Новости бухгалтера 1

«КВАРТИРНЫЙ» ВОПРОС НА УСН «ИСПОРТИЛ» НДФЛ

Упрощенная система налогообложения даетсвоим пользователям ряд неоспоримых преиму�ществ, но… В случае, если выбран объект налого�обложения «доходы», от многих затрат все же целе�сообразнее отказаться. Речь идет, в частности, орасходах в виде процентов по займам (кредитам)на приобретение и (или) строительство жилого по�мещения, возмещаемых сотрудникам организации.Как указал Минфин в письме от 2 июля 2012 г.№ 03�04�06/9�190, данные суммы не только нельзяучесть при расчете единого налога, так еще их при�дется включить в базу по НДФЛ. Связано это с тем,что согласно пункту 40 статьи 217 Кодекса не под�лежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые ор�ганизациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по зай�мам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Однакоданная норма действует только в отношении затрат, которые включаются в составрасходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. В то же вре�мя положениями главы 26.2 Кодекса для организаций, применяющих УСН с объек�том налогообложения в виде доходов, учет каких�либо расходов при определенииналоговой базы не предусмотрен.

С ПОДАРОЧНОЙ КАРТЫ «СНЯЛИ» НДФЛПри получении от организации подарочной карты у физлица образуется до�

ход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих то�варов (работ, услуг). Об этом со ссылкой на положения подпункта 1 пункта 2 статьи211 Налогового кодекса сообщил Минфин в письме от 2 июля 2012 г. № 03�04�05/9�809. Финансисты также отметили, что пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотреноосвобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, получен�ных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый пе�риод. Поэтому стоимость подарочной карты, превышающая указанный стоимостнойлимит, автоматически попадает в базу по НДФЛ. Такой «излишек» облагается налогомв установленном порядке по ставке 13 процентов.

При всем том представители Минфина отметили, что отнесение доходов, полу�ченных налогоплательщиком в виде стоимости подарочной карты, к подарку либо киным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи)доходов. Правда чиновники не стали раскрывать, какие в данном случае могут бытьварианты.

УТОЧНЁН ПОРЯДОК УЧЁТА «СЛУЖЕБНЫХ» КОМПЕНСАЦИЙ

Компенсация, выплаченная работнику за использование им автомобиля в ин�тересах организации, может быть учтена при расчете налога на прибыль. Однакосписать данные выплаты можно лишь в пределах норм, которые утверждены по�становлением правительства от 8 февраля 2002 г. № 92. При этом основанием длявыплаты компенсации сотрудникам, использующим личные легковые автомобили дляслужебных поездок, являются приказ руководителя организации, заявление сотрудни�ка, а также копия свидетельства о регистрации ТС. Такие разъяснения дал Минфин вписьме от 28 июня 2012 г. № 03�03�06/1/326.

Касательно обложения указанных компенсаций НДФЛ в Минфине отметилиследующее. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от уплаты НДФЛ ос�вобождаются все виды предусмотренных законодательством компенсаций, но впределах установленных норм. В то же время в главе 23 Кодекса в отношении

Толковый словарь живого великорусскогоязыка Владимира Даля

ДОКА – знаток, делец, мастер своего дела, знахарь, колдун. Дока денежку берет. Знающий, опытный, деловой.

Учредитель и главный редактор ААннддрреейй ЖЖААРРЫЫННССККИИЙЙ..ААддрреесс ррееддааккццииии:: Россия, 241035, г. Брянск, ул. Институтская, 15.ТТеелл..//ффаакксс:: (4832) 559999$$116655.. E�mail: bdoka@mail.ru; www. b�doka.ru

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдени$ем законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурно$го наследия. Свидетельство ПИ № ФС77$24717 от 08.06.2006 г.В журнале использованы материалы, предоставленные ООО «Центр Эконо$мической Информации». Перепечатка материалов допускается только списьменного разрешения редакции.Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений.Отпечатано в ГУП «БОПО»: 241019, г. Брянск, пр$т Ст. Димитрова, 40.Заказ № 3700. Объем 6 п.л. Сдано в печать 17.07.2012 г.

ПЕРСОНАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ БУХГАЛТЕРА

Деловые новости . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Главная тема«Вменёнка», «упрощёнка» и большие перемены . . . . . . . . . . 4

Методология учётаВосстановление НДС по «экспортным» ОС . . . . . . . . . . . 9

Амортизационная премия при продаже ОС . . . . . . . . . . . . . 11

Персонифицированные сведения: учет и отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Убытки прошлых лет: документальная сторона . . . . . . 17

Организация работы бухгалтерии«За рулем»: трудовые отношения с водителем . . . . . . 20

Налоговое планированиеИзъятие земель для госнужд: налоговые последствия . . . . . . . 25

Счет$фактура с опозданием: период для вычета . . . . . . . . . . . 27

«Упрощёнка» и «вменёнка»Безнадежная задолженность на УСН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Поиски утраченного заработка на ЕНВД . . . . . . . . . . . 32

Индивидуальный предпринимательРаздельный учет в рамках «патентной» УСН . . . . . . . . . . . . . 34

Проверки в компанииКто в ответе за вред природе? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Расчет 4$ФСС: «взаимозачет» в базе для штрафа . . . . . . . . . . 40

Новая арбитражная практика«Упрощенка» в арбитраже: новая версия . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Календарь бухгалтерана 1–31 августа 2012 года . . . 45

В НОМЕРЕ:

«личных» компенсаций никаких норм нет. Поэтому, по мнениюфинансистов, в данном случае следует руководствоваться по�ложениями Трудового кодекса.

В свою очередь статьей 188 Трудового кодекса определено,что при использовании работником с согласия или ведома ра�ботодателя и в его интересах личного имущества ему выплачи�вается соответствующая компенсация, а также возмещаютсярасходы, связанные с использованием его собственности. Раз�мер возмещения расходов определяется соглашением сторонтрудового договора, выраженным в письменной форме. На этомосновании в Минфине сделали вывод, что от НДФЛ освобожда�ются суммы компенсационных выплат, включая возмещениерасходов в связи с использованием личного имущества работ�ника в соответствии с соглашением сторон трудового договора.При этом, конечно же, не стоит забывать о документальном под�тверждении названных затрат.

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВАНИЙДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ОТПУСКА «ОТКРЫЛИ»

Организация не должна продлевать ежегодный отпуск со�труднику в связи с тем, что у него заболел ребенок или инойродственник, за которым требуется уход. На это обращает вни�мание Роструд в письме от 1 июня 2012 г. № ПГ/4629�6�1. Чинов�ники указали, что в силу положения статьи 124 Трудового кодек�са обязанность продлевать отпуск на число календарных днейнетрудоспособности возникает только в том случае, если заболелсам сотрудник.

Вместе с тем представители Роструда отметили, что в соот�ветствии с абзацем 4 части 1 статьи 124 Кодекса ежегодный оп�лачиваемый отпуск должен быть продлен в других случаях,предусмотренных трудовым законодательством, локальныминормативными актами. А это значит, что такой случай, как бо�лезнь члена семьи, может быть предусмотрен в локальном нор�мативном акте организации в качестве основания для продле�ния ежегодного оплачиваемого отпуска. При таком раскладепри наступлении «страхового» случая отпуск придется про�длить автоматически.

«ВМЕНЕНЩИКАМ» ДОСТАЛИСЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ ВЗНОСОВ

«Упрощенцы» вправе применять пониженные тарифывзносов во внебюджетные фонды даже в том случае, еслиих основной вид деятельности, для которого, собственно, ивведена подобная льгота, переведен на уплату ЕНВД. К тако�му выводу пришли представители Минздравсоцразвития в пись�ме от 14 мая 2012 г. № 1320�19. Чиновники напомнили, что со�гласно статье 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212�ФЗ, для орга�низаций и ИП, применяющих УСН и осуществляющих деятель�ность в производственной и социальной сфере, на период2012–2013 гг. установлен пониженный тариф страховых взно�сов в государственные внебюджетные фонды в размере 20,0процентов в пределах взносооблагаемой базы. Перечень такихвидов деятельности определен пунктом 8 статьи 58 Закона №58�ФЗ. При этом установлено, что соответствующий вид эконо�мической деятельности признается основным при условии, чтона него приходится не менее 70 процентов всех доходов нало�гоплательщика, сумма которых рассчитывается по правиламстатьи 346.15 Кодекса. Таким образом, если основной вид дея�тельности «упрощенца» отвечает всем названным условиям, тоэто дает ему право уплачивать взносы по пониженному тарифу.А какие налоги уплачиваются с данного вида деятельности, тутсовершенно неважно. То есть основной вид деятельности впол�не может быть переведен на «вмененку».

