kaitan program dana pensiun dg penerapan psak 24 pd lap keu

11

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJH

KAITAN PROGRAM DANA PENSIUN DENGAN PENERAPAN KAITAN PROGRAM DANA PENSIUN DENGAN PENERAPAN PSAK NO. 24 (REVISI 2004) PADA PSAK NO. 24 (REVISI 2004) PADA

LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAANLAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN

OlehOleh : : PT. BINAPUTERA JAGA HIKMAHPT. BINAPUTERA JAGA HIKMAH

Jakarta, Jakarta, 2424 NoNovvember 2006ember 2006

22

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHMATERI PRESENTASIMATERI PRESENTASI

I.I. PENDAHULUANPENDAHULUAN

II.II. METODE PERHITUNGAN / PENILAIAN AKTUARIAMETODE PERHITUNGAN / PENILAIAN AKTUARIA

III.III. UUK NO. 13 TAHUN 2003 VS PROGRAM DANA PENSIUNUUK NO. 13 TAHUN 2003 VS PROGRAM DANA PENSIUN

IV. IV. PENGAKUAN PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGIPENGAKUAN PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI

33

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHI. PENDAHULUANI. PENDAHULUAN

Beberapa perusahaan pada saat penerapan PSAK No.24 (revisi 2004) telah mengikutsertakan Karyawannya pada Program Dana Pensiun baikpada Dana Pensiun Lembaga Keuangan dengan Program Iuran Pastiatau Dana Pensiun Pemberi Kerja dengan Program Manfaat Pasti.

Sebagai salah satu jenis imbalan kerja maka Program Dana Pensiunperlu juga menerapkan PSAK No. 24 (revisi 2004).

Program Dana Pensiun terdiri dari :

1. Program Pensiun Iuran Pasti (PPIP)2. Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP)

44

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHProgram Program PensiunPensiun IuranIuran PastiPasti (PPIP)(PPIP)

Program Pensiun Iuran Pasti adalah suatu program pensiun dimana besaranmanfaat pensiun yang akan diterima Peserta ditentukan berdasarkan akumulasi dariIuran Pensiun yang dibayar beserta hasil pengembangannya.

Program Pensiun Iuran Pasti dapat diselenggarakan oleh Dana Pensiun PemberiKerja yang dibentuk oleh Perusahaan maupun oleh Dana Pensiun LembagaKeuangan yang didirikan oleh Perusahaan Asuransi atau Bank.

∑ (I + P)I = IuranP = Hasil Pengembangan

Akuntansi untuk program Iuran Pasti adalah cukup sederhana karena kewajibanperusahaan untuk setiap periode ditentukan oleh jumlah iuran yang harusdibayarkan pada periode tersebut.

55

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHProgram Program PensiunPensiun ManfaatManfaat PastiPasti (PPMP)(PPMP)Program Pensiun Manfaat Pasti adalah suatu program pensiun dimana besaranmanfaat pensiun yang akan diterima Peserta ditentukan berdasarkan Formula ManfaatPensiun sebagaimana tertuang dalam Peraturan Dana Pensiun.

Program ini hanya dapat diselenggarakan oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja yang didirikan oleh suatu Perusahaan.

Manfaat Pensiun pada Program ini dikaitkan dengan Masa Kerja (MK) dan PenghasilanDasar Pensiun (PhDP) terakhir dari seorang Pekerja di mana formula manfaat dapatsecara sekaligus atau bulanan.

Formula Manfaat Pensiun : FM x MK x PhDP usia pensiun

MK

Masuk Kerja Pensiun FM = Faktor Manfaat

Manfaat Bulanan s/d meninggal

Manfaat Sekaligus

66

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHAkuntansi untuk Program Manfaat Pasti sangat kompleks karena diperlukanasumsi aktuaria untuk mengukur kewajiban dan beban sehinggamenimbulkan kemungkinan Keuntungan dan Kerugian Aktuarial.

