revista de contabilidad ii
DESCRIPTION
UNA REVISTA PARA AMPLIAR UN POCO LOS CONOCIMINTOS SOBRE EL MUNDO DE LA CONTABILIDAD, DE MANERA ESPECIFICA EL ACTIVO Y PASIVO.TRANSCRIPT
El Activo y el Pasivo:
Clasificación, generalidades y Ejemplos.
Todo y más sobre el aprendizaje económico.
Mérida 28 de Junio del 2014. Año 1 . N° 1. Código Legal 00001. Costo Bs 5.
CRÉDITOS
Directora:
María Fernanda Nuñez Plaza.
Diagramación y Diseño:
María Fernanda Nuñez Plaza.
Fotografía y Artes Graficas:
María Fernanda Nuñez Plaza.
Periodista:
María Fernanda Nuñez Plaza.
NOTA EDITORA:
Mediante la presente entrega de esta nueva edición de C Revist@ se detallara bien a fondo todo lo relaciona-
do al activo y pasivo desde el punto de vista de la contabilidad de una empresa.
Toda empresa está constituida por 2 elementos principales: Los factores activos y los pasivos. Los factores acti-
vos de una empresa son aquellas personas físicas y/o jurídicas que constituyen una empresa. Estas personas rea-
lizar aportaciones de capital que pueden ser de tipo monetario, intelectual, patente, etc. A estas empresas las
denominamos accionistas. Entre estas personas podemos destacar a: Administradores, Clientes, Colaboradores
y compañeros, fuentes financieras, accionistas proveedores, entre otros.
Y el Pasivo que Son todos los valores negativos, o sea, lo que la empresa debe y tiene que pagar a cualquier
persona o entidad con excepción de su dueño. Son todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa.
Por el contrario, los factores pasivos son todos aquellos que son utilizados por los elementos pasivos, ayudan a
conseguir la realización de los objetivos de la empresa. Entre los factores pasivos podemos distinguir a: Tecno-
logía, materia prima, transportes, entre otras. El pasivo de una empresa incluye todas las deudas que tenga la
misma.
Queridos lectores los invito a que sigamos profundizando en estos importantísimos temas existentes dentro del
fascinante mundo de la contabilidad.
2 Mérida 28 de Junio del 2014.
Los activos fijos se definen como los bienes que una
empresa utiliza de manera continua en el curso normal
de sus operaciones; representan al conjunto de servi-
cios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida
útil de un bien adquirido.
Para que un bien sea considerado activo fijo debe
cumplir las siguientes características:
1. Ser físicamente tangible.
2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo me-
nos mayor a un año o a un ciclo normal de operacio-
nes, el que sea mayor).
3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más
de un año o un ciclo normal de operaciones, el que
sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue
de otros activos (útiles de escritorio, por ejemplo) que
son consumidos dentro del año o ciclo operativo de la
empresa.
4. Ser utilizado en la producción o comercialización de
bienes y servicios, para ser alquilado a terceros, o para
fines administrativos. En otras palabras, el bien existe
con la intención de ser usado en las operaciones de la
empresa de manera continua y no para ser destinado
a la venta en el curso normal del negocio.
Es importante aclarar que la clasificación de un bien
como activo fijo no es única y que depende del tipo
de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes
pueden ser considerados como activos fijos en una
empresa y como inventarios en otra.
DEFINICIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
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La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la empresa espera obtener
del activo. La vida útil puede ser expresada en años, unidades de producción, kilómetros, horas, o
cualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble, su vida útil suele estimarse en años; para un
vehículo, en kilómetros o millas; para una máquina, de acuerdo con las unidades de producción; para
las turbinas de un avión, las horas de vuelo.
Factores que limitan la vida útil de los activos:
•Factores físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por otros motivos
distintos del uso y relacionado con el tiempo.
•Factores Funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad para producir eficientemente. Insufi-
ciencia para la capacidad actual de la empresa (expansión del negocio)
La estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos aspectos: el
desgaste físico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es producido por el
uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionados
con el factor tiempo (óxido y corrosión de la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con
la obsolescencia tecnológica y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia.
En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden quedar obsoletos antes de
su desgaste físico, por lo que su vida útil puede haber terminado a pesar de que se sepa que todavía
permanecen en condiciones de trabajar por mucho más tiempo. Otro caso es el de una expansión del
negocio, lo que origina que el activo actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesida-
des de la empresa, aún cuando esté en buenas condiciones operativas.
La vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a valores subjetivos; su esti-
mación es probablemente la parte más difícil de la contabilidad para depreciación. En general, las em-
presas suelen basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas, revistas es-
pecializadas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida útil de los activos
dado que ningún negocio tiene un pronóstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se modifique
la vida útil de un activo (se denomina como "cambio en el estimado contable"), los principios conta-
bles establecen que se informe la naturaleza, razón y efecto del cambio sobre la utilidad neta.
Vida útil
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Por ejemplo, en el sector de telecomunicacio-
nes, en la década de los 70, se consideraba
para una central telefónica una vida útil de 15
años. En los 80’s, ésta se redujo a 10 años, y
en la actualidad se consideran solamente 7
años, habiendo un requerimiento de las em-
presas del sector para reducirla a 5 años.
En nuestro medio existen dispositivos legales
que establecen los períodos de vida útil acep-
tables para efectos tributarios a los cuales las
empresas deben ceñirse para el cálculo de los
impuestos correspondientes. Generalmente,
para evitar una doble forma en la presenta-
ción de la información financiera, las empre-
sas a veces deciden tomar como períodos de
vida útil de los activos fijos a los legalmente
establecidos; pero es importante, para una
adecuada presentación de la información fi-
nanciera, que los negocios estimen los perío-
dos de vida útil para efectos de la prepara-
ción de información gerencial indistintamente
de las normas establecidas.
