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CONTABILIDAD FINANCIERA

MÓDULO DE ACTIVOS

SILVIO MONTIEL PATERNINA

CONTADOR PÚBLICOUNIVERSIDAD DE CARTAGENA

ESPECIALISTA EN GERENCIA EDUCATIVAUNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

CARTAGENA, JUNIO DE 2014

UNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENA

CONTABILIDAD FINANCIERAMÓDULO DE ACTIVOS

AutorSILVIO MONTIEL PATERNINA

ISBN978-958-8621-46-3

Diagramación e ImpresiónALPHA EDITORESCartagena de Indias,Colombia, 2014

657.48

M657c

Montiel Paternina, Silvio

Contabilidad financiera: Módulo de activos / Silvio Montiel Paternina. –

Cartagena: Universidad Libre, 2014.

87 p.: il.

ISBN 978-958-8621-46-3

Incluye bibliogra fía

1. Estados financieros. 2. Activos (Contabilidad). 3. Contabilidad

financiera. I. Montiel Paternina, Silvio. Tít.

UNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENAUNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENA

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………..............................................5

UNIDAD UNO: ACTIVOS DISPONIBLES1. Objetivos………………………………………………………………...................................................72. Concepto………………………………………………………………... ................................................73. Clasificación…………………………………………………………….................................................74. Disponible…………….………………….……………………………… ...............................................85. Caja General…………………………………………………………..... ..............................................96. Arqueo de caja………………………………………………………….. ............................................117. Control interno de caja….…………………………………..……...…. ........................................148. Caja menor …………………………………………………..…….…... ............................................159. Reembolso de caja menor……………………………………….……. ........................................1610. Bancos…………………………..………………………………………. ...............................................1811. Conciliación bancaria……………………………………….….……… ..........................................2012. Cuentas de ahorro…………….………………………….……………..…………….…………….…………. 2613. Inversiones…………………………………………..…………..……...…………….…………….…………….3014. Controlinternodeinversiones………………….……………………...…………….…………….……..36

UNIDAD DOS: DEUDORES1. Objetivos………………………………………………………………….…………….…………….……………..372. Concepto…………………………………………………………….…...…………….…………….…………… ..373. Clientes nacionales………………………………………………...…...…………….…………….………… .384. Clientes del exterior………………………..……………………….…...…………….…………….……….. 385. Devolucionesenventas…….……………………………….………….…………….…………….…………416. Descuentos comerciales……………….………………………….…....…………….…………….………. 447. Descuentos condicionados…………..…………………………….......…………….…………….……… 458. Cuentas incobrables………………………………………………….....…………….…………….………... 469. Métodosparacalcularprovisiónparacartera….………….…….…...…………….……………..47

UNIDAD TRES: INVENTARIOS1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….532. Concepto..........................................................................................…………….……….. 53

3. Clasificación.......................................................…………….………................................534. Sistemasdeinventarios…..………………………….………………........…………….…………….……545. Métodosparavaluacióndeinventarios……………..……………….....…………….……………..55

UNIDAD CUATRO: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….612. Concepto..........................................................................................…………….……… ..613. Clasificación......................................................................................…………….……….624. Depreciación.………………………….……………………………….....…………….…………….………… .635. Métodos para calcular depreciación....………………………………...…………….…………….… .63

UNIDAD CINCO: ACTIVOS INTANGIBLES1. Objetivos…………………………………………………………………...…………….…………….……………752. Concepto...........................................................................................…………….………. 753. Clasificación.....................................................................................…………….……….764. Ejercicios ….………………………...…………………………….……….…………….…………….………… ..77

UNIDAD SEIS: ACTIVOS DIFERIDOS1. Objetivos…………………………………………………………….…….…………….…………….…………….812. Concepto..........................................................................................…………….……… ..813. Clasificación..…................................................................................…………….…………814. Ejercicios..……………………………….…………………………..…….…………….…………….…………… 82

UNIDAD SIETE: VALORIZACIONES1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….852. Concepto..........................................................................................…………….……… ..853. Ejercicios…….…………………………………………………..………...…………….…………….…………… 85

BIBLIOGRAFÍA…..…………………………………….…………………...…………….…………….…………….... 87

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S I L V I O M O N T I E L P A T E R N I N A

INTRODUCCIÓNDesde épocas remotas, la contabilidad ha sido una de las principales herramientas del serhumanoen las actividades comerciales.Conelfinde controlar laproducción,ventas,compras,laspropiedadesydemásoperacionesquegeneralaactividadmercantilde las organizaciones, se hace indispensable el uso de información contable. Cualquier actividadqueseemprenda,independientementedequeseaconánimodelucroono,requiereinformaciónfinancierapermanentequepermitaalagerenciauneficientelogrode las metas propuestas.

Ennuestromedio,losenteseconómicostradicionalmentehanllevadolacontabilidadconelfindecumplirunaexigencialegaldelgobiernoenloquerespectaaasuntostributarios.En la actualidad, los administradores de las organizaciones consideran imprescindible contar con un adecuado sistemade información contable que, además de facilitar latomadedecisionesacertadas,lesposibiliteplanearycontrolarsusoperaciones.

Afindesatisfacerestanecesidaddelasempresas,lasfacultadesdeContaduríadelpaísse han esforzado en la formación de un Contador Público integral, capaz de cumplir con lujo de detalles las obligaciones profesionales encomendadas a él. Por esta razón esobligatoria, en losprogramasde la carreradeContaduríaPública, la asignaturadeContabilidaddeActivos,lacualsedesarrollaensegundosemestre.

En el presente libro, se tratarán los temas relacionados con los activos, los cualesconstituyenelprimerelementodelaecuacióncontable.Elcontenidodeestatemáticaproporcionará al estudiante un conocimiento amplio sobre el manejo contable, losmecanismos de control interno y los cuidados que la empresa debe tener con suspropiedadesparagarantizarsureposiciónenelcasoqueocurraunsiniestro.Elmanejoseharáteniendoencuentalosaspectosteóricosytécnicosdelostemasrelacionadosconlosactivos.

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UNIDAD UNO: ACTIVOS DISPONIBLES

1.1. OBJETIVOS

1.1.1. OBJETIVO GENERAL

Mostrar la estructura general de las cuentas que conforman el activo corriente, sunaturalezaeimportanciaenlasorganizacionesyenlainformaciónfinanciera.

1.1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Desarrollar habilidades para elmanejo contable de los códigos que conforman elgrupo once, según el P.U.C.

• ReconocerlaimportanciadelascuentasdeActivocorrienteenlacontabilidadyenlaelaboración de los Estados Financieros.

1.2. CONCEPTO DE ACTIVOS

Losactivos representan laspropiedadesde laempresa,vinculadasaldesarrollodesuactividadmercantil.Segúnelart.35delDR2649/93“losactivossonbienesyderechostangibleseintangiblesdepropiedaddelenteeconómico,decuyautilizaciónseesperanbeneficiospresentesofuturos”.

1.2.1. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

Losactivosseclasificanendosgrupos,asaber:

1.2.1.1. SEGÚN SU DISPONIBILIDAD O CONVERTIBILIDAD,loscualessedividenen:

• ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES: son aquellos que están representados endinerodisponibleosepuedenconvertirendisponibleenunperiodomenoroigualaunaño.Estánconformadosporlossiguientesgrupos:• Disponible.• Inversionestemporales.

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C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A - M Ó D U L O D E A C T I V O S

• Deudores.• Inventarios.• Gastospagadosporanticipado.

• ACTIVOS NO CORRIENTES O NO CIRCULANTES: son aquellos que la empresa espera convertirenefectivoenunplazomayoraunaño.Estánconformadosporlosgrupos:

• Inversionespermanentes.• Deudoresalargoplazo.• Propiedades,plantayequipos.• Intangibles.• Cargosdiferidos.• Otrosactivos.• Valorizaciones.

1.2.1.2. SEGÚN EL PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC), el cual contempla los siguientes grupos:

• Disponible.• Inversiones.• Deudores.• Inventarios.• Propiedades,plantayequipos.• Intangibles.• Diferidos.• Otrosactivos.• Valorizaciones.

1.3. DISPONIBLE

Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, conquecuentaelenteeconómicoypuedeutilizarparaeldesarrollodesusactividades.Lassiguientescuentassonlasmásrepresentativasdeestegrupo:Caja,BancosyCuentasde ahorro.

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1.3.1. CAJA

Representaeldineroenefectivooenchequesqueposeeelenteeconómico,tantoenmonedanacionalcomoextranjera,disponibleenformainmediata.Lacajasesubdivideencajageneralycajamenor.

1.3.1.1. CAJA GENERAL

Eslaqueseutilizaenlaempresapararecibirlospagosrealizadosporclientesencualquierdenominación.

• MANEJO CONTABLE

• POR EL DÉBITO.Estacuentasedebitaenlossiguientescasos:

• Porlasentradasdedineroenefectivoochequerecibidasporcualquierconcepto.• Porelvalordelossobrantesalrealizararqueosdecaja.• PorelmayorvalorresultantealconvertirdivisasalaTRM.• Porelvalordelaconstituciónoincrementodelfondodecajamenor.

• POR EL CRÉDITO. Lacajaseacreditaenlossiguientescasos:

• Por el valor de las consignaciones diarias a cuentas corrientes o de ahorro de laempresa.

• Porelvalordelanegociacióndedivisas.• Porelvalordelosfaltantesalrealizararqueosdecaja.• PorelmenorvalorresultantealconvertirdivisasalaTRM.• Porlacancelaciónoreduccióndelfondodecajamenor.

EJEMPLOS

1. Eldía1°de juliode20xx lacompañíaAlfaS.A.vendemercancíasalcontadopor$2.500.000,segúnfacturaN°100.Elmargenbrutodeutilidadaplicadofuedel40%,incluidoenelpreciodeventa.

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VrM/cias…………………………$2.500.000VrIVA16%………………...….…$400.000CV=2.500.000/1.40=$1.785.714VrTotal…….……………….……..$2.900.000

FECHA:1°DEJULIODE20xx.

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

110505 Caja General2.900.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventas 1.785.714240802 IVA generado 400.000

1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 1.785.714

4135 Comercioalpormayorypormenor 2.500.000

SUMAS IGUALES 4.685.714 4.685.714

RegistramosventademercancíasalcontadosegúnfacturaNº100.

2. Eldía1°dejuliode20xxlacompañíaAlfaS.A.recibióunabonodelclientePedroTorresdelafacturaN°58por$500.000enefectivo.

FECHA:1°DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 500.000

13050501 Clientesnacionales:PedroTorres 500.000SUMAS IGUALES 500.000 500.000

RegistramosabonodelclientePedroTorres,segúnfacturaN°58.

3. Eldía2dejuliode20xxlacompañíaAlfaS.A.consignalosingresosdeldíaanterior

FECHA:2DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11100501 BancodeBogotá 3.400.000110505 Caja General 3.400.000

SUMAS IGUALES 3.400.000 3.400.000

RegistramosconsignaciónenelBancodeBogotá.

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4. LacompañíaElRepuestoLtda.teníaencaja,eldía1°dejuliode20xx,US$500aunaTRMde$2.000.AlfinaldemeslaTRMsecotizóen$2.100.

Julio31/xx………………..US$500X$2.100=$1.050.000Julio1°/xx………………..US$500X$2.000=$1.000.000Diferenciaencambio…………………….…….….$50.000

FECHA:31DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 50.000421020 Ingresosnooperac.:Diferenciaencambio 50.000

SUMAS IGUALES 50.000 50.000

Registramos ingresos por diferencia en cambio de julio de 20xx.

5. Eldía13deagostode20xxlacompañíavendiólosUS$500alBancodeColombiaa$2.030c/u.ConeldineroobtenidoabreotracuentacorrienteenelBancodeColombia.

FECHA:13DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11100502 Banco de Colombia 1.015.000

530525 Gastofinanciero:DiferenciaenCambio 35.000110505 Caja General 1.050.000

SUMAS IGUALES 1.050.000 1.050.000

Registramosventadedivisasyaperturacuentacorriente.

• ARQUEO DE CAJA

Esunconteofísicoquesehacedeldineroyotrosvaloresquehayenlacajaregistradorade la empresa. El arqueo tiene como objetivo verificar que la persona encargada desumanejo lo hace correctamente; por tanto, debe hacerse en forma sorpresiva y enpresenciadelcajero.Alhacerunarqueosepuedenpresentarlassiguientessituaciones:

• SOBRANTE EN CAJA: Cuandoelvalordelarqueoessuperioralsaldodecaja,segúnelauxiliaroelvalordelasventasdeldía.

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EJEMPLOEldía19deagostode20xxserealizóunarqueodecajaenlacompañíaAndesS.A.,conel siguiente resultado.

CÍA. ANDES S.A.PLANILLA PARA ARQUEOS DE CAJA

FECHA: 19 DE AGOSTO DE 20xx

CANTIDAD DENOMINACIÓN VALOR TOTAL10 Monedasde$20 $20030 Monedasde$50 $1.50020 Monedasde$100 $2.00015 Monedasde$200 $3.00040 Monedasde$500 $20.00010 Billetesde$1.000 $10.0005 Billetesde$2.000 $10.0008 Billetesde$5.000 $40.000

12 Billetesde$10.000 $120.00015 Billetesde$20.000 $300.0002 Billetesde$50.000 $10.0002 Cheques bancos locales $210.0002 Cheques de otras plazas $195.0001 Boucher tarjeta débito $80.0002 Boucher tarjeta crédito $175.000

TOTAL ARQUEO $ 1.366.700SALDO SEGÚN AUXILIAR $ 1.350.500SOBRANTE EN CAJA $ 16.200

Elsobranteencajaconstituyeuningresonooperacional,elcualseregistracontablementedelasiguientemanera:

FECHA:19DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 16.200429553 Ingresosnooperac.:Sobranteencaja 16.200


Registramos ingresos por sobrante en arqueo de caja.

