ramuri toate temele

of 27 /27
7/21/2019 Ramuri Toate Temele http://slidepdf.com/reader/full/ramuri-toate-temele 1/27

Author: mariagrigorita

Post on 05-Mar-2016

21 views

Category:

Documents


0 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

TEMA 1. CONTABILITATEA COSTURILOR CONTRACTELOR DE CONSTRUCȚIES1: Conținutul și clasificarea contractelor de construcție.S2: Contabilitatea costurilor precontractuale.S3: Contabilitatea costurilor contractuale.S4: Contabilitatea cheltuielilor aferente creării și întreținerii edificiilor temporare.S5: Contabilitatea producției în curs de execuție.

TRANSCRIPT

TEMA 1. CONTABILITATEA COSTURILOR CONTRACTELOR DE CONSTRUCIES1: Coninutul i clasificarea contractelor de construcie.S2: Contabilitatea costurilor precontractuale.S3: Contabilitatea costurilor contractuale.S4: Contabilitatea cheltuielilor aferente crerii i ntreinerii edificiilor temporare.S5: Contabilitatea produciei n curs de execuie.

S1: Coninutul i clasificarea contractelor de construcie.Contractul de construcie este un contract ncheiat ntre antreprenor i beneficiar pentru construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active care se afl ntr-o strns interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau utilizarea lor final.Antreprenorul reflect n contabilitatea sa lucrrile de construcie, ine evidena aprovizionrii cu materiale, OMVSD, calculeaz salarii, CAS, CAM, reflect utilizarea mijloacelor fixe, reparaia lor i determin rezultatul financiar.Beneficiarul reflect operaiunile de primire a lucrrilor de la antreprenor i contabilizeaz decontrile dintre antreprenor i beneficiar.Antreprenorul ine evidena costurilor n conformitate cu SNC Contracte de construcii i IAS 11Contracte de construcie.Clasificarea contractelor de construcie:1) n funcie de modul de segmentare i combinare: contract de construcie aferent unui singur activ este contractul de construcie cu unul sau mai muli beneficiari; pot fi tratate ca un singur contract, dac acestea: au fost negociate ntr-un singur pachet; sunt strns legate ntre ele i fac parte dintr-un proiect comun; se realizeaz simultan sau n aceeai perioad. contract de construcie aferent mai multor active n cazul n care un contract de construcie prevede construirea unui grup de active, lucrrile aferente fiecrui activ vor fi tratate ca un contract de construcie separat dac: pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate; la ncheierea contractului fiecare activ a fost supus unei negocieri separate, acceptate de ctre beneficiar i antreprenor; pot fi identificate costurile i veniturile aferente fiecrui activ. contract de construcie aferent unui activ conex la decizia beneficiarului contractul poate prevede construirea unui activ conex sau contractul iniial poate fi modificat astfel nct s includ construirea unui activ conex. Lucrrile de construcie aferente unui activ conex se trateaz ca un contract separat cu condiia c: activul respectiv se deosebete semnificativ prin proiectare, tehnologie sau funcionare de activul care cade sub incidena contractului iniial (de ex. n contractul iniial cldire, activ conex garaj); negocierea preului activului are loc fr a se ine cont de valoarea iniial a contractului.

2) n funcie de modul de stabilire a preului: contract de construcie cu pre fix prevede un pre fix a contractului n ansamblu sau o plat fix pe unitate de obict sau lucrri acceptat de beneficiar i antreprenor. n unele cazuri contractul poate prevedea clauze de majorare a preului stabilit. contract de construcie cost plus care prevede recuperarea de ctre antreprenor a costurilor contractuale negociate, la care se adaug un oarecare procent din aceste costuri sau onorariu fix. contract de construcie mixt care mbin prevederile contractelor de construcie cu pre fix i cel cost plus.

S2: Contabilitatea costurilor precontractuale.Costurile precontractuale sunt costurile legate nemijlocit de ncheierea unui contract de construcie suportate nainte ncheierii acestuia. Acestea se includ ulterior n costurile contractuale dac: pot fi identificate separat; pot fi estimate credibil; exist probabilitatea ncheierii contractului.Exemple de costuri precontractuale taxa de participare la licitaie, cheltuieli de deplasare, cheltuieli pentru certificate i autorizaii etc.Costurile precontractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate care ulterior se includ n costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.Reguli:1. Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale au fost suportate, aceste costuri, n dependen de pragul de semnificaie prevzut n Politicile contavile ale antreprenorului, pot fi incluse n componena costurilor contractuale: integral, n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contractul; n baza altor metode prevzute n Politicile contabile ale antreprenorului.

Exemplu: Un antreprenor, n septembrie 2014, a suportat cheltuieli de reprezentare i de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 30000 lei, care au fost nregistrate la cheltuieli anticipate curente (261). Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n octombrie 2014. Politicile contabile ale antreprenorului prevede includerea costulurilor precontractuale integral n costurile contractuale n perioada de raportare financiar n care a fost ncheiat contractul.Dt 711.5 30000 leiCt 262 - 30000 lei

2. Dac costurile precontractuale sunt suportate ntr-o perioad de gestiune i exist posibilitatea ncheierii contractelor ntr-o alt perioad de gestiune, costurile nregistrate iniial ca cheltuieli anticipate curente se vor include n costurile contractuale.

Exemplu: n noiembrie 2014 au fost suportate cheltuieli de deplasare, taxa de participare la licitaie n sum de 10000 lei, iar contractul a fost ncheiat n ianuarie 2015. Conform Politicilor contabile a antreprenorului se precede includerea costurilor precontractuale integral n costurile contractuale n perioada de gestiune n care a fost ncheiat contractul.La 11.2014: Dt 261 Ct 242, 226, 532;La 01.2015: Dt 711.5 Ct 261.

3. Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost ncheiat, astfel de costuri se trec la cheltuieli curente:Dt 711.9Ct 262.

S3: Contabilitatea costurilor contractuale.Costurile contractuale reprezint valoarea resurselor consumate, precum i costurile legate de personal pentru executarea unuia sau mai multor contracte de construcie.

1. Costuri directe contractuale costuri legate nemijlocit de executarea lucrrilor de baz conform contractului de construcie i care pot fi incluse direct n costul acestuia costuri materiale, costuri legate de personal, costri precontractuale cheltuieli de deplasare, costuri directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie, instalaii tehnice, costuri de energie electric, combustibil pentru ntreinerea acestora etc, amortizarea utilajelor, costuri privind asigurarea utilajelor i mecanismelor de construcie .a.1) Primirea materialelor: Dt 211.9 Dt 534.4 Ct 521

2) Utilizarea materialelor: Dt 811Ct 211, 213, 521, 544

3) Reflectarea costului efectiv: Dt 711.5Ct 811

2. Costuri indirecte contractuale reprezint costurile aferente mai multor contracte de construcie care nu pot fi incluse direct n costurile contractuale. De exemplu costurile ce in de asigurarea bunului i a personalului aferent mai multor contracte de construcie, costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte .a.

Exemplu: Un antreprenor execut 2 contracte A i B n septembrie 2014. Costurile efective de exploatare a mainelor i mecanismelor pentru grupul Tractoare, buldozere au constituit 50000 lei. Conform Politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte proporional numrului efectiv de main ore (total 530), care constituie: A 300 ma.-ore, B 230 ma.-ore.

Contract de construcieBaza de repartizare (ma. ore)Costuri efective de exploatare

A30028 302

B23021 638

Total:53050 000

Dt 711.5/A 28302Dt 711.5/B 21638Ct 822 50000

2.1. Costuri unice sunt acele legate de ncrcarea, transportarea, descrcarea mainilor i mecanismelor de construcie, pregtirea locului pentru montare, montarea/demontarea lor i transportarea la locul de destinaie.Pentru evidena acestor costuri s utilizeaz conturile:261 Cheltuieli anticipate curente;171 Cheltuieli anticipate pe termen lung.

1) Toate cheltuielile anticipate se acumuleaz n contul 171:Dt 171Ct 211, 213, 521, 544, 124, 113;2) Apoi suma cheltuielilor anticipate acumulat se divizeaz n cheltuieli anciticpate curente aferente perioadei de gestiune:Dt 261Ct 171;3) Lunar, se va deconta cota parte a cheltuielilor anticipate curente:Dt 711.5, 811Ct 261.

Exemplu. S admitem c la ntreprinderea de construcie exist urmtoarele date: costuri de ncrcare/descrcare prestate de o organizaie ter 3000 lei, fr TVA; costuri la transportarea macaralei pn la locul de instalare 18000 lei, fr TVA; salariu calculat muncitorilor ocupai cu descrcarea 2000 lei.Durata construciei obiectului 2 ani. Lucrrile au nceput la 01.03.2013.

1) Reflectarea costurilor ancticipate de ncrcare/descrcare:Dt 171 3000Dt 534.4 600Ct 521 - 3600;2) Reflectarea costurilor anticipate de transportare a macaralei:Dt 171 - 18000Dt 534.4 - 3600Dt 521 - 21600;3) Reflectarea costurilor anticipate aferente salariului:Dt 171 - 2 540Ct 531 - 2000Ct 533.1 - 460Ct 533.2 - 80;4) Decontarea prii cheltuielilor anticipate curente:Dt 261 9808,33Ct 171 9808,33;9808,33 = (23540/24 luni) x 10 luni = 980,83 lei/lun x 10 luni;

Dt 811 980,83Ct 261 980,83. (nregistrarea lunar a cheltuielilor anticipate curente, timp de 10 luni de la 01.03.13 pn la 31.12.13)5) La 01.03.14:Dt 261 11770Ct 171 11770;11770 = (23540/24 luni) x 12 luni;

Dt 811 980,8Ct 261 980,8; (lunar, de 12 ori)

6) La 01.03.15:Dt 261 1962Ct 171 1962;1962 = (23540/24 luni) x 2 luni

Dt 811 980,8Ct 261 980,8 (lunar, de 2 ori).

2.2. Costuri curente sunt numite costurile privind ntreinerea i exploatarea, montarea mainilor i mecanismelor de construcie.Ele sunt contabilizate pe urmtoarele articole salarii, CAS, CAM, consum de energie, reparaii etc.Toate aceste costuri se acumuleaz la contul 822Costuri indirecte aferente contractelor de construcie.1) Acumularea costurilor curente:Dt 822Ct 211, 213, 113, 124, 521, 214, 544;2) La sfritul perioadei toate costurile acumulate n 822 sunt repartizate:Dt 711.5Ct 822.

2.3. Costuri de regie sunt costurile aferente organizrii, gestionrii, deservirii unuia sau a mai multor contracte n ansamblu pe ntreprindere sau antiere separate. Costuri de regie recuperabile (823): generale i adminsitrative; de deservire a personalului din construcie; pentru organizarea lucrrilor la obiectele din construcie .a.Aceste costuri se includ n costurile contractuale. Se in la eviden la contul 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie.Dt 823Ct 211, 213, 521, 531, 533, 534Cnd antreprenorul execut lucrri n baza unui contract, CRR se includ integral, iar cnd lucrrile de construcie se efectueaz simultan la mai multe contracte, atunci CRR se repartizeaz.