Si la vida útil tributaria no coincide con la
vida útil prevista técnicamente por la empre-
sa, ésta puede solicitar autorización para re-
ducirla, a través de un trámite administrativo,
presentando las justificaciones técnicas nece-
sarias. Un ejemplo se produce en la minería,
donde un camión transportador minero de
50 toneladas, sometido a tres turnos de tra-
bajo diario, es posible que extienda su vida
útil a sólo dos o tres años para que requiera
una reparación mayor.
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Los renglones de planta y equipos se clasifican, con fre-
cuencias, en los siguientes grupos:
1.- Activos Fijos tangibles: el término tangible denota
sustancia física como es el caso de un terreno, un edifi-
cio o una máquina. Esta categoría se puede subdividir
en dos clasificaciones claramente diferenciales:
a. Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se inclu-
yen los activos fijos de vida útil limitada, tales como
los edificios y equipos de oficinas.
b. Terrenos. El único activo fijo que no esta sujeto a
depreciación es la tierra, que tiene un término limitado
de existencia.
2.- Activos intangibles: El termino activos intangibles se
usa para describir activos que se utilizan en la opera-
ción del negocio pero que no tiene sustancia física y no
son corrientes. Como ejemplo están las patentes, los
derechos del autor, las marcas registradas, las franqui-
cias y el goodwill. Los activos corrientes tales como las
cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no
están incluidos en la clasificación de intangibles, aun-
que carezcan de sustancia física.
3.- Recursos Naturales: Un lugar adquirido con el fin
de extraer o remover parte de un recurso valioso tal
como el petróleo, minerales o madera se clasifica co-
mo un recurso natural, no como terreno. Este tipo de
activo se convierte gradualmente en inventario a medi-
da que el recurso natural se extrae del lugar.
CATEGORÍAS IMPORTANTES DE LOS ACTIVOS FIJOS
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Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:
a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehículos, activos
sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada.
b.- Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del recurso o que se en-
cuentran en agotamiento.
c.- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a agotamiento.
El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV) plantea la utilización de
diversas cuentas para el control del activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden
ser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de trans-
porte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajos en
curso.
Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el negocio, como por ejemplo,
Inmovilizaciones Agropecuarias (para empresas agrícolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo
de la concesión de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sector ma-
derero).
En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos naturales co-
mo es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el suelo y el subsuelo perte-
necen al Estado, quien otorga licencia para su explotación
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
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Costo original
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser contabilizado a
su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. El costo original del activo fijo inclu-
ye su precio de compra más todos aquellos importes razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo
para su propósito de uso. Debido a que estos costos varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continua-
ción se presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su contabilización:
Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos o usados). En
el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su cons-
trucción, desde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de construcción, hasta los cargos de los contratis-
tas, materiales, mano de obra y gastos generales.
Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra, costos relacio-
nados con el cierre de la transacción (ver en el cuadro adjunto algunos ejemplos); y costos relacionados con
preparar el terreno para el uso que se le desee destinar. En este último grupo se incluye, por ejemplo, el costo
de limpiar y nivelar el terreno, el costo de demoler y quitar cualquier edificio no deseado. El costo que se in-
cluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere en la demolición (venta de
puertas, rejas, etc.).
Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar, pavimentar la vereda, ni
los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a diferencia del terreno, sufren un desgaste en el
tiempo y deben ser contabilizados por separado.
En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al igual que los
terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para reparar y renovar el edificio para
su propósito original. Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construcción civil deben ser
incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a que son costos evitables e innecesarios
para completar la construcción.
CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
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A lo largo de la vida útil de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los mismos, los cua-
les pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batería de un vehículo, hasta la modernización
completa de una planta concentradora, por ejemplo. El problema contable que presentan estos desembol-
sos es si deben o no ser incluidos como parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse co-
mo gastos del periodo.
La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados con el acti-
vo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos beneficios pueden ser expresados como un
incremento de la vida útil, por una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el
activo, por una reducción en los costos de operaciones, o por un aumento de la capacidad productiva.
A continuación se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos.
Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden aquellos gastos que no am-
plían la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente mantienen el activo en su condición ya exis-
tente o que restablecen el activo para que trabaje bien.
Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparación de un choque, el afinamiento y el
cambio de llantas. En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los
resultados del periodo en el que se efectuaron.
Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manera frecuente,
implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida útil
del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de un vehículo, la renovación del sistema eléc-
trico de la planta, y el cambio del sistema de agua y desagüe en un edificio.
Las reparaciones de carácter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo, incrementándolo. De
esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser depreciado en los años de vida útil re-
manente del activo. Si la reparación ha incrementado la vida útil del activo, debe recalcularse el cronogra-
ma de depreciación para los siguientes periodos.
MEJORAS Y REPARACIONES
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Adiciones. Las adiciones representan
nuevos activos que se añaden al activo
original, como por ejemplo, la cons-
trucción de pisos adicionales en un
edificio, la instalación de una cisterna
para un edificio de departamentos o la
construcción de un nuevo pabellón en
un centro médico. En estos casos, los
costos que han generado las adiciones
deben ser capitalizados, incrementan-
do el costo original del activo.
Mejoras y reemplazos. Las mejoras y
reemplazos representan la sustitución
de partes del activo original por otras
nuevas que van a incrementar el bene-
ficio futuro del activo.
La mejora es un gasto originado por la
sustitución del activo original por uno
mejor que aumenta la capacidad o
eficiencia de un activo o que amplía su
vida útil.
Por ejemplo, el cambio del motor de
gasolina a petrolero de un automóvil
es considerado como una mejora.
Igualmente lo es una reparación ma-
yor del motor, que permite usar el
vehículo 150,000 kilómetros adiciona-
les.
