traduccion de español

TRABAJO DE CONTABILIDAD SISTEMATIZADA II

TEMA:

(TRADUCCION DE ESPAÑOL)

Determinantes de la adopción de la Normas Internacionales de Contabilidad NIC / NIIF por los países en desarrollo

PRESENTADO A:

ROBERTO CARLOS DIAZ ALONSO

PRESENTADO POR:

EDUARDO LUIS BARANDICA ESCORCIA

CONTADURIA PÚBLICA

UNIVERSIDAD DE LA COSTA - CUC

ARTÍCULO

REVISTA DE ECONOMÍA, HACIENDA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Determinantes de la adopción de la Normas Internacionales de Contabilidad NIC / NIIF por los países en desarrollo

Fatma Zehri ^ Jamel Chouaibi '' *

'Universidad ofSfax. Sfax, Túnez '' Departamento de Aeeounting, Colegio ofEeonomies y Seienees Administrativos, Al-Imam Muhammad Ibn Saud Universidad Islámica, Riyadh, Arabia Ara

RESUMEN

Principal objetivo de este trabajo es identificar ciertos factores explicativos que aclaran probable la elección de la aplicación de las NIC / NIIF adoptadas por los países en desarrollo (PED) hasta el año 2008. A partir de una muestra compuesta por 74 países en desarrollo, los resultados empíricos han indicado que los países en desarrollo más probabilidades de adoptar las NIC / NIIF tener un alto nivel de grovííth económico, junto con un sistema legal de \ iw común y un nivel de formación avanzada. © 2013 Universidad ESAN. Publicado por Elsevier España, S.L. Reservados todos los derechos.

Determinantes de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad IAS/IFRS por los países en desarrollo

El principal objetivo de este documento es identificar ciertos factores que probablemente esclarezcan la opción de aplicar IAS/IFRS adoptadas por los paises en desarrollo hasta el año 2008. Basados en una muestra de 74 países en desarrollo, los resultados empíricos han demostrado que la mayoría de ellos probablemente tienen un alto nivel de crecimiento económico. Junto con un sistema Jurídico de derecho consuetudinario y un nivel de educación avanzado. ©2013 Universidad ESAN. Publicado por Elsevier España, S.L. Todos los derechos reservados.

1. Introducción

Actualmente, más de 100 países han adoptado o manifestado su intención de adoptar o incluso a converger hacia las normas internacionales de contabilidad. El 19 de julio de


2002, el Parlamento Europeo aprobó el Reglamento que establece, a partir de 2005, la NIIF a las cuentas consolidadas de las sociedades cotizadas, incluyendo bancos y compañías de seguros. El 27 de febrero de 2006, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (LasB) con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) han publicado conjuntamente un memorando de confirmar el objetivo común de ambas juntas para desarrollar normas comunes de contabilidad de alta calidad para ser aplicado por los mercados bursátiles internacionales .

Actualmente, más de 100 países han adoptado o manifestado su intención de adoptar o incluso a converger hacia las normas internacionales de contabilidad. El 19 de julio de 2002, el Parlamento Europeo aprobó el Reglamento que establece, a partir de 2005, la NIIF a las cuentas consolidadas de las sociedades cotizadas, incluyendo bancos y compañías de seguros. El 27 de febrero de 2006, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (LasB) con el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) han publicado conjuntamente un memorando de confirmar el objetivo común de ambas juntas para desarrollar normas comunes de contabilidad de alta calidad para ser aplicado por los mercados bursátiles internacionales .

Aunque en su primera versión, las NIC / NIIF se han dirigido principalmente y se centró en los países desarrollados, sobre todo, las grandes corporaciones, una fuerte difusión de estas normas se ha interesado entre los países en desarrollo. El desarrollo de un país se mide con índices estadísticos, como la renta per cápita (PIB), la esperanza de vida, la tasa de alfabetización, etcétera. La ONU ha desarrollado el IDH, un indicador compuesto de las estadísticas anteriores, para medir el nivel de desarrollo humano para los países en los que se dispone de datos. En este artículo, nos centramos en la adopción voluntaria decisión de no obligatoria de las NIIF por los países en desarrollo. Digno de mención, Túnez ha sido un país pionero mundo, a unirse al movimiento internacional de armonización contable. En realidad, la experiencia de Túnez se remonta a 1996, tras la adopción del nuevo sistema de contabilidad de empresa fundada sobre un cumplimiento casi total con los estándares internacionales. En cuanto a Argelia ha adoptado un régimen de contabilidad inspirado predominantemente por las NIIF. Este esquema está siguiendo a los grandes principios NIIF y conceptos clave, mientras que los más complejos e inapropiados normas a la economía local se han modificado. En el plano académico, sin embargo, la mayoría de los estudios anteriores han sido totalmente preocupados por los costos y problemas asociados con la adopción de las NIIF en los países desarrollados (Bradshaw y Miller, 2003; Delvaille, Ebbers y Saccon, 2005; Epstein y Mirza, 2006 ; Larson & Street, 2004; Nobes y Parker, 2004). Escasa son aquellos estudios relacionados con la adopción de las NIIF por los países en desarrollo, todavía siguen siendo limitadas en comparación con los estudios relativos a los países en desarrollo. En este sentido, Zeghal y Mhedhbi (2006) han llevado a cabo y se enfocaron su estudio sobre los determinantes de adopción NIC / NIIF por los países en desarrollo. De hecho, su estudio ha examinado una muestra compuesta por 32 países en desarrollo que han adoptado la NIC y otros 32 países no adoptan. En realidad, concluyen que los países en desarrollo