Costuri de regie irecuperabile: costuri pentru lucrri de cercetri tiinifice i dezvoltare; impozite i taxe; sporuri la salarii ale angjailor; costuri pentru recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de munc .a.CRN se trec la cheltuieli: Dt 714.7 Ct 823.

S4: Contabilitatea cheltuielilor aferente crerii i ntreinerii edificiilor temporare.Pentru construcia unui obiect apare necesitatea de a nla edificii temporare (gard, magazii pentru pstrarea materialelor, cabina de du, ncperea paznicului etc.). Evidena acestor edificii se ine la contul 812: Dt 812 Ct 211, 213, 531, 533, 521

Cnd lucrrile de construcie au fost efectuate, ele se pun n funciune, ntocmindu-se un Proces verbal de punere n funciune a acestor edificiiDt 213.3 Construcii i dispozitive provizoriiCt 812

Lunar, dup ce este calculat VPR, se calculeaz uzura.Exemplu:Valoarea iniial = 8000 lei;VPR = 500 lei;Au fost nregistrate materiale de construcie 600 lei;Durata de utilizare (DU) = 36 luni.

Rezolvare: 1) Uzura = = 208,33 lei/lun; Dt 812 208,33 lei Ct 214 208,33 lei;

2) Dt 214 7 500 Ct 213 75003)Dt 211 600 Ct 213 500 Ct 612 - 100

S5: Contabilitatea produciei n curs de execuie.n construcie, ca i n alte ramuri din sfera productiv, exist producie n curs de execuie (215). Determinarea PCE este necesar pentru a calcula costul efectiv i pentru a determina valoarea de deviz (valoarea efectiv) a lucrrilor predate beneficiarului.Producia n curs de execuie lucrri de construcie, montaj care la o dat anumit nu sunt finisate n modul respectiv, nu pot fi predate beneficiarului.Pentru a determina volumul lucrrilor de construcie, montaj care reprezint PCE se nfptuiete inventarierea, n baza creia se ntocmete un proces verbal. Volumul PCE este evaluat la cost efectiv.Exemplu: Volumul lucrrilor de construcie la sfritul lunii constituie 650 m2.Procentul de finisare a lucrrilor 70%.Preul de deviz pentru 1 m2 350 lei.Valoarea de deviz - ?

Volumul lucrrilor finisate = 650 m2 x 70% = 455 m2;Valoarea de deviz = 455 m2 x 350 lei = 159250 lei.

TEMA 2. CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR CONTRACTUALES1: Componena i contabilitatea veniturilor contractuale.S2: Componena i contabilitatea cheltuielilor contractuale.S3: Determinarea i contabilitatea rezultatelor financiare.

S1: Componena i contabilitatea veniturilor contractuale.Veniturile contractuale includ:

1. Venitul iniial suma convenit ntre antreprenor i beneficiar la ncheierea contractului de construcie.2. Venit din modificarea CC rezult din modificarea CC, a valorii iniale a acestuia asupra creia au convenit prile contractului. Modificrile valorii contractului pot avea loc ca urmare a schimbrii proiectului, efectuarea unor lucrri suplimentare. O modificare a contractului poate duce la o majorare sau diminuare a venitului contractual.Venitul din modificarea CC este recunoscut dac: beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii; mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.Exemplu: Un antreprenor a ncheiat un contract pe termen de 2 ani privind construcia unei cldiri de 6200000 lei. La nceputul anului doi a solicitat antreprenorului s nlocuiasc materialele. Valoarea modificrii 800000 lei.Venit din modificare = 6 ?????????????

3. Venit de reclamaii suma cerut de ctre antreprenor de la beneficiar sau de la o persoan ter pentru rambursarea unui prejudiciu cauzat de beneficiar.Venitul din reclamaii se recnoate dac: reclamaiile naintate sunt recunoscute de ctre beneficiar sau sunt stabilite prin justiie; mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.

4.Venit sub form de prime sumele suplimentare pltite antreprenorului dac unele prevederi contractuale au fost respectate sau standardele specificate au fost atinse sau depiteAcest venit se recunoate dac: clauzele stipulate n contract au fost respectate; mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.

S3: Determinarea i contabilitatea rezultatelor financiare.Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n perioada n care au avut loc, indiferent de momentul ncasrii/plii.Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile contractuale dac contractul ncheiat stabilete urmtoarele condiii:1. drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul ce urmeaz a fi construit;1. valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor;1. modalitatea i termenele decontrilor.

RF = Vt ChTipurile de rezultate financiare:1. RF al contractului cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac se respect condiiile: venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil; exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractlui vor fi primite de ctre antreprenor; costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiilor de executare al acestuia la finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil.1. RF al contractului cost plus poate fi estimat n mod credibil dac s respect condiiile: exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de ctre antreprenor; costurile contractuale aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine.1. RF al contractului mixt include prevederile 1) i 2).

Recunoaterea Vt i Ch contractuale se efectueaz reieind din durata de executare a contractului de construcie, care se poate ncadra sau depi o perioad de gestiune.I variant: dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune, atunci Vt i Ch contractuale se recunosc n aceast perioad la finisarea contractului respectiv.

