado en la elaboración de 6.- Quien hubiera participado en la elaboración de los Estados Financieros.los Estados Financieros.

¿Qué tipo de auditores se necesitan hoy?

¿Cómo puedo ser un profesional competente?

¿Cómo aprenderé los conocimientos, habilidades y valores que me ayuden para continuar aprendiendo y adaptarme a los cambios en el transcurso de mi vida profesional?

Asumiendo y desarrollando una actitud científica, no solo en el proceso formativo y del ejercicio profesional, sino también como una actitud vital en todas las circunstancias y momentos de la vida. Desarrollando también una actitud integra con principios y valores.

LA RESPUESTA

¿Tengo yo la oportunidad de ser protagonista?

Proverbios 18:16, El don del hombre le abre camino y lo lleva ante los

grandes

La Biblia no dice que sea la educación del hombre la que le abre camino,

sino que es su don o talento el que le abre camino

El que desarrolla sus capacidades se va a convertir en alguien muy

importante.

Isaías 57: “La humildad se lleva en el corazón, no en el bolsillo”

La persona que no reconoce sus errores

jamás podrá triunfar. Mas el que los reconoce y los corrige tendrá una nueva

oportunidad

Desarrolle Una Constancia IntegralAutodisciplina

Dios nos dio la capacidad, la diferencia es el hambre que tengas

de cuanto desees ser mejor

Ni usted ni su profesión nunca llegaran a un punto donde ya se ha logrado todo lo que se puede lograr

“Un ganador es aquel que sabe cuanto le queda por aprender, aun cuando los demás le consideren un

experto”

“Un perdedor quiere que los demás lo consideren un experto, aun antes de haber aprendido lo suficiente

como para entender lo poco que sabe”