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• FALTANTE EN CAJA: Sepresentacuandoelvalordelarqueoesinferioralsaldodecaja,segúnelauxiliarodelasventasdeldía.Elvalordelfaltantedebeserpagadoporelcajeroenefectivoomediantedescuentospornómina.

EJEMPLOConelmismocasoanterior,supongamosqueelsaldoenlibroserade$1.375.000.

TOTAL ARQUEO $ 1.366.700SALDO SEGÚN AUXILIAR $ 1.375.000FALTANTE EN CAJA $ 8.300

Elasientocontableeselsiguiente:

FECHA:19DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER136530 Cuentasporcobrar:Trabajadores-responsabilidades 8.300110505 Caja General 8.300


Registramos cuenta por cobrar a trabajadores por faltante en arqueo de caja según relación anexa.

• ARQUEOS DE CAJA EN ALMACENES DE CADENA: En este tipo de empresas suelehabervariascajas,conrotacióndecajerosvariasvecesaldía.

EJEMPLOEldía20deagostode20xxsehizounarqueodecajaenelsupermercadoLosAmigosLtda.,conelsiguienteresultado:

SUPERMERCADO LOS AMIGOS LTDA.PLANILLA PARA ARQUEOS DE CAJA

FECHA: 20 DE AGOSTO DE 20xx

CAJA N° VALOR VENTAS VALOR ARQUEO RESULTADOFIRMA DEL

CAJERO01 $1.000.000 $1.010.000 $10.00002 $1.200.000 $1.200.000 003 $1.300.000 $1.295.000 <$5.000>

TOTAL $ 3.500.000 $ 3.505.000 $ 5.000

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Se requiere: Contabilizarlaventadecadacaja,teniendoencuentalosiguiente:

1. Elmargenbrutodeutilidadaplicadofuedel40%incluidoenelpreciodeventa.2. ElIVAfuedel16%incluidoenelpreciodeventa.

Caja N° 1:

Preciodeventa=Vr.venta/1.16=$1.000.000/1.16=$862.069IVA=Vr.venta–preciodeventa=1.000.000–862.069=$137.931Costodeventas=preciodeventa/1.40=862.069/1.40=$615.754

FECHA:20DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 1.010.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventas 615.7541435 Mcias. no fabricadas por la empresa 615.754

240801 IVA generado 137.9314135 Cio.alpormayorypormenor 862.069

429553 Ingresonooperac.:Sobranteencaja 10.000SUMAS IGUALES 1.625.754 1.625.754

RegistramosventaporcajaN°1.

TRABAJO INDEPENDIENTE

RealizarloscálculosyregistroscontablesdelascajasN°2yN°3.

• CONTROL INTERNO DE CAJA

Paraunadecuado control del efectivoqueentra a cajadebemos teneren cuenta lossiguientesaspectos:

1. Evitarquelapersonaquerecibeeldinerosealamismaquehaceelregistrocontable.2. Responsabilizar a una sola persona por el manejo del dinero (tesorero). Este debe

poseer una póliza de seguro de manejo.3. Consignaríntegramente,amástardareldíahábilsiguiente,losingresosacaja.

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4. Contratar servicio especializado para el transporte del dinero a los bancos o a laempresa.

5. Establecerporescritopolíticasclarassobrecuantíasmáximasdepagosenefectivo.6. Realizar arqueos de caja periódicamente.7. Establecerunaovariascajasmenoresparapagosenefectivodepocovalor.8. Utilizar caja registradora, protectores de cheques y formas prenumeradas para

ingresosyegresosdecaja.9. Elaborarinformesestadísticossobreingresosyegresosdecajadiariamente.

1.3.1.2. CAJA MENOR

Esunfondocreadoparapagosenefectivodepocacuantía,talescomo:elementosdeaseoycafetería,útiles,papelería,fotocopias,envíodecorrespondencia,autenticaciones,transporte del mensajero, llamadas telefónicas, etc.

Para que el fondo de caja menor funcione correctamente, debemos tener en cuenta los siguientesaspectos:

1. Nombrarparasumanejoaunapersonadeconfianza.2. Elaborarporcadapagounrecibodecajamenorqueincluyavalorpagado,concepto,

fechayfirmadequienrecibeelpago.3. Todo pago debe estar aprobado por la persona autorizada.4. Se deben hacer arqueos de caja periódicamente.5. Establecercomotopemáximodepagoporcajamenorel10%desuvalor.6. Solicitarreembolsocuandosehayagastadoaproximadamenteel80%desuvalor.7. Laempresadebecrearunaovariascajasmenoresteniendoencuentasuestructura

ylasnecesidadesdecadadepartamento.

• CREACIÓN DEL FONDO DE CAJA MENOR

Cuandosetomaladecisióndecrearelfondodecajamenorysehadesignadoalapersonapara su manejo, se debe realizar el asiento contable correspondiente.

EJEMPLOEldía5deagostode20xx,laFábricadebloquesLaPazLtda.decidióabrirelfondodecaja

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menorporvalorde$200.000,manejadoporMartaPérez,secretariadegerencia.Segiróunchequeasunombreporelvalorestablecido.

FECHA:5DEAGOSTOde20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11051001 Cajamenor:Gerencia 200.00011100501 BancodeBogotá 200.000


Registramos apertura de caja menor manejada por Marta Pérez, secretaria de gerencia.

• REEMBOLSO DE CAJA MENOR

Sesolicitacuandosehayagastadoaproximadamenteel80%desuvalor.Lasolicitudsehaceenunaplanillaespecialmentediseñadaparatalfin.

EJEMPLO

El 30 de agosto de 20xx, la señora Marta Pérez solicitó reembolso de gastos por caja menor.

FECHA CONCEPTO BENEFICIARIO VALOR CODIGOS01-08-XX Compracajametálica PapeleríaJonánLtda. $20.000 51953005-08-XX Compra azúcar, café… Tienda el Edén $18.500 51952509-08-XX Transporte mensajero PedroTovar $15.000 51954516-08-XX Compra comprobantes PapeleríaToroLtda. $20.000 51953020-08-XX Compra trapero, escoba Almacén SAO S.A. $20.000 51952522-08-XX Fotocopia escritura pública CenterCopyLtda. $16.000 51953024-08-XX Autenticaciones NotaríaQuinta $18.000 51400527-08-XX Envíodecorrespondencia ServientregaS.A. $18.200 51354028-08-XX Compra agua, gaseosa Tienda El Refugio $15.000 519525

La responsable debe diligenciar el formato elaborado para solicitar el reembolso de los gastos,elcualpodemosobservarenlasiguientepágina.

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FÁBRICA DE BLOCKS VIBRADOS LA PAZ

RELACIÓN DE GASTOS POR CAJA MENOR

RESPONSABLE: MARTA PÉREZ

PERIODO: MES DE AGOSTO DE 20xx VALOR FONDO: $ 200.000

CÓDIGO REC. No CONCEPTOS BENEFICIARIO VALOR

519530 001 Compracajametálica PapeleríaJonánLtda. $20.000

519525 002 Compraazúcar,café,vasos Tienda el Edén $18.500

519545 003 Transporte mensajero PedroTovar $15.000

519530 004 Compra comprobantes caja M PapeleríaToroLtda. $20.000

519525 005 Compra trapero, escoba, fab. Almacén SAO S.A. $20.000

519530 006 Fotocopias escritura pública CenterCopyLtda. $16.000

514005 007 Autenticaciónescritura NotaríaQuinta $18.000

513540 008 Enviódecorrespondencia ServientregaS.A. $18.200

519525 009 Compra agua, gaseosa Tienda El Refugio $15.000

TOTAL REEMBOLSO $ 160.700

RESUMEN

CODIGOS CUENTAS VALOR

513540 Correo,portesytelegramas $18.200

514005 Gastos notariales $18.000

519525 Elementosdeaseoycafetería $53.500

519530 Útiles,papeleríayfotocopias $56.000

519545 Taxisybuses $15.000

TOTAL REEMBOLSO $ 160.700

_________________________________ _________________________________ CAJERA RESPONSABLE VO. BO. JEFE INMEDIATO

Despuésdequelaspersonasencargadasefectúenlasrevisionesdelcaso,seautorizalaelaboracióndelchequeporelvalordelreembolso,anombredelacajeraresponsable,ysehaceelasientocontabledelosgastoscorrespondientesalmesdeagostode20xx.

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FECHA:AGOSTO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513540 Correo,portesytelegramas 18.200514005 Gastos notariales 18.000519525 Elementosdeaseoycafetería 53.500519530 Útiles,papeleríayfotocopias 56.000519545 Taxisybuses 15.000

11100501 BancodeBogotá 160.700SUMAS IGUALES 160.700 160.700

Registramos gastos por caja menor de agosto de 20xx.

1.3.2. BANCOS

Representa el dinero depositado por la empresa en cuentas corrientes en bancos nacionales y del exterior. Para los bancos del exterior, debemos hacer un asiento deajustepordiferenciaencambioalfinaldecadames,utilizandolaTRMvigente.

• MANEJO CONTABLE

• POR EL DEBE: lacuentaBancossedebitaenlossiguientescasos:• Porelvalordelasconsignacionesrealizadasporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosdeotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas crédito bancarias (NC) generadas por préstamos

concedidos por el banco o por el pago de clientes nacionales o del exterior.• Porelvalordeloschequesanuladosdespuésdesuregistrocontable.• Porelvalordeladiferenciaencambiopositivaalfinaldelperiodo.

• POR EL CRÉDITO: esta cuenta se acredita por la realización de las siguientes operaciones:• Porelvalordeloschequesgiradosporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosaotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas débito (ND) generadas por: gastos bancarios (valor

chequera), intereses corrientes, por mora o sobregiros, comisiones, cheques devueltos,gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF)ocuatropormil,etc.

• Porelvalordeladiferenciaencambionegativaalfindemes.

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EJEMPLOS1. Eldía1ºdeagostode20xxlaempresaAlfaS.A.abriólacuentacorrienteNº140-786543-1enelBancodeBogotápor$5.000.000,productodelasventasdecontadodeldíaanterior.

FECHA:AGOSTO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000

RegistramosaperturadeCta.Cte.Nº140-786543-1enelBancodeBogotá.

2. Eldía30deagostode20xxpagamosconchequedelBancodeBogotálosserviciospúblicosdelmesporlossiguientesvalores:

• Acueductoyalcantarillado $75.500• Energíaeléctrica $815.400• Teléfono $69.400• Gasnatural $20.800

FECHA:AGOSTO05DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513525 Acueductoyalcantarillado 75.500513530 Energíaeléctrica 815.400513535 Teléfono 69.400513555 Gas 20.800


Registramospagodeserviciospúblicosdelmesdeagostode20xx.

3. Eldía10deagostode20xxabrimosunacuentacorrienteenelBancoInternacionaldeNuevaYorkpor valor deUS$2.000,medianteun trasladode fondosde la cuentacorrientedelBancodeBogotá.LaTRMvigentefuede$1.920. Valor=US$2.000X$1.920=$3.840.000

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FECHA:AGOSTO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11101001 BancoInternacionaldeNuevaYork 3.840.000110505 BancodeBogotá-CajaGeneral 3.840.000

SUMAS IGUALES 3.840.000 3.840.000

RegistramosaperturadeCta.Cte.enelBancoInternacionaldeNuevaYork.

4. Eldía30deagostode20xxlaTRMsecotizóen$2.000.

Agosto30/xxUS$2.000X$2.000=4.000.000Agosto10/xxUS$2.000X$1.920=3.840.000Diferenciaencambiopositiva= 160.000


11101001 BancoInternacionaldeNuevaYork 160.000421020 Ingresosfinancieros:Diferenciaencambio 160.000


RegistramosingresospordiferenciaencambioenBancoInternacionaldeNuevaYork.

5. El25deagostode20xxrecibimosNDNº1045delBancodeBogotápor$800.000,porconceptodechequedevueltodelclienteJulioPájaro,quehabíapagadolafacturaNº128.


13050501 Clientesnacionales:JulioPájaro 800.00011100501 BancodeBogotá 800.000


RegistramosNDNº1045porchequedevuelto.

• CONCILIACIÓN BANCARIA

Esundocumento internoque seelaboramensualmenteconelobjetivodeencontraryaclararlasdiferenciasentrelosregistrosdellibroauxiliardelaempresayelextracto

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enviadoporelbanco.Sedebeelaborarunaporcadacuentacorrienteodeahorroquetenga la empresa.

Lasprincipalescausasquegeneranlasdiferenciasson:

1. Valordeloschequesgiradosynocobradosporlosbeneficiarios.2. Consignaciones realizadas en jornada adicional, no acreditadas por el banco.3. NDbancariasporconceptostalescomo:

• Valordelaschequeras.• Valordelosinteresesporpréstamos,pormoraosobregiros.• Valordelascomisiones.• Valordeloschequesdevueltos.• Gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF).

4. NCnocontabilizadasporlossiguientesconceptos:• Préstamosconcedidosporelbanco.• Consignacionesdeclientesnacionalesodelexterior.

• ELEMENTOS NECESARIOS PARA ELABORAR LA CONCILIACIÓN

1. Libro auxiliar actualizado.2. Extractoenviadoporelbanco.3. Conciliación del mes anterior.4. Relación de cheques girados por la empresa durante el periodo.5. Recibos de las consignaciones realizadas por la empresa en el mes.