Exemplu: Un antreprenor n luna februarie 2014 a ncheiat un contract cu pre fix, care prevede construcia unei cldiri n valoare de 1200000 lei, inclusiv TVA. Lucrrile de construcie au fost executate pe parcursul a 9 luni martie noiembrie 2014, i confirmate de ctre beneficiar. Costurile contractuale conform devizului de Ch au constituit 930000 lei, iar cele efective 980000 lei.Rezolvare:n noiembrie 2014 se va nregistra:1. Reflectarea costului efectiv:Dt 711.5 - 980000Ct 811 - 980000;

1. Reflectarea creanei:Dt 221 - 1200000Ct 611 - 1000000Ct 534.4 - 200000;

1. ncasarea creanei:Dt 242 1200000Ct 221 1200000;

1. Achitarea TVA la buget:Dt 534.4 200000Dt 242 - 200000.

II variant: n cazul n care contractul de construcie se execut n mai multe perioade de gestiune, Vt i Ch contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a contractului, care este aplicat utiliznd urmtoarele 2 metode:I metod Gradul de finisare a volumului fizic a lucrrilor de construcie contractuale;II metod Ponderea costurilor cintractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la data raportrii n costurile totale contractuale estimate.

I metod prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de construcie finalizate la data raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract.Vt contractual recunoscut n perioada de gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare cu valoarea contractului.

Exemplu: n anul 2013 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix de o durat de 2 ani care prevede construirea unui apeduct cu o lungime de 150 km i valoarea de 12500000 lei. Conform Politicilor contabile ale antreprenorului, Vt contractualese recunosc n funcie de stadiul de executare al contractului, utiliznd metoda I. La finele anului 2013 au fost construii 90 km din apeduct, iar gradul de finalizare a lucrrilor = 60%. Costul lucrrilor executate la finele anului 2013 6750000 lei.

Total20132014

Venituri12500 0007500000 (12500000 x 60%)5000 000

Cheltuieli11250000 (100%)6750000 (60%)4500 000

II metod veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza metodei cost la cost se determin n modul urmtor: procentul de execuie a contractului se inmulete cu valoarea iniial a contractului (innd cont i de modificrile ulterioare), astfel se stabilesc veniturile contractuale aferente tuturor perioadelor de gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a perioadei de gestiune curent; din veniturile contractuale calculate se scad veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune precedent.

Exemplu: n anul 2012 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad de 3 ani care prevede construirea unui bloc de locuit n valoare de 16200000 lei. Mrimea iniial a costurilor contractuale de deviz constituie 15100000. La 3 iulie 2013 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri n contract, care prevd finisarea fasadei cu alte materiale. fapt ce conduce la majorarea venitului cu 300000 lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240000 lei. Conform Politicilor contabile ale antreprenorului, veniturile i cheltuielile se determin la finele fiecrei perioadei de gestiune.

Tabel. Informaia privind executarea contractului de construcie pe fiecare an.IndicatoriAnul 2012Anul 2013Anul 2014

1.Valoarea contractului16200 00016500 00016500 000

2.Costurile contractuale totale estimate15100 00015340 00015340 000

3.Costurile contractuale curente suportate efectiv5981 0005682 0003677 000

4.Costurile contractuale suportate efectiv cumulativ5981 00011663 00015340 000

5.Procentul de executare a contractului (rd2 : rd4)39,61%76,03%100%

Tabel. Calculul veniturilor, cheltuielilor i determinarea rezultatului financiar.IndicatoriValoarea total a contractuluiProcentul de executareVenit, cheltuieli i rezultatul financiar

la data raportrii cu total cumulativ de la nceputul executrii contractuluirecunoscute n anii precedenirecunoscute n perioada de raportare

1234 = 2 x 356 = 4 - 5

2012

Venit16200 00039,61%6416 820-6416 820

Cheltuieli5981 000-5981 000

Profit435 820-435 820

2013

Venit16500 00076,03%12544 9506416 8206128 130

Cheltuieli11663 0005981 0005682 000

Profit881 950435 820446 130

2014

Venit16500 000100%16500 00012544 9503955 050

Cheltuieli15340 00011663 0003677 000

Profit1160 000881 950278 000

Formule contabile:1) Dt 221 3) Dt 351Ct 611 Ct 333Ct 534.4

2) Dt 711.5Ct 811

TEMA 3. CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE I A PRODUSELOR AGRICOLES1: Activele biologice. Clasificarea i constatarea acestora.S2: Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice imobilizate.S3: Contabilitatea activelor biologice imobilizate.S4: Evaluarea activelor biologice circulante.S5: Contabilitatea activelor biologice circulante.S6: Contabilitatea aferent golurilor n vii i livezi.S7: Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.S8: Contabilitatea produselor agricole.

S1: Activele biologice. Clasificarea i constatarea acestora.Tabel. Exemple de active biologice. Produse agricole i produse obinute din procesarea acestora.Active biologiceProduse ale activitii agricole i active biologice suplimentare cuprinse n domeniul de aplicare a standarduluiProduse obinute din prelucrare, care nu sunt cuprinse n domeniul de aplicate a standardului

1. n zootehnie

turma de baz a ovinelorln, carne, miei, lapte, pielesmntn, brnz, zer, fire toarse

cireada de baz a bovinelorcarne, piele, lapte, vieismntn, brnz, cacaval, unt, chefir, produse din carne (mezeluri etc.)

turma de baz (porci)carne, piele, purceiproduse din carne, mezeluri

pisciculturpeti, petiori, icreproduse din pete, conserve etc.

2. n fitotehnie

culturi cerealierecereale, paie etc.fin, crupe, terciuri etc.

culturi legumicolelegumeconserve, murturi etc.

culturi tehnice cultivate pe plantaiitutun, floarea soareluitutun fermentat, ulei, semine

plantaii perene vii livezi pduristruguri, butai, fructe, puiei, lemn, copaci n pdure (masiv forestier), lemn pentru industrievinuri, sucuri, fructe uscate, dulceuri, cherestea etc.