tienen un mercado de capitales, los niveles educativos avanzados y de alto crecimiento económico son más proclives a adoptar las NIIF. Esta investigación constituye una extensión del estudio realizado por Zeghal y Mhedhbi (2006), cuyo tema se ocupa de los principales factores que influyen en la adopción de las NIC por los países en desarrollo. Sin embargo, la contribución de este trabajo consiste en probar la relevancia de los resultados obtenidos por Zeghal y Mhedhbi (2006) después de cinco años de estudio, teniendo en cuenta el paso de las NIC a las NIIF, así como otras variables relacionadas con el tipo de legal sistema y el entorno político. Al ver el considerable aumento del número de países emergentes que ya han aplicado o se proponga aplicar las NIIF y los acelerados procesos a través de los años que van entre 2008 y 2011, se propone, a través de este estudio, la identificación de los factores determinantes para la adopción de la IAS / IFRS a través de un grupo de 74 países en desarrollo. Por lo tanto, dentro de un mismo modelo logístico de crecimiento económico de un país, tenemos la tendencia a integrar factores tales como los mercados de valores, la apertura al mundo exterior, el sistema educativo, lo cultural, modelo del sistema legal y el factor político. Por lo tanto, el principal objetivo de este estudio es comprender los fundamentos detrás de la decisión de adopción de las NIIF por los países en desarrollo. De acuerdo con estudios previos (Al-Akra, Jahangir y Marashdeh, 2009; Larson, 1993; Zeghal y Mhedhbi, 2006), hemos descubierto que el nivel de crecimiento económico, constituye un factor determinante para la adopción de las normas internacionales de contabilidad. Sin embargo, nos encontramos con que factores tales como la cultura, el sistema político y la existencia de un mercado de capitales no han afectado significativamente la decisión de adoptar las NIIF. Cabe destacar, en este trabajo se organiza como sigue. La segunda sección resume la bibliografía relacionada con el tema. El tercero se esbozan las hipótesis de investigación. En cuanto a la cuarta sección, se describe la metodología aplicada. La quinta sección se presentan los resultados obtenidos y sus discusiones. Por último, se consagró la sexta sección final para presentar los resultados de la investigación junto con sus limitaciones.

2. Revisión de la literatura

El propósito de este estudio es identificar los principales factores determinantes para la adopción de las NIC / NIIF por los países en desarrollo. Tomar nota, los estudios sobre este tema son escasas con respecto a los relacionados con la adopción de las normas internacionales por los países desarrollados. La literatura anterior muestra que dos líneas de investigación podrían ser distinguidos. Mientras que la primera corriente de investigación se centra en los factores determinantes de los factores relacionados con macroeconómicas para la adopción de las normas internacionales, la segunda investiga los determinantes de características relacionadas microeconómicos. Sin embargo, se podría también señalar el dominio abrumador de los estudios de factores microeconómicos relacionados con factores microeconómicos relacionados con la firme características mientras se descuidan las influencias institucionales propios de cada país. En el marco de esta investigación, se centra el foco principal de este estudio en torno a examinar los factores determinantes para la adopción de las normas internacionales a través de las características del país factores relacionados. Digno de mención, Leuz y


