manual cadru politici contabile

8/2/2019 Manual Cadru Politici Contabile

1/38

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILECUPRINSCUPRINS

.......................1CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE

................................................................................31.1. POLITICI CONTABILE......................................................................................................31.2. CADRUL GENERAL DERAPORTARE ..........................................................................61.2.1. Organizarea i conducereacontabilitii ........................................................................61.2.2. Registrele de contabilitate..............................................................................................81.2.3. Situaiile financiare anuale.............................................................................................81.3. PRINCIPII CONTABILE.....................................................................................................91.4. REGULI GENERALE DEEVALUARE ...........................................................................121.4.1. Evaluarea la data intrrii nsocietate ........................................................................... 121.4.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii..................................................................................... 151.4.3. Evaluarea la ncheierea exerciiuluifinanciar ..................................................................151.4.4. Evaluarea la data ieirii din entitate

.................................................................................161.5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEIBILANULUI .................................................. 161.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE

..................................................................... 181.7. PRILE AFILIATE (Atentie! Doar daca estecazul) ..................................................... 19CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVINDACTIVELE IMOBILIZATE ..................202.1. GENERALITI............................................................................................................... 202.2. POLITICICONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE ...................... 212.2.1. Clasificri,definiii ...................................................................................................... 212.2.2. Recunoaterea ievaluarea iniial ............................................................................. 222.2.3. Evaluarea ulterioarrecunoaterii iniiale .................................................................. 232.2.4. Amortizarea imobilizrilornecorporale .......................................................................232.2.5. Cedarea

........................................................................................................................ 242.2.6. Evaluarea ladata bilanului .........................................................................................242.2.7. Prezentareainformaiilor ............................................................................................ 242.3. POLITICICONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ........................... 242.3.1. Definiii,clasificri ..................................................................................................... 242.3.2. Recunoatereainiial .................................................................................................. 252.3.3. Evaluarea iniial......................................................................................................... 262.3.4. Cheltuieli ulterioare..................................................................................................... 272.3.5. Evaluarea ulterioarrecunoaterii iniiale ................................................................... 272.3.6. Amortizarea..................................................................................................................282.3.7. Cedarea i casarea........................................................................................................292.3.8. Deprecierea.................................................................................................................. 302.3.9. Compensaii de lateri ................................................................................................. 312.3.10. Evaluarea la data bilanului ........................................................................................312.3.11. Prezentarea n situaiilefinanciare .............................................................................322.4. POLITICI CONTABILEPRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE ...........................332.4.1. Definiie, clasificri......................................................................................................332.4.2. Evaluarea iniial......................................................................................................... 332.4.3. Evaluarea la data


2/38

bilanului ..........................................................................................332.5. POLITICI CONTABILEPRIVIND LEASING UL ...................................................... 331


3/38


4/38


5/38


6/38


7/38


8/38


9/38


10/38


11/38


12/38


13/38


14/38


15/38


16/38

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE2.5.1. Definiii, concepte-cheie

..............................................................................................33Dobanzile afernte leasingului internse inregistreaza in contabilitate pe seama diferentelor de pret( cont 668), iar cele afernte leasinguluiextern, pe seama diferntelor de curs valutar( cont665) ........................................................................................................................................................35CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ................. 353.1.GENERALITI ............................................................................................................... 353.2.POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE ............................................................363.2.1.Definiie, clasificri .....................................................................................................363.2.2.


17/38

Evaluarea stocurilor ..................................................................................................... 383.2.3.Costul stocurilor ...........................................................................................................383.2.4.Prezentarea informaiilor ............................................................................................. 393.3.POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE ...........................................................393.3.1.Definiii i clasificri ....................................................................................................393.3.2.