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Los cargos diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que no son susceptibles de ser recuperados,
por la empresa, en ningún momento. Se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o
se causen los costos o gastos. Tienen, pues, a diferencia de los gastos pagados por anticipado, propiamente di-
chos, naturaleza de partidas no monetarias siendo, en consecuencia, susceptibles de ser ajustados por infla
ción, inclusive en lo que se refiere a su amortización. En este grupo, se clasifican los siguientes conceptos, entre
otros :
- Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organización, exploración, construcción, ins
talación, montaje y puesta en marcha.
- Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.
- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.
- Los útiles y papelería.
- El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta
líquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones por carte-
ra en exceso de los limites establecidos por la legislación fiscal, protección de inversiones, bienes recibidos en
pago, causación del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.
Sobre este punto, tal parece que - en la práctica - no debería existir impuesto de renta diferido de naturaleza
activa, por cuanto los ejemplos señalados en el Plan Único de Cuentas, y transcritos aquí literalmente, son
diferencias de carácter permanente y no temporal pues, de una parte, si un gasto es no deducible en un año,
mal podría solicitarse en períodos posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos esti-
mados para posibles contingencias.
- Publicidad, propaganda y promoción.
- Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones periódicas pues estas últimas de-
berán clasificarse como gastos pagados por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por
inflación.
La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Plan Único
de Cuentas:
- Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (software) en un período
no mayor a cinco y a tres años, respectivamente.
- Por concepto de organización y per operativos, en función directa con el consumo.
- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el período menor entre la vigencia del respectivo
contrato, sin incluir sus prórrogas, y su vida útil probable.
- El impuesto de renta diferido, de naturaleza débito por diferencias temporales, en el momento mismo que
se cumplan los requisitos de ley, según la índole de la deducción o cuando desaparezcan las causas que la
originaron.
ACTIVOS DIFERIDOS
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EJEMPLO
La empresa “Riqueza C.A”, se acaba de introducir en el mercado, realiza gastos de publicidad por Bs.
90.000,00, los cuales distribuirá en los tres primeros años a partir del 15 de Junio de 2005, fecha
en la que realizo el pago mediante cheque. La empresa fija sus ejercicios económicos del 01-01 al 31-
12 de cada año.
Cuenta de activo
1.) Cuando se realiza el desembolso:
Gastos de publicidad 90.000,00
Banco 90.000,00
Asiento para registrar el desembolso.
2) Para registrar el asiento de ajuste:
Amortización gastos de publicidad 16.250,00
CALCULO DE LA AMORTIZACIÓN
Costo/ No de años.
90.000 / 3 años =30.000,00. Amortización Anual.
Amortización Anual/12 meses= 30.000 / 12 meses= 2.500,00 Bs./mensual.
Del 15-06-05 al 31-12-05 = 6,5 meses
Para el ajuste.
2.500,00Bs * 6,5 meses = 16.250,00
Asiento de Cierre
31-12-05
Ganancias y Perdidas 16.250,00
Amortización Gastos de publicidad 16.250,00
Asiento para cerrar la cuenta nominal.
CUENTA DE VALORACIÓN
A)Cuando se registra el desembolso:
Gastos de Publicidad 90.000,00
Banco 90.000,00
B) Para registrar el Asiento de ajuste:
Amortización gastos de Publicidad 16.250,00
Amortización Acumulada Public. 16.250
C) Para el Asiento de Cierre:
Ganancias y Perdidas 16.250,00
Amortizacion Gastos de Publicidad 16.250,00
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Esta clase de activos comprende el conjunto de bienes
inmateriales representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contri
buyen a un aumento en los ingresos o utilidades de la empresa, por medio de su empleo; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los ne-
gocios. y, por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
Un activo intangible es aquel que posee una larga vida útil, es necesario para las operaciones del negocio, no
está para la venta y que no posee cualidad física alguna. Se clasifican dentro de ésta categoría las patentes, los
derechos de autor, las marcas registradas y nombres de fábrica, la franquicias, la plusvalía o Good will y el know how, entre otros.
La amortización de los activos intangibles se hace unifor-
memente, por regla general o basado en un prorrateo lineal. Aunque en la práctica se favorece éste último
método, hay algunos intangibles que, al analizarlos, pa-recen proporcionar un beneficio mayor en los primeros años de sus vidas que en los últimos. En tales casos po-
drá justificarse el uso de un método de amortización acelerada.
Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflación, más no los intangibles estimados por la
propia empresa.
Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como : Patentes: Son derechos exclusivos concedidos por el
estado a un inventor, permitiéndole controlar la manufactura, venta u otro uso de su invento por un período de
tiempo especifico. Las patentes se registran por su costo de adquisición. Cuando se compra una patente se regis-tra en los libros del comprador por su precio de compra;
cuando se desarrolla, a través de investigaciones pro-pias, el costo incluye sólo el valor de obtener el certifica-
do de la misma, así como los honorarios legales de la gestión. Los honorarios por demandas, en caso de viola-ción de derecho de patentes, se agregan a su costo si se
obtiene éxito en la defensa del caso; de otra forma, se cargan a gastos del ejercicio, lo mismo que las erogacio-
nes de experimentación y desarrollo, relacionadas con el producto.
ACTIVOS INTANGIBLES
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Derechos de autor: Es un derecho exclusivo que concede un gobierno, permitiendo al autor, compositor o ar-
tista publicar, vender, conceder licencia o controlar de cualquier otra forma un trabajo científico, literario, mu-
sical o artístico. El costo que se asigna a los derechos de autor se compone de los cargos necesarios para esta
blecer los derechos o por el precio pagado, cuando se adquieren mediante compra.