Conform SNC Particularitile contabilitii n agricultur, activele biologice i produsele agricole se clasific: 1.1. Active biologice mature active biologice care asigura obinerea produselor agricole i/sau activelor biologice. Ex: livzile, viile roditoare, eptelul matur al psrilor, bovinele, vacile, oile.1.2. AB imature AB care nu asigur obinerea produselor agricole i/sau AB. Ex: plantaiile perene care nu sunt incluse n categoria celor roditoare, animalele tinere pentru completarea cirezii de baz, animalre i psri la cretere i ngrat.

2.1. AB imobilizate AB mature care asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau AB suplimentare pe parcursul unei perioade mai mare de 1 an. Ex: vaci, oi, capre, care sunt crescute pentru reproducere, vii, livezi.2.2. AB circulante animalele la cretere i ngrat care includ unele grupe de AB mature (iepuri de cas, animale cu blan scump) i imature (purcei, viei, miei) i animale rebutate din cireada de baz n animale la cretere i ngrat.

3.1. AB de consum sunt activele care asigur obinerea o singur dat a produselor agricole. Ex: gru, porumb, floarea soarelui.3.2. AB purttori asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau AB suplimentare. Ex: animale din cireada de baz viei, lapte; vii struguri; livezi fructe; copaci forestieri lemn.

Constatarea AB i a produciei agricole:Un AB/PA se recunoate dac: entitatea controleaz i identific AB sau PA ca rezultat al faptelor economice. Acest criteriu se respect dac entitatea deine dreptul de proprietate sau alt form; exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din utilizarea AB/PA. Ex: gestaie (perioada de gravitate) la animale, existena mugurilor sntoi, starea semnturilor etc. costul AB/PA poate fi determinat credibil.

S2: Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice imobilizate.n cazul constatrii iniiale, ABI se evalueaz la valoarea de intrare care se determin:a) la cumprarea plantaiilor perene roditoare sau a animalelor pentru completarea cirezii de baz, valoarea iniial este:Vi = Vprocurare + Costuri totaleb) la transferarea n cireada de baz a animalelor tinere crescute n gospodria proprie:Vi = Costul efectiv aferent animalelor la nceputul anului + Costul planificat de la nceputul anului pn la momentul transferuluiCostul planificat se determin ca produsul dintre costul planificat al unui q (1q = 100kg) de spor de mas vie i numrul de q a sporului de mas vie.La finele anului de gestiune se determin diferena dintre valoarea de intrare calculat i costul efectiv. La mrimea diferenei se corecteaz valoarea de intrare a animalelor.

Exemplu: La 01.07 au fost trecute n cireada de baz 5 junci cu masa vie de 450 kg/junc. Costul efectiv la ncepututl anului 12000 lei. Sporul de mas vie d ela nceputul anului i pn la 01.07 540 kg. Costul planificat al unui q de spor de mas vie constituie 1500 lei.

Vi la 01.07 = 12000 + (1500 x 5,4) = 20100c) la transferul plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor:Vi = costurilor efective aferente desfundrii solului, sdirea materialului sditor, costurile acumulate pentru ngrjirea i creterea acestor plante perene1) Dt 131Ct 211, 812, 531, 521 ...

2) Dt 132Ct 131

S3: Contabilitatea activelor biologice imobilizate.a) n zootehnie: Intrri:1) Procurarea animalelor mature:Dt 132Dt 534.4Ct 5212) Costuri aferente procurrii:Dt 132Ct 226, 532 (prin delegat) , 211 (nutreuri), 521, 544, 812 (cu forele proprii)

Ieiri:AB pot fi vndute n baza facturii fiscale, pot fi trecute din categoria celor de baz n categoria la cretere i ngrat, pot fi sacrificate etc.1) Vnzarea: Dt 221Costul vnzrii: Dt 721Amortizarea: Dt 133Ct 621 Ct 132Ct 132Ct 534.42) Transferarea la categoria la cretere i ngrat:Dt 212Ct 1323) Sacrificarea:a) toate costurile aferente sacrificrii se acumuleaz n contul 811:Dt 811Ct 531, 533, 521, 812 ...b) n urma sacrificrii se obin produse:Dt 216 la costul crnii i a mruntaielorDt 211 la costul pieliiCt 811

b) n fitotehnie: IntrriLa procurarea viei de vie, livezii, se include i pmntul. n rezultat apare necesitatea de a determina Vi a viei sau a livezii i separat valoarea lotului de pmnt.1) Procurarea:Dt 132 la valoarea viei de vieDt 122.5 la valoarea lotului de pmntDt 534.4 TVA calculat la preul viei de vie (terenurile nu se impoziteaz cu TVA)Ct 521 2) Costurile aferente procurrii plantelor perene:Dt 132Ct 226, 532, 242, 521 ... (cheltuieli notariale, de evaluare etc.)3) n cazul cnd entitatea crete cu forele sale proprii plantele, pregtete solul, materialul sditor, ngrmintele:Dt 131Ct 211, 531, 533, 8124) Trecerea AB n curs de execuie n categoria celor pe rod:Dt 132Ct 131

Ieiri1) La vnzare:Dt 221 Dt 721 Dt 133Ct 621 Ct 132 Ct 132Ct 534.42) n cazul defririi, apar cheltuieli legate de defriare:Dt 721Ct 531, 533, 812 ...3) Reflectarea materialelor obinute n urma defririi:Dt 211Ct 132

S4: Evaluarea activelor biologice circulante.Activele biologice circulante se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa intrrii:1. activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit etc. la cost de intrare care cuprinde valoarea de intrare (contractual) i costurile de achiziie conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri;