Evaluarea creanelor .....................................................................................................413.4. CASAI CONTURI LA BNCI .......................................................................................42Pentruefectuarea operatiunilor in numerar, S.C. ........... respecta prevederile legale, respectivOG 15/1996,cu modificarile ulterioare, precum si Legea privind prevenirea spalarii banilor.433.5. INVESTIIIPE TERMEN SCURT ................................................................................... 43CAPITOLUL IV.POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT ....434.1. Definiii,clasificri ............................................................................................................. 434.2. Evaluare.............................................................................................................................. 45CAPITOLUL V.POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG .......465.1. Definiii,clasificri ............................................................................................................. 465.2. Evaluare.............................................................................................................................. 46CAPITOLUL

VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE ...............................476.1. Definiii,concepte-cheie .....................................................................................................476.2. Recunoatere....................................................................................................................... 486.3. Estimare.............................................................................................................................. 496.4. Prezentare idescriere .........................................................................................................497.1. Definiii iconcepte-cheie ................................................................................................. 497.2. Subveniiaferente activelor ................................................................................................ 507.3. Subveniiaferente veniturilor ............................................................................................. 51CAPITOLULVIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII .............. 518.1.CAPITAL.............................................................................................................................518.2. REZERVEDIN REEVALUARE .......................................................................................518.3. ALTE

REZERVE .............................................................................................................. 52CAPITOLULIX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE SIREZULTATULFINANCIAR .......................................................................................................529.1. VENITURI..........................................................................................................................529.1.1. Definiii,clasificri ...................................................................................................... 529.1.2. Recunoatereaveniturilor ........................................................................................... 539.1.3. Evaluarea veniturilor...................................................................................................549.2. CHELTUIELI..................................................................................................................... 559.3. REZULTAT....................................................................................................................5612.1. Definiii,concepte-cheie ...................................................................................................5712.2. Necesitateaprezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate ............5812.3. Prezentare idescriere ...................................................................................................592


18/38


19/38


20/38


21/38


22/38


23/38


24/38


25/38


26/38


27/38


28/38


29/38


30/38


31/38

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILECAPITOLUL XIII. ANGAJAMENTE I ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE.............6013.1. Definiii,generaliti ........................................................................................................ 6013.2. Prezentareainformaiilor .................................................................................................. 62CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE


32/38

1.1. POLITICI CONTABILEP o l i t i c i l e c o n t a b i l e r e p r e z i n t p r i n c i p i i l e , b a z e l e ,c o n v e n i i l e , regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmireaiprezentarea situaiilor financiare anuale.Conducerea S.C. ..... ..... . a stabilit politicile contabile pentru operaiunilederulate,

descrise n prezentul manual.Ac es te po li ti ci au fo st el ab or at e av n d n ve de resp ec i f i cul ac t iv i t i i i strategia adoptat de entitate.Politicile contabile au fost elaborateastfel nct s se asigure furnizarea, prinsituaiile financiare anuale, a unor informaii:a)relevantepentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;

b)credibile, n sensul c:-reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i excedentulsau pierderea societii

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILEExemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare,ce pot avea oasemenea importan nct neprezentarea lor ar afectacapacitatea utilizatorilor desituaii financiare de a face evaluri sau de a luadeciziisunt:modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile deschimb valutar;emiterea de garanii semnificative;anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctreguvern a unor active importante;anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore ;tranzacii importante sau poteniale cu aciunile S.C. ........... ;nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimenteleulterioare datei

bilanului.Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarealorar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a facee v a l u r i id e a l u a d e c i z i i c o r e c t e , S . C . . . . . . . . . . . . t r e b u i e s p r e z i n t e urmtoareleinformaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel deevenimente:natura evenimentului;estimare a efectu lui financiar sau o meniune conform creia oastfel de estimare nu poatefi fcut.


33/38

1.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILEDefiniieErorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiarcurent, fie la exerciiilefinanciare precedente.Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.Eror i l e d in pe r ioade le an te r ioare sun t omis iun i i dec lara i i e ronatecupr inse n

s i t u a i i l e f i n a n c i a r e a l e e n t i t i i p e n t r u u n a s a u m a i m u l t e p erioadeanterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utilizainformaii credibilecare:a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru aceleperioadeau fost aprobate spre a fi emise;b ) a r f i p u t u t f i o b i n u t e n m o d r e z o n a b i l il u a t e n c o n s i d e r a r e l a ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.As tf eld e er o r i i n c l ud ef e c t el e gr e e l il o r ma t emat i c e, g r e e l i l or de a p l i c a r e ap o l i t i c i l o r c o n t a b i l e , i g n o r r i i s a u i n t e r p r e t r i i g r e i t ea evenimentelor i fraudelor.Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent seefectueazpe seama contului de profit i pierdere.Co rec ta rea er o r i l or semni f i ca t i vea fe ren te ex er c i i i lo r f i nanc iareprecedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.18