Verrechia (2000) han examinado las opciones contables de las empresas alemanas que cotizan en el índice DAX para el año 1998. Mediante un análisis de regresión logística, los autores muestran que factores como el tamaño de la empresa, las necesidades de financiación y los resultados financieros explican significativamente la la decisión de adoptar estándares internacionales. En cuanto a Trembley (1989), ha estudiado las características de las empresas especializadas 53 estadounidenses de software entre los cuales 14 han optado por una adopción anticipada de SFAS No. 86 perteneciente a la capitalización de las tasas de desarrollo de software. El autor ha llegado a encontrar que la elección adopción está determinada principalmente por el tamaño de la empresa, junto con la opinión del auditor. Del mismo modo, Barbue (2004) ha realizado un estudio longitudinal sobre el período que va froml985 a 1999 para medir la tendencia de las empresas francesas a aplicar el punto de referencia internacional. Él estableció la existencia de una contabilidad desarrollado vagando entre los 100 examinados grupos empresariales franceses sujetos de estudio. A su vez, AFFES y Callimaci (2007) han puesto de relieve las motivaciones que llevan a una rápida adopción de las NIC / NIIF por los grupos alemanes y austriacos enumerados. La regresión logística realizado sobre una muestra de 106 empresas alemanas y austríacas revela que la probabilidad de adopción temprana de las NIC / NIIF se incrementa con respecto al tamaño de la empresa. Sin embargo, la relación entre la deuda y la adopción anticipada de las NIC / NIIF parece tener poca importancia para las empresas altamente endeudados como sus acreedores pueden exigir el cumplimiento de los convenios de deuda sobre la base de cálculos específicos. Además, en una muestra compuesta por 28 empresas que cotizan en la bolsa de valores suiza y la aplicación de las normas locales, junto con 51 empresas que aplican las NIC / NIIF, Dumontier y Raffournier (1998) han demostrado la ausencia de una relación significativa entre la adopción voluntaria de la NIC, la ratio de deuda y resultados de la empresa. Recientemente, sin embargo, la cuestión de estudiar los determinantes de adopción de las NIC / NIIF se ha explorado en el contexto de los países en desarrollo. En realidad, los países en desarrollo siguen experimentando un fuerte crecimiento económico y tienen un peso en la economía internacional, se multiplican en sus números de adhesión para que las NIC / NIIF. Como resultado, algunos trabajos de investigación han tratado de identificar si existen peculiaridades relacionadas con la DC en cuanto a la decisión de adoptar las normas internacionales. Por ejemplo, Omneya, Abd-Elsalam y Weetman (2003) han examinado el efecto de idioma en la primera introducción de las NIIF en Egipto. A través de una muestra de 72 empresas que cotizan a nivel local, los autores han demostrado que las empresas egipcias siguen encontrando dificultades para aplicar las NIIF, dadas las disparidades entre el espíritu y la filosofía de las NIIF en el respeto de las tradiciones locales de contabilidad y culturas. Este estudio presenta evidencia de que las NIC / NIIF son de mayor complejidad en cuanto a las normas locales. Chamisa (2000) han examinado el papel de los estándares internacionales en la mejora de la calidad de la información financiera producida por un mercado de valores en los países en desarrollo. Señaló que estas normas son críticamente y de vital importancia para los países en desarrollo con un mercado financiero y el capital activo y están desprovistos de tal importancia con respecto a los otros países en desarrollo. En realidad, esta observación ha sido confirmada por el estudio realizado por Zeghal y Mhedhbi (2006) se trata de un


examen de la muestra compuesta por 32 países en desarrollo que han adoptado el SAI y otros 32 países que no los han adoptado. Ellos muestran que los países en desarrollo que los mercados de capital, niveles de educación avanzada y altas tasas de crecimiento económico son los más inclinados a adoptar las NIIF.

Por otra parte, al examinar el desarrollo de la normativa contable en Jordania, Al-Akra et al. (2009) han analizado el impacto de los factores económicos, políticos, legales y culturales en la promoción de las prácticas contables. Llegaron a la conclusión de que los factores políticos y económicos son los elementos que más contribuyen a este desarrollo. De todo lo que se ha mencionado en la revisión de la literatura, se puede deducir que el campo de la investigación de los determinantes de adopción NIC / NIIF en relación con el DC sigue siendo limitada con resultados un tanto contradictorios. De hecho, la mayoría de los estudios revisados han puesto de relieve la importancia de los factores de criterios institucionales (crecimiento económico, nivel de educación, los mercados de capitales), junto con algunas de las características específicas relativas a las sociedades de explotación de estos países (tamaño, niveles de endeudamiento, la calidad de la auditoría externa) en decidir la adopción de estas normas.

3. Las hipótesis de investigación

La literatura contable, tanto teórica como empírica, ha mostrado persistentemente el efecto de los factores ambientales en el desarrollo de la contabilidad. En este sentido, Belkaoui (1983) ha señalado que las normas y políticas contables son productos sociales que no pueden escapar de las influencias del entorno institucional. En vista de la aprobación literatura NIC / NIIF (Al-Akra et al, 2009;. Chamisa, 2000; Hove, 1986; Standish, 2003; Street, 2002; Zeghal y Mhedhbi, 2006), tratamos de obtener un conjunto de hipótesis que pertenecen a estudiar el efecto de los países en desarrollo en la decisión de adoptar las NIC / NIIF.