• PASOS PARA ELABORAR LA CONCILIACIÓN

1. Verificarquetodosloschequesgiradosporlaempresafueronpagadosporelbancoa los beneficiarios. Los cheques no pagados se relacionan en elmódulo Nº 1 delformato de conciliación. Cheques sin cobrar.

2. Verificarquetodaslasconsignacionesrealizadasporlaempresafueronregistradasporelbanco;lasqueaparecenenelextractoserelacionanenelmóduloNº2delaconciliación. Consignaciones no acreditadas.

3. AnotamosenelmóduloNº3lasNDenviadasporelbancoynoregistradasenelauxiliar.4. RegistramosenelmóduloNº4lasNCenviadasporelbancoyquenoestánenelauxiliar.5. Efectuamoslosasientoscontablesderivadosdelaconciliación.

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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

La siguiente información corresponde al mes de agosto de 20xxEmpresa:CÍA.SMPLTDA.Cuentacorriente:Nº260-0123458-3Banco:BancodeBogotá,SucursalCentro.Saldosegúnauxiliar:$2.640.753.30Saldosegúnextracto:$2.987.347.68

Cheques pendientes por cobrarFECHA CHK Nº BENEFICIARIO VALOR

05-08-xx 2804 PABLODÍAZ $168.00010-08-xx 2810 PEDROPÉREZ $270.00020-08-xx 2811 JUANRÍOS $85.000

Notas débito no contabilizadasFECHA CONCEPTO VALOR

01-08-xx GMF $2.20010-08-xx GMF $1.85016-08-xx GMF $48520-08-xx GMF $368022-08-xx GMF $2.368,6226-08-xx VRCHEQUERA $150.00029-08-xx INTERESES SOBREGIRO $70.00029-08-xx CHKDEVUELTODECARLOSMARTÍNEZ $256.000

Notas crédito no contabilizadasFECHA CONCEPTO VALOR

26-08-xx CONSIGNACIÓNNACIONALCLIENTEJUANPÉREZ $174.42229-08-xx CONSIGNACIÓNNACIONALCLIENTEIVÁNRÍOS $315.756

Consignaciónenhorarioadicional31-08-xxpor$180.000

Se requiere:1. Elaborar la conciliación.2. Realizarlosasientoscontablesderivadosdelaconciliación.

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Nombre y apellido o Razón social Conciliación Bancaria Nº 08-xx

CÍA. SMP LTDA.CUENTA N° 260-0123458-3

BANCO: DE BOGOTA SUCURSAL CENTRO

Movimiento conciliado: del1ºal31deagostode20xx

Saldo según extracto bancario $2,987,347.68 2- Detalle de consignación no acreditadas

Saldo según libros $2,640,753.30 Fecha Motivo Valor

Diferencia $ 346,594.38 30-08-xx CONSIGNACIÓN J ADIC $180,000

Explicación de la diferencia

Cheques sin cobrar (-) $523,000.00

Consignaciones no acreditadas(+) $180,000.00

Notas débitos no contabilizadas(+) $486,583.62

Notas créditos no contabilizadas (-) $490,178.00

Diferencia conciliada -$ 346,594.38

1- Detalle de cheques sin cobrar Fecha N° Beneficiario Valor

05/08/20xx 2804 PABLODÍAZ $168,000 TOTAL $ 180,00010/08/20xx 2810 PEDROPÉREZ $270,000 3- Notas débitos no contabilizadas20/08/20xx 2811 JUANRÍOS $85,000 Fecha Concepto Valor 30-08-xx GMF $10,583.62 29-08-xx CHEQUERA $150,000.00 29-08-xx INTERESES SOBREGIRO $70,000.00 29-08-xx CHK DEVUELTO $256,000.00

TOTAL $ 486,583.62 4- Notas crédito no contabilizadas Fecha Concepto valor 26-08-xx CONSIGNACIÓN CHK C.N $174,422 29-08-xx CONSIGNACIÓN CHK C.N $315,756

TOTAL $ 523,000 TOTAL $ 490,178

Preparada Aprobada Vo Bo Contabilidad Fecha

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• REGISTRO CONTABLE DE LAS ND Y NC BANCARIAS

1. ND BANCARIAS POR• GMF=$10.583,62• Valorchequera=$150.000• Interesesporsobregiro=$70.000• ChequedevueltodelclienteCarlosMartínez=$256.000


13050501 Clientesnacionales:CarlosMartínez 256.000

511595 Otrosimpuestos:GMF 10.583,62

530505 Gastosbancarios:Valorchequera 150.000

530520 Gastosfinancieros:Intereses 70.000

SUMAS IGUALES 486.583.62 486.583.62

RegistramosNDbancariasdeagosto31/xx.

2. NC BANCARIAS POR• ConsignaciónclientenacionalJuanPérez=$174.422• ConsignaciónclientenacionalIvánRíos=$315.756


11100501 BancodeBogotá 490.17813050502 Clientesnacionales:JuanPérez 174.42213050503 Clientesnacionales:IvánRíos 315.756


RegistramosNCbancariasdeagosto31/xx

• OTROS MÉTODOS PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA

Existen otros métodos para realizar la conciliación bancaria, los cuales se presentan a continuación:

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1. Método partiendo del saldo en libros para llegar al saldo del extracto:pararealizarlaconciliaciónporestemétodoseguimoselsiguienteesquema:

Saldo según auxiliar de la empresa $ 2.640.753,30Más:chequesgiradosynocobrados $523.000Menos:consignacionesnoacreditadas ($180.000)Menos:NDnocontabilizadasenelauxiliar ($486.583,62)Más:NCnocontabilizadasenelauxiliar $490.178Saldo según extracto bancario $ 2.987.347,68

2. Método partiendo del saldo en extracto para llegar al saldo del auxiliar:estemétodoeselinversodelprimero.Suesquemaeselsiguiente:

Saldo según extracto $2.987.347,62Menos:chequesgiradosynocobrados ($523.000)Más:consignacionesnoacreditadas $180.000Más:NDnocontabilizadasenelauxiliar $486.583,62Menos:NCnocontabilizadasenelauxiliar ($490.178)Saldo según extracto bancario $ 2.640.753,30

3. Método de igualación:enestemétodosehaceunparaleloentrelosmovimientosdelauxiliarydelextracto,eliminandooadicionandolaspartidasquegeneranlasdiferencias(chequessincobrar,consignacionesnoacreditadas,NDyNCbancarias).Sumodeloseobservaacontinuación:

Conceptos Saldo según auxiliar Saldo según extractoSaldos $2.640.753,30 $2.987.347,68Menos:Chequessincobrar ($523.000)

Más:consignacionesnoregistradas 180.000

Menos:NDbancarias ($486.583,62)

Más:NCbancarias $490.178Saldos iguales $2.644.347,68 $ 2.644.347.68


LacompañíaElGirasolS.A.presentalasiguienteinformaciónparalacuentacorrienteN°102365-9delBancodeBogotáparaelmesdeagostode20xx.

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Saldo según Auxiliar de bancos $ 8.612.973,25

Cheques girados no cobradosCHK No Beneficiario valor fecha4680 FilomenaDíaz $360.500 01/08/xx4685 EurípidesCruz $270.320 05/08/xx4690 PrimitivaArias $475.000 10/08/xx

Consignación en tránsito$1.270.460,realizadaenjornadaadicionaleldía31/xx/xx

ND Bancarias: valor fechaChequera $180.000 05/08/xxInteresessobregiro $25.620 28/08/xxCHKdevueltodeclienteArielRíos $420.600 15/08/xxComisiónCHKotraplaza $10.620,40 11/08/xxImpuestos4pormil $4.680,20 28/08/xx

NC Bancarias:Pagodeunclientenacional(JuanRíos)por$200.500el05/08/xxAbonodelclienteGinaRuiz$62.062el10/08/xx

Saldo según extracto $ 8.069.374,65

Se requiere:1. Elaborar la conciliación bancaria para el mes de agosto de 20xx por los cuatro

métodos.2. Realizarlosajustesnecesariosderivadosdelaconciliación.

1.3.3. CUENTAS DE AHORRO

Representaeldineroqueelenteeconómicotienedepositadoenlasentidadesfinancieras,con el objetivo de obtener un rendimiento financiero llamado intereses o reajustemonetario.LascuentasdeahorrosepuedenconstituirenpesosoenUVR(unidaddevalorreal).

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• MANEJO CONTABLE

• POR EL DEBE: lascuentasdeahorrosedebitanenlossiguientescasos:• Porelvalordelasconsignacionesrealizadasporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosdeotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas crédito bancarias (NC) generadas por préstamos

concedidos por el banco.• Porelvalordelosrendimientosgeneradosenelperiodo.

• POR EL CRÉDITO: esta cuenta se acredita por la realización de las siguientes operaciones:• Porelvalordelosretirosefectuadosporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosaotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas débito (ND) generadas por: comisiones, cheques

devueltos,gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF)ocuatropormil,cuotasde manejo, retención en la fuente, etc.

EJEMPLOS1. Eldía5deagostode20xx lacompañíaABCLtda.abrióunacuentadeahorrosenpesosenelBancodeBogotápor$5.000.000,productodelasventasalcontadodeldía.



SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000

RegistramosaperturadecuentadeahorrosNº120-648258-3enBancoBogotá.

2. Eldía31deagostode20xxelbancoenvíalassiguientesND:Nº4528porcuotademanejode$9.800,Nº4553porGMFdelmesporcuantíade$3.584,yNº4586porRetenciónenlafuenteporrendimientosfinancierosde$4.580.

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FECHA:AGOSTO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER135515 Retenciónenlafuente:Rendim.financieros 4.580

530505 Gastosbancarios:Cuotademanejo 9.800

511595 Otrosimpuestos:GMF 3.58411200501 BancodeBogotá 17.964


Registramos ND bancarias del mes de agosto de 20xx.

3. Eldía31deagostode20xxelbancoenvióNCNº1436por$65.429correspondientea los intereses del mes.


11200501 BancodeBogotá 65.429421005 Ingresosfinancieros:Intereses 65.429


RegistramosNCNº1436porinteresesdeagostode20xx.

4. Eldía10deagostode20xxelalmacénLaPazLtda.AbrióunacuentadeahorrosenUVRenelBancoColmenapor$12.000.000,medianteuntrasladodefondosdelacuentacorrientequelaempresatieneenelmismobanco.LacotizacióndelaUVRdelafechaes:$286,47.

CálculodeUVR=$12.000.000/$286,47=41.889,203UVR


11200502 Banco Colmena 12.000.00011100501 Banco Colmena 12.000.000

SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000

RegistramosaperturacuentadeahorrosNº180-358493-8enBancoColmena.

5. AlfinaldemeslaUVRsecotizóen$294,13.Elvalordelreajustemonetariosecalculadelasiguientemanera:

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31agosto/xx=41.889,203X$294,13=$12.320.87110agosto/xx=41.889,203X$286,47=$12.000.000Valorreajustemonetario=$320.871


11200502 Banco Colmena 320.871421010 Ingresofinanciero:Reajustemonetario 320.871


RegistramosNCNº4897porreajustemonetariodeagostode20xx.

EJERCICIO

1. Eldía4deseptiembrede20xxseabrióunacuentadeahorrosenUVRenelBancoPacíficopor$5.500.000,medianteuntrasladodefondosdelacuentacorrientequelaempresatieneenelBancoAndino.Estebancocobróunacomisiónde$35.000poreltraslado.LaUVRdelafechasecotizóen$316,715.

2. AlfinaldemeslaUVRfuede$320.0053. ElbancoenvíalassiguientesND:Nº100por$10.000,correspondienteacuotade

manejo;Nº 125por $ 25.810, porGMF, yNº 125por $ 4.021, correspondiente aretenciónenlafuenteporrendimientosfinancieros.Además,estálaNCNº600porelreajuste monetario (calcularlo).

Se requiere: 1. Contabilizar la apertura de cuenta de ahorros.2. Contabilizar las ND. 3. Contabilizar las NC.

• DIFERENCIAS ENTRE CUENTAS DE AHORRO Y CUENTAS CORRIENTES

CUENTAS DE AHORRO CUENTAS CORRIENTES1.Generarendimientosfinancieros 1.Normalmentenogenerarendimientosfinancieros2. No admite sobregiros 2. Con autorización del banco se puede sobregirar3. Se maneja mediante tarjeta débito 3. Semanejamediante chequera y se puede solicitar

tarjeta débito.

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1.4. INVERSIONES

Comprendelosvaloresdestinadosporlaempresaparalacompradeacciones,cuotasdeinteréssocial,títulosvaloresyotrosdocumentosnegociablesconcaráctertemporalopermanente,conelobjetivodeobtenerutilidades,establecerrelacioneseconómicasconotrasempresasoparacumplircondisposicioneslegales.Lasinversionestemporalessepresentanenelbalancegeneralcomoactivoscorrientesylaspermanentescomoactivosno corrientes. Lasprincipales inversiones son: acciones, cuotasde interés social, CDT,cédulas de capitalización, etc.

1.4.1. ACCIONES

Registra el valor de costo de las acciones adquiridas por la empresa, más todos losdesembolsosnecesariosparasucompra,talescomo:comisiones,gastoslegales,entreotros. Cuando la empresa compra acciones lo hace pensando en obtener utilidades(dividendos) y/oel controlde laotraempresa.Elmanejocontablede lasacciones sepuede hacer de dosmaneras: por elmétodo de costo histórico o por elmétodo departicipaciónpatrimonial.Enestelibroseutilizaráelprimermétodo.