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILEErorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente secorect eaz , deasemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot ficorectate pe seamacontului de profit i pierdere erorile nesemnificative.Ero r i l e nesemni f i ca t ive sun t cel ede na tu r s n u in f lue n ez e in for ma i i le financiar-contabile. Se consider c o eroareeste semnificativ dac aceastaar putea influena decizii le economice aleutilizatorilor, luate pe bazasituaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare estesemnificativ saunu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individualsaucumulat a elementelor. n n o t e l e l a s i t u a i i l e f i n a n c i a r e t r e b u i ep r e z e n t a t e i n f o r m a i i suplimentare cu privire la erorile constatate.Co re ct ar ea

ero ri lo r af ere nt e exe rci i il or fi na nci ar e pr ece den te nudetermin modificareasituaiilor financiare ale acelor exerciii.n ca zul er or i l or a fer en te ex e rc i i i lo rf inanc iare p receden te , co rec tareaaces to ra nu p resupune a jus tareai nf o rm a i i lor com p ar a t ive p re zen ta t e nsituaiile financiare. Informaii comparativereferitoare la poziia financiar ip e r f o r m a n a f i n a n c i a r , r e s p e c t i vmo d i f ic ar ea po z i i e i f i na nc i a r e , su n tprezentate n noteleexplicative.nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferentee x e r c i i u l u i f i n a n c i a r c u r e n t s e e f e c t u e a z f i e p r i n c o r e c t a r e a c us e m n u l m i n u s a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers aacesteia(stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informaticeutilizate.ncazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat,aceasta trebuie acoperit

nainte de efectuarea oricrei repartizri deexcedent. TRATAMENTUL CONTABIL : seinregistraza in contul Rezultat reportat TRATAMENTUL FISCAL AL ERORILORCONTABILE : se intocmeste si se depunedeclaratie rectificativa.1.7. PRILE AFILIATE(Atentie! Doar daca este cazul)O re la i e cu pr i l e a f i l i a te ( l egate ) poate avea un e fec t asuprapoz i ie i financiare i a rezultatelor entitii. Din acest motiv, S.C. ........... trebuies i defineasc relaiile i tranzaciile cu prile afiliate (legate) i s detaliezeprezentareainformaiilor n situaiile financiare, acest fapt fiind


34/38

obligatoriu.S i t u a i i l e f i n a n c i a r e a l e S . C . . . . . . . . . . . . t r e b u i e s c o n i n p r e z e n t a r e a informaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii capoziiafinanciar i excedentul sau deficitul s fi fost afectate de existenapr ilorafiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.

Prile se consider c sunt afiliate (legate)dac una dintre pr i arecapacitatea f ie de a controla cealalt parte, f ie de ae xe rc it a o i nf lu en s e m n i f i c a t i v a s u p r a c e l e i l a l t e p r i n l u a r e ad e c i z i i l o r f i n a n c i a r e i o p er a i o na l e, f i e e s te o a so c ia i e n p ar t ic i pa i un ela care cea la l t e s te19

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILEasociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilaltepri.S.C. ...........detine un registru al tranzactiilor cu partile afiliate unde vaconsemna valoarea lunara a tranzactiilorreciproce cu partile afiliate.

CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVINDACTIVELE IMOBILIZATE2.1. GENERALITIActivele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentruentitate peo perioad mai mare dect cea acoperit de situaii le financiaredin anulcurent.Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, directsauindirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctreentitate.Acesteactive trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate peparcursul perioadelorcu beneficii pentru entitate (durata de via util).Activele imobilizate sunt clasificate n doucategorii:a)Imobilizri nefinanciare;b)

Imobilizri financiare.a)Imobilizrile nefinanciaresunt act ive funcionale prin natura lor ipot fi clasificate n dou tipuri de baz:Imobilizrile corporalesun t ac ele ac ti ve ce au con sis ten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizaten producia de bunuris a u n p r e s t a r e a d e s e r v i c i i , p e n t r u a f i n c h i r i a t es a u p e n t r u a l t e s c o p ur i i c ar e s e a t e apt s s e ut i l i zeze p e p ar c u r su l ma imul to rperioade ;

