MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. SATRALIO S.R.L.

S.C. S.R.L.

, Str. , nr...CUI: .Nr. Reg. Com.: APROBAT

ADMINSTRATOR S.C. ................ S.R.L.,Nume i prenumeMANUAL DE POLITICI CONTABILE

CUPRINSCUPRINS2CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE51.1. OBIECTIV51.2. POLITICI CONTABILE51.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE81.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii 81.3.2. Registrele de contabilitate91.3.3. Situaiile financiare anuale ...101.4. PRINCIPII CONTABILE 111.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE ..12 1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitate ..121.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii ..131.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar ...131.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate ..141.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI .141.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE .161.8. PRILE AFILIATE .16CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE ..172.1. GENERALITI 172.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE ..182.2.1. Clasificri, definiii ...182.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial ...202.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 212.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale 222.2.5. Cedarea .222.2.6. Evaluarea la data bilanului ..222.2.7. Prezentarea informaiilor .232.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ...232.3.1. Definiii, clasificri ..232.3.2. Recunoaterea iniial .242.3.3. Evaluarea iniial .242.3.4. Cheltuieli ulterioare .252.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 262.3.6. Amortizarea ..262.3.7. Cedarea i casarea 272.3.8. Deprecierea ...272.3.9. Compensaii de la teri .282.3.10. Evaluarea la data bilanului 292.3.11. Prezentarea n situaiile financiare .292.3.12. Situaii statistice .292.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE 302.4.1. Definiie, clasificri 302.4.2. Evaluarea iniial 302.4.3. Evaluarea la data bilanului 302.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL 302.5.1. Definiii, concepte-cheie .30CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ....323.1. GENERALITI .323.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE .333.2.1. Definiie, clasificri .333.2.2. Evaluarea stocurilor .363.2.3. Costul stocurilor ..363.2.4. Valoarea realizabil net .393.2.5. Recunoaterea drept cheltuial ..403.2.6. Prevederi privind calculaia costurilor .403.2.7. Prezentarea informaiilor .413.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE ...423.3.1. Definiii i clasificri ...423.3.2. Evaluarea creanelor 433.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul .443.4. CASA i CONTURI LA BNCI ..443.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT ..45CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT 464.1. Definiii, clasificri .464.2. Evaluare ..47CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG.485.1. Definiii, clasificri ..485.2. Evaluare ...48CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE ..496.1. Definiii, concepte-cheie ..496.2. Recunoatere 506.3. Estimare ...506.4. Prezentare i descriere .51CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE 517.1. Definiii i concepte-cheie ...517.2. Subvenii aferente activelor .527.3. Subvenii aferente veniturilor ..52CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL i REZERVELE ..528.1.CAPITAL 538.2. REZERVE DIN REEVALUARE ..548.3. ALTE REZERVE ...54CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT ...549.1. VENITURI ..549.1.1. Definiii, clasificri ...549.1.2. Recunoaterea veniturilor ...559.1.3. Evaluarea veniturilor ...579.2. CHELTUIELI .57 9.3. REZULTAT 58CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE .5810.1. Definiii, concepte-cheie 5810.2. Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile affiliate 59 10.3. Prezentare i descriere 60CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE i ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE 6111.1. Definiii, generaliti ..6111.2. Prezentarea informaiilor ...63CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND PRINCIPALELE OPERAIUNI ECONOMICE ..6312.1.Imobilizri necorporale ......6312.2. Imobilizri corporale ....6512.3. Imobilizri financiare ....67 12.4. Active circulante ...68 12.4.1.Stocuri........68 12.4.2. Creane.....69 12.4.3. Investiii pe termen scurt .....70 12.4.4. Casa i conturi la bnci ...........7112.5. Datorii..72 12.5.1.Datorii pe termen scurt .. 7212.5.2.Datorii pe termen lung 7612.6. Provizioane..76 12.7. Capital i rezerve..77 12.8. Venituri i cheltuieli.79 CAPITOLUL I. - INFORMAII GENERALE1.1. OBIECTIVObiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile S.C. . S.R.L. cu sediul n .., CUI: ., Nr. Reg. Com.: .., numit n prezentul manual entitate, n scopul sporirii gradului de relevan i ncredere al situaiilor financiare, precum i gradului de comparabilitate a acestor situaii financiare n timp, dar i cu situaiile financiare ale altor entiti.Prezentul Manual de Politici Contabile este elaborat n baza Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de entiti, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.