Marcas registradas y nombres de fábrica: Al igual que los símbolos, logotipos, rótulos y diseños distintivos, los
derechos de marca son importantes para las empresas que dependen de que el público demande masivamente
sus productos. Por medio de las marcas, un producto particular se distingue de sus competidores. El costo de
una marca de fábrica esta constituido por los gastos necesarios para registrarla o por el precio de compra,
cuando se adquiere a terceros.
Franquicias: Es un derecho o privilegio exclusivo que recibe una persona natural o jurídica para realizar algunas
actividades comerciales o para explotar lucrativamente ciertos productos o servicios, usualmente en un área
geográfica especifica. El costo de una franquicia incluye todas las erogaciones pagadas por el derecho, así como
honorarios legales y otros gastos incurridos para obtener su explotación. A pesar de que el valor de una fran-
quicia, a la fecha de su adquisición, puede ser sustancialmente mayor que su costo, la cantidad que se registra
en los libros debe limitarse a los desembolsos reales. Cuando se compra la franquicia a otra empresa, la canti-
dad pagada se registra como su costo.
Plusvalía o Good will: Es la suma de todos los atributos especiales, no identificables de otra manera, que están
relacionados con una empresa activa. Incluye partidas tales como buen nombre, personal idóneo, reputación
de crédito privilegiada, calidad en productos y servicios y localización favorable, entre otras cosas. Distinto a lo
que ocurre con casi todos los activos, la plusvalía no puede transferirse sin transferir toda la empresa, y, de
acuerdo con los principios de contabilidad aceptados internacionalmente, se registra en los libros solamente
cuando se adquiere por compra o se establece de alguna otra forma, en una transacción comercial.
Know How: Es el conocimiento que hace posible la producción industrial por medio del empleo de tecnologías
o procesos que puede usar la empresa que lo posee y para que pueda ser usufructuado por terceras personas,
se deben pagar derechos o licencias.
Crédito mercantil: Es el valor adicional pagado en la compra de una empresa, sobre el valor en libros o sobre el
valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especia
les tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender me-
jores productos y servicios y localización favorable.
También es crédito mercantil el formado por la misma empresa mediante la estimación de las futuras ga
nancias en exceso de lo normal, así como la valorización anticipada de la potencialidad del negocio.
En resumen, los intangibles explicados en éste capítulo se capitalizan por el monto de las erogaciones incurridas
para obtener los derechos correspondientes o por el precio pagado si se adquieren por compra a un tercero.
Los desembolsos por investigación y desarrollo, relacionados con éste tipo de intangibles, deben ser cargados a
gastos del ejercicio en el período en que se incurran. La precisión en la contabilización de éste tipo de activos,
así como su forma de amortización es muy importante para las tareas de análisis financiero.
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Comprende aquellos bienes para
los cuales no se mantiene una
cuenta individual y no es posible
clasificarlos dentro de alguna de
las cuentas de activo incor
poradas en el Plan Único de
Cuentas.
En este grupo se incluyen activos
no monetarios —susceptibles de
ser ajustados por inflación—
tales como obras de arte, artesa-
nías y libros adquiridos con el
propósito de fomentar la activi-
dad cultural y de investigación;
y activos monetarios como má-
quinas porteadoras y estam
pillas y bienes entregados en co-
modato.
El desgaste de los bienes entrega-
dos en comodato, como conse
cuencia de su uso y del paso del
tiempo, se debe registrar en una
cuenta especial denominada
"Amortización acumulada de
bienes entregados en comoda-
to", de acuerdo a la vida útil
asignada al respectivo bien mue-
ble o inmueble.
OTROS ACTIVOS
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El inventario este se define como el registro documental de los bienes y demás cosas pertenecientes a una per-
sona o comunidad, hecho con orden y precisión.
En una entidad o empresa, es la relación ordenada de bienes y existencias, a una fecha determinada. Conta-
blemente, es una cuenta de activo circulante que representa el valor de las mercancías existentes en un alma-
cén. En contabilidad, el inventario es una relación detallada de las existencias materiales comprendidas en el
activo, la cual debe mostrar el número de unidades en existencia, la descripción de los artículos, los precios
unitarios, el importe de cada renglón, las sumas parciales por grupos y clasificaciones y el total del inventario.
Por lo tanto lo que se espera es mantener al mínimo los inventarios. La filosofía de justo a tiempo, se funda-
menta en el concepto de cero inventario. Cuando se considera hacer inventario, como el proceso de contar
los artículos, se está considerando el enfoque netamente contable. Cuando existen niveles altos de inflación,
el concepto de cero inventario pierde validez, pues en este caso lo mejor para protegerse de la inflación es
mantener niveles altos de inventario, especialmente de aquellos artículos cuya tasa de inflación es superior a
la inflación promedio, del promedio.
Otro factor negativo en los inventarios es la incertidumbre de la demanda, lo cual dificulta mantener un in-
ventario que pueda satisfacer todos los requerimientos; existiendo condiciones donde no se puede cubrir los
faltantes de inventarios, con la misma rapidez con que se agotan, causando costos por faltantes, en otras oca-
siones existen productos que se deterioran por existir en exceso.
Queda bajo esta premisa, utilizar los costos opuestos, que no es otra cosa que: Si existe mucho inventario, la
empresa pierde. Considerando la suma de cada pérdida o ganancia de cada decisión y multiplicada por su
probabilidad, se obtiene el valor esperado, llamado también esperanza matemática, que determina la canti-
dad de inventario que se debe mantener bajo ciertos costos opuestos y ciertas probabilidades de demanda.
Su argumento es que siempre se toma la mejor decisión, en términos de probabilidades. La determinación del
punto óptimo de pedido, es válido para un solo producto, y lo más común que en una empresa existan cien-
tos y miles de productos, por lo cual la determinación óptima de un producto no significa necesariamente la
optimización de todos los lotes.
Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas de embarcación de inventarios
puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que realmente fijan el punto de producción
que se pueda tener en un periodo.