3.1 El factor de cultura

Es un hecho bien conocido que la cultura es un factor crítico en la explicación de la elección de los sistemas de contabilidad pertinentes del propio de cada nación. Hofsted (1980) han hecho hincapié en que las culturas pueden diferir en función de cuatro dimensiones culturales importantes: la medida de energía a distancia, el individualismo, la masculinidad y la incertidumbre de evitación. Doupnik y Salter (1995) muestran que las normas y valores culturales varían con respecto a los importantes acontecimientos engendrados por el ambiente externo. De hecho, varios investigadores han demostrado que los países influenciados por la cultura anglosajona disfrutan de un sistema de contabilidad más desarrollado y sofisticado. En este sentido, Zeff (1998) encontró que la cultura es un factor importante que influye tanto para los sistemas sociales de las normas y los valores de los sistemas sociales, así como el comportamiento de los sistemas de "grupos que interactúan. Ha considerado thatover las últimas dos décadas, la cultura anglosajona ha influido profundamente en las culturas nacionales. Nobes (1998) señala que los países afectados por los mismos valores culturales son propensos a adoptar los


mismos criterios contables. Chamisa (2000) y Hove (1986) han sugerido que la adopción de las NIIF será más fácil para los países en desarrollo con una cultura anglosajona. Esto puede ser justificado por el predominio de los miembros con orígenes anglosajones en el trabajo de la IASB. A su vez, Zeghal y Mhedhbi (2006) han demostrado que los países desarrollados con una cultura anglosajona son los más fácilmente adoptar las NIC. Desde esta perspectiva, es posible anticipar que la adopción de criterios de las NIC / NIIF será más fácil para los países con una cultura anglosajona. La primera hipótesis es la siguiente:

Hipótesis 1: Un país con una cultura anglosajona es más probable que adopten las NIIF.

3.2. Desarrollo económico

Desde la creación del IASB, los países han tratado de mejorar sus cuentas mediante la aplicación de criterios de la NIC. Después de haber sido desarrollado y elaborado por un organismo de contabilidad de estándares internacionales, estas normas están fuertemente dominados e inspirados por ciertos hechos por países thedeveloped. De hecho, en el examen de la composición y estructura de IASB, aparece claramente que los países desarrollados son más predominante con respecto a los países en desarrollo. Esta discrepancia geográfica se manifestó en términos de los temas tratados y cubiertos por estas normas elaboradas. De hecho, estos últimos son generalmente avanzaron y propuesta por los representantes de los países desarrollados y, por tanto, plantear los problemas que más se enfrentan las empresas que operan en estos países. Esto confirma aún más el hecho una vez más que el desarrollo de la contabilidad nunca se ha disociado del desarrollo económico. Arpan y Radebaugh (1985) han considerado que el desarrollo económico es de hecho la variable fundamental que influye profundamente en el desarrollo de la contabilidad ya que afecta a otras funciones en la sociedad. En el plano académico, los resultados destacan la relación NIIF con el crecimiento económico son controvertidos. En efecto, mientras que el estudio de Zeghal y Mhedhbi (2006) ha demostrado que la adopción de las NIIF es más tolerable por los países en desarrollo con un alto crecimiento económico. Lanoso (1998) ha observado que, en un contexto asiático, no hay diferencias significativas podrían ser vistos en términos de crecimiento económico entre las NIIF adoptantes y los que aplican sus normas locales. Por lo tanto, la siguiente hipótesis parece ser más plausible avance:

Hipótesis 2: Un país con Un Mas Económico Crecimiento Alto Nivel es mas probable Que adopten las NIIF.

3.3, la disponibilidad del mercado de capitales

La calidad de la información financiera es un ingrediente importante en el desarrollo y la eficiencia de los mercados de capitales. En realidad, el principal desafío para la adopción de las NIIF radica en facilitar las operaciones de los mercados de valores de funcionamiento, por lo tanto, la protección de los intereses de los inversores en los diferentes mercados de cambio mundiales. A este respecto. Gray & Radebaugh (1997) han señalado que los inversores necesitan constantemente información sofisticada para


poder analizar las oportunidades de inversión y optimizar sus opciones. Tal presión ejercida por el entorno institucional ha llevado a varios países a recurrir a una mera sustitución de sus normas locales con las NIIF. De esta manera, jemakowicz y Gornik- Tomaszewski (2006) han demostrado que los países con mercados financieros que están abiertos a los inversionistas extranjeros tienen más probabilidades de adoptar las NIIF. De este modo, mediante la mejora de la información comparabilidad, las NIIF constituyen medios para integrar el mercado financiero local en la cadena de los intercambios mundiales. Por lo tanto, nuestra tercera hipótesis puede ser presentada, a saber:

Hipótesis 3: Un país con un mercado de capitales es más probable que adopten las NIIF

3.4. El nivel de estudios

Los temas presentados por las NIC / NIIF son generalmente provienen de los consejos y opiniones competencias profesionales, así como las experiencias prácticas de los distintos miembros del IASB. Como cuestión de hecho, estas normas son complejas y su comprensión requieren un conocimiento profundo y detallado no sólo de la contabilidad, sino también de otras disciplinas (cálculos actuariales, finanzas, etc.). Por lo tanto, el grado de su aceptación requiere un nivel muy avanzado de especialización por países que se adhieren a tales normas. En este sentido, Doupnik y Salter (1995) y la calle (2002) han declarado calificado la adopción de las NIIF como decisión estratégica socialmente. En realidad, la comprensión, la interpretación y aplicación de estas normas necesitan un cierto nivel de educación y la formación universitaria. Así, nuestra cuarta hipótesis puede formularse como sigue:

Hipótesis 4: Un país con un nivel de formación avanzada es más probable que adopten las NIIF.

3.5. La apertura al mundo exterior

Digno de mención, Cooke y Wallace (1990) han sido pioneros en la introducción de los factores ambientales externos como elementos necesarios para entender los sistemas de contabilidad de los distintos países. Uno de estos factores consiste en el nivel de apertura de la economía al mundo exterior. Según estos autores, el mayor grado economía apertura del país, mayor es el país está expuesto a presiones externas. Sin duda, la apertura de un país al mundo exterior no incrementar el crecimiento económico, sin embargo, genera mayores riesgos en cuanto a la seguridad y la magnitud de la presión internacional. Estas presiones se reflejan en el volumen de los asuntos económicos. La aplicación de las normas internacionalmente reconocidas relativamente reduce algunas de las presiones que enfrentan las empresas abiertas al mundo exterior y podría facilitar el acceso a otros mercados del mundo para las empresas que tengan la intención de hacerlo. Por lo tanto, la quinta hipótesis;

Hipótesis 5: Un país abierto al mundo exterior es más probable que adopten las regiones menos favorecidas.


3.6. El sistema legal

Contabilidad internacional ha notificado a la importancia del sistema legal como un predictor de las diferencias en las normas de contabilidad entre países. En estos aspectos, Nobes (1998) ha hecho la distinción entre los países de derecho escrito principalmente pertenecientes a la Europa continental y los países del common law los repre- ting el modelo anglosajón. A pesar de esta dualidad internacional vigente con respecto a los sistemas jurídicos, la historia da testimonio de thestrong predominio del sistema legal anglosajón, especialmente el de los EE.UU., en la promoción de la cultura de contabilidad. Esto parece explicar los varios impactos anglosajones en el proceso de armonización contable internacional. Por lo tanto, durante largos años uno puede notar la prevalencia de una impronta americana notable en las obras del cuerpo de estándares internacionales que se manifiestan por el acercamiento entre el IASB y el FASB. Este acercamiento o fusión implica tres aspectos, a saber, el cambio de nombre, sede y estructura que muestra el mimetismo entre el organismo de normalización estadounidense y la internacional. Por otra parte, las características de las características de los miembros del IASB muestran claramente los fieles influencia anglosajona en el proceso analizado. Esto ha hecho que Standish (2003) analizan la nacionalidad, el idioma, la formación profesional y la actividad en un comité de establecimiento de normas para demostrar la dominación anglosajona dentro del IASB. Afirma que en el proceso de IASB realizado, el fuerte predominio del sistema legal estadounidense altamente predomina. Por lo tanto, la siguiente hipótesis pudiera ser planteada:

Hipótesis 6: Un país con un sistema común aumentos legales para adoptar las NIIF.

3.7. El factor político

Las normas contables son el producto de una acción política y reflejan un estado de equilibrio temporal anclada en una lógica y la práctica (Barbue, 2004) científico. Belkaoui (1983) sugiere que el nivel de libertad económica y civil, presenta un factor clave en el desarrollo de las prácticas contables. Justifica su opinión por el hecho de que si un país tiene un bajo nivel de libertad política, los ciudadanos no podrán elegir a los miembros del gobierno, debido a la falta de democracia. En consecuencia, es inconcebible que estas personas, siendo privados de todas las formas de libertad, podría actuar en las políticas contables. A la inversa, sin embargo, en presencia de una política democrática basada equitativamente, si es probable que prevalezca un mejor desarrollo de las normas contables. Además, muchos investigadores han admitido que ambos gobiernos estabilidades Ment y monetarias pueden afectar significativamente el entorno económico, que puede, en consecuencia, afectar el desarrollo de la contabilidad (Hassab Elnaby, Epps y Said, 2003; Larson y Kenny, 1995). Dado el peso de los poderes públicos y de los estados en el que rige la mayoría de los países en desarrollo, la siguiente hipótesis parece ser digno de avance:

Hipótesis 7: Un país que goza de un entorno político favorable es más probable que adopten las NIIF.