1.2. POLITICI CONTABILEPoliticile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate.Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; b) credibile, n sensul c: reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea entitii; sunt neutre, lipsite de influene; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative. Odat ce politicile contabile ale entitii au fost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu fie modificate n timp. Astfel, se asigur o baz consecvent, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu uurin de ctre utilizatori. Aceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, reflect fluctuaii reale ale activitii entitii, i nu reprezint doar influena modificrilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendine pe termen lung ale rezultatelor i fluxurilor de numerar ale entitii.De aceea, dac exist modificri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s fie evideniate n notele explicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza: corectitudinea i necesitatea noii politici contabile; influena politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; tendina real a rezultatelor activitii entitii. Politicile contabile ale entitii cuprind, dar nu se limiteaz la urmtoarele aspecte: recunoaterea veniturilor; principiile de consolidare; combinrile de entiti; asocierile n participaie; recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale; capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli; contractele de construcii; investiiile n bunuri imobiliare; instrumentele i investiiile financiare; operaiunile de leasing; costurile de cercetare i dezvoltare; stocurile; impozitele, inclusiv impozitele amnate; provizioanele; conversia valutar i acoperirea riscului valutar; definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a costurilor pe segmente; definirea numerarului i a echivalentelor de numerar; subveniile guvernamentale. A. Modificri n politicile contabile Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.Nu se consider modificri ale politicilor contabile:a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.Dac entitatea se afl ntr-una din situaiile urmtoare:- modificarea voluntar ntr-o politic contabil are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricrei alte perioade anterioare,- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajustrii, sau- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajustrii, sau- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare, atunci, ea va prezenta:a) natura modificrii n politica de contabilitate; b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante; c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura n care este posibil, valoarea ajustrii: pentru fiecare element afectat al situaiei financiare; pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune (acolo unde e cazul). d) suma ajustrilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate n msura n care este posibil; e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad anterioar, sau pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanele care au condus la existena acelei condiii i o descriere a modului i a momentului n care modificarea politicii contabile a fost aplicat. B. Modificri n estimrile contabile Ca rezultat al inceritudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care entitatea le are la dispoziie.Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; valorii juste a activelor i datoriilor financiare; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile; obligaiilor privind garaniile. Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estimrii nu are legtur cu perioadele anterioare i nu reprezint corectarea unei erori.O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica de contabilitate i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Cnd este dificil s se disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri contabile, modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile.Efectul unei modificri a unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea:a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad; sau b) perioadei n care are loc modificarea i a perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora. n msura n care o modificare n estimrile contabile d natere la modificri ale activelor i datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se va recunoate prin ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active, datorii sau capitaluri proprii n perioada modificrii.1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitiiEntitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicate, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.Sub aspectul regulilor contabile, n conformitate cu art. nr. 575 din OMFP nr. 1802/2014, s-a avut n vedere:

- existena prezentului manual de politici contabile;

- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;

- existena de controale periodice (lunare, semestriale i anuale) prin care s-a asigurat respectarea prezentului manual (prin verificarea corelaiilor din balana de verificare lunar);

- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale (prin monitorizarea legislaiei i participarea la seminariile periodice de instruire profesional);

- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;

- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;

- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;

- conformitatea cu regulile contabile;

- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;

- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;

- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;

- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate, ctre toate entitile de consolidat.