Oleh karena itu PSAK ini menganjurkan penggunaan jasa Aktuaris dalammenentukan Kewajiban Manfaat Pasti. (Paragraf 57)

77

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHII. METODE PERHITUNGAN/PENILAIAN AKTUARIAL

PSAK ini mewajibkan penggunaan Projected Unit Credit Actuarial Cost Method (PUC) untukmenentukan Nilai Kini Kewajiban, Biaya Jasa Kini dan Biaya Jasa Lalu (jika dapat diterapkan).

Metode PUC (seringkali disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang diperhitungkansecara prorata sesuai jasa atau sebagai metode imbalan dibagi tahun jasa) menganggapsetiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahan imbalan dan mengukur setiap unit secara terpisah untuk menghasilkan kewajiban final.

Periode Jasa Besar Manfaat

Mulai Valuasi PensiunKerja

Unit Jasa = Besar Manfaat / Periode Jasa

Kewajiban saat valuasi = Periode Jasa yang telah dilalui saat valuasi x Besar Manfaat (Imbalan)Periode Jasa

88


Karena Manfaat (Imbalan) akan dibayarkan pada masa yang akan datang,maka PSAK ini mewajibkan untuk mendiskontokan Manfaat (Imbalan) ketanggal perhitungan/valuasi dan karena adanya ketidakpastian untukmembayar imbalan maka perlu dilakukan perhitungan secara Aktuariadengan menggunakan Asumsi-Asumsi Aktuaria seperti tingkat mortalita, cacat, mengundurkan diri, tingkat kenaikan PhDP dll.

99

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHContoh Program Pensiun Manfaat Pasti

Suatu Program Dana Pensiun memberikan Manfaat Pensiun kepada Karyawannya padasaat mencapai usia Pensiun Normal dengan Formula Manfaat Pensiun sebagai berikut :

Manfaat Pensiun Sekaligus = 1,5 x Masa Kerja x PhDP saat pensiun

Seorang Karyawan mempunyai data-data sebagai berikut :

Masa Kerja saat Pensiun Normal : 30 tahunMasa Kerja saat Valuasi : 5 tahunPhDP saat Valuasi : Rp. 500.000

1010

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHProyeksi 30 tahun

PhDP PhDPnra

Manfaat Pensiun

Masa Kerja : 5 tahun Valuasi

Masuk Masa Kerja Total = 30 tahun PensiunKerja

Asumsi Aktuaria :Tingkat diskonto : 12%Tingkat kenaikan PhDP : 5%Asumsi lain diabaikan

1111

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHManfaat yang akan diterima saat pensiun = 1,5 x Masa Kerja x PhDP saat Pensiun

= 1,5 x 30 x 500.000 x (1+5%)25

= 76.192.986

Nilai Kini Kewajiban = 76.192.986 x 5 / 30 x (1 + 12%)-25

= 746.987

Biaya Jasa Kini = 76.192.986 / 30 x (1 + 12%)-24

= 167.325

1212

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHIII. UUK NO. 13 TAHUN 2003 VS PROGRAM DANA PENSIUN

Di Indonesia berlaku Undang-Undang No.13 tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan (UUK No.13) yang menyatakan apabila Perusahaan telah mengikutsertakan pekerjanya dalam program dana pensiunmaka Pesangon Pensiun yang dibayarkan berdasarkan UUK No. 13 dapat dikurangkan dengan ManfaatPensiun bagian Iuran Perusahaan.

Mengenai Manfaat UUK No.13 telah diuraikan pada sesi terdahulu.

Dengan demikian terdapat beberapa kondisi :

1. Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 > Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan2. Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 =/< Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan3. Perusahaan memberikan Manfaat Pesangon Pensiun berdasar UUK No.13 dan Manfaat Program

Dana Pensiun.

Untuk Point 1 dan 2, terlebih dahulu dilakukan perhitungan proyeksi Manfaat Pesangon berdasarkanUUK No.13 dan Manfaat Program Dana Pensiun bagian Perusahaan pada saat Karyawan mencapai usia pensiun.

Untuk Point 3, kewajiban perusahaan dihitung atas kedua Manfaat tersebut.