El administrador financiero debe tener la información pertinente que le permita tomar decisiones sobre el ma-
nejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional. En el campo de la gestión empresarial, el in-
ventario registra el conjunto de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes, considera-
dos como activo corriente.
Los bienes de una entidad empresarial que son objeto de inventario son las existencias que se destinan a la
venta directa o aquellas destinadas internamente al proceso productivo como materias primas, productos
inacabados, materiales de embalaje o envasado y piezas de recambio para mantenimiento que se consuman
en el ciclo de operaciones.
EL INVENTARIO
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Inventarios finales: se realiza cada vez que se cierra el periodo fiscal, normalmente el 31 de diciembre.
Inventarios periódicos: aquel que se realiza cada determinado tiempo dentro de una empresa.
Inventarios iniciales: es aquel en el cual se registra todos los bienes de la empresa. Solo se documenta los
bienes existentes en el o en los días de elaboración. Inventarios de liquidación legal y política en su proceso
Inventarios de Productos en Proceso de Fabricación: Lo conforman los bienes que ha adquirido una Em-
presa de tipo Manufacturera o Industrial y están en proceso aún de manufactura. La forma de cuantificarlos
se hace mediante la cantidad de materiales, mano de obra y o gastos de fabricación, aplicables a la fecha de
cierre.
Inventarios de Materias Primas: Está formado por los materiales que se requieren para la elaboración de
los productos y que aún no se han procesado de ninguna manera.
Inventarios de Suministros de Fábrica: Incluye todos aquellos materiales que se utilizan para la elabora-
ción de los productos, pero que no se pueden cuantificar exactamente, por mencionar algunos como; pintu-
ra, lija, clavos, lubricantes, etc.
Inventarios de Producción en Proceso
Inventarios de Productos Terminados: Se refiere a todos aquellos que adquieren Empresas Manufacture-
ras o Industriales y después modifican o transforman para venderlos como productos elaborados por ellos.
Inventarios de Materiales y Suministros.
Inventarios puntuales.
Inventarios forestales.
Inventarios de gestión.
Inventario perpetuo: Nos ayudan a preparar los estados financieros por periodos de tiempo (mensual,
trimestral o de manera provisional) El negocio puede calcular el costo del inventario final y el costo de las
mercancías vendidas directamente, sin realizar un inventario.
Inventario físico.
inventario mixto.
Inventario en tránsito.
Inventario en consignación.
Inventario máximo.
Inventario mínimo.
Inventario disponible.
Inventario en línea.
Inventario agregado.
Inventario en cuarentena.
Inventario de previsión.
Inventario de mercaderías.
Inventario de fluctuación.
Inventario estacional.
TIPOS DE INVENTARIOS
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Reducir costos de pedir. Al pedir un lote de materias primas de un proveedor, se incurre en un costo para el
procesamiento del pedido, el seguimiento de la orden, y para la recepción de la compra en almacén. Al pro-
ducir mayor cantidad de lotes, se mantendrán mayores inventarios, sin embargo se harán menos pedidos du-
rante un periodo determinado de tiempo y con ello se reducirán los costos anuales de pedir.
Reducir costos por material faltante. Al no tener material disponible en inventario para continuar con la
producción o satisfacer la demanda del cliente, se incurren en costos. entre estos costos mencionamos las ven-
tas perdidas, los clientes insatisfechos, costos por retrasar o parar producción. Para poder tener una protección
para evitar faltantes se puede mantener un inventario adicional, conocido como inventario de seguridad
Reducir costos de adquisición. En la compra de materiales, la adquisición de lotes más grandes pueden incre-
mentar los costos de materias primas, sin embargo los costos menores pueden reducirse debido a que se apli-
can descuentos por cantidad y a menor costo de flete y manejo de materiales. Para productos terminados, los
tamaños de lote más grande incrementan los inventarios en proceso y de productos terminados, sin embargo
los costos unitarios promedio pudieran resultar inferiores debido a que los costos por maquinaria y tecnología
se distribuyen sobre lotes más grandes.
Los costos relevantes de los involucrados en la administración del desarrollo de los inventarios son:
Costo de pedido
Se le llama costo de pedido al costo generado por las actividades efectuadas en una solicitud de reaprovisio-
namiento de existencias, que pueden comprender por ejemplo el costo del papel, costo del teléfono, costo de
preparación, etc...
Costo de almacenaje de inventario
Se le llama costo de almacenaje a todos los procesos y actividades efectuadas para mantener el orden, buen
estado y existencia del inventario dentro de la planta, incluyendo el costo de inmovilizado del producto, cos-
to de limpieza, costo de espacio.
Costo Total del Inventario
El costo Total de inventario es la suma de los dos costos anteriores: Costo anual de almacenaje y Costo anual
de pedido
Razones por las cuales se requiere mantener inventario
Costos del inventario
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EJEMPLO DE INVENTARIO
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La depreciación es definida como el proceso de asignar a
gastos el costo de un activo fijo en el período en el cual se
estima que se utilizará. Muchas veces el concepto de la
depreciación trae a confusiones y es necesario tener muy
claro lo siguiente:
1. La depreciación no es un proceso de valuación por el
que se asigna a gastos el costo del activo de acuerdo con
autoevalúos realizados al fin de cada período. La deprecia-
ción es una asignación del costo del activo a gastos de
acuerdo con su costo original.
2. Un activo totalmente depreciado solamente significa
que ha alcanzado el final de su vida útil estimada, es decir,
que no registra más depreciación para el activo. Esto no
quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se
use; la mayoría de veces, las empresas continúan utilizan-
do los activos totalmente depreciados.
3. La depreciación no significa que el negocio aparte efec-
tivo para reemplazar los activos cuando lleguen a ser to-
talmente depreciados. La depreciación es simplemente par-
te del costo del activo que es enviado a gastos y no signifi-
ca efectivo.