Consultarlaclasificacióndelasaccionesylostiposdevaloresdeunaacción.

EJEMPLOS1. Eldía1ºdejuliode20xxlaCompañíaALtda.compró10.000accionesdelaCompañíaBS.A.,quesededicaalaconstrucción.Elvalornominaldecadaacciónesde$2.000.Pagóel50%mediantechequeyacordópagarelsaldoen12cuotasmensuales.

Valordelainversión=10.000X$2.000=$20.000.000

FECHA:JULIO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER120530 Inversiónenacciones:Cía.BS.A. 20.000.000

11050501 BancodeBogotá 10.000.000234001 Instalamentosporpagar:Cía.BS.A. 10.000.000

SUMAS IGUALES 20.000.000 20.000.000

RegistramosinversiónenaccionesdelaCompañíaBS.A.

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2. Eldía30dejuliode20xxsepagalaprimeracuotaconchequedelBancodeBogotá.

Valorcuota=10.000.000/12=$833.333

FECHA:JULIO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER234001 Instalamentos por pagar 833.333


RegistramospagoprimeracuotaporcompradeaccionesalaCompañíaBS.A.

NOTA:esteasientosedebehacerparalasoncecuotasrestantes.

• VALORIZACIÓN DE LAS ACCIONES. Laempresadebeteneractualizadoelvalordesusinversiones;portanto,deberealizarasientosdeajustesporvalorizaciónperiódicamente.Paravalorizarunaacciónseutilizaelvalorpromediodecotizaciónenbolsadelúltimomes.Encasodequelasaccionesnosecoticenenbolsasedeberecurriralvalorintrínseco.

EJEMPLOEl31dediciembrede20xxlasaccionesdelaCompañíaBS.A.secotizaronenbolsaa$2.050c/u.

Valordecompra=10.000X2.000=$20.000.000Valordecotización=10.000X2.050=$20.500.000Valorizacióndeacciones=$500.000

Elasientocontableeselsiguiente:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER190505 Valorización de acciones 500.000380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 500.000


RegistramosvalorizacióndeaccionesalaCompañíaBS.A.adiciembre31de20xx

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NOTA:cuandoelvalordecotizaciónenbolsaes inferioralpreciodecompra,sedebehacerunaprovisiónafectando lassiguientescuentas:519905Provisiónde inversionesdébitoy129905Provisióndeaccionescrédito.

3. El30demarzode20xx, laasambleageneraldeaccionistasde laCompañíaBS.A.decretópagarcomodividendossobrelasutilidadesde20xxlasumade$300poracción.Elpagoseharáendoscuotasmensuales,losdías30deabrilde20xxy31demayode20xx.

El30demarzosedeberealizarelsiguienteregistrocontableenlaCompañíaALtda.

Valordividendosganados=10.000X$300=$3.000.000

FECHA:MARZO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER134505 Ingresosporcobrardividendos 3.000.000421505 Ingresospordividendos:Cía.BS.A. 3.000.000

SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000

RegistramosingresospordividendosdelaCompañíaBS.A.

4. El 30 de abril, cuando se recibe el pago de la primera cuota, se debe hacer el siguiente asiento.

FECHA:ABRIL30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 1.500.000134505 Ingresosporcobrar:Dividendos 1.500.000

SUMAS IGUALES 1.500.000 1.500.000

RegistramospagodelaprimeracuotapordividendosdelaCompañíaBS.A.NOTA:esteasientoserepiteel31demayode20xx,cuandoserecibeelsegundopago.

VENTA DE ACCIONES. Laempresapuedevenderencualquiermomentolasaccionesqueposeedeotraempresa, ya seadirectamenteomediante corredoresdebolsa.Alefectuar la operación se debe eliminar de la contabilidad todas las cuentas relacionadas con las acciones.

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EJEMPLOEl5dejuniode20xxlaCompañíaALtda.vendió5.000delasaccionesqueposeedelaCompañíaBS.A.a$2.100c/u.enefectivo.EldinerofueconsignadoencuentacorrientedelBancodeBogotá.

Valorventadeacciones=5.000X$2.100=$10.500.000Valorcompradeacciones=5.000X$2.000=$10.000.000Utilidadenventadeinversiones.=$500.000

Elregistrocontablequesedeberealizareselsiguiente:

FECHA:JUNIO5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11100501 BancodeBogotá 10.500.000

380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 250.000120530 Inversionesenacciones 10.000.000190505 Valorización de acciones 250.000424005 UtilidadenventadeaccionesdeCía.BS.A. 500.000

SUMAS IGUALES 10.750.000 10.750.000

Registramosventade5.000accionesdelaCompañíaBS.A.

Tambiénsepuedepresentarelcasocontrario,esdecir,quelaventaseefectúeporunvalorinferioralpreciodecompradelasacciones,presentándoseunaperdidaenventadeinversiones.

EJEMPLO

Delmismocasoanteriorsupongamosquelaventaserealizópor$1.980poracción.Enestecaso segeneraunapérdidaenventade inversiones, lo cual representaungastofinancieroparalaempresa.

Valorcompradeacciones=5.000X$2.000=$10.000.000Valorventadeacciones=5.000X$1.980=$9.900.000Pérdidaenventadeinversiones=$100.000

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Estehechoseregistracontablementedelasiguientemanera:

FECHA:JUNIO5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11100501 BancodeBogotá 9.900.000

380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 250.000

531005 Pérdidaenventadeinversiones 100.000

120530 Inversionesenacciones 10.000.000

190505 Valorización de acciones 250.000

SUMAS IGUALES 10.250.000 10.250.000

Registramosventade5.000accionesdelaCompañíaBS.A.


El15deoctubrede20xxlaCompañíaAlfaLtda.compró25.000accionesdelaCompañíaOrienteS.A.aunvalornominalde$1.250c/u.Pagóunacuotainicialdel35%conchequeyelsaldoen6cuotasmensuales.

El31dediciembrede20xxlacotizaciónenbolsafuede$1.200poracción.Eldía10deenerode20xxsevendieronlasaccionesa$1.100c/uenefectivo.

Hagalosregistroscontablesdelacompra,laprovisiónylaventadeacciones

1.4.2. CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL

Eltratamientocontabledelascuotasdeinteréssocialessimilaraldelasacciones,yaestudiado.

1.4.3. CERTIFICADOS DE DEPÓSITO A TÉRMINO FIJO (CDT)

Laempresa inviertedineroenestostítulosvaloresbuscandogenerar intereses.En losúltimos,añosdebidoalasbajastasasdeinterés,estetipodeinversioneshanperdidoprotagonismo.

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EJEMPLOEl1ºdejuliode20xxlaCompañíaNorteS.A.constituyóuncertificadoa6mesesenelBancodeBogotápor$5.000.000,medianteuntrasladodelacuentacorrientequetieneenelmismobanco.Latasadeinteréspactadafuedel18%anual,pagaderamensualmente.

Se requiere: 1. Registrar la apertura del CDT.2. Calcularyregistrarlosinteresesdelprimermes.3. Registrar la cancelación del CDT a los 6 meses.

• Apertura del CDT

FECHA:JULIO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER122505 CertificadodedepósitoatérminoCDT 5.000.000

11100501 BancodeBogotá 5.000.000SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000

RegistramosaperturadeunCDTa6mesesenBancodeBogotá.

• Cálculo de intereses

I=(5.000.000X18%)/12=$75.000

FECHA:JULIO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 75.000421005 Ingresosfinancieros:Intereses 75.000


RegistramosinteresesganadosenCDTa6mesesenBancodeBogotáparaelmesdejuliode 20xx.

Esteasientoseregistraparalosmesesdeagosto,septiembre,octubreynoviembrede20xx. Los intereses de diciembre se registran con el asiento de cancelación del CDT, como veremosacontinuación.

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El31dediciembrede20xxsecancelaelCDTyseretiranlosinteresesdelmes.

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 5.075.000122505 CertificadodedepósitoatérminoCDT 5.000.000421005 Ingresosfinancieros:Intereses 75.000

SUMAS IGUALES 5.075.000 5.075.000

RegistramoscancelacióndeCDTylosinteresesganadosendiciembrede20xx,BancodeBogotá.


El1ºdemarzode20xxlacompañíaOrienteabrióunCDTa3mesesenelBancodeCaldaspor$3.500.000,queestabanencajaproductodelasventasalcontadodeldíaanterior.Latasaacordadafuedel12%anual,pagaderamensualmente.

Se requiere:1. Registrar la apertura del CDT.2. Calcularycontabilizarlosinteresesdemarzode20xx.3. ContabilizarlacancelacióndelCDTylosinteresesdelúltimomes.

• CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES

Paraunadecuadomanejodelasinversiones,laempresadebeimplementarpolíticasdecontrolinterno,talescomo:

• Verificarlasinversionesenfunciónde:tipodedocumentoquelasrespalda,fechadeadquisición,vencimiento,Nºdeserieeinterésquegenera.

• Examinarlosmovimientosdecomprayventadeinversiones.• Velarporlaseguridadensucustodiamediantecajasfuertesuotrosmecanismos.

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UNIDAD DOS: DEUDORES

2.1. OBJETIVOS

2.1.1. GENERAL

Daraconocerlasnormasrelativasalosregistroscontables,controlesyadministracióndelosdeudorescomercialesynocomerciales.

2.1.2. ESPECÍFICOS

• Contabilizaradecuadamentelasoperacionesrelacionadasconclientesnacionalesydel exterior.

• Reconocer los efectos de las devoluciones y los descuentos en los ingresos de laempresayenelpagodeimpuestos.

• Explicarlosmétodosparacalcularlaprovisiónparacuentasdedifícilcobro.

2.2. CONCEPTO DE DEUDORES

Comprendeel valor de las deudas a cargode terceros y a favor del ente económico,incluidaslascomercialesynocomerciales.Lasprincipalescuentasdeestegruposon:

• Clientes.• Cuentascorrientescomerciales.• Cuentasporcobraracasamatriz.• Cuentasporcobraravinculadoseconómicos.• Cuentasporcobrarasociosoaccionistas.• Cuentasporcobraratrabajadores.• Ingresosporcobrar.• Anticiposdeimpuestos,etc.

Estegrupotambiénincluyeelvalordelasprovisionesparacubrirlaspérdidaspordeudasincobrables, las cuales se deben calcular técnicamente por métodos reconocidos por la DIAN.

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Enestelibroestudiaremoslascuentasmásimportantesdelarelaciónanterior,asaber:

2.2.1. CLIENTES

Representalasdeudasafavordelaempresayacargodepersonasnaturalesojurídicasnacionales o del exterior, generadas por ventas a crédito de productos o servicios.Cuando los clientes son del exterior se debe hacer mensualmente un asiento de ajuste pordiferenciaencambio,aplicandolaTRMvigente.

• MANEJO CONTABLE

• POR EL DÉBITO: estacuentasedebitaenlossiguientescasos:• Porelvalordelasventasacréditofacturadasduranteelperiodo.• Porelvalordelasnotasdébitopor:interesespormora,chequesdevueltos,multas

por pago con cheques sin fondos, etc.• Porelvalordeladiferenciaencambiopositivaconlosclientesdelexterior.

• POR EL CRÉDITO:losclientesseacreditanenlossiguienteseventos:• Porelvalordelospagosefectuadosporelcliente.• Porelvalordelasnotascréditopordevolucionesdemercancías.• Porelvalordelosdescuentosconcedidospostventa.• Porelajustepordiferenciaencambionegativaalfinaldemes.• Porelvalordelostrasladosacuentasdedifícilcobro.• Porelvalordereconsignacióndechequesdevueltos.

EJEMPLOS DE CLIENTES NACIONALES1. El1ºdeagostode20xxlaCompañíaElEdénLtda.vendiómercancíasalaCompañíaPacíficoS.A.por$1.200.000másIVAdel16%,segúnfacturaNº430a30días.Elmargenbrutodeutilidad(MBU)incluidoenelpreciodeventafuedel60%.

Valormercancías=$1.200.000CV=1.200.000/1.60=$750.000ValorIVA16%=$192.000Valortotal=$1.392.000

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FECHA:AGOSTO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 1.392.000

6135 Cio.alpormayorypormenorcostodeventa 750.000

1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 750.000

240802 IVA generado 192.000


SUMAS IGUALES 2.142.000 2.142.000

RegistramosventaacréditosegúnfacturaNº430a30días.

2. Eldía5deseptiembrede20xxgeneramoslanotadébitocomercialNº23por$48.720,porinteresespormoraenelpagodelafacturaNº430.

FECHA:SEPTIEMBRE5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 48.720

421005 Ingresosfinancieros:Intereses 48.720


RegistramosNDNº23porinteresespormora.

3. El7deseptiembrede20xx,laCompañíaPacíficoS.A.pagalatotalidaddeladeudamedianteconsignaciónenchequeenelBancodeBogotá.




SUMAS IGUALES 1.440.720 1.440.720

RegistramospagodelclientePacíficoS.A.segúnfacturaNº430.

4. El día 9 de septiembre de 20xx recibimos nota débito del Banco de Bogotá porcheque devuelto de la Compañía Pacífico S.A. por valor de $1.440.720. En esta caso,comoelclientenohapagadosudeuda,selecarganuevamenteelvalortotalmedianteelsiguienteregistro:

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SUMAS IGUALES 1.440.720 1.440.720

RegistramosNDbancariaporchequedevueltodelclientePacíficoS.A.