1313

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJH1. UUK No.13 > Program Dana Pensiun

Dalam hal Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 lebih besar dari Manfaat Program DanaPensiun bagian Perusahaan, maka Kewajiban perusahaan yang dihitung adalah :

1. Nilai Selisih antara Proyeksi Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 dengan ManfaatProgram Dana Pensiun bagian Perusahaan; dan

2. Manfaat Program Dana Pensiun

Contoh :

Dari contoh sebelumnya, penghasilan Karyawan tersebut adalah Rp. 750.000,- maka sesuaiformula berdasarkan UUK No.13 :

Manfaat Pesangon Pensiun = 32,2 x Penghasilan terakhir= 32,2 x 750.000 x (1+5%)25

= Rp. 81.780.472 ,-

Perusahaan membayar seluruh Iuran Dana Pensiun, maka Manfaat Pensiun sesuai PeraturanDana Pensiun adalah sebesar Rp. 76.192.986,-

Nilai Selisih = Rp. 81.780.472 ,- - Rp. 76.192.986,-= Rp. 5.587.486 ,-

1414

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHDengan metode Projected Unit Credit, maka dihitung Nilai Kini Kewajiban dan Biaya Jasa Kini.


= 54.779

Biaya Jasa Kini = 5.587.486 / 30 x (1+12%)-24

= 12.271

Untuk Program Dana Pensiun


= 746.987

Biaya Jasa Kini = 76.192.986 / 30 x (1+12%)-24

= 167.325

1515

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJH2. UUK No.13 =/< Program Dana Pensiun

Dalam hal Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 sama dengan atau lebih kecil dari Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan, maka Kewajiban perusahaan yang dihitung hanya Manfaat Program Dana Pensiun.

1616

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHApabila Program Dana Pensiun adalah Program Pensiun Iuran Pasti maka Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan yang diperhitungkan adalah Proyeksi Akumulasi Iuran ditambah hasil pengembangannya (Saldo Dana).

Contoh :

Perusahaan mengikutsertakan karyawannya pada Program Pensiun Iuran Pasti dengan Iuran seluruhnya dibayar oleh Perusahaan sebesar 5% dari Penghasilan. Dari contoh sebelumnya Saldo Dana yang telah terkumpul sebesar Rp. 2.000.000,- maka :

Proyeksi Saldo Dana pada saat Peserta Pensiun dengan asumsi hasil investasi 8% adalah :

24

2.000.000 (1+8%)25 + ∑ 5% x 750.000 x 12 x (1+5%)t x (1+8%)25-t

t = 0

= 13.696.950 + 56.086.348

= 69.783.299

1717

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHIV. PENGAKUAN PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI

NERACA

Jumlah yang diakui sebagai Kewajiban merupakan jumlah bersih dari :

+ Nilai Kini Kewajiban ;+/- Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang tidak/belum diakui ;- Biaya Jasa Lalu yang belum diakui ;- Nilai Wajar Aktiva Program (Jika ada)

1818

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHKEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN AKTUARIAL

Keuntungan atau Kerugian Aktuarial adalah Keuntungan atau Kerugian yang timbul akibat dari :• perbedaan antara asumsi aktuarial yang digunakan dalam perhitungan dengan

kenyataan.contoh : kenaikan PhDP diasumsikan sebelumnya 5%, kenyataan

perusahaan menaikkan 10%

• perubahan asumsi yang digunakan pada perhitungan periode sebelumnya.contoh : asumsi tingkat diskonto berubah dari 12% menjadi 11%

1919

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHKEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN AKTUARIAL

Contoh :

Nilai Kini Kewajiban 2005 : 746.987Biaya Bunga : 12% x 746.987 = 89.638Biaya Jasa Kini : 167.325Nilai Kini Kewajiban 2006 : 1.003.950 (berdasar asumsi)

Pada tahun 2006 PhDP menjadi sebesar Rp. 550.000,- (naik 10% dari PhDP sebelumnya)

Manfaat Pensiun = 1,5 x 30 x 550.000 x (1+5%)24 = 79.821.224

Nilai Kini Kewajiban 2006 menjadi : 79.821.224 x 6 / 30 x (1 + 12%)-24 = 1.051.758

Dengan demikian terdapat Kerugian Aktuarial sebesar :

1.051.758 - 1.003.950 = 47.808

2020

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHBIAYA JASA LALU

Biaya Jasa Lalu terjadi ketika perusahaan

• Memperkenalkan program imbalan pasti baru yang mengakui masa kerja karyawan sebelum program diperkenalkan.