Imobilizri necorporales un t a ce l e ac t i ve f r co ns i s te n fizic i care sun t de inute pent ru a f iu t i l i za te n p roduc ia de bunur i sau n p res tarea de se rv ic i i , pen t ru a f i n c h i r i a t e s a u n s c o p u r i administrative, care sunt identificabile i sunt controlate deentitate carezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateaptbeneficiieconomice viitoare.b)


35/38

Imobilizrile financiarec u p r i n d a c i u n i l e d e i n u t e l a e n t i t i l e afiliate, mprumuturile acordate entitilorafiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care S.C. ........... este legatn virtuteai n t e r e s e l o r d e p a r t i c i p a r e , a l t e i n v e s t i i i d e i n u t e c ai m o b i l i z r i , a l t e mprumuturi.n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele

imobilizate, trebuieavute n vedere urmtoareleconcepte-cheie:Durata de via util.Perioada n care un activ va fi angajat n entitate,fiin d m su ra t fi e pri n ti mpu l nc ar e se p reco ni zea z a f i f olo si t, f ie p rin n u m r u l d e u n i t i d ep r o d u c i e s a u a l u n o r u n i t i s i m i l a r e c e s e preconizeaz c vor fiobinute de entitate prin folosirea activului respectivS.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILEcare es t e impl i ca t S .C . . . . . . . . . . . . i a l c ru i rezu l t a t e s t e ince r t ) .

A ct ivel ec o n t i n g e n t e t r e b u i e s f i e p e r m a n e n t e v a l u a t e p e n t r ua n e a s i g u r a c e vo lu i il e s un t r ef le ct at e c or ec t n s it ua i il ef inanciare . (ex .dac devineposib i l producerea f luxulu i de in t rarede ben efic ii econ omic e, acti vul ivenitul aferent trebuie recunoscuten situaiile financiare ale perioadei nc a r e a r e l o c m o d i f i c a r e a ) .D a c , t o t u i f l u x u l d e i n t r a r e d e b e n e f i c i i economice adevenit probabil (n loc de posibil) atunci ar trebui prezentatdrept un activcontingent.Datorie contingent

. O obligaie care este fie:O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultatva ficonfirmat doar de apariia sau de absena unuia sau maimultore v e n i m e n t e v i i t o a r e c a r e n u s u n t n t o t a l i t a t es u b c o n t r o l u l ntreprinderii raportoare; fieO obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nuesterecunoscut, fie pentru c nu este probabil s fie necesar o ieirede resurse pentrua deconta respectiva obligaie, fie pentru c valoareobligaiei nu poate fi evaluat

cu o credibilitate suficient.S.C. ........... nu trebuie s recunosc o datoriecontingent. Trebuie ns sp r e z i n t e d a t o r i a c o n t i n g e n t d a c

p r o b a b i l i t a t e a i e i r i i d e r e s u r s e n c o r p o r a t o a r e d e b e n e f i c i i e c o n o m i c e n u e s t e n d e p r t a t .D a t o r i i l e c o n t i n g e n t e su n t e v a l u a t e c o n t i n u u p e n t ru a d e t e rm i n adac ieirea deresurse ncorporatoare de beneficii economice a devenit

probabil. O datd e ve n i t p r o ba b i l p e n t r u u n e l em e n t


36/38

r e c u n o s c u t a n t e r i o r c a d a t o r i e contingent, este recunoscutprovizionul. Trebuie fcut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate,cu toatec a mb l e le i m p l i c o i nc er t i t u d in e c a r e v a f ic l a r i f i c a t d e e v e n i m e n t e viitoare. Totui exist o estimare dincauza incertitudinii privind valaorea imp l i ca t de un ev en im en tc a r e i m p u n e o r e c u n o a t e r e c o n t a b i l . ( e x . amortizarea este oestimare, dar nu este o contingen deoarece faptul realal deprec ier i i f iz iceeste recunos cut , cu toate c valoare a este ob inut printr-o metodcontabil de presupunere). n v e d e r e a n e l e g e r i i p o l i t i c i l o r c o n t a b i l e p r i v i n d d a t o r i i l e i a c t i ve l e contingente, trebuie avute nvedere urmtoarele concepte-cheie:Datorie. O o bl i ga i e p re ze nt a S .C . . .. . . . . .. . . r ap o rt oa re c ar e d er iv dinevenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s

rezul tedintr-o ieire din entitate a unor resurse care reprezint beneficiieconomice.Datorii curente