• MULTA POR PAGO CON CHEQUE SIN FONDOS:elartículo731delCódigodeComercioestableceunasancióndel20%delvalordelcheque,cuandoesteesdevueltoporfondosinsuficientes.Encumplimientodeestanorma,laempresaenvíanotadébitoNº28porlamultaestablecidaenelcitadoartículo.

Valor multa = 1.440.720X20%=$288.144


13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 288.144

429533 Ingresosdiversos:Multasyrecargos 288.144


RegistramosNDNº28pormultaporchequedevueltodelclientePacíficoS.A.

5. Eldía15deseptiembrede20xx,elclientepagóenefectivolatotalidaddeladeudaqueteníaconlaempresa

FECHA:SEPTIEMBRE15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 1.728.864


SUMAS IGUALES 1.728.864 1.728.864

RegistramospagototaldeclientePacíficoS.A.,facturaNº430.

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EJEMPLOS DE CLIENTES DEL EXTERIORCuandovendemosmercancíasoserviciosaclientesdeotrospaíses,elregistrosehaceaplicandolaTRMvigenteeldíadelaoperaciónysedebeajustaralfinaldecadamespordiferencia en cambio.

1. El1ºdeoctubrede20xxlaCompañíaAlfaS.A.vendiómercancíasalaCompañíaDeltaS.A.deMéxicoporUS$1.810,segúnfacturaNº315,a45días.ElMBUincluidoenelpreciodeventafuedel70%.LaTRMvigenteeldíadelaventafuede$2.100.

Valorventa=1.810X2.100=$3.801.000CV=3.801.000/1,70=$2.235.882

La facturación se hace en dólares, pero el registro contable se realiza en pesos, como mandan las normas colombianas.

FECHA:OCTUBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 3.801.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 2.235.882



SUMAS IGUALES 6.036.882 6.036.882


1. El 31 de octubre de 20xx la TRM se cotizó a $ 2.150 por dólar, razón por la cualdebemoscalcularycontabilizarladiferenciaencambiodelmes.

Valoraoctubre31/xx=US$1.810X$2.150=$3.891.500Valordelaventa1ºoctubre/xx=US$1.810X$2.100=$3.801.000Valorajustepordiferenciaencambiopositiva =$90.500

FECHA:OCTUBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 90.500421020 Ingresosfinancieros:Diferenciaencambio 90.500


Registramos ajuste por diferencia en cambo de octubre de 20xx.

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2. Eldía15denoviembrede20xxelclientepagamedianteconsignaciónrealizadaenlacuentacorrientequelaempresatieneenelBancoInternacionaldeMiami.LaTRMdeldíadelpagofuede$2.130pordólar.

Para contabilizar el pago de la deuda, primero debemos hacer el asiento de ajuste por diferenciaencambiodeldíadelpagoparaactualizarelsaldodeladeuda.

Valoraoctubre31/xx=US$1.810X$2.150=$3.891.500Valordeudaanoviembre15/xx=US$1.810X$2.130=$3.855.300Valordelajustepordiferenciaencambio=$36.200

FECHA:NOVIEMBRE15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER530525 Gastosfinancieros:Diferenciaencambio 36.200

13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 36.200SUMAS IGUALES 36.200 36.200

Registramosajustepordiferenciaencambodenoviembre15de20xx.Seactualizaelsaldo($3.891.500-$36.200=$3.855.300)yseregistraelpagode ladeudaasí:

FECHA:NOVIEMBRE15DE20xxCÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

11101001 Banco Internacional de Miami 3.855.30013051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 3.855.300

SUMAS IGUALES 3.855.300 3.855.300

RegistramospagodelclienteDeltaS.A.segúnfacturaNº315.

2.2.2. DEVOLUCIONES EN VENTAS

Representan el valor de las mercancías devueltas por el cliente porque no cumplencon los requisitos de calidad exigidos por él. Las principales causas de devolución demercancíasson:

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• Defectosdefábrica.• Malacalidaddelproducto.• Referenciadiferentealasolicitadaporelcliente.• Mercancíadañadaeneltransporte.• Lamercancíallegóextemporáneamente.

Silacomprasehizoenefectivo,seledevuelveeldineroalcliente;sifueacrédito,seleenvíaunanotacréditoporelvalordeladevolución,disminuyendoladeudadelcliente.

EJEMPLOS

1. El5denoviembrede20xx,laCompañíaDariénS.A.vendiómercancíasacréditoaElEdénLtda.porvalorde$1.000.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº48a30días.ElMBUincluidoenelpreciodeventafuedel60%.

Valormercancías=$1.000.000CV=1.000.000/1,60=$625.000ValorIVA16%=$ 160.000Valortotal =$1.160.000

FECHA:NOVIEMBRE5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13050501 Clientesnacionales:Cía.ElEdénLtda. 1.160.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 625.000




SUMAS IGUALES 1.785.000 1.785.000

Registramosventaacrédito,segúnfacturaNº48,a30días.

2. Eldía7denoviembrede20xx,elclientedevolviómercancíaspor$200.000másIVA,porquellegóenmalestado.LeenviamosNCNº14porelvalordeladevolución.

Valordevolución =$200.000CV=200.000/1,60=$125.000ValorIVA =$ 32.000ValorNCNº14 =$232.000

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4175 Devoluciónenventas 200.000

13050501 Clientesnacionales:Cía.EdénLtda. 232.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 125.000


RegistramosNCNº14pordevolucióndelafacturaNº48.

NOTA: Cuando el cliente cancela la deuda se hace el siguiente registro.

FECHA:DICIEMBRE7DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 928.000

13050501 Clientesnacionales:Cía.ElEdénLtda. 928.000SUMAS IGUALES 928.000 928.000

RegistramospagodelacompañíaElEdénS.A.

2.2.3. DESCUENTOS EN VENTAS

Representanunmenorvalordelamercancíayseconcedenporrazonespromocionales,porvolumendecompra,porfidelidaddelcliente,poraniversarioyporprontopago.Losdescuentospuedenserdedosclases:comercialesycondicionalesoporprontopago.

• DESCUENTOS COMERCIALES

Seconcedenporelsolohechodecomprar,yaseacomocampañapublicitariaocomomotivaciónalclienteporelvolumendesucompraoporlafidelidadconlaempresa.Estedescuento no se contabiliza.

EJEMPLOEL2denoviembrede20xxlaCompañíaAvendemercancíasalaCompañíaBS.A.porvalorde$3.500.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº435a30días.Concedemosundescuentodel5%porvolumendecompra.ElMBUincluidoenlaventafuedel60%.

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Valormercancías=$3.500.000Valordescuento5% =$ 175.000CV=$3.500.000/1,60=$2.187.500Subtotal =$3.325.000ValorIVA16% =$ 532.000Totalgeneral =$3.857.000


13050501 Clientesnacionales:Cía.BS.A. 3.857.000

6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 2.187.500




SUMAS IGUALES 6.044.500 6.044.500


• DESCUENTOS CONDICIONADOS O POR PRONTO PAGO

Para tener derecho a este descuento se debe cumplir la condición establecida por el vendedor de pagar antes de la fecha de vencimiento de la factura. Este descuentorepresentaungastofinancieroparaelvendedoryuningresofinancieroparaelcomprador.

EJEMPLO

El1ºdeseptiembrede20xx,laCompañíaElSolLtda.vendiómercancíasaElParaísoS.A.por$4.200.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº72a30días.Laventasehizoconlassiguientescondicionesdepago:10/15,8/20,5/25,N/30.ElMBUincluidoenlaventafuedel60%.

Valormercancías=$4.200.000CV=4.200.000/1,60=2.625.000ValorIVA16%=$672.000 Totalgeneral=$4.872.000

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FECHA:SEPTIEMBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

13050501 Clientesnacionales:Cía.ElParaísoS.A. 4.872.000

6135 Cioalpormayorypormenor:Costodeventa 2.625.000




SUMAS IGUALES 7.497.000 7.497.000


El descuento se contabiliza cuando el cliente paga cumpliendo alguna de las condiciones establecidasporelvendedor.

Elclientepagólatotalidaddeladeudaalos15días,porlotantoseganaundescuentoporprontopagodel10%.

Base de descuento.Labaseparacalculareldescuentoeselvalorde lamercancíasinincluir el IVA.BD=$4.872.000/1,16=$4.200.000VD=$4.200.000X10%=$420.000VNP=$4.872.000-$420.000=$4.452.000

FECHA:SEPTIEMBRE16DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 4.452.000

530535 Descuentos comerciales condicionados 420.00013051001 Clientesnacionales:ElParaísoS.A. 4.872.000

SUMAS IGUALES 4.872.000 4.872.000

RegistramospagodelClienteELParaísoS.A.segúnfacturaNº72

2.2.4. CUENTAS INCOBRABLES O DE DIFÍCIL COBRO

Cuandolaempresavendemercancíasacréditocorreelriesgodeperderpartedeldinerodelascuentasporcobraralosclientes,porcausastalescomo:

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1. Muerte del cliente.2. Insolvenciaeconómica.3. Cambio de dirección.4. Caso fortuito.5. Mala fe del cliente.

Parapreverestasituación, laempresadebecrearunaprovisiónparadeudasdedifícilcobro,lacualconsisteencalcularelvalordelacarteradeclientesqueseperderáenelperiodo.Éstarepresentaunadisminucióndelosclientesyunincrementodelosgastos.Elasientocontablesehacedelasiguienteforma:

FECHA:DICIEMBRE10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER519910 Gastoporprovisión:Deudores 0.000139905 Provisiónclientes 0.000


Registramosprovisiónparadeudasincobrablesdelaño20xx.

• MÉTODOS PARA CALCULAR PROVISIÓN PARA CARTERA

Losartículos74y75delDR187de1975establecenlosmétodosaceptadosporlaDIANparacalcularlaprovisiónparacartera.Estosson:

1. MÉTODO INDIVIDUAL:estemétodopermitellevarcomogastosdelperiodocontableel33%delasdeudasconvencimientosmayoresaunaño.

2. MÉTODO GENERAL:estepermitellevaralosgastosdelperiodolasumatoriadelosvaloresobtenidosalaplicarporcentajesvariables,segúnelvencimientodelasdeudasyteniendoencuentalossiguientesparámetros:

• De1a3mesesdevencida0%• De3a6mesesdevencida5%• De6a12mesesdevencida10%• Másde12mesesdevencida15%

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EJEMPLOLa fábricademueblesCaribeLtda.presenta la siguiente información sobre sucarteravencidaa31dediciembrede20xx.

FÁBRICA DE MUEBLES CARIBE LTDA.RELACIÓN DE CARTERA VENCIDA

31 DE DICIEMBRE DE 20xx

VENCIMIENTO EN MESES

CLIENTE Nº DE FACT.

VALOR FACTURA DE 1 A 3 DE 3 A 6 DE 6 A 12 MÁS DE 12 VALOR

TOTALJUANPÉREZ 045 3.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000PEDRORUIZ 075 5.000.000 500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 5.000.000CIA ABC S.A. 083 4.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 4.000.000ROCÍODÍAZ 095 2.000.000 1.000.000 1.000.000 2.000.000CIA NORTE 100 6.000.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 6.000.000

TOTAL 20.000.000 4.000.000 5.000.000 6.000.000 5.000.000 20.000.000%PROVISIÓN 0% 5% 10% 15%

VALOR PROVISIÓN 0 250.000 600.000 750.000 1.600.000

Serequierecalcularycontabilizarlaprovisión,considerandoquelaempresatienecomopolíticapagarlamenorcantidaddeimpuestosposible.

1. MÉTODO INDIVIDUAL=$5.000.000X33%=$1.650.0002. MÉTODO GENERAL=Segúncuadro$1.600.000.

Laempresadebeutilizarelindividualporquegeneraunmayorgastoy,comoconsecuencia,unamenorutilidadeimpuestoderentaycomplementarios.

Elregistrocontabledelaprovisióneselsiguiente:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER519910 Gastoporprovisióndeudores 1.650.000139905 Provisiónclientes 1650.000

SUMAS IGUALES 1650.000 1.650.000

Registramosprovisiónparadeudasincobrablesdelaño20xx.

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• CANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

Cuandolosclientesnopagansusfacturasalvencimiento,debemostrasladarlasacuentasdedifícilcobropara iniciarelprocesodecobrojurídico,directamenteopormediodeempresasdecobranzas.Elregistrocontablesehaceasí:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139001 Cuentasdedifícilcobro 0.000130505 Clientes nacionales 0.000


Registramostrasladodeclientesadeudasdedifícilcobrodelaño20xx.

NOTA: Cuando la empresa hace el cobro mediante empresas de cobranzas, el asiento contablees:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 0.000

519505 Comisiones 0.000

236520 Retención comisiones 0.000

139001 Deudasdedifícilcobro 0.000


Registramoslarecuperacióndedeudasdedifícilcobrodelaño20xx.

Si la empresa realiza el cobro directamente, después de agotar los procedimientos legalessinobtenerresultados,seprocedeacancelarlasdeudasdedifícilcobrocontralaprovisiónparacarteraquetienelaempresa,medianteelsiguienteasiento:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139905 Provisiónclientes 0.000139901 Deudasdedifícilcobro 0.000


Registramoscancelacióndedeudasdedifícilcobrodelaño20xx.

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• COBRO DE CUENTAS INCOBRABLES YA CANCELADAS CON LA PROVISIÓN

Cuandounclientecuyadeudafuecanceladacontralaprovisiónsepresentaalaempresayhaceelpagoparcialototaldelamisma,sehaceelsiguienteasientocontable:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 0.000

425005 Recuperación de deudas malas 0.000SUMAS IGUALES 0.000 0.000

RegistramospagodelclienteXyacanceladaconlaprovisión.