Отметим, что в Минфине по этому вопросу придерживаютсяиного мнения. Финансисты считают, что основной вид деятельно�сти в целях применения льгот по взносам обязательно долженбыть переведен на «упрощенку». А если организация совмещаетУСН и ЕНВД, то пониженные тарифы следует использовать тольков отношении выплат, произведенных в пользу сотрудников, рабо�тающих в рамках «упрощенки» (см. письмо Минфина от 24 июня2011 г. № 03�11�06/2/97).

РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ «ОЧИСТИЛИ ОТ ВОДЫ»

Затраты организации на приобретение чистой питьевойводы могут быть включены в состав расходов, учитываемыхпри исчислении базы по налогу на прибыль. Такое мнение вы�разил Минфин в письме от 9 июля 2012 г. № 03�03�06/1/332. Фи�нансисты констатировали, что статья 163 Трудового кодекса обя�зывает работодателя обеспечить нормальные условия для выпол�нения работниками норм выработки. К ним, в частности, относят�ся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда ибезопасности производства. Понятие «условия труда» установле�но положениями статьи 209 ТК. Под таковыми следует пониматьсовокупность факторов производственной среды и трудовогопроцесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоро�вье работника. При этом в состав обязанностей работодателя наосновании статьи 22 ТК, в частности, входит обеспечение безо�пасности и условий труда, соответствующих государственнымнормативным требованиям охраны труда. А пунктом 18 приказаМинздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н установлено, чтоодним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда иснижению уровней профессиональных рисков является приобре�тение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работни�ков питьевой водой.

В свою очередь в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 ста�тьи 264 Налогового кодекса в прочие расходы, связанные с про�изводством и (или) реализацией, включаются затраты по обес�печению нормальных условий труда и мер по технике безопас�ности, предусмотренных законодательством РФ. Спорить с тем,что при таком раскладе затраты на приобретение чистой питье�вой воды могут быть включены в состав расходов, уменьшаю�щих налогооблагаемую прибыль, представители Минфина нестали. В то же время они посоветовали налогоплательщикам незабывать про положения статьи 252 Налогового кодекса, кото�рые требуют экономического обоснования и документальногоподтверждения затрат.

«ДЕТСКИЕ» ПОСОБИЯ УБЕРЕГЛИ ОТ НДФЛ

Организация не должна удерживать НДФЛ с сумм госу�дарственных пособий, выплачиваемых гражданам, имею�щим детей. Об этом говорится в письме Минфина от 3 июля2012 г. № 03�04�06/6�196. Чиновники указали, что пунктом 1статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождениеот обложения НДФЛ государственных пособий, за исключени�ем пособий по временной нетрудоспособности (включая посо�бие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат икомпенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующимзаконодательством. При этом к пособиям, не подлежащим на�логообложению, относятся пособия по безработице, беремен�ности и родам.

В свою очередь виды государственных пособий гражданам,имеющим детей, перечислены в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г.№ 81�ФЗ. Таким образом, все «детские» госпособия, которые по�именованы в данной норме, НДФЛ не облагаются.

Новости бухгалтера2

№№ 1144 // 22001122Бухгалтер

РОСПОТРЕБНАДЗОР ПОКОНЧИТ С ФАЛЬШИВЫМИ МЕДКНИЖКАМИ

В скором времени чиновники найдут действенные методыборьбы с фальшивыми санитарными книжками. Сделать вэтом направлении все возможное пообещал глава Роспотребнад�зора Геннадий Онищенко в ходе рабочей встречи с активом «ОПО�РЫ России». Отметим, что данную проблему в ходе мероприятияподнял президент Федерации рестораторов и отельеров РоссииИгорь Бухаров. Он отметил, что на сегодняшний день работода�тель не имеет возможности определить, какая предъявлена мед�книжка – реальная или поддельная. И решить этот вопрос можнотолько на законодательном уровне.

Со своей стороны Онищенко признал, что продажа медкни�жек сегодня очень распространена. Причем, заметил он, фаль�шивка внешне практически неотличима от настоящей, а купитьее – дешевле, чем пройти медкомиссию. «Можно провести «за�чистку» – организовать рейды, изъять книжки, подать иски всуды, но здесь нужны системные меры и подходы, которые мыи намерены разработать с бизнесом», – заявил глава Роспо�требнадзора.