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat.Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine administratorului.Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n comprtimente distincte, conduse de ctre directorul economic sau contabilul ef, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.1.3.2. Registrele de contabilitateRegistrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare lunar.ntruct entitatea utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor, are obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice.nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau ncetarea, potrivit legii, a activitii entitii se face pe baza documentelor corespunztoare ntocmite n asemenea situaii.Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva entitii timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise n acest scop.1.3.3. Situaiile financiare anualeDocumentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitate.Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni i coincide cu anul calendaristic.Entitatea aplic Reglementrile contabile conforme cu prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului i a Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate. ntruct la data bilanului, entitatea nu a depit dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite criterii de mrime:a) totalul activelor: 350 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10, ntocmete situaii financiare anuale care cuprind : Bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale. Notele conin informaii n plus fa de cele prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. n note se prezint descrieri narative sau mpriri ale elementelor prezentate n situaiile financiare i informaii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situaiile financiare.Pentru situaiile financiare ntocmite potrivit Reglementrilor contabile conforme cu prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului, ncadrarea n criteriile de mrime menionate mai sus, se efectueaz pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului anterior celui pentru care se efectueaz nchiderea exerciiului.ntruct, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului 2014, entitatea se ncadreaz n criteriile de mrime menionate mai sus, entitatea ntocmete situaii financiare anuale care cuprind: Bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i trebuie nsoite de o declaraie scris a conducerii entitii prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.Situaiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii.Deoarece entitatea organizeaz contabilitatea n prtid dubl, ea trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale i raportul administratorilor. Acionarii i angajaii entitii au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la sediul social al entitii, fr nici o discriminare.Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 de ani.n caz de ncetare a activitii entitii, situaiile financiare anuale, precum i registrele, Statele de plat i celelalte documente justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.