4. La depreciación no implica un movimiento de efectivo
pero sí afecta el efectivo de un negocio en el sentido de
que constituye un gasto deducible para fines impositivos.
Por lo tanto, la depreciación afecta el nivel de utilidades y
el pago de impuestos. A un mayor nivel de depreciación,
las utilidades son menores, y los impuestos correspondien-
tes, también son menores.
LA DEPRECIACIÓN
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Los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como pasivos financieros se
clasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su valoración:
Débitos y partidas a pagar.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias.
Adicionalmente, los pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en los
que la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorarán de ma-
nera consistente con el activo cedido. Esto es, en el caso de que el activo cedido se esté valorando con
base en su valor razonable y se registren los cambios en el patrimonio neto, el pasivo surgido en la ope-
ración se valorará de la misma manera.
Con independencia de la categoría en la que se clasifique el pasivo financiero, la valoración inicial del
mismo se realizará con base en el concepto de valor razonable.
Este concepto de valor razonable está definido en el punto 2.ª del apartado 6.ª que bajo el título de
«criterios de valoración» está contenido en el Marco Conceptual de la Contabilidad y que en síntesis dice
que el valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y
un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un
acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre.
La valoración de los pasivos financieros en particular y de los instrumentos financieros, en general, por su
valor razonable es la clave para entender el PGC 07 en lo que a instrumentos financieros se refiere. Este
método de valoración se utiliza a la hora de determinar la posición financiera global de la empresa, así
como al tomar decisiones respecto a los instrumentos financieros individuales.
También es relevante para muchas decisiones tomadas por los usuarios de los estados financieros porque,
en la mayoría de los casos, refleja la evaluación que los mercados financieros otorgan al valor presente
de los flujos de efectivo esperados para un instrumento financiero. La información sobre el valor razona-
ble permite comparaciones entre instrumentos financieros que poseen, en esencia, las mismas característi-
cas financieras, con independencia de su finalidad, así como de cuándo y por quién fueron emitidos o
adquiridos.
PASIVOS FINANCIEROS
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El valor razonable suministra una base neutral para evaluar la actuación de los gerentes de la em-
presa, al indicar los efectos de sus decisiones de comprar, vender o mantener los activos financie-
ros, así como de las de tomar, mantener o reembolsar los pasivos financieros.
El valor razonable de un pasivo financiero (o de un activo) puede determinarse por cualquiera de los
métodos generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria tanto de la información sobre el
método adoptado como de las hipótesis significativas empleadas para su aplicación.
En la definición de valor razonable está implícito el principio de empresa en funcionamiento, sin que
se prevea su liquidación, una reducción drástica de su volumen de negocio o tener que operar en
condiciones adversas. Por tanto, el valor razonable no es el importe que la empresa podría recibir o
pagar en una transacción forzada, en una liquidación involuntaria o en una venta en circunstancias
adversas. No obstante, la empresa tomará en cuenta sus actuales circunstancias para determinar
los valores razonables de sus activos y pasivos financieros.
Por ejemplo, el valor razonable de un activo financiero que la empresa ha decidido vender, en un
futuro inmediato, para obtener liquidez, se determina por el importe que espera recibir de tal venta.
Como es lógico, el efectivo que puede obtenerse de una venta inmediata, estará condicionado por
factores tales como la liquidez y la amplitud del mercado para este activo en cuestión.
Cuando el instrumento financiero es objeto de contratación en un mercado activo y líquido, su coti-
zación suministrará la mejor evidencia del valor razonable. El valor de cotización para un activo a
mantener o para un pasivo a emitir es, normalmente, el precio de oferente y, para un activo a com-
prar o un pasivo a mantener, el precio de demandante. Cuando los precios corrientes de vendedor y
de comprador no están disponibles, referencias a operaciones recientes suministran una evidencia
del valor razonable presente, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circuns-
tancias económicas entre la fecha de la transacción y la fecha de valoración.
En determinadas ocasiones, como cuando se negocian volúmenes relativamente pequeños del ins-
trumento financiero que debe valorarse, las cotizaciones pueden no ser indicativas del valor razona-
ble del instrumento en cuestión. En esas circunstancias, puede recurrirse a la utilización de técnicas
o modelos con suficiente fiabilidad como, por ejemplo, la referencia al valor de mercado de otro ins-
trumento de iguales características, el análisis de flujos de efectivo descontados o los modelos de
cálculo del precio de las opciones.
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Los pasivos financieros que se tengan para negociar se
valorarán de acuerdo con lo dispuesto en el presente
apartado. Se considera que un pasivo financiero se posee
para negociar cuando:
Se emita principalmente con el propósito de readquirirlo
en el corto plazo (por ejemplo, obligaciones y otros valo-
res negociables emitidos cotizados que la empresa pueda
comprar en el corto plazo en función de los cambios de
valor).
Forme parte de una cartera de instrumentos financieros
identificados y gestionados conjuntamente de la que exis-
tan evidencias de actuaciones recientes para obtener ga-
nancias en el corto plazo, o Sea un instrumento financiero
derivado, siempre que no sea un contrato de garantía
financiera ni haya sido designado como instrumento de
cobertura.
El hecho de que un pasivo financiero se utilice para finan-
ciar actividades de negociación no implica por sí mimo su
inclusión en esta categoría. Los pasivos financieros mante-
nidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor
razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el pre-
cio de la transacción que equivaldrá al valor razonable de
la contraprestación entregada.
Los gastos de transacción que les sean directamente atri-
buibles se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganan-
cias del ejercicio.
Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte
de la valoración inicial el importe de los derechos prefe-
rentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubie-
sen adquirido.