1. produii nregistrai la intrri, obinui n rezultatul transformrilor activelor biologice mature:a) vieii, mieii i iezii la cost planificat (normat) al unui cap n ziua ftrii;b) purceii la cost planificat (normat) al unui chintal de greutate vie a purceilor nrcai, innd cont de greutatea lor vie la ftare;c) mnjii (n vrsta de o zi) de la iepe de munc la cost planificat (normat) a 60 de zile furajere necesare pentru ntreinerea unui animal adult de traciune;d) animalele tinere cu blan (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) a 90 de zile furajere necesare pentru ntreinerea unui animal matur;e) puii de iepuri de cas (n vrsta de 15 zile) la cost planificat (normat) al 1 cap calculat la nrcare, lund n considerare greutatea vie;f) puiorii de gin, rutele, bobocii, puii de curc (n vrst de 24 ore) la cost planificat (normat) al unui cap conform calculaiei incubrii;g) familiile de albine la valoarea realizabil net a unei familii;h) larvele i alevinile petilor la cost planificat (normat) al unei uniti de calculaie;

1. puii de iepuri de cas, mieii nrcai la cost planificat (normat) al unui chintal de spor al greutii vii determinat prin cntrire selectiv;1. animalele primite n grupul de vrst superior fiind transferate din grupul de vrst inferior la cost efectiv al animalelor la nceputul perioadei de gestiune i costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la momentul transferrii;1. sporul greutii vii obinut n urma creterii i ngrrii animalelor la cost planificat (normat) al unui chintal de spor al greutii vii nmulit cu numrul de chintale de spor al greutii vii al grupului de vrst respectiv al animalelor;1. sporul (majorarea costurilor de ntreinere) mnjilor, animalelor tinere care nu se cntresc, animalelor cu blan la cost planificat (normat) al unei zile de ntreinere i a numrului de zile de ntreinere. Nu se determin sporul greutii vii i majorarea costurilor de ntreinere a iepurilor de cas, animalelor cu blan, psrilor mature. Costurile aferente ntreinerii activelor nominalizate se raporteaz la costul produselor obinute (carnea de pasre i de iepuri de cas, ou etc.) sau la cheltuieli curente n cazul vnzrii acestora.La data raportrii costul planificat al activelor biologice circulante indicate, n punctele de mai sus, se ajusteaz pn la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu nregistrri contabile obinuite sau de stornare.Costurile aferente ntreinerii activelor biologice se evalueaz cu total cumulativ la suma efectiv. La data raportrii costurile nedecontate se contabilizeaz ca majorare a produciei n curs de execuie i diminuare a costurilor activitii de baz. Dup recunoaterea iniial, pe parcursul perioadei de gestiune, activele biologice circulante se evalueaz la costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu costul planificat al adaosului greutii vii i/sau al costurilor de ntreinere a acestor active, iar la data raportrii la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, conform regulilor generale stabilite n SNC Stocuri.n acest caz, entitatea contabilizeaz:1. costul planificat al adaosului greutii vii ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;2) abaterea costului efectiv de la cel planificat ca ajustare (diminuare/majorare) concomitent a stocurilor i a costurilor activitilor de baz.

S5: Contabilitatea activelor biologice circulante.n componena ABC se includ: viei, miei, iezi, purcei care se recunosc i treuie nregistrai n ziua de natere (timp de 24h); puii de iepuri de cas, puii animalelor cu blan scump; se recunosc n componena ABC nu mai trziu de ultima zi a lunii curente; puii de gin, bobocii, rutele se recunosc pe parcursul a 24h.

Pentru nregistrarea vieilor, mieilor, purceilorse ntocmete un Proces verbal de nregistrare a prsilii; pentru puii cu blan scump se ntocmete Proces verbal de nregistrare a prsilii cu blan scump; pentru puii obinui n gospodria proprie se ntocmete Raport privind procesul de incubaie; pentr sacrificare se ntocmete Proces verbal privind sacrificarea animalelor i a psrilor.

Intrri1) Procurarea ABC de la ali ageni economici:Dt 212Dt 534.4Ct 5212) Costurile aferente procurrii:Dt 212Ct 226, 532, 211 ...3) Cnd entitatea nregistreaz produse obinute n gospodria proprie:Dt 212Ct 8114) Produsele obinute cresc i ating o vrst anumit, cnd sunt trecute de la o grup inferioar la cea superioarDt 212/ gr. superioarCt 212/gr. inferioar

Ieiri1) Vnzarea: Dt 221Dt 711 Ct 611Ct 212 Ct 534.42) Sacrificarea:a) Reflectarea valorii de bilan a animalelor sacrificate:Dt 811Ct 216b) Concomitent se nregistreaz:Dt 216Ct 212c) Obinerea produselor:Dt 216 de ex., mruntaieDt 211 de exemplu, pieleaCt 811 Diferena ce se obine dintre costul planificat i cel efectiv trebuie repartizat ntre produsele obinute:Dt 216Ct 811

S6: Contabilitatea aferent golurilor n vii i livezi.Golurile din vii i livezi ...... la scderea brusc a produselor din cauza ngheurilor.Cheltuielile pentru nlturarea golurilor din vii i livezi: scoaterea copacilor uscai; costul materialului sditor; salariile muncitorilor etc.1) Aceste costuri se acumuleaz n:Dt 131Ct 211, 531, 812, 5212) trecerea costurilor din categoria n curs de execuie n categoria plantaiilor perene puse pe rod:Dt 132Ct 131

Costul produselor obinute de la plantaiile perene tinere n perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor n categoria celor pe rod se evalueaz conform Politicilor contabile dup una din urmtoarele mtedode:1 met.: la valoarea realizabil net;2 met.: la cost efectiv.