4. Metodología

4.1. Muestra

Con el fin de poner a prueba la relación entre los factores macroeconómicos y la adopción de las NIIF de los países en vías de desarrollo, nos hemos basado en una muestra compuesta por algunos países en desarrollo de la página web de la NIC (país www.iasplus.com/country/. htm) en una sección llamada (uso de las NIIF por jurisdicción). Este sitio nos ha proporcionado información detallada relativa a la posición de varias jurisdicciones en cuanto a la decisión de adoptar las NIIF. De hecho, 74 países en desarrollo han sido cuidadosamente seleccionados y clasificados en dos grupos. El primer grupo contiene 37 países en desarrollo que han adoptado las NIIF (con o sin modificaciones), mientras que el segundo grupo también incluidos 37 países en desarrollo, pero que, hasta el año 2008, aún no se han adoptado las NIIF. Tanto la lista de grupos de países, repartidos en cuatro continentes, aparece en la Tabla 1 a continuación.

Tabla 1 Presentación de los países de la muestra por región y según su posición con respecto a las normas de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.


Tabla 2 Fuentes de la recopilación de datos

4.2. Fuentes de recolección de datos

Tomar nota, toda la información pertinente a los factores estudiados ha sido obtenida de diversas fuentes de datos. La siguiente tabla (Tabla 2) se muestra la descripción de las fuentes de nuestro estudio de las variables ambientales.

4.3. La medición y el modelo de presentación Variables’

El conjunto mencionado anteriormente respecto de la decisión de adopción NIC / NIIF, están incorporados en el modelo logístico se presenta a continuación:

log [ i + ßjFDI, + p,LS¡ + ß^CULT, +

Si + 8

Pi: es la probabilidad de que la adopción de las NIC / NIIF en 2008. ECOi: es la tasa de crecimiento medio anual del producto interno bruto / persona. EDUCi: nivel de educación, medida por la tasa de alfabetización general en el país. FDIi: La apertura al mundo exterior, medida por la inversión extranjera directa, dividido por el producto interno bruto. PSi: el sistema político se mide por el índice de Gistel. CULTI: la cultura es una variable ficticia que toma el valor 1 si el país tiene una cultura anglosajona y 0 en caso contrario. ECMI: la existencia de un mercado de capitales es una variable ficticia que toma el valor 1


si el país tiene un mercado de capitales y 0 en caso contrario. LSi: el sistema legal es una variable ficticia que toma el valor 1 si el país tiene un tipo de derecho común de sistema legal y 0 en caso contrario. s: es el margen de error.

5. Análisis de Resultados "

5.Î. Presentación Análisis descriptivo

Una descripción de las variables relacionadas con el 74 DC objeto de nuestro estudio muestra aparece en la Tabla 3 (panel A, B). Sobre la base de esta mesa, vale la pena señalar que el PIB de la muestra por medio de capital es 4629.649 dólares con un mínimo de 138 y un máximo de 27149. Tomar nota, los países en desarrollo que se examinan tienen una tasa media de alfabetización del 76,19% de la media con un tipo mínimo del 7,04% y un tipo máximo del 100%.

Además, el 52% de los países en desarrollo estudiados tienen una cultura anglosajona, el 52% tienen un "Common Law" sistema legal y el 60% tienen un mercado de capitales. En general, la muestra puede ser descrito como de ser distribuidos equitativamente en cuanto a los orígenes culturales y el sistema legal. Como se puede observar, el índice promedio de la libertad política de Gastil es 4, que denotan que los países en desarrollo constituyentes de nuestra muestra se caracterizan por un nivel medio de la libertad política.