EJEMPLOS1. El1ºdeoctubrede20xxtrasladamosadeudasdedifícilcobrolafacturaNº145por$580.000,anombredePedroTorres.

FECHA:OCTUBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139001 Cuentasdedifícilcobro 580.000130505 Clientes nacionales 580.000


RegistramostrasladodeclientesadeudasdedifícilcobrolafacturaNº145

2. El 31 de diciembre, después de agotar los procedimientos legales sin obtener resultados,decidimoscancelarlafacturaNº145contralaprovisión,así:

FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139905 Provisiónclientes 580.000139901 Deudasdedifícilcobro 580.000


RegistramoscancelacióndelafacturaNº145contralaprovisión.

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3. El 15 de marzo de 20xx se presentó a la empresa el señor Pedro Torres para hacer un abonode$100.000alafacturaNº145,quehabíasidocanceladacontralaprovisiónendiciembrede20xx.Elregistrocontabledelabonosehaceasí:

FECHA:MARZO15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 100.000425005 Recuperación de deudas malas 100.000


RegistramospagodelclientePedroTorres,facturaNº145,yacanceladaconlaprovisión.

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UNIDAD TRES: INVENTARIOS

3.1. OBJETIVOS

3.1.1. GENERAL

Desarrollarlascompetenciasparaelregistroycontroldelasoperacionesrelacionadasconlosinventariosdemercancías.

3.1.2. ESPECÍFICOS

• Realizar los asientos contables básicos de las operaciones relacionadas con lossistemasdeinventariosperiódicoopermanente.

• Explicarlasdiferenciasentrelossistemasdeinventariosperiódicoypermanente.• Determinarloscostosdeventasyelinventariofinalencadasistema.• Desarrollarlascompetenciasparaelmanejodelastarjetasdekárdez.• Establecer la incidenciade losmétodosdevaluaciónde inventariosenelcostode

ventas,elinventariofinalyelpagodeimpuestos.

3.2. CONCEPTO DE INVENTARIOS

Son bienes corporales adquiridos por la empresa con la intensión de comercializarlos, transformarlos o consumirlos en la fabricación de un producto o la prestación de un servicio

3.2.1. CLASES DE INVENTARIOS

Dependiendodeltipodeempresas,podemosestablecerlosinventarios,así:

• Enlasempresasindustrialesomanufactureras,encontramoslossiguientestiposdeinventarios:a. Inventariodemateriasprimas(1405).b. Inventariodeproductosenproceso(1410).c. Inventariodeproductosterminados(1430).

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d. Inventariodemateriales,repuestosyaccesorios(1455).e. Inventariodeenvasesyempaques(1460).

• Enlasempresascomerciales,generalmenteencontramossolountipodeinventarios:demercancíasnofabricadasporlaempresas(1435)

• Enlasempresasdeservicios,porlogeneralnosemanejainventarios.

3.2.2. SISTEMAS DE INVENTARIOS

Son los procedimientos utilizados por la empresa para elmanejo de sus inventarios.Existendossistemasdeinventarios,queson:

• Inventario periódico o analítico: cuando se usa este sistema se debe hacer unconteofísicodelamercancíaafinaldelperiodoparaconocerelvalordel inventariofinal.

Paracalcularelcostodeventasporestesistema,seutilizaunprocedimientoconocidoconelnombredejuegodeinventarios,paralocualsedebeconocerlosinventariosinicialyfinaldelperiodo.Parasucálculoutilizamoslasiguientefórmula:CV=II+CN–IF;endonde:

II=inventarioinicial.CN=comprasnetas.=CB–DVCCB = compras brutas.DVC=devolucionesencompras.IF=inventariofinal.

EJEMPLO

LacompañíaLaSultanaS.A.presentalasiguienteinformaciónsobresusoperacionesconmercancíasadiciembre31de20xx:

1. Inventarioinicial=$53.874.5002. Inventariofinal=$18.874.680

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3. Compras del mes = 46.818.6404. Devolucionesencompras=$1.680.000

CV=53.874.500+(46.818.640–1.680.000)–18.874.680=$80.138.460

• Inventario permanente o perpetuo: cuandoseutilizaestesistemaseconoceenformapermanenteelvalordelinventario,debidoaqueelmovimientodecomprayventademercancíasseregistraenlacuentaMercancíasnofabricadasporlaempresa(1435).Paramantenerunadecuadocontroldelamercancíaserequieredelastarjetas de kárdex.

Elcostodeventastambiénseconoceenformainmediataporqueeselsaldodelacuenta6135llamadaComercioalpormayoryalpormenor.

Elartículo2de laLey174de1.994establecequetodaempresaobligadaapresentardeclaraciones tributarias firmadas por contador público o revisor fiscal, debe usarobligatoriamenteelsistemadeinventariopermanente.

3.2.3. MÉTODOS PARA VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Representanlosmecanismosusadosenlaempresaparaasignarelvalordesusinventarios.Losmáscomunesson: • Identificación específica:seutilizaenaquellasempresasquevendenmercancíasquesepuedenidentificarfácilmenteporelmodelo,lareferencia,númerodeserie,númerodechasis,etc.Serecomiendaparaconcesionariosdevehículos,joyerías,almacenesdeelectrodomésticos,almacenesdemuebles,etc.Seutilizaunkárdexparacadaproducto.

• Retail o detallista:estemétodoseutilizaenalmacenesquevendenaldetalgrandescantidadesdeartículosdiversos,talescomo:almacenesdecadena,ferreterías,droguerías,etc.Elinventariosevalúaapreciodeventayenelkárdexsóloseregistrancantidades.

• Promedio ponderado: este método valora el inventario final utilizando el costopromedio de los artículos comprados durante el periodo; es el más utilizado en laactualidad por la facilidad de manejo.

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EJEMPLO1

Almacén de calzado Betty Ltda. Presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx

1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100,Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.

2. Información contable:

1. Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.2. Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/u,segúnfacturaNº5.3. Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.4. Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.5. Agosto 20/xx: devolución de la compra S/F Nº 10 de 5 pares que resultaron

imperfectos.6. Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.7. Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.

Se requiere:

1. Elaborarlatarjetadekárdexporelmétodopromedioponderado.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay

costodeventasconlosresultadosdelkárdex.

1. Tomadode:CoralDelgado&GudiñoDávila,s.f.,p.152.

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ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.

TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA

NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5

PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA.CANT. MAX.:100 CANT. MIN.: 5 UNIDAD: PARES

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

VALOR

UNITARIO

COMPRAS VENTAS SALDOS

FECHA DETALLES CANT. VALOR CANT. VALOR CANT. VALOR

01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.000

05/xx/20xx COMPRACONTADOS/FNº05 $13.000 10 $150.000 30 $390.000

08/xx/20xx VENTACONTADOS/FNº01 $13.000 5 $65.000 25 $325.000

18/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/FNº10 $13.375 15 $210.000 40 $535.000

20/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAS/FNº10 $13.286 -5 -$70.000 35 $465.000

25/xx/20xx VENTACRÉDITOS/FNº02 $13.286 25 $332.143 10 $132.857

28/xx/20xx DEVOLUCIÓNVENTAS/FNº2 $13.286 -5 -$66.429 15 $199.286

CV= $330.714

• Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) O FIFO: este método supone que la primeramercancíaquesecompraes laprimeraquesevende.Seutilizaenempresasque comercializan productos perecederos como verduras, frutas, hortalizas, carnes,lecheyderivados,etc.Estemétodogeneraelmenorcostodeventas,elmayorvalordelinventariofinal,lamayorutilidady,porconsiguiente,elmayorimpuestoderenta.

EJEMPLOAlmacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx.

1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100-Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.

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2. Información contable:• Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.• Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/usegúnfacturaNº5.• Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.• Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.• Agosto20/xx:devolucióndelacompraS/FNº10de5paresqueresultaronimperfectos.• Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.• Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.

Se requiere:1. ElaborarlatarjetadekárdexporelmétodoPEPS.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay


ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA

NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA. CANT. MAX: 100 CANT. MIN: 5 UNIDAD: PARES

MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS - FIFO) VALOR

UNITARIOCOMPRAS VENTAS SALDOS

FECHA DETALLES CANT VALOR CANT VALOR CANT VALOR01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.00005/xx/20xx COMPRACONTADOF/T5 $15.000 10 $150.000 10 $150.00008/xx/20xx VENTA CONTADO FT 01 $12.000 5 $60.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.000 $12.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.00018/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/F10 $14.000 15 $210.000 15 $210.000 $12.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.00020/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAF/T10 $14.000 -5 -$70.000 10 $140.00025/xx/20xx VENTACRÉDITOS/F02 $12.000 15 $180.000 0 $0 $15.000 10 $150.000 0 $0 $14.000 10 $140.00028/xx/20xx DEVOLUC.VENTAF/T02 $15.000 -5 -$75.000 5 $75.000 $14.000 10 $140.000 CV= $315.000

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• Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS – LIFO): para este método, la últimamercancíaquesecompraeslaprimeraquesevende.Seutilizaenferreterías,fábricasdebloques,almacenesdematerialesparalaconstrucción,etc.Permiteobtenerunmayorcostodeventasy,comoconsecuencia,unamenorutilidadeimpuestoderenta.Elvalordelinventariofinaleselmenordelostresmétodos,porquelamercancíaquequedaenexistenciasenlamásantigua,queporlogeneralseadquirióaunmenorcosto.

EJEMPLOAlmacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx.

1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100-Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.

2. Información contable:1. Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.2. Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/usegúnfacturaNº5.3. Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.4. Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.5. Agosto 20/xx: devolución de la compra S/F Nº 10 de 5 pares que resultaron

imperfectos.6. Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.7. Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.

Se requiere:1. ElaborarlatarjetadekárdexporelmétodoUEPS.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay


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ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA

NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA. CANT. MAX: 100 CANT. MIN: 5 UNIDAD: PARES

MÉTODO: ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS - LIFO) VALOR

UNITARIOCOMPRAS VENTAS SALDOS

FECHA DETALLES CANT VALOR CANT VALOR CANT VALOR01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.00005/xx/20xx COMPRACONTADOF/T5 $15.000 10 $150.000 10 $150.000 $12.000 20 $240.00008/xx/20xx VENTA CONTADO FT 01 $15.000 5 $75.000 5 $75.000 $12.000 20 $240.000 $15.000 5 $75.00018/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/F10 $14.000 15 $210.000 15 $210.000 $12.000 20 $240.000 $15.000 5 $75.00020/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAF/T10 $14.000 -5 -$70.000 10 $140.000 $12.000 10 $120.000 10 $120.00025/xx/20xx VENTACRÉDITOS/F02 $15.000 5 $75.000 0 $0 $14.000 10 $140.000 0 $028/xx/20xx DEVOLUC.VENTAF/T02 $12.000 -5 -$60.000 15 $180.000

CV= $350.000

ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.CUADRO COMPARATIVO DE LOS TRES MÉTODOS

AGOSTO 31/xx

CONCEPTOS UEPS P. POND. PEPSINGRESOS POR VENTAS $650.000 $650.000 $650.000Menos:COSTODEVENTAS $350.000 $330.714 $315.000UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $300.000 $319.286 $335.000Más:INGRESOSNOOPERACIONALES 0 0 0Menos:GASTOSNOOPERACIONALES 0 0 0UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $300.000 $319.286 $335.000Menos:PROVISIONPARAIMPTORENTA25% $75.000 $79.822 $83.750UTILIDAD NETA $ 225.000 $ 239.464 $ 251.250

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UNIDAD CUATRO: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

4.1. OBJETIVOS

4.1.1. GENERAL

Explicarelmanejocontabledelapropiedad,plantayequipos,ylasnormasrelacionadasconladeterminacióndelcosto,depreciaciónyvalorizaciones.

4.1.2. ESPECÍFICOS

• Conocerlaclasificacióndelapropiedad,plantayequipos.• Registrarelcostodelapropiedad,plantayequipos,aplicandolanormatividadvigente.• Calcularycontabilizarladepreciación,aplicandolosdiferentesmétodos.• Contabilizar adecuadamente las inversiones posteriores realizadas a la propiedad,

plantayequipos.• Calcularycontabilizarlasvalorizacionesyprovisionessegúnlasnormasvigentes.

4.2. CONCEPTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Son bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa con la intención de usarlos enformapermanenteparalaproducción,laadministración,laprestacióndeserviciosopara arrendarlos, en cumplimiento de su objeto social.

Secontabilizanporsucostohistórico,que incluyeelpreciodecompra,elvalorde losfletes, seguros, impuestos no descontables, impuestos de nacionalización, gastos deinstalación, diferencia en cambio, entre otros. El costo histórico se puede incrementar conelvalordelasadiciones,mejorasoreparacionesqueincrementensuproductividadoalarguensuvidaútil.Elvalordelasreparacionesmenoresomantenimientosedebenregistrar como gastos del periodo.

Paraqueunbiensepuedaregistrarenestegrupo,debecumplirciertascaracterísticas,talescomo:tenerunavidaútilmayoraunaño,uncostorelativamentegrandeynoestardestinadoparaventa,sinoparaelusodelaempresa.

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4.2.1. CLASIFICACIÓN DE LA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS.

Esteítemseclasificaentresgrupos,queson:

1. Activosnodepreciables.2. Activosdepreciables.3. Activosagotables.

• ACTIVOS NO DEPRECIABLES: sonaquellosque,porsunaturaleza,nopierdenvaloralusarlosenlaproducción,administraciónoprestacióndeservicios.Tienenunavidaútililimitadaoseencuentraaúnenprocesodeproducciónomontaje.Ejemplos:terrenos,construcciones en curso, maquinaria en montaje, etc.