I. n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net costul acestora se determin ca diferena dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare; se nregistreaz:Dt 216Ct 131

Exemplu: O entitatea n anul 2010 a sdit 38340 butai de vi-de-vie la costul de 526500 lei pe o suprafa de 15 ha. Costurile de ngrijire n primul an de vegetaie 120000 lei. La sfritul anului 2010 din cauza condiiilor climative s-au depistat 3046 butai uscai, care au fost nlocuii n primvara 2011 la costul de 41000 lei. Costurile de nclocuire a acestor butai 7210 lei. Costurile de cretere i ngrijire n anii ulteriori (2012 2015) pn la transferarea viei n exploatare 320000 lei. Valoarea de pia a strugurilor recoltai n 2014 2015 este de 65000 lei. Costurile probabile de vnzare a strufurilor recoltai 4000 lei. Via a fost transferat n categoria pe rod n 2016.n anul 2010:1) Costul butailor sdii:Dt 131Ct 2115265002) Costul de ngrijire i cretere:Dt 131Ct 211, 521, 531120000n anul 2011:3) Reflectarea costului butailor uscai:Dt 714.4Ct 13151716,63 = x 3046 (butai uscai)4) Reflectarea costului de nlocuire a materialelor:Dt 131Ct 211 410005) Reflectarea costului lucrrilor de nlocuire:Dt 131Ct 531 7210n anii 2012 2015:6) Reflectarea costurilor de cretere i ngrijire:Dt 131Ct 211, 531 3200007) Obinerea strugurilor:Dt 216Ct 131 61000 = 65000 4000n anul 2016:8) Transferarea n categoria celor pe rod:Dt 132Ct 131 901993,37

II. La aplicarea metodei cost efectiv costul produselor se determin n conformitate cu gradul de maturitate, care include suma costurilor directe privind recoltarea i transportarea fructelor, strugurilor i cota parte a costurilor de cretere i ngrijire a plantelor perene din anul recoltei.Costul efectiv al produciei obinute din perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor pe rod se contabilizeaz conform evalurii produselor la valoarea realizabil net.

Exemplu: Utiliznd datele din ex. precedent, s presupunem c n 2014 entitatea a recoltat struguri 15 q la ha, iar n 2015 20 q/ha. Costurile directe privind culesul, sortarea, ncrcarea, transportarea n 2014 8100 lei, n 2015 10 400 lei. Costurile de cretere i ngrijire a viei n 2014 80000 lei, n 2015 86000 lei. Capacitatea de producie estimat de entitate a plantaiei de vi-de-vie constituie 80 q/ha.

anul 2010 2011: analog ca n exemplul precedent;anii 2012 2015:1) Reflectarea costului de cretere i ngrijire:Dt 131Ct 211 3200002) Determinarea capcitii de producie efective:2014:15q : 80q = 0,1875;2015:20q : 80q = 0,253) Determinarea costului efectiv al strugurilor:2014: Dt 216 Ct 13123100 = (80000 x 0,1875) + 8100;2015: Dt 216 Ct 13131900 = (86000 x 0,25) + 10400anul 2016:4) Trecerea viilor n categoria pe rod:Dt 132Ct 131907993,37

S7: Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.Produsele agricole reprezint ............... Distingem 3 tipuri de produse agricole:

PA de baz reprezint produsele pentru obinerea crora a fost creat sau procurat activ biologic. Ex: n fitotehnie struguri, fructe, legume, cereale; zootehnie lapte, carme, ou.

PA conjugate se consider 2 sau mai multe produse de baz obinute de la un activ biologic n rezultatul unei i aceei transformri.Ex: zootehnie lapte i carne; fitotehnie la cereale: nsi cerealele (masa verde), semina, fnul.

PA secundare sunt PA obinute concomitent cu cele de baz de la AB, dar care au o importan secundar.Ex: fitotehnie la cereale: masa verde, produs secundar paie, pleav, deeuri; zootehnie

PA obinute se evalueaz la cost planificat, cu ajustarea acestuia la cost efectiv la data raportrii, prin formula:Dt 216Ct 811

PA se recunosc ca AB distincte:a) la separarea acestora de AB; Ex: n fitotehnie cerealele n momentul treierrii, fructele, legumele n timpul recoltrii; zootehnie lna, mierea, laptele, oule se recunosc la tuns, cules, muls etc.b) la ncetarea proceselor vitale a AB. Ex: carnea n momentul sacrificrii.

Vi = V de procurare + Cost totale aferente procurriiPA utilizate n cadrul entitii (ex. hrana pentru animale) se contabilizeaz ca majorare a costurilor i diminuare a stocurilor.Celelalte operaiuni de ieire a PA (ex. comercializare) se contabilizeaz conform SNC Stocuri.

S8: Contabilitatea produselor agricole.PA includ: legume, fructe, cereale etc.Documentele ntocmite la intrarea produselor cerealiere: Registrul de expediie a boabelor i altor produse pe cmp; Registrul de expediie a cerealelor din cmp; Registrul de recepie a oferului.Documentele ntocmite pentru nregistrarea legumelor: Zilnicul de nregistrare a produselor agricole.Pentru lapte n fiecare zi se complteteaz: Registrul de eviden a laptelui muls.