n cazul reorganizrii entitii, aceasta va lua msuri pentru pstrarea i arhivarea, potrivit legii, a documentelor justificative i a registrelor de contabilitate.1.4. PRINCIPII CONTABILEElementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc ( i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.3. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. 4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora.9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.1.5. REGULI GENERALE DE EVALUAREElementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitateLa data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; la cost de producie pentru bunurile produse n entitate; la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie.Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; costurile de desfacere. Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se ntelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarieriiEvaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiarLa ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.La fiecare dat a bilanului:a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.b) pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele / datoriile de primit / de pltit n sume fixe sau determinabile.Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitateLa data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUIDefiniieEvenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.Pot fi identificate dou situaii:a) entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri;b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate.Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile financiare anuale pot fi urmtoarele: rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion; insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; primirea de informaii dup data bilanului, care semnaleaz c un activ a fost depreciat sau c o pierdere anterioar din depreciere trebuie ajustat.( ex. Falimentul unui client care intervine ulterior datei bilanului), confirm, de obicei, existena unei pierderi la data bilanului, iar cedarea stocurilor dup data bilanului ofer dovezi (chiar dac nu ntotdeauna concludente ) privind valoarea lor net realizabil la data bilanului; determinarea, dup data bilanului, a costului activelor achiziionate sau determinarea ncasrilor din activele cedate la data bilanului; descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte la sfritul anului, nainte de ajustare.Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare.n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, informaii despre circumstane care existau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii.n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit ajustare, au o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii.Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt: modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar; modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel curent (IAS 12); emiterea de garanii semnificative; combinarea de entiti (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante; - anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti; achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor active importante; distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu / cutremur survenit ulterior datei bilanului; anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore (IAS 37); tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii; nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanului. Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: natura evenimentului; o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate fi fcut. 1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE DefiniieErorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se refer la informaiile credibile care:(1) au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; i (2) ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situaii financiare. Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor contabile. Dup natura lor, estimrile sunt aproximaii care pot avea nevoie de revizuire pe msur ce informaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca informaiile disponibile, care ar fi trebuit s fie luate n considerare, s fi fost interpretate greit sau ignorate. Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei reprtizri de profit. 1.8. PRILE AFILIATEO relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor entitii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.Situaiile financiare ale entitii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influent semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri.CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE2.1. GENERALITIActivele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii :a) Imobilizri nefinanciare; b) Imobilizri financiare. a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate n dou tipuri de baz: Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ; Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt beneficii economice viitoare. b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de prticipare, mprumuturile acordate entitilor cu care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.Valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere.Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util.Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui activ, dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus valoarea rezidual a activului.Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ; acestea nu includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui activ i reamenajrii terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active afectate la starea lor iniial.Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, minus costurile de cedare.2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE2.2.1. Clasificri, definiiin cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; fondul commercial; alte imobilizri necorporale; avansuri acordate pentru imobilizri necorporale; imobilizrile necorporale n curs de execuie. Active de natura cheltuielilor de constituireCheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.Active de natura cheltuielilor de dezvoltareImobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.Exemple de activiti de dezvoltare sunt:a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similareConcesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.Concesiunea este convenia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaz, condiionat i pe un timp determinat, dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, n schimbul unor redevene.Fondul comercialFondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi:a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Avansuri i alte imobilizri necorporalen cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.Imobilizrile necorporale n curs de execuieImobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniialUn activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:a) se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obinute de ctre entitate; i b) costul activului poate fi evaluat n mod fidel. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie.Activele necorporale sunt msurate i evaluate iniial la costul lor, cost care este difereniat i are un coninut diferit n raport cu modalitatea de procurare: achiziie individual separat; achiziie n cadrul proceselor de combinare a entitilor; obinere ca subvenie guvernamental; alte intrri neoneroase, producie proprie. Achiziiile separate Dac un activ necorporal este achizitionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din: preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile; orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut. (exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile angajailor care reies direct din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru i costurile testrii funcionrii corespunztoare a imobilizrii). Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat peste termenul normal de creditare, costul su este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast sum i plile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului.Achiziia ca parte a combinrilor de entitiCostul unui activ necorporal achiziionat ntr-o combinare de entiti de tipul achiziiei se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei.Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentaleUn activ necorporal poate fi achiziionat avnd ca surs de finanare subvenie guvernamental. Aceast situaie poate aprea atunci cnd exist un transfer sau o alocaie guvernamental de active necorporale ctre o entitate, care se poate referi la: drepturi de aterizare pe aeroport;: licene pentru operarea staiilor de radio sau a staiilor de televiziune; licene de import; cotaii sau drepturi de acces la alte resurse restricionate. Entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal, la care se adaug orice cheltuial care este direct atribuibil pregtirii activului n vederea utilizrii sale, iar subvenia se recunoate ca un venit amnat.Recunoaterea unei cheltuieliCheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care: face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere; elementul este achiziionat n combinri de entiti de tipul unei achiziii i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. n acest caz, cheltuiala trebuie s fac parte din suma atribuit fondului comercial negativ la achiziie. Cheltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activCheltuiala n cazul unui element necorporal care a fost iniial recunoscut ca o cheltuial de entitate, n situaiile financiare ale anului precedent sau n raportrile financiare interimare, nu trebuie recunoscut, la o dat ulterioar, ca parte din costul unui activ necorporal.2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniialeCheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care: este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adugate la costul activului necorporal.2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporaleNoiuni generaleValoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via. Durata de via stabilit de conducerea entitii pentru imobilizrile necorporale este de 3 ani.Dac este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioad definit, durata de via util a activului necorporal nu trebuie s fie mai mare dect perioada garantat de dreptul de proprietate, cu excepia cazului n care: drepturile de proprietate pot fi rennoite; i rennoirea este aproape sigur. Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice.Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar.Cheltuielile de constituireEntitatea poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.Cheltuieli de dezvoltareCheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de utilizare, dup caz.n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.2.2.5. CedareaUn activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.2.2.6. Evaluarea la data bilanuluiUn activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare.2.2.7. Prezentarea informaiilorEntitatea va prezenta n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale: duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate; metodele de amortizare utilizate; valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i sfritul perioadei; o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, artnd intrrile i cedrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele achiziionate separat i pe cele achiziionate prin combinri de entiti.n cazul n care imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii: perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare) valoarea imobilizrilor necorporale n curs; fondul comercial achiziionat de entitate este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, trebuie precizat n notele explicative perioada de amortizare i motivele pentru care s-a ales acea perioad. 2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE2.3.1. Definiii, clasificriImobilizrile corporale sunt elemente corporale care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru alte scopuri ; i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade. Imobilizrile corporale cuprind : terenuri; construcii ; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ; avansuri acordate pentru imobilizri corporale ; imobilizri corporale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii : terenuri ; amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile se evideniaz pe grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc.Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se prezint pe urmtoarele categorii distincte : echipamente tehnologice ; aparate i instalaii de msurare, control i reglare ; mijloace de transport ; animale i plantaii. Evidena operativ a imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul programului informaic n Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliaz lunar cu evidena contabil.2.3.2. Recunoaterea iniialCostul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac:a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului ; b) costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Prile separate i echipamentul de service sunt nregistrate ca stocuri i recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate.Entitatea evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau construcia unor elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea, mbuntirea, nlocuirea sau ntreinerea acestora.Entitatea trebuie: s capitalizeze costurile aferente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile aferente verificrilor majore ; s nregistreze pe costuri (s amortizeze total) componentele nlocuite sau rennoite aferente unei verificri precedente; s nregistreze drept cheltuial costurile zilnice aferente service-ului. Activele care sporesc gradul de siguran sau de protecie a mediului pot fi recunoscute ca imobilizri corporale dac permit entitii s creasc beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dac ele nu ar fi fost achiziionate.2.3.3. Evaluarea iniialUn element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la costul su.Costul unei imobilizri corporale este format din : preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor; orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii; materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie proprie. Exemple de costuri direct atribuibile: costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale ; costuri iniiale de livrare i manipulare ; costurile de instalare i asamblare ; costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul testrii ; onorariile profesionale. Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale: costurile de deschidere a unei noi instalaii ; costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activiti promoionale) ; costuri de dirijare a activitii ntr-un nou amplasament ; costurile administrative i alte costuri de supraveghere general ; pierderile iniiale de exploatare, angajate nainte ca bunul s ajung la performana prevzut; n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie profiturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient a forei de munc. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz cnd elementul se afl n amplasamentul i n condiia necesare funcionrii n maniera dorit de conducere.Urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a elementelor de imobilizri corporale : costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere este exploatat sub capacitate ; pierderile iniiale de operare ; costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care au aprut consecine la nivelul contului de profit i pierdere: micorarea rezultatului n exerciiul n care este obinut imobilizarea i majorarea rezultatului n exerciiile urmtoare, datorit unei cheltuieli cu amortizarea mai mic.2.3.4. Cheltuieli ulterioareCosturile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele anticipate iniial, s fie primite de ctre entitate.De exemplu, modificrile la activ au determinat extinderea duratei de via util a acestuia sau creterea capacitii acestuia; de asemenea, dac cheltuielile au drept rezultat o calitate mbuntit a produsului sau permit reducerea altor costuri (economii la nivelul forei de munc), acestea trebuie capitalizate.Atunci cnd o modificare atrage dup sine schimbarea unei pri din activ (de exemplu, nlocuirea unei surse de energie electric cu una mai puternic), costul prii ce a fost nlocuit trebuie s fie tratat ca o cedare.Dac scopul cheltuielilor este fie de meninere a capacitii de producie anticipate cnd activul este achiziionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizrii (reparaiile i cheltuielile de ntreinere care nu permit dect atingerea nivelului de performan ateptat iniial).Excepie: atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaurrii, cheltuielile ulterioare de acelai tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe costuri pe msur ce sunt realizate.2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniialeUlterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.2.3.6. AmortizareaAmortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.Se aplic urmtoarele principii: valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util; metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor; fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunztoare ; prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de exemplu, o nav i motoarele sale).Metoda de amortizare utilizat reflect modelul dup care beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi consumate de ctre entitate i trebuie aplicat cu consecven de la o perioad la alta.Metoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cnd previziunile iniiale nu mai exprim realitatea, cheltuielile cu amortizrile exerciiului n curs, precum i cele referitoare la exerciiile urmtoare trebuie s fie ajustate. Aceste modificri sunt considerate schimbri de estimri i nu schimbri de metode, astfel nct nu este necesar o retratare a amortizrilor exerciiilor anterioare.Metoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecrui an financiar i, dac se constat o modificare semnificativ n modelul de consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda va fi schimbat pentru a reflecta acea modificare.Amortizarea ncepe atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se ncheie cnd activul este fie de recunoscut, fie reclasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizare. Totui, ali factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic pn la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi obinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii factori : utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul fizic al unui activ; uzura fizic preconizat; uzura moral preconizat care rezult din modificrile i mbuntirile din producie sau dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ; limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale contractelor de leasing aferente). Managementul entitii poate decide ca un activ s fie cedat dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic. Entitatea aplic ca metod de amortizare: metoda liniar are ca rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util. Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt stabilite de ctre conducerea entitii astfel : pentru autoturisme o durat de utilizare de 5 ani ; pentru calculatoare i echipamente periferice o durat de utilizare de 3 ani ; alte imobilizri corporale durata minim de utilizare prevazut de legislaia n vigoare. Metoda de amortizare accelerat este folosit n scopuri fiscale, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.Atunci cnd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri fiscale sau stabile de durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.Terenurile nu se amortizeaz.Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii.2.3.7. Cedarea i casareaValoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut:a) la cedare; sau b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa. Ctigul sau pierderea care rezult din recunoaterea unui element de imobilizri corporale va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului cedat sau casat.Cedarea poate avea loc n mai multe moduri: prin vnzare; prin donaie. 2.3.8. Deprecierea Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial.Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea reprtizrii valorii contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas.Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa fiscal. n acest scop, entitatea va urmri mijloacele sale fixe n evidena operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.Entitatea nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se efectueaz atunci cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi: scderea semnificativ a valorii de pia a activului; schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al entitii; creterea semnificativ a ratei dobnzii; activul net al entitii este mai mare dect capitalizarea bursier. De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi indicat de: deterioararea i uzura moral a acesteia; schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau abandonul activitii); performane economice inferioare celor previzionate. Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul respectiv: fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utilizare (valoare de utilitate); fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare). Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai mare de cinci ani.n fiecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n calcul sunt aceea i cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii deprecierii.n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui, reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit.Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului.2.3.9. Compensaii de la teriCompensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclus n determinarea profitului sau pierderii cnd aceasta devine crean.Asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc. sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale (ex. terenuri care au fost expropriate). Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca nlocuitori este determinat n conformitate cu principiile evalurii iniiale.2.3.10. Evaluarea la data bilanuluiO imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.2.3.11. Prezentarea n situaiile financiareSituaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale: bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute; metodele de amortizare folosite; duratele de via util; valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile acumulate din depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ; reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se : intrrile ; cedrile ; creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii ; pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere ; pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere ; amortizarea ; De asemenea, vor fi prezentate urmtoarele informaii : existena i valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept garanie pentru anumite datorii ale entitii ; valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de activ corporal n cursul construciei sale ; valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse n contul de profit i pierdere.n situaiile financiare se vor prezenta i urmtoarele informaii: valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare; valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n folosin. 2.3.12. Situaii statisticePentru cldirile aflate n patrimoniu, entitatea va ntocmi i va actualiza n permanen o situaie statistic, pe fiecare cldire n parte, cuprinznd urmtoarele elemente: Titlul de proprietate ; Anul construciei ; Anul achiziiei ; Suprafaa construit ; Anul efecturii ultimei reparaii capitale ; Anul efecturii ultimei modernizri ; Valoarea contabil la cost istoric ; Valoarea contabil reevaluat (dac este cazul).