• ACTIVOS DEPRECIABLES: son aquellos que pierden valor al ser usados en laproducción,administraciónoprestacióndeservicios,porlaaccióndefactoresnaturalesoporlaobsolescencia.Ejemplos:construccionesyedificaciones,maquinaria,equiposdeoficina,equiposdecomputaciónycomunicaciones,flotayequipodetransporte,etc.

• ACTIVOS AGOTABLES: representanlosrecursosnaturalesrenovablesynorenovablescontroladosporlaempresa.Sucantidadyvalordisminuyenamedidaqueseextraenoremueven.Ejemplos:canteras,yacimientos,minas,bosquesmadereros,etc.

4.2.2. VIDA ÚTIL

Eselperiododuranteelcualseesperaquelapropiedad,plantayequiposcontribuyaconlageneracióndeingresosparalaempresa.ELDR3019de1989establecelavidaútildelosactivosasí:

Tipo de Activo Vida útil en años Porcentaje de depreciación anualEdificaciones 20 5%MaquinariayEquipos 10 10%Equiposdeoficina 10 10%Mueblesyenseres 10 10%Equiposdecomputaciónycomunicación 5 20%

Flotayequipodetransporte 5 20%

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4.2.3 DEPRECIACIÓN

Eslapérdidasistemáticadevaloraqueestásometidounactivoporeluso,eltiempoyla obsolescencia. También se puede decir que la depreciación es el gasto o costo que la empresadebereconocerenelperiodoporelusoquehacedesusactivos.Otrosautoresladefinencomoelvalorqueresultadedistribuirelcostodeunactivoentreelnúmerodeañosdesuvidaútilestimada.

• CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

Ya se dijo que la depreciación representa un gasto o costo para la empresa en cadaperiodo.Elmanejocontableserá,entonces,elsiguiente:

1. Sielactivodepreciadoseusaenlaadministración,elregistrosehacelacuenta5160débito.

2. Sielactivoestáasociadoaldepartamentodeventas,secontabilizaenlacuenta5260débito.3. Sielactivoseusaenlaproducción,seregistracomouncostoindirectodefabricación

en la cuenta 7360 débito.4. Elregistrocréditoenlostrescasossehaceenlacuenta1592:depreciaciónacumuladaCR.

• MÉTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN

Sonlosprocedimientosempleadosparacalcularlapérdidadevalordelosactivosdeunaempresa.Losmásimportantesson:

• Línearecta.• Sumadelosdígitosdevidaútildelactivo.• Unidades de producción.• Saldos decrecientes o reducción de saldos.

• MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Estemétodo supone que el activo pierde elmismo valor en cada periodo. Es elmásutilizadoporlosimpledesumanejo.Parasuestudionovamosaconsiderarelvalordesalvamento.

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Paracalcularladepreciaciónporestemétodopodemosusarlassiguientesfórmulas:

COSTO DEL ACTIVODA = ------------------------------------------ Depreciación anual VIDA ÚTIL

COSTODELACTIVOXNºMESESDM = ------------------------------------------ Depreciación mensualVIDAÚTILX12

COSTODELACTIVOXNºDÍASDD = ------------------------------------------- Deprecación diariaVIDAÚTILX360

EJEMPLOEldía1ºdeenerode20xxlacompañíaABCLtda.compróunacamionetapararepartirlamercancíaquevendeasusclientes.Elvalordelacomprafuede$60.000.000.

Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelaño20xx.2. Elaborar el cuadro general de deprecación de la camioneta.3. Presentación en el Balance general a diciembre 31 de 20xx.

1. CÁLCULO

Costohistórico=$60.000.000

Vidaútil=5años

60.000.000DA=----------------=$12.000.000ANUALES 5Segúnestemétodo,lacamionetapierdeanualmente$12.000.000desuvalordecosto.

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CONTABILIZACIÓN

FECHA:DICIEMBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER526035 Depreciacióndeflotayequipodetransporte 12.000.000159262 Deprec.acumuladadeflotayequipotransp. 12.000.000

SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000

Registramos gasto por depreciación de camioneta durante el año 20xx.

Siqueremosconocerelvalormensualodiario,aplicamoslafórmulacorrespondiente. 60.000.000X1DM=------------------------=$1.000.0000MENSUAL5X12 60.000.000X1DD = -------------------------- = 33.333 DIARIOS5X360

2. CUADRO DE DEPRECIACIÓN ANUAL

CIA ABC LTDA.CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN

ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO:LÍNEARECTA

AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $12.000.000 $12.000.000 $48.000.00002 $12.000.000 $24.000.000 $36.000.00003 $12.000.000 $36.000.000 $24.000.00004 $12.000.000 $48.000.000 $12.000.00005 $12.000.000 $60.000.000 0

ValornetoVN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumuladaObservamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaescero.

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3. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 DIC/xx

CIA ABC LTDA.BALANCE GENERAL

31 DIC/xx

ACTIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(12.000.000) $48.00.000

• MÉTODO DE SUMA DE LOS DÍGITOS DE VIDA ÚTIL

Esunmétododedepreciaciónaceleradaporquecargaunmayorvalorpordeprecacióna los primeros años de vida útil del activo y unmenor valor a los últimos años paracompensarconlosgastosdemantenimiento,conservandounequilibrioenlosgastosdela empresa.

Secalculaaplicandolasiguientefórmula:

D = CH x FD

D= Depreciación anual.CH = Costo histórico.FD = Factor de depreciación.

X=Nºdeañosdevidaútilquelequedanalactivo.FD = -------- Y=Sumatoriadelosañosdevidaútil.

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EJEMPLOEldía1ºdeenerode20xx,laCompañíaABCLtda.compróunacamionetapararepartirlamercancíaquevendeasusclientes.Elvalordelacomprafuede$60.000.000.


1. CÁLCULO

Costohistórico=$60.000.000

Vidaútil=5años

SD=sumatoriadelosañosdevidaútil=1+2+3+4+5=15 Tambiénsepuedecalcularaplicandolafórmula:

N (N+1)SD=-------------,dondeN=eselnúmerodeañosdevidaútildelactivo. 2

Enelcasodelacamionetasería:

5 (5+1)SD = --------------- = 15 260.000.0000X5PRIMERAÑO=D=-------------------------=$20.000.000 15

60.000.0000X4SEGUNDOAÑO=D=-------------------------=$16.000.000 15

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60.000.0000X3TERCERAÑO=D=-------------------------=$12.000.000 15 60.000.0000X2CUARTOAÑO=D=-------------------------=$8.000.000 15 60.000.0000X1QUINTOAÑO=D=-------------------------=$4.000.000 15 Observamosque,efectivamente,ladepreciacióndelosprimerosañosesmayorqueladelosúltimos.Estemétodolepermitealaempresapagarmenosimpuestoderentaenlosprimerosañosdeusodelactivo.

2. CUADRO DE DEPRECIACIÓN ANUAL


ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO:SUMADELOSDÍGITOSDEVIDAÚTIL

AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $20.000.000 $20.000.000 $40.000.00002 $16.000.000 $36.000.000 $24.000.00003 $12.000.000 $48.000.000 $12.000.00004 $8.000.000 $56.000.000 $4.000.00005 $4.000.000 $60.000.000 0

Valorneto:VN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada

Observamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaescero.

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31 DIC/xx

ACTIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(20.000.000)$40.00.000

Vemosqueelvalornetodelacamionetaenelbalancegeneraldediciembre31/xxesde$40.000.000,$8.000.000menosquecuandoseusaelmétododelínearecta.

• MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Este método se utiliza en aquellas empresas donde los activos tienen una vida útilestrechamenterelacionadaconsucapacidaddeproducción,porejemplo:maquinarias,equipos, vehículos, etc. Esta capacidad de producción puede expresarse en unidadesproducidas,horasmáquina,kilómetrosrecorridos,etc.

Paracalcularladepreciaciónseutilizalasiguientefórmula: D=NºdeUds.XFD

CostodelactivoFD = ------------------------------------ Capacidad de producción

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EJEMPLOLa compañía Industrial S.A. compró en elmes demarzo de 20xx unamáquina por $36.000.000, con capacidad para fabricar 6.000.000 de unidades.

Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelmesdemarzode20xx.2. Presentación en el Balance general a marzo 31 de 20xx.

1. CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE MARZO/xx

Costodelactivo=$36.000.000

Capacidad de producción = 6.000.000 de uds.

36.000.000FD=------------------=$6/ud. 6.000.000

Suponiendoqueenelmesdemarzosefabricaron500.000Uds.,elvalordeladepreciaciónserá:

D=500.000X6=$3.000.000

CONTABILIZACIÓN

FECHA:MARZO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER736010 CIF Depreciación de maquinaria 3.000.000159210 Deprec.acumuladademaquinariayequipos 3.000.000

SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000

Registramos costo por depreciación de maquinaria durante el mes de marzo de 20xx.

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2. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 MARZO/xx


31 MARZO/xx

ACTIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSMAQUINARIAYEQUIPOS $36.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(3.000.000)$33.00.000

• MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES O REDUCCIÓN DE SALDOS

Estemétodoseutilizaenaquellasempresasqueestimanvalordesalvamento,residualoderescateparasusactivos.Secalculaaplicandounatasafijaalvalornetoovalorenlibrosdelactivo.

Valor de salvamento, residual o de rescate:eselvalorporelcualseesperavenderelactivodespuésdeagotarsuvidaútil.EnColombiaestemétodotienepocaaplicación.

Lafórmulaautilizares:

D = VN x FD en donde,VN= Valor neto o Saldo en libros,FD= Factor de depreciación,N=Númerodeañosdevidaútildelactivo,VS=ValordesalvamentoovalorresidualCH= Costo histórico

FD = 1 -

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EJEMPLORetomando el ejemplo de la camioneta del método de línea recta,vamosaconsiderarunvalordelsalvamentodel10%delcosto,esdecir,$6.000.000.


1. CÁLCULO

Costohistórico=$60.000.000Vidaútil=5añosValordesalvamento=$6.000.000

FD = 1 - = 0.3690

PRIMERAÑO=60.000.000X0.3690=$22.140.000

SEGUNDOAÑO=37.860.000X0.3690=$13.970.340

TERCERAÑO=23.889.660X0.3690=$8.815.285

CUARTOAÑO=15.074.375X0.3690=$5.562.445

QUINTOAÑO=9.511.930X0.3690=$3.511.930

73


2. CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN


ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO: SALDOS DECRECIENTES. VALOR SALVAMENTO:$6.000.000

AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $22.140.000 $22.140.000 $37.860.00002 $13.970.340 $36.110.340 $23.889.66003 $8.815.285 $44.925.625 $15.074.37504 $5.562.445 $50.488.070 $9.511.93005 $3.511.930 $54.000.000 $6.000.000

Valorneto:VN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada

Observamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaeselvalordesalvamentode$6.000.000.



31 DIC/xx

ACTIVO

CORRIENTE

NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(22.140.000)$37.860.000

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UNIDAD CINCO: ACTIVOS INTANGIBLES

5.1 OBJETIVOS

5.1.1 GENERAL

Identificarlarelevanciadelosactivosintangiblesysuimportanciaparalaempresa.

5.1.2. ESPECÍFICOS

• Reconocerlosdiferentestiposdeactivosintangiblesymanejarloscontablemente.• Calcularycontabilizarlaamortizacióndelosactivosintangibles.

5.2 CONCEPTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

“Losactivos intangiblescomprendenaquellosrecursosobtenidospor laempresaque,alcarecerdenaturalezamaterial,implicanunderechooprivilegioydecuyoejerciciooexplotaciónpuedenobtenersebeneficioseconómicosenvariosperiodosdeterminables,comopatentes,marcas,derechosdeautor,créditomercantil, franquicias…”(Siniestra,PolancoyHenao,2005,p.219)

Aligualquelosbienestangibles,elcostohistóricodeestosactivosdebecorresponderalmontodelaserogacionesclaramenteidentificablesenqueefectivamenteseincurraosedeba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

Otro concepto de activos fijos intangiblesmuestra que son aquellos activos fijos quenotienenninguna formafísicaperoque, sinembargo,tienenunvaloracausade losderechosoprivilegiosqueconfierenaldueño.Unapatenteesunejemplodeunactivofijointangible.Estaconfiereasudueñounderechoparafabricarciertacosa,oparausarciertoprocesodemanufactura,yestederechoesexclusivo.Sielderechotienealgúnvalorparasupropietario,serácontabilizadocomounactivofijointangible.Esciertoquelapatenteensíseevidenciaráporciertosdocumentos legalestangibles;sinembargo,no es la sustancia del papel tangible lo quetiene valor, sino los derechos intangiblesconferidos en él.

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Para reconocer la contribución de estos activos a la generación de ingresos del enteeconómico,sedebenamortizarenformasistemáticaalolargodesuvidaútil.Estaúltimasedebedeterminartomandoellapsoquefueremenorentreeltiempoestimadodesuexplotaciónyladuracióndesuamparolegalocontractual.Paracalcularsuamortizaciónperiódicasedebenutilizarmétodosdereconocidovalortécnico,comolosutilizadosparadepreciarpropiedades,plantayequipo(losmétodosdelínearecta,sumadelosdígitosdelosaños,unidadesdeproducción)yotrosqueseanadecuadossegúnlanaturalezadel activo correspondiente, y que cumplan de lamejormanera con la norma básicadeasociación.Alfinalizarelperiodocontablesedebenreconocerlascontingenciasdepérdida,ajustandoyacelerandosuamortización.