Pasivos financieros mantenidos para negociar
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Los pasivos financieros mantenidos para
negociar se valorarán por su valor razona-
ble, ya sea a través del valor de mercado o
de otro procedimiento, no teniéndose en
cuenta los gastos de transacción en que se
pudiera incurrir en su enajenación.
Por tanto, en la determinación del valor
razonable de un pasivo financiero, no se
deducirán los costes de transacción en los
que se incurriría para intercambiar o liqui-
dar el instrumento financiero.
Cabe resaltar que aunque estos costes pue-
den ser relativamente insignificantes para
instrumentos negociados en mercados or-
ganizados y líquidos, los mismos pueden
ser importantes para otro tipo de instru-
mentos.
A título de ejemplo de estos costes pode-
mos citar los impuestos y aranceles, las co-
misiones y corretajes pagados a los agentes,
asesores, intermediarios, así como las tasas
a pagar a los organismos reguladores del
mercado o a las bolsas de valores.
Los cambios que se produzcan en el valor
razonable se imputarán en la cuenta de
Pérdidas y ganancias del ejercicio.
Valoración posterior
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Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las características siguientes:
Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instru-
mentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices
sobre ellos. En el caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del con-
trato.
No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contra-
tos en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado. Se liquida
en una fecha futura.
En su origen, los instrumentos financieros derivados dan a una de las partes:
El derecho contractual a intercambiar activos financieros con la otra parte, bajo condiciones que serán poten-
cialmente favorables. O bien una obligación contractual a intercambiar activos financieros con la otra parte;
en este caso bajo condiciones que serán potencialmente desfavorables.
Algunos instrumentos incorporan tanto el derecho como el deber de hacer el intercambio. Puesto que las con-
diciones para el intercambio se fijan en el momento del nacimiento del instrumento derivado, y los precios en
los mercados financieros están variando constantemente, tales condiciones pueden volverse favorables o des-
favorables según los casos.
Una opción, de compra o de venta, para intercambiar instrumentos financieros da al comprador o tenedor de
la misma el derecho a obtener potenciales beneficios económicos futuros, asociados con los cambios en el va-
lor razonable del instrumento financiero subyacente al contrato. A la inversa, el emisor de la opción asume la
obligación de desprenderse de potenciales beneficios económicos futuros, o cargar con potenciales pérdidas,
asociados en ambos casos con cambios en el valor razonable del instrumento financiero subyacente
Derivados considerados pasivos financieros
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Otros pasivos financieros a valor razonable con cam-
bios en pérdidas y ganancias
En esta categoría se incluirán los pasivos finan-
cieros híbridos, También se podrán incluir los
pasivos financieros que designe la empresa en
el momento del reconocimiento inicial para su
inclusión en esta categoría.
Dicha designación sólo se podrá realizar si re-
sulta en una información más relevante, debido
a que:
Se eliminan o reducen de manera significativa
inconsistencias en el reconocimiento o valora-
ción (también denominadas asimetrías conta-
bles) que en otro caso surgirían por la valora-
ción de activos o pasivos o por el reconoci-
miento de las pérdidas o ganancias de los mis-
mos con diferentes criterios.
Un grupo de pasivos financieros o de activos y
pasivos financieros se gestione y su rendimiento
se evalúe sobre la base de su valor razonable
de acuerdo con una estrategia de gestión del
riesgo o de inversión documentada y se facilite
información del grupo también sobre la base
del valor razonable al personal clave de la di-
rección de elaboración de las cuentas anuales.
En la memoria se informará sobre el uso de
esta opción. En la valoración de los pasivos
financieros incluidos en esta categoría se aplica-
rán los criterios señalados para los pasivos man-
tenidos para negociar.
Mérida 28 de Junio del 2014. 27
Esta categoría está concebida como un «cajón de sastre» por la norma, de manera que en ella se clasificarán:
Débitos por operaciones comerciales, que son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra
de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
Débitos por operaciones no comerciales, que son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumen-
tos derivados, no tienen origen comercial.
Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo
evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contrapresta-
ción recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no
superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos por ter-
ceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses deven-
gados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efecti-
vo.
Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participación y similares, se valo-
rarán al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdida, respectivamente, que deba atribuirse
a los partícipes no gestores.
No obstante lo anterior, los débitos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado anterior se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho im-
porte.
Débitos y partidas a pagar
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«Viferpe, S.A.» formaliza, el 1 de enero de 2008, un préstamo con su ban-
co, por un importe de 1 millón de euros, al 10% de interés anual, amorti-
zable de una vez a los 5 años de su concesión. Los gastos de formaliza-
ción del préstamo ascienden a 100.000 euros.
Se trata de un débito no comercial que se clasifica en la cartera de
«débitos y partidas a pagar».
Se valorarán inicialmente por el valor razonable de la contraprestación
recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente
atribuibles, esto es 900.000 euros.
Y posteriormente se valora por su coste amortizado, llevando los intere-
ses a Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efecti-
vo.
El tipo de interés efectivo (tie) surge de la ecuación:
El cuadro de imputación de gastos financieros sería el siguiente:
900.000 = 100.000 x a5┐tie +
1.000.000
(1 + tie)5
Años D. inicial Int. Dev. Pagos D. Final
2008 900.000,00 115.483,17 100.000,00 915.483,17
2009 915.483,17 117.469,88 100.000,00 932.953,05
2010 932.953,05 119.711,53 100.000,00 952.664,58
2011 952.664,58 122.240,80 100.000,00 974.905,38
2012 974.905,38 125.094,62 1.100.000,00 0,00
EJERCICIO
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Los asientos contables serían:
01-01-2008 Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 900.000,00
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 900.000,00
31-12-2008 Debe Haber
Intereses de deudas (6620) 115.483,17
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 15.483,17
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2009 Debe Haber
Intereses de deudas (6620) 117.469,88
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 17.469,88
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2010 Debe Haber
Intereses de deudas (6620) 119.711,53
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 19.711,53
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
31-12-2011 Debe Haber
Intereses de deudas (6620) 122.240,80
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 22.240,80
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
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31-12-2012 Debe Haber
Intereses de deudas (6620) 125.094,62
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 25.094,62
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 100.000,00
Concepto Debe Haber
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 1.000.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 1.000.000,00
Debe Haber
Deudas a l/p con entidades de crédito (170) 974.905,38
Deudas a c/p con entidades de crédito (520) 974.905,38
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La gran variedad de los acuerdos y tratos celebrados
entre comerciantes y/o personas por operaciones
mercantiles, hace necesario que éstos se celebren por
escrito, de modo de dejar constancia de ellos y de las
obligaciones y derechos mutuos a que dan lugar.