2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE2.4.1. Definiie, clasificriImobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i/sau aciunile depuse de entitate la teri.Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an, entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.2.4.2. Evaluarea iniialImobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.2.4.3. Evaluarea la data bilanuluiImobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL2.5.1. Definiii, concepte-cheieContractul de leasing este un acord prin care locatorul (entitatea de leasing) transfer locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre cele dou pri, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale.Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dac prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin contract.Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie. Valoarea total reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual.Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, dup achitarea de ctre utilizator a tuturor ratelor de leasing prevzute n contract, precum i a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/ utilizator.Se disting dou tipuri de contracte de leasing:Contract de leasing financiar Contract de leasing operaional. Rata de leasing reprezint: n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing care se stabilete pe baza ratei dobnzii convenite prin acordul prilor; n cazul leasingului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante. Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procurrii activului de ctre locatar, constituind o form de finanare dect o form de cesiune temporar a unui drept de folosin.Leasingul financiar este operaiunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii:1. riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; 2. prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; 3. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (pia) pe care acesta o are la data la care opiunea poate fi exprimat;4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat. Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind urmtoarele elemente: Prile contractante (locatorul i utilizatorul); Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de leasing;

Valoarea iniial a bunului; Valoarea ratelor de leasing, precum i tratamentul de achitare a acestora; Valoarea total a contractului format din totalitatea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual; Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; Clauza de obligativitate a asigurrii bunului; Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate fi exercitat. Exemple de situaii n care o operaiune se ncadreaz n categoria leasingului financiar: Leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul termenului de leasing ; Locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic fa de valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct la nceputul leasingului exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat ; Termenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; La nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare justa a bunului n regim de leasing; Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea de modificri majore.Prezentarea informaiilorn cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii: pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului; totalul plilor minime de leasing clasificate n funcie de exigibilitate. Leasingul operaional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de folosin a bunului care face obiectul contractului de leasing ctre locatar.Contractul de leasing operaional reprezint orice tip de alt contract de leasing dect cel financiar. n cazul leasingului operaional: locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar; utilizatorul deduce chiria (rata de leasing); opiunea de cumprare la sfritul contractului nu este implicit; locatorul amortizeaz bunul care face obiectul contractului de leasing. CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE3.1. GENERALITIUn activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare al entitii reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.n categoria activelor circulante sunt cuprinse: stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost ntocmit factura; creane; investiii pe termen scurt; casa i conturi la bnci. Activele circulante se evalueaz la cost de achiziie sau la cost de producie, mai puin ajustrile de valoare. Ajustrile de valoare se fac n vederea prezentrii activelor circulante la cea mai mic valoare de pia. Dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile, ajustarea devine fr obiect i trebuie reluat corespunztor la venituri.Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative la situaiile financiare.3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE3.2.1. Definiie, clasificriStocurile reprezint active:a) care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii; materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produdul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; materiale de natura obiectelor de inventar; produsele: semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faze de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de alte prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; rebuturile, materialele recuperabile i deeurile. ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate; bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n pstrare la teri, care de nregistreaz distinct pe categorii de stocuri. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea celor menionate anterior este necesar s se asigure: recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului. n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct si n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune; bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora reflectndu-se ieirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de producie.Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar; au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal.Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre ele nefiind considerate a fi mai important; n anumite situaii sunt aplicai mai muli pai de producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire.Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite.Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute (consumate).Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia ultimele bunuri cumprate se presupune a fi primele bunurile vndute (consumate).Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor conform creia costul fiecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.Valoarea realizabil net. Pretul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii.Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului.Dreptul de proprietate asupra bunurilorPentru a obine o evaluare corect a cantitii de stocuri i a reprezentrilor monetare conexe ale stocurilor i ale costului bunurilor vndute, n situaiile financiare, este necesar determinarea momentului transferului de titlu legal.Exist trei situaii care pot ridica semne de ntrebare asupra dreptului de proprietate efectiv:a) Bunurile n tranzit b) Vnzri n care este implicat un ter expeditor; c) Vnzri efectuate n care cumprtorul deine drept de retur. A. La sfritul anului, orice bunuri n tranzit, de la vnztor la cumprtor, pot fi incluse numai ntr-unul din stocurile prilor pe baza condiiilor de vnzare. Conform interpretrilor legale i contabile tradiionale astfel de bunuri sunt incluse n stocurile firmei care este responsabil din punct de vedere financiar pentru costurile de transport. Aceast responsabilitate poate fi indicat, n termenii legilor transportului ca fiind: FOB termen folosit n contracte de transport intercontinentale. FAS, CIF, C&F i ex-nav care sunt termeni folosii n contractele cu transport maritim. Termenul FOB nseamn liber la bord. Dac bunurile sunt expediate cu destinaie FOB, costurile de transport sunt pltite de ctre vnztor, iar titlul nu este transferat pn cnd compania de transport nu livreaz bunurile cumprtorului. Aceste bunuri fac parte din stocurile vnztorului n timpul tranzitului. Dac bunurile sunt expediate cu punct de ncrcare FOB, costurile de transport sunt pltite de cumprtor i titlul este trasferat imediat ce firma de transport intr n posesia bunurilor, aceste bunuri fcnd parte din stocurile cumprtorului n timp ce sunt n tranzit. Vnztorul re