5.2.1. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Elajustecontablequesedeberealizaralfinaldecadaperiodo,parareconocerelgastoporamortizacióndeunactivointangible,eselsiguiente:

FECHA:DIC31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER516510 Amortizacióndeintangibles 3.000.000

1698 Amortizaciónacumuladade… 3.000.000SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000

Registramosamortizacióndeintangiblesa31dedic/xx.

Eltratamientocontabledelosactivosintangiblessigue,entérminosgenerales,losmismosparámetrosdepropiedades,plantayequipo.Estosactivos,porcarecerdeformafísica,estánsujetosaestimacionessubjetivas,tantoenladeterminacióndesucostohistóricocomoenlosañosdevidaútil.Enespecialaquellosquenosonadquiridosporlaempresasinoquehansidodesarrolladosporellacomofrutodeinvestigacionescientíficas.

5.2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS INTANGIBLES

Losactivosintangiblesmásconocidossonlossiguientes:

• Créditomercantil.• Marcas.

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• Patentes.• Concesionesyfranquicias.• Derechos.• Knowhow.• Licencias.

• CRÉDITO MERCANTIL

Consiste en la reputación de que gozan algunas empresas, la cual les permite tener ciertasventajascomercialessobresuscompetidores.Entérminosfinancieros,sedefinecomoelvaloractualdelasfuturasutilidadesenexcesodelasrealizadasporlaindustriaen promedio. Esto, por el hecho de que algunas empresas pueden obtenermayoresutilidadesqueelpromediodelaindustria,nosoloporelbuentratoalosclientes,sinoporotros factores intangibles comoubicación,entregasoportunas, servicioal cliente,calidad y garantía de los productos. El crédito mercantil generalmente se adquierecuandosecompraunaempresaporencimadelvalorcomercialdesusactivostangibles.LaprimapagadaporencimadeestevalordeberegistrarseenloslibrosdelcompradorypresentarseenelbalancegeneralenunacuentadenominadaCréditomercantil.

EJEMPLO

LaCompañíaAlfaLtda.compraenfebrero10de20xxel100%delaCompañíaOmegaS.A., dedicada a la producción. El valor de compra fue $12.000.000, los activos de lacompañíaadquiridatienenunvalorenlibrosde$8.500.000.

Valordelacompra =$12.000.000Valornetodeactivos =$8.500.000Mayorvalorpagado =$3.500.000

La anterior diferencia constituye el valor del crédito mercantil adquirido que tendrátratamientodeactivointangibleysecontabilizaasí:

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FECHA:FEBRERO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER120520 Inversiónenindustriasmanufactureras 8.500.000160510 Créditomercantiladquirido 3.500.000


RegistramoscompradelacompañíaOmegaS.A.

• PATENTES

Sonlosderechosdeexclusividadotorgadosporelgobierno,queamparantodainvenciónnuevaresultantedeunprocesocreadorosusceptibledeaplicaciónindustrial.Tambiénesfactiblepatentarelperfeccionamientodelainvención,sireúnelosrequisitosdenovedadyaplicaciónindustrial,silasolicitudlahaceeltitulardelapatenteoriginal.

Laspatentespuedenserdedostipos:las compradas por la empresa,encuyocasosevalúanalcostodeadquisiciónyseamortizandeformasistemática,ylas desarrolladas por la empresaatravésdesusinvestigaciones.Lavaluacióndeestasúltimaspresentaciertadificultad,haciéndosenecesariorecurriraavalúosdeperitos,loscuales,conbaseencostosygastosocurridosensudesarrollo,determinansucostohistórico.

EJEMPLOLaCompañíaDeltaS.A.adquiere,el1ºdeenerode20xx,unapatenteparaexplotacióndeterrenosporvalorde$15.000.000decontado.Eltérminolegalesde12años.Enenero10pagaporgastosderegistroylegalizaciónlasumade$1.500.000;enenero20pagaunacomisiónporconceptodeadquisicióndelapatente$3.000.000.

Losregistroscontablessonlossiguientes:

FECHA:ENERO1ºDE20xxCÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 15.000.000


Registramos la adquisición de una patente para explotar un terreno.

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FECHA:ENERO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 1.500.000


Registramos gastos de registro de una patente.

FECHA:ENERO20DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 3.000.000


Registramos gastos por comisiones en compra de patente.

Elcostohistóricodelapatente,segúnlosregistros,asciendena$19.500.000.Eltérminodeamortizaciónnopuedesersuperiorasutérminolegal,aunquepuedesucederquelapatentepierdasuutilizaciónenuntérminomenor.

• MARCAS

Registros de fábrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos, visibles ysuficientementedistintivos.Surazóndeserseexplicaporlanecesidadquetienecadaempresadediferenciarlosproductosquefabricaolosserviciosquepresta,conelfindeindividualizarlosodiferenciarlosentreotrossimilaresoiguales.

Elregistrodeunamarcatendráunaduracióndecincoañosapartirde lafechadesuotorgamientoypodrárenovarseindefinidamenteporperiodosiguales.

• KNOW HOW

Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada en un arte o técnica ysusceptibledecederseparaseraplicadaconeficienciaenelmismoramo.Estatécnicaes,porlogeneral,elresultadodeinvestigacionesespecialesquenoestánalalcancedetodosyseguardacelosamente.

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• DERECHOS DE AUTOR

Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados por el gobierno a los autores deobrasartísticasoliterarias,cuyoobjetivoesprotegerlasdeposiblescopiasoplagios.Losdesembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a medida queseefectúen.Soloseconsiderancostososecapitalizancuandoseadquierenycuandolainversiónlojustifica.Debeamortizarseentreelnúmerodeañosenloscualesseestimaqueproduciráingresos.

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UNIDAD SEIS: ACTIVOS DIFERIDOS

6.1. OBJETIVOS

6.1.1. GENERAL

Identificarlaimportanciadelosactivosdiferidosysupresentaciónenelbalancegeneral.

6.1.2. ESPECÍFICOS

• Reconocerlaclasificacióndelosactivosdiferidosymanejarloscontablemente.• Calcularycontabilizarlaamortizacióndelosactivosdiferidos.

6.1. CONCEPTO DE ACTIVOS DIFERIDOS

Sontodosaquellosrecursosdepropiedaddelaempresa,diferentesdelosclasificadoscomoactivoscorrientesynocorrientes(Sinisterrayotros,2005,p.221).

6.1.1. CLASIFICACIÓN DE LOS DIFERIDOS

Estosactivossepuedenclasificardelasiguientemanera:

• Gastospagadosporanticipado.• Cargosdiferidos.• Costosporexploraciónporamortizar.• Costosdeexplotaciónydesarrollo.• Amortizaciónacumulada.

• GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Erogacionesrealizadasporelenteeconómicoporconceptodegastosquecubrenmásdeunperiodocontable.Ejemplosdeestosactivosson:segurospagadosporanticipado,interesesdeducidosporanticipado,arrendamientoyotrosdesembolsosdeloscualesseesperarecibirserviciosfuturos.Esunactivoqueseconvierteengasto.

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EJEMPLO

Enenero2de20xxlaCompañíaSMPLtda.adquirióunapólizadeseguroscontraincendiopara12meses,porvalorde$2.400.000,medianteunchequedelbancodeBogotá.

FECHA:ENERO2DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER170520 Segurosyfianzas 2.400.000


Registramos compra de una póliza de seguros contra incendio.

Mensualmente la empresa debe hacer un asiento de ajuste para reconocer en el estado deresultadoselgastoporsegurosdecadaperiodo.Elasientocontablees:

Valorajuste=2.400.000/12=$200.000

FECHA:ENERO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513025 Seguros contra incendio 200.000170520 Segurosyfianzas 200.000


Registramosgastosporseguroscontraincendiodeenero/xx.

• CARGOS DIFERIDOS

Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en periodos anterioresydelosqueseesperaobtenerbeneficioseconómicosenotrosperiodos.Seconsideran como cargos diferidos los costos incurridos por la empresa durante sus etapas deorganización,construcción,instalación,montajeypuestaenmarcha.

Los montos incurridos en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargosdiferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple lossiguientesrequisitos:

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• Loscostosygastosatribuiblessepuedenidentificarseparadamente.• Sufactibilidadtécnicaestádemostrada.• Existenplanesdefinidosparasuproducciónyventa.• Sumercadofuturoestárazonablementedefinido.

Lasmencionadassumaspuedendiferirseenrelaciónconlosdiversosproductosoprocesosenquetenganusoalternativo,siempreycuandocadaunocumpladichascondiciones.

El costohistóricode los activosdiferidos sedebeamortizaren forma sistemáticapormétodosdereconocidovalortécnico,comolosusadosparadepreciarlaspropiedades,planta y equipo o para amortizar activos intangibles (los de línea recta, suma de losdígitosdelosaños,unidadesdeproducción,etc.)

Losgastospagadosporanticipadodebenamortizarseduranteelperiodoenelcualserecibanlosservicios;mientrasqueloscargosdiferidos,desdeelmomentoenquegenereningresos.Sedebetenerencuentaque loscorrespondientesaorganizaciónpreoperativosypuestaenmarcha se deben amortizar en elmenortiempo, entre el estimado en el estudio defactibilidadparasurecuperaciónyladuracióndelproyectoespecíficoquelosoriginó,yquelas mejoras a propiedades tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se debenamortizarenelperiodomenorentreladuracióndelrespectivocontratoysuvidaútil.

EJEMPLOComercialLaDoradadesembolsóel1defebrerodelaño20xxlasumade$4.500.000porconceptodegastosdetraslado,reorganizaciónypuestaenmarchadesusinstalaciones.La empresa espera amortizar estos costos y gastos en un periodo de 5 años, por elmétododelínearecta.

El asiento en forma de diario para registrar el desembolso de dinero realizado por la empresael1defebreroeselsiguiente:

FECHA:FEBRERO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER171004 Organizaciónypreoperativos 4.500.000


Registramosgastosdetrasladoyreorganizacióndeoficina.

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Elajustealfinaldecadamesparareconocerelgastoporamortizacióndeesteactivoeselsiguiente:

Valorajusteanual=4.500.000/5=$900.000Valorajustemensual=900.000/12=$75.000

FECHA:FEBRERO28DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER516515 Amortizacióndecargosdiferidos 75.000171004 Organizaciónypreoperativos 75.000


Registramosamortizacióndegastospreoperativos.

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UNIDAD SIETE: VALORIZACIONES

7.1. OBJETIVOS

7.1.1. GENERAL

Identificarlaimportanciadelasvalorizacionesysupresentaciónenelbalancegeneral.

7.1.2. ESPECÍFICOS

• Reconocerlasnormasqueobliganarealizarvalorizaciones.• Calcularycontabilizarapropiadamentelasvalorizaciones.• Establecerlaincidenciadelasvalorizacionesenelbalancegeneral.

7.1. CONCEPTO DE VALORIZACIONES

Representanladiferenciaentreelcostonetoenlibrosyelvalorderealización,cotizaciónenbolsaoelavalúotécnicoestablecidolegítimamente.Constituyenunautilidadpotencialpara la empresa.

Elart.64delDR2649/93establecequetodosaquellosactivoscuyocostonetoajustadoseasuperiora20SMMLV,debenajustarseasuvalorderealizaciónodemercado,paralocualserecurrenormalmenteaunavaluótécnicooalacotizaciónenbolsadevalores.Elajustepuedeserunavalorizaciónounaprovisión.

Losactivossujetosavalorizaciónsegúnesteartículoson:

1. Lasinversiones.2. Lapropiedad,plantayequipos.3. Otrosactivos.

EJEMPLOLaCompañíaLosAmigosLtda.presentalasiguienteinformaciónadiciembre31de20xx.Costohistóricomaquinaria=$25.000.000.

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Depreciaciónacumulada=$12.500.000.Elavaluótécnicopracticadoporunapersonareconocidaenelcampofuede$15.500.000.

Costohistórico =$25.000.000Depreciación acumulada = (10.000.000)Costoneto =$15.000.000Vr.avaluótécnico =$15.500.000Vr.valorización =$500.000

FECHA:DIC31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER190510 Valorización:Propiedad,plantayequipos 500.000380510 SuperávitporvalorizacióndeP.P.yE. 500.000


Registramosvalorizacióndemaquinariaadic31/xx.

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BIBLIOGRAFÍA

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presentación.Bogotá:EcoeEdiciones.3. CORALDELGADO,LucydelCarmen&GUDIÑODÁVILA,Emma.(s.f.)Contabilidad

Universitaria.5ª.Ed.Bogotá:McGraw-Hill.4. DÍAZ,Hernando.(2006).Contabilidad General. Pearson Editores.5. FIERRO, Ángel. (2010). Contabilidad de Activos.2ªEd.Bogotá:EcoeEdiciones.6. FIERRO, Ángel. (2004). El Patrimonio en las sociedades comerciales.3ªEd.Bogotá:

Ecoe Ediciones. 7. LEGIS. Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoria. (Publicación

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Sistema de información para las organizaciones.4ªEd.Bogotá:McGrawHill.

Documento legales

10. Código de Comercio.Bogotá:LegisEditores(Sistemadeactualizaciónpermanente).11. Estatuto tributario. 12. Plan único de cuentas para comerciantes.Bogotá:Legis.13. Reforma Tributaria(Ley1111dediciembre27de2006). 14. Régimen Contable Colombiano. Bogotá: Legis Editores (Sistema de actualización

permanente).

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