5.2. El análisis univariante: comparar los dos grupos de países en desarrollo

Este análisis objetivo es examinar si existe, a priori, una diferencia entre el conjunto de los países en desarrollo que han adoptado las NIC / NIIF y el Grupo de Países que aún no han adoptado estas normas. Por lo tanto, se han aplicado dos tipos de pruebas


estadísticas: la prueba de la t de Student para comparar algunos de los promedios de medias de las variables (ver Tabla 4), así como la prueba de Mann Whitney para otras variables en relación con el resultado del resultado de la prueba de Kolmogorov ( ver Tabla 5). En cuanto a la tabla 4, se muestra que los países que adoptan las NIIF se caracterizan por un alto nivel de educación (EDUC = 84,87%) rojo compa- a otros países en desarrollo (67,51%). Además, estos mismos países muestran un fuerte crecimiento económico (la variable ECO) contrariamente a los países en desarrollo con un sistema político menos democráticos que no han adoptado los criterios estándares internacionales. Respecto de la tabla 5, vale la pena señalar la existencia de una diferencia significativa entre los dos grupos de países en desarrollo con respecto a su sistema legal (la variable SL). De hecho, los países.

haber adoptado las NIIF han sido dominada abrumadoramente por un sistema legal tipo de derecho común. En cuanto a las demás variables, ni la cultura (CULT), ni el mercado de capitales OFA existencia (ECM) y la apertura al exterior (IDF) pueden representar una diferencia importante notable entre los dos grupos de países. Como resumen deEl análisis univariado, cabe concluir que los países que adoptan thlFRS han informado los más altos niveles de educación y tasas de crecimiento económico, dominados por una cultura anglosajona, junto con una ley común sistema jurídico basado.


5.3. Presentación y discusión deEl resultados de análisis multivariante

En primer lugar, vale la pena señalar que se han analizado las correlaciones de Pearson entre las variables independientes. De hecho, un examen de este coeficiente matriz (véase el Apéndice) no revela grandes problemas de multicolinealidad. En una segunda etapa, el siguiente modelo logístico es que ser estimado. En general, los resultados de los análisis logísticos presentan en la Tabla 6 confirman las conclusiones de la univariado analizado. El modelo resulta ser de importancia mundial y ha clasificado con precisión 75,14% de los rangos de observación de adoptar las NIIF en el contexto los países en desarrollo. En primer lugar, nos encontramos con que factores tales como la cultura, el sistema político y la existencia de un mercado de capitales no han afectado significativamente la decisión de adoptar las NIIF. De hecho, el efecto marginal de la cultura sobre la decisión de adopción de las NIIF puede explicarse por la ausencia de tradiciones o incluso una cultura de la contabilidad en el caso de muchos países emergentes. En realidad, la decisión de adoptar las NIIF podría ser un sustituto de este vacío cultural. En cuanto al mercado, su efecto no significativo se puede atribuir a la edad relativamente joven de la mayoría de los mercados de capitales en los países emergentes, ya que estos mercados siguen siendo una financiación subsidiaria significa respecto deLa deuda. Aunque el signo positivo deEl coeficiente sistema político (PS) ha sido consistente con nuestras expectativas (coeficiente = 0,065, valor de p = 0,201). Esta variable no parece ser importante en la determinación de adopción de decisiones de los países en desarrollo. Es muy posible en el contexto los países emergentes, el sistema político es un factor prioritario en los campos relacionados socioeconómicos en lugar de los contables. Por otro lado, parece claro que el crecimiento económico, el nivel de educación y el sistema legal do afecta significativamente a la elección de los países en desarrollo la adopción de normas internacionales de contabilidad. De acuerdo con estudios previos (Al-Akra et al, 2009;. Larson, 1993; Zeghal y Mhedhbi, 2006), hemos descubierto que el nivel de crecimiento económico (ECO) constituye un factor determinante para la adopción de las normas internacionales de contabilidad. Por ejemplo, uno puede notar que Eslovenia (a los países en desarrollo que ha adoptado la NIIF) tiene un PIB per cápita de 27.149 dólares, mientras que

Tabla 6 Resultados de la agresión logística.

haber adoptado las NIIF han sido dominada abrumadoramente por un sistema legal tipo de derecho común. En cuanto a las demás variables, ni la cultura (CULT), ni el mercado de capitales OFA existencia (ECM) y la apertura al exterior (IDF) pueden representar una diferencia importante notable entre los dos grupos de países. Como resumen deEl análisis univariado, cabe concluir que los países que adoptan thlFRS han informado los más altos niveles de educación y tasas de crecimiento económico, dominados por una cultura anglosajona, junto con una ley común sistema jurídico basado.