Contoh : Perusahaan mendirikan Dana Pensiun

• Mengubah besaran Imbalan Pasti yang telah ada

Contoh : Manfaat Pensiun diubah dari 1,5% x MK x PhDPmenjadi 2% x MK x PhDP

2121

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHAKTIVA PROGRAM

Aktiva Program terdiri dari :

• Aktiva yang dimiliki oleh dana imbalan kerja jangka panjang.

Contoh : Aktiva Bersih Dana Pensiun

• Polis Asuransi yang memenuhi syarat

Contoh : Polis asuransi Tabungan Hari Tua

2222

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHCONTOH NERACA

Dari Perhitungan sebelumnya, pada akhir tahun 2006 :

Nilai Kini Kewajiban 1.051.758Kerugian Aktuarial yang tidak/belum diakui - 47.808Biaya Jasa Lalu yang belum diakui 0Nilai Wajar Aktiva Program - 800.000

Kewajiban yang accrue pada Neraca 203.950

Catatan : Kerugian Aktuarial belum diakui karena di bawah koridor 10%Nilai Wajar Aktiva Program dari Aktiva Bersih Dana Pensiun

2323

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHLAPORAN LABA RUGI

Perusahaan harus mengakui jumlah bersih berikut sebagai Beban atau Penghasilan :

+ Biaya Jasa Kini+ Biaya Bunga- Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program-/+ Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang diakui+ Biaya Jasa Lalu yang diakui- Dampak Kurtailmen atau Penyelesaian Program

2424

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHCONTOH LAPORAN LABA RUGI

Dari Perhitungan sebelumnya, untuk tahun 2006 :

+ Biaya Jasa Kini 167.325+ Biaya Bunga 89.638- Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program - 40.000-/+ Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang diakui 0+ Biaya Jasa Lalu yang diakui 0- Dampak Kurtailmen atau Penyelesaian Program 0

Biaya / Beban yang diaccrue pada Laporan Laba Rugi 216.963

Catatan : Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program diperoleh dari Aktiva Program pada awal periode dikalikan dengan expected rate of return.

2525

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHIMPLEMENTASI PADA LAPORAN KEUANGAN

Pada penerapan awal Kewajiban Perusahaan atas Imbalan Kerja dilakukan dengan melakukan penyesuaian/restated pada Saldo Laba awal periode dariperiode paling dini yang disajikan kembali.

Jurnal : Saldo LabaKewajiban Imbalan Kerja

Contoh :

Dari perhitungan sebelumnya,Nilai Kini Kewajiban 746.987Nilai Wajar Aktiva Program 520.000Biaya Jasa Lalu yang belum diakui 0Kewajiban Imbalan Kerja (Neraca) 226.987

Akhir tahun 2005 : Saldo Laba 226.987Kewajiban Imbalan Kerja 226.987

2626

Binaputera Jaga HikmahBinaputera Jaga HikmahJHJHJHIMPLEMENTASI PADA LAPORAN KEUANGAN

Jurnal Periode 2006

Biaya / Beban Imbalan Kerja 216.963Kewajiban Imbalan Kerja 216.963

Pada tahun 2006 terdapat Iuran Perusahaan kepada Dana Pensiun sebesar Rp. 240.000,- maka jurnalnya :

Kewajiban Imbalan Kerja 240.000Kas/Bank 240.000

Movement Kewajiban pada Neraca :Kewajiban Imbalan Kerja akhir tahun 2005 226.987Biaya / Beban Imbalan Kerja 216.963Iuran Perusahaan - 240.000Kewajiban Imbalan Kerja akhir tahun 2006 203.950

2727


kaitan program dana pensiun dg penerapan psak 24 pd lap keu

Documents