УТВЕРЖДЕНА ФОРМА РЕШЕНИЯ ОБ УТОЧНЕНИИ ПЛАТЕЖА В ПФР

Правление Пенсионного фонда постановлением от 11 мая2012 г. № 113п утвердило форму решения об уточнении ос�нования, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчет�ного) периода или статуса плательщика страховых взносов.Не далее как 5 июля текущего года документ был зарегистри�рован в Минюсте.

Напомним, что право уточнить платеж для страхователей пре�дусмотрено частью 11 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212�ФЗ. Рекомендуемая форма заявления об уточнении отдельныхреквизитов в платежном документе (поручении) предложенастрахователям в письме ПФР от 6 апреля 2011 г. № ТМ�30�25/3445. При этом до настоящего времени только Фонд социаль�ного страхования имел форму решения об уточнении платежа(приказ ФСС от 31 октября 2011 г. № 434).

ИНВАЛЮТНЫЕ АВАНСЫ В БАЗЕ ПО НДС «НЕ ЗАДЕРЖАТСЯ»

Как определить базу по НДС в случае, если речь идет о вы�полнении работ (оказании услуг) в счет ранее поступившейоплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте? Ответ наэтот вопрос дал Минфин в письме от 22 июня 2012 г. № 03�07�08/160. Финансисты напомнили, что согласно пункту 1 статьи 167Налогового кодекса моментом определения базы по НДС являет�ся наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания ус�луг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом в общемслучае в целях исчисления НДС аванс в счет предстоящего вы�полнения работ, выраженный в инвалюте, пересчитывается врубли по курсу Центробанка на дату его получения. При опреде�лении налоговой базы по состоянию на момент выполнения ра�бот сумма полученной предоплаты переводится в рубли по курсуЦБ на дату выполнения работ. При этом на основании пункта 8статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы НДС, исчислен�ные с суммы аванса при соответствующем выполнении работ(оказании услуг), подлежат вычету.

Из данного правила есть только одно исключение. Оно обо�значено в пункте 3 статьи 153 Кодекса. Данной нормой установ�лено, что при выполнении работ, которые облагаются НДС по ну�левой ставке, налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ надату их выполнения.

ПОЛОЖЕНЫ ЛИ «НОЧНЫЕ» ПРИ НЕНОРМИРОВАННОМ РАБОЧЕМ ДНЕ?

В письме от 25 июня 2012 г. № 929�6�1 Роструд разъяснилособенности регулирования труда в режиме ненормирован�ного рабочего времени. Чиновники напомнили, что это особыйрежим работы. Он предполагает, что отдельные сотрудники могутпо распоряжению работодателя эпизодически привлекаться квыполнению трудовых функций за пределами установленной дляних продолжительности рабочего дня. Причем работник можетпривлекаться к выполнению своих трудовых функций как до на�чала рабочего дня (смены), так и после окончания такового. И со�гласие его на то не требуется. Об этом сказано в статье 101 Трудо�вого кодекса. За подобные «неудобства» сотруднику в соответст�вии со статьей 119 Кодекса установлена компенсация в виде до�полнительного оплачиваемого отпуска. Его продолжительностьопределяется коллективным договором или правилами внутрен�него трудового распорядка. Однако в любом случае он не можетбыть менее трех календарных дней.

К сожалению, чиновники не дали четкого ответа на вопрос,оплачиваются ли «ночные» при ненормированном рабочем дне.Они лишь напомнили, что в соответствии со статьей 149 Кодексапри выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормаль�ных, работнику производятся соответствующие выплаты. Так,каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенномразмере по сравнению с работой в нормальных условиях, но нениже размеров, установленных трудовым законодательством ииными нормативными правовыми актами, содержащими нормытрудового права (ч. 1 ст. 154 НК).

Заметим, что в письме от 7 июня 2008 г. № 1316�6�1 представи�тели Роструда были более словоохотливы. В нем чиновники отмети�ли, что Кодекс не признает переработку при режиме ненормирован�ного рабочего дня сверхурочной работой, при которой должны со�блюдаться определенные гарантии (например, ограничение часовпереработки, дополнительная оплата). То есть за работу в режимененормированного рабочего дня предоставляется компенсациятолько в виде дополнительного отпуска. Вместе с тем введение не�нормированного рабочего дня для работников не означает, что наних не распространяются правила, определяющие время начала иокончания работы, порядок учета рабочего времени и т. д. Эти ра�ботники на общих основаниях освобождаются от работы в дни еже�недельного отдыха и праздничные дни. А это означает, что такую ка�тегорию сотрудников можно «припахать» к работе в выходные толь�ко с соблюдением положений статей 113 и 153 Трудового кодекса.