El documento mercantil se perfecciona con la realiza-
ción del acto que certifica, o con la aceptación del
convenio por las partes contratantes. En la mayoría
de los casos tales documentos se producen de manera
informal y mecánica; como en el caso de un boleto
expedido por una máquina registradora (impresora
fiscal).
CLASIFICACIÓN
Los documentos mercantiles, para su estudio, pode-
mos clasificarlos de la siguiente manera:
Documentos corrientes:
Facturas de compras.
Facturas de ventas.
Comprobantes bancarios y cheques.
Documentos de Crédito:
Letras de cambios o giros.
Pagarés.
Cartas de crédito.
DOCUMENTOS DE CRÉDITO
Mérida 28 de Junio del 2014. 32
Los documentos Corrientes no suelen ofrecer dificultades, en cuanto a la contabilidad se refiere. Los do-
cumentos De Crédito, generalmente conocidos como Efectos y registrados mediante las cuentas de
“Efectos por Pagar” y “Efectos por Cobrar”, suelen mostrar ciertas peculiaridades, un tanto problemáti-
cas.
a) Cuando la empresa recibe en pago de una venta, un giro por Bs. 5.000.-
b) La empresa no siempre espera el vencimiento del giro para hacerlo efectivo; sino que, en algunos ca-
sos, acude a un banco para “Descontarlo”; es decir, para vendérselo con un descuento. En tal caso se
procedería de la siguiente manera:
b) Al vencimiento del giro, pueden ocurrir dos cosas: 1) que el cliente pague puntualmente, o 2) que el
cliente no pague al banco al gestionar el cobro.
En el 1er. Caso, al recibirse el aviso del banco, de que ha sido pagado el giro descontado, la empresa pro-
cederá a realizar el siguiente Asiento de Diario:
Efectos por Cobrar 5.000.-
Ventas 5000.-
Banco XXXX 4.800.-
Gastos Bancarios 200.-
Efectos p/Cobrar descontados 5.000.-
Efectos por Cobrar descontados 5.000.-
Efectos por Cobrar 5.000.-
EJERCICIOS:
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Con este último asiento, quedarán canceladas ambas cuentas en el Libro Mayor.
En el 2do. Caso, si el cliente no paga al banco, éste devuelve el giro a la empresa y pedirá el reintegro
de su dinero totalmente (generalmente lo descuenta de la cuenta de la empresa); se queda con los in-
tereses cobrados al momento del descuento. Corresponderá a la empresa gestionar el cobro por la vía
judicial o extrajudicial. Lo habitual es recurrir al Protesto; es decir, la certificación ante un notario, den-
tro de los dos días hábiles, después del vencimiento, del incumplimiento del deudor; en cuyo caso se
harán los siguientes Asientos de Diario:
De esta manera quedan cancelados los “Efectos por Cobrar”, los “Efectos por Cobrar Descontados” y
se abre una nueva cuenta de “Efectos por Cobrar Protestados” , a la cual se le cargan los intereses abo-
nados al Banco al momento del descuento y Todos los otros gastos originados por la cobranza, más los
intereses moratorios.
Efectos p/Cobrar Protestados 5.000.-
Banco XXXX 5.000.-
Efectos p/Cobrar Descontados 5.000.-
Efectos por Cobrar 5.000.-
Efectos p/Cobrar Protestados 200.-
Gastos Bancarios 200.-
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Suponiendo que la gestión de cobro, por vía judicial, cueste unos Bs. 1.000.-, se les cargarán a la referida
cuenta de “efectos por Cobrar Protestados”, a con abonos a “Banco….”. Finalmente pueden ocurrir dos
cosas: 1) que el cliente pague o 2) que se declare completamente insolvente. Si paga se registrará dicho
pago total, como sigue:
Si no paga y se declara totalmente perdido el giro y los gastos incurridos:
Si posteriormente, luego de haberse cargado a pérdidas, el giro o parte de él es recuperado, se le regis-
trará en la cuenta de Otros Ingresos, por el monto recuperado solamente.
Banco XXXX 6.200.-
Efec p/cobrar Protestados 6.200.-
Pérdida en Giros Protestados 6.200.-
Efec p/cobrar Protestados 6.200.-
A continuación se presentarán algunos enlaces web para complementar la información presentada en la
revista:
http://negocios.uncomo.com/articulo/que-es-el-activo-y-el-pasivo-en-contabilidad-22393.html
http://mexico.smetoolkit.org/mexico/es/content/es/3650/La-contabilidad-en-la-empresa
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Actualizacion_contable_11_2013/$FILE/
Actualizacion_Contable_8_11_2013.pdf
http://pyme.lavoztx.com/qu-efectos-tiene-sobre-la-ecuacin-contable-comprar-artculos-de-librera-con-
efectivo-11385.html
http://www.aporrea.org/contraloria/a176634.html
http://bancaynegocios.com/el-impacto-contable-de-multiples-tasas-de-cambio-en-venezuela/
http://administracionyliderazgocg.blogspot.com/p/revista-apuntes-de-clase-contabilidad.html
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