. Obligaiile S.C. ........... a crorlichiditate se ateapt sne ce si teu t i l izarea resurse lor ex is ten te , obl iga i i le care sunt scadente

lavedere sau vor fi scadente la vedere ntr-un interval de 1 an sau nintervalulciclului de exploatare.Datorii estimate.Obliga ii a cror existen este cunoscut, cu toate ceste posibil s nu secunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii sfie incerte.Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele care au loc dup ncheierea exerciiului financiar alS.C. ........... (data bilanului) i pn ladata la care sunt autorizate pentruemitere situaiile financiare anuale, fapt61

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILEcare ar conduce f ie la a jus tarea s i tua i i lor f inanciare f ie la

prezentareainformaiilor.Eveniment care oblig


37/38

. Un eveniment care genereaz o obligaie legalsau im pl ic it ca re fa ceca S.C. .. . . . . . . . . . s nu aib nici o alt alternativrealist dectdecontarea obligaiei respective.Data autorizrii. Data la care situaiile financiare ar fi considerate ca fiindautorizate legal

pentru emitere.Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire aobligaiei, nconformitate cu contractul, depesc beneficiile economice carese preconizeaz sfie primite n urma acelui contract.Cic lu de exploatare. Pe r i oa da de t i mp me d i e ca re es t e ne ce s a r un e i entiti pentru aconverti stocurile n creane i apoi n numerar.Pierdere posibil

. O p i e r d e r e i n c e r t c a r e s e b a z e a z p e a p a r i i au n u i eveniment sau a unor evenimente viitoare a cror probabilitate deapariieeste mai mult dect ndeprtat, dar mai puin dect posibil.Pierdere probabil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unuieveniment sau aunor evenimente viitoare care probabil vor avea loc.Pierdere ndeprtat. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unuieveniment sau a unor

evenimente viitoare a cror posibilitate deapari ieeste foarte mic.Provizion.Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanelese pot distinge dealte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru cexi st oi nc er ti tu di ne as up ra mo men tu lui s au valo ri i c he lt ui el il or vi i toa restingerii obligaiei.13.2. Prezentarea informaiilorS.C. ........... trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de datorii contingente,la data

bilanului, o scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acoloundeeste posibil, o estimare a efectului su financiar, evaluat n acelai felc a s i

p r o v i z i o a n e l e , o i n d i c a r e a i n c e r t i t u d i n i l o r a f e r e n t ev a l o r i i s a u momentului producerii oricriu flux de ieire, precum i

posibilitatea oricreirambursri. n c a z u l a c t i v e l o r c o n t i n g e n t e , c n d


38/38

e s t e p r ob a b i l u n f l u x d e i n t ra r e d e beneficii economice,S.C. .. .. . .. . .. . trebuie s prezinte o scurt descriere anaturii activelorcontingente la data bilanului, i acolo unde este posibil, oesti mar e ae fe ct ul ui l or f in an ci ar e va lu at u ti li z nd a ce le a i p ri nc ip ii c a ipentru provizioane.CAPITOLUL XIV PROCEDURI DE CONTROL INTERN14.1 Cadrul legislativ

Ordinul Ministrului Finantelor 522/2003 privind NormeleMetodologice referitoarela exercitarea Controlului Financiarpreventiv propriu.62

S.C. ........... - MANUAL DE POLITICI CONTABILE14.2 Exercitarea controlului financiar preventiv prorpiuIn cadrul S.C. ...........,controlul financiar preventiv se exercita conformdeciziei emise de Administrator,anexa la prezentul manual.1 4 . 3 R e g u l a m e n t u l f i n a n c i a r

p r o p r i u S.C. ........... deruleaza operatiunile financiare in baza unuiRegulamentaprobat de Consiliul de administratie si care este anexa la

prezentulmanual.63

manual cadru politici contabile

Documents