ИП ПОГОРЕЛ НА «КРУПНЫХ» НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ

В Тамбовской области предприниматель предстанет передсудом по обвинению в уклонении от уплаты налогов в особокрупном размере. Об этом сообщает пресс�служба Следственно�го комитета России.

По версии следствия, с 2008 по 2009 год обвиняемый, осуще�ствляющий оптовую торговлю зерном, семенами и кормами длясельскохозяйственных животных, «забыл» уплатить НДС, НДФЛ,ЕСН. Долг, который ИП попытался скрыть путем внесения заведо�мо ложных сведений о размере налоговых вычетов и налоговойбазы по данным видам обязательных платежей в соответствую�щие декларации, превысил 5 млн рублей.

В ходе следствия собрана достаточная доказательственнаябаза, в связи с чем уголовное дело с утвержденным обвинитель�ным заключением направлено в суд для рассмотрения по сущест�ву. Коммерсант обвиняется в совершении преступления, предус�мотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса («Уклонениеот уплаты налогов в особо крупном размере»).

Новости бухгалтера 3

№№ 1144 // 22001122 Бухгалтер

ДОБРОВОЛЬНАЯ «ВМЕНЁНКА»Переход на ЕНВД с 1 января 2013 года станет добровольным. Обязанность перехода на дан�

ный «спецрежим» не всегда выгодна для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ограничение по видам деятельности добавляет «головной боли» бухгалтерам при совмещении

ее с другими налоговыми режимами. Теперь таких проблем поубавится. И при необходимости

можно будет перевести данные виды деятельности на более выгодный режим налогообложе�

ния. При этом важно знать, что добровольный переход на иной режим налогообложения возмо�

жен только со следующего календарного года.

Сроки постановки на учет и снятия с учета остались прежними – 5 дней после подачи соот�

ветствующего заявления. Но если вы нарушите срок подачи заявления при прекращении дан�

ного вида деятельности, то снятие с учета будет производиться не ранее последнего дня меся�

ца, в котором было подано заявление. Соответственно и датой снятия с учета в данном случае

будет являться последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Зачисление единого налога при применении ЕНВД теперь будет производиться в бюджеты по

месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

ЗНАКОМЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИНаименование некоторых видов деятельности, попадающих под ЕНВД, поддались корректи�

ровке. В таких видах деятельности как «оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию

и мойке автотранспортных средств» и «оказания услуг по предоставлению во временное владе�

ние (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению авто�

транспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)» авто�

транспортные средства заменены на автомототранспортные. Следовательно, в данных видах

бизнеса можно будет обслуживать и мототранспорт, что позволит расширить свою деятельность.

Размещение рекламы на автотранспортных средствах также уточнено. Теперь этот вид дея�

тельности называется «размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверх�

ностей транспортных средств».

ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЁТЕПоказатели базовой доходности остались на прежнем уровне. Исключение составляет услу�

га по передаче в аренду земельных участков для размещения торговых объектов. С 1 января

2013 г базовая доходность увеличится в два раза и составит 10 000 руб.

Уточнен порядок расчета размера вмененного дохода за квартал. Теперь расчет необходимо

производить с даты постановки на учет, а не к исходя из полных месяцев начиная с месяца, сле�

дующего за месяцем указанной государственной регистрации, как это делается сейчас.

При снятии с учета размер вмененного дохода за квартал теперь будет рассчитываться с

первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уве�

домлении налогового органа.

При этом, если постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, либо снятие его с

Главная тема4

№№ 1144 // 22001122Бухгалтер

«Вменёнка», «упрощёнка» и большие перемены

Автор

Ольга НАХАБИНА, эксперт журнала

«Бухгалтер�Дока»

Дождались…Примерно так можно комментировать поправки, внесенные Феде-ральным законом от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первуюи вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодатель-ные акты Российской Федерации» (далее Закон № 94-ФЗ). В чем суть этих ново-введений мы рассмотрим в данной статье.

Чтобы читать журнал далее, оформите

подписку на сайте www.b-doka.ru.