Burundi (a los países en desarrollo que no ha adoptado las NIIF) se caracteriza por un PIB muy bajo por persona (138 dólares). En realidad, este resultado confirma no sólo la HI hipótesis de este estudio, sino también las afirmaciones de la fuerte asociación de crecimiento económico y de las normas contables. La variable de la educación (EDU), que refleja el nivel de educación tiene un coeficiente positivo y significativo (coeficiente = 0,044, valor de p = 0,000). Este resultado confirma que el mayor nivel de educación deEl OFA país en desarrollo, mayor es la tendencia del país a adoptar las NIIF será. Este resultado apoya nuestra hipótesis H4. La comparación entre Georgia (un DC que adoptó las NIIF con un nivel de educación equivalente al 100%) y Ruanda (un DC que no ha adoptado las NIIF con un nivel de educación de los 7,04%) constituye un ejemplo perfecto. Parece obvio, entonces, que un nivel básico de educación, puede facilitar la JECUCIÓN NIIF. Como cuestión de hecho, estas normas cambian constantemente, a menudo reconocidos a ser más complejos, requieren un entrenamiento intenso, los contadores profesionales competentes y un profesorado de alto nivel. En cuanto al sistema legal, influyendo para significativa y positivamente ces la adopción de las NIIF por parte de los países en desarrollo. Este resultado apoya la predicción que estipula que los países en desarrollo con un sistema jurídico común son más propensos a adoptar las NIIF. Como se ha dicho, la obra deEl LasB y su ambicioso proyecto de armonización contable internacional son fuertemente dominada por anglosajones países de derecho común. Por lo tanto, la aplicación de las NIIF sería más factible para los países en desarrollo con un sistema legal de derecho común. La influencia del sistema jurídico en materia de adopción IFRS revela el tipo coercitivo OFA existencia de isomorfismo que refleja la presión legal. En cuanto a nivel de la apertura del país al mundo exterior, la variable IED ha mostrado un coeficiente negativo y significativo referente a la decisión de adoptar las NIIF en los países en desarrollo. En consecuencia, este resultado invalida la hipótesis que indica que cuanto más un país en desarrollo está abierto al mundo exterior, lo más probable es adoptar las NIIF. Por lo tanto, uno podría pensar que la adopción de las NIIF, los países en vías de desarrollo están apuntando principalmente a la comunicación financiera local.

6. Conclusión


A raíz de los escándalos financieros de la década de 2000 que se producen en Europa y los EE.UU. (Enron, WorldCom), las autoridades reguladoras han tratado de mejorar la calidad de la información financiera y de la comunicación en un amplio contexto de la globalización económica. Esta reacción dio lugar a la introducción de un conjunto de reformas, las prácticas de gobierno corporativo y comunicación financiera, entre los cuales es la adopción de las NIIF. Si en 2005 el principal usuario de este criterio las normas internacionales sigue siendo la Unión Europea a través CEI606 / Reglamento de 2002, los últimos años han sido testigos de una amplia difusión deEl NIIF entre los países en desarrollo. Por lo tanto, el objetivo del presente trabajo, que consiste en la identificación de los factores clave relacionados con la decisión de adoptar las NIIF por los países en desarrollo. Los resultados de los análisis empíricos han demostrado que los países en desarrollo más favorables a la adopción de las NIIF son los que tienen una alta tasa de crecimiento económico, un alto nivel de educación y el derecho común basada un sistema legal. En cuanto a las demás variables, correspondiente a nuestro modelo: la cultura, el mercado de capitales OFA existencia, el sistema político y la internacionalidad, que han resultado un impacto significativo en la decisión de adoptar las NIIF. Colectivamente considerado, estos resultados nos llevan a pensar que la decisión de adoptar la norma internacional está estrechamente relacionada con los países en desarrollo "entorno institucional (sobre todo el ordenamiento jurídico), así como a sus datos macroeconómicos (es decir, estos países" económico y nivel de desarrollo educativo). Esto nos permite identificar la existencia de un isomorfismo coercitivo en los países en desarrollo tendencial vis-à-vis las normas internacionales de contabilidad. En realidad, este hallazgo pone de manifiesto la diferencia de distinguir los resultados obtenidos por estudios similares relevantes para los países desarrollados y nuestro estudio los resultados alcanzados en relación con el contexto de los países en desarrollo. Como cuestión de hecho, los países en desarrollo las modalidades de transición a las NIIF probablemente serían diferentes de las de los países desarrollados. Nuestros resultados pueden proporcionar alguna clasificación valiosa para los organismos de normalización de los países en vías de desarrollo que deseen unirse a las normas contables internacionales. Sin embargo, la presente investigación ha dejado un poco de espacio para ciertos límites. En particular, el poder explicativo del modelo sigue siendo bastante modesto. Esto connota el impacto dejado por alguna existencia de variables omitidas que podrían explorarse en futuros estudios. Finalmente, varias formas posibles de investigación adicional a través de la investigación parecen ser vale la pena examinar, a saber; ¿cuáles son los nuevos efectos de las NIIF en los países en desarrollo que representan la práctica? ¿La adopción de las NIC / NIIF tenga un efecto sobre la economía de estos países? Por último, ¿el contenido de algunas NIIF realmente permiten mejorar la información contable?

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traduccion de español

Economy & Finance