Intrri:1) Cantitatea evaluat la cost planificat a 1 q de gru:Dt 216Ct 8112) Obinerea fructelor, legumelor:Dt 216Ct 8113) Deeurile trecute n componena nutreurilor:Dt 216Ct 811

Unele entiti nregistreaz tutunul n baza documentelor primare ca mas vie:Dt 216Ct 811Dup uscare. sortare, cantitatea lor scade:Dt 216Ct 811 (suma)

TEMA 4. CONTABILITATEA I CALCULUL COSTULUI PRODUSELOR N FITOTEHNIES1: Documentele primare i centralizatoare privind contabilitatea costurilor n cultura plantelor.S2: Evidena analitic i sintetic a costurilor n cultura plantelor.S3: Calculaia costului efectiv al produselor n cultura plantelor.

S1: Documentele primare i centralizatoare privind contabilitatea costurilor n cultura plantelor.Agricultura reprezint o activitate specific care are 2 ramuri: fitotehnia; zootehnia.

Fitotehnia are urmtoarele subramuri: cultura plantelor de cmp; pomicultura, viticultura; legumicultura; silvicultura etc.

Sectorul zootehniei include urmtoarele subramuri: creterea vitelor mari cornute; creterea porcilor; ovicultura; avicultura; creterea iepurilor; piscicultura; apicultura etc.

Pentru subramurile menionate sunt caracteristice urmtoarele trsturi comune:1 capacitatea de modificare animalele i psrile suport unele modificri sau transformri biologice, care contribuie la obinerea PA/AB suplimentare;2 administrarea modificrii este modul de facilitate a transformrilor biologice prin mbuntirea sau stabilirea condiiilor necesare pentru desfurarea procesului tehnologic. Ex: raia nutritiv stabilit pentru animale i psri pentru a controla creterea acesora; termenul i calitatea executrii lucrrilor la cultivarea culturilor agricole . a.3 evaluarea modificrii reprezint msurarea cantitativ i calitativ a modificrii unui AB. evaluarea modificrii canitative exprim msurarea volumului de PA obinute. Exemplu: producia cerealier, pomicol, viticol se estimeaz n kg, sporul greutii vii la animale n q, creterea cantitii masei lemnoase n silvicultur n m3, puii, bobocii n buc. evaluarea modificrii calitative se exprim prin indicatori calitativi. Exemplu: calitatea strugurilor i a sfeclei de zahr dup coninutul de zahr; calitatea boabelor de gru dup coninutul de gluten, calitatea furajelor coninutul de proteine, calitatea animalelor crescute dup categoria strii de ngrare.

n perioada activitii vitale, AB sunt capabile de a suporta transformri biologice: modificarea AB prin: cretere (= ngrare) degenerare reproducere producerea PA: cereale, pomuoare.

Documentele primare i centralizatoare:a) Documentele primare privind posturile de munc: Fia de eviden a tractoristului mainist; Fia de eviden a lucrtorilor i muncitorilor; Registrul brigadirului privind munca i lucrrile executate.

b) Documentele aferente costurilor de obicte de munc: Proces verbal de consum a seminelor; Proces verbal privind utilizarea ngrmintelor minerale; Fia limit de consum a materialelor.

c) Documentele privind costurile de mijloace de munc i imobilizri necorporale: Proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe reparate i reconstituite;

d) Documentele privind ieirea PA: Zilnicul de nregistrare a PA; Registrul de recepie a boabelor de ctre cantaragiu; Registrul de expediie a boabelor i altor produse pe cmp.

S2: Evidena analitic i sintetic a costurilor n cultura plantelor.Evidena analitic i sintetic se ine pe fiecare grup de plante, pe suvidiviziuni, pe nomeclatoare de costuri.Nomenclatorul de costuri cuprinde urmtoarele articole:1. CDM seminele i materialul de plantaj, ngrminte minerale i organice, mijloace de protecie a plantelor, alte costuri directe (ambalaj, foarfece, var, ae de legat via etc.)2. Costuri salariale salariile muncitorilor, contribuiile;3. Servicii valoarea serviciilor prestate de ctre client, activitile auxiliare proprii sau tere etc.4. ntreinerea mijloacelor fixe amortizarea, reparaia MF;5. Costuri indirecte de producie includ costurile c eurmeaz a fi repartizaten raport cu baza stabilit de conducere;6. Alte costuri primele de asigurare, amenajarea gropilor pentru plantaii, plata de arend a MF.

Evidena sintetic:1) Reflectarea CDM:Dt 811Ct 211Ct 531, 533Ct 521, 544, 812Ct 124Ct 821

2) Dt 711 abaterea dintre costul efectiv i planificatDt 723 la valoarea costurilor suportate n urma calamitilorCt 811 la suma total

S3: Calculatia costului efectiv al produselor in cultura plantelor.n fitotehnie costurile anului de gestiune aferente cultivrii culturilor de primvar i toamn, legumelor, ngrijirii i ntreinerii livezilor, viilor, plantaiilor de arbuti fructiferi, recoltrii fructelor se includ n costul produciei anului de gestiune. n contabilitate acestea se reflect separat de costurile anului de gestiune aferente cultivrii culturilor de toamn pentru roada anului urmtor i de costurile aferente executrii n anul de gestiune a lucrrilor de pregtire a solului pentru semnatul culturilor de primvar i al altor culturi n anul viitor (ierburilor perene), care se consider producie n curs de execuie.O parte din costurile de baz n fitotehnie ine de cultivarea doar a ctorva culturi (grupe de culturi omogene). Aceste particulariti i durata procesului de producie (uneori doi ani adiaceni) condiioneaz inerea contabilitii costurilor n fitotehnie pe: ani adiaceni (costurile anului curent pentru roada anului curent, costurile anului curent pentru roada anilor viitori); tipuri de activiti, culturi, grupe de culturi omogene, producie n curs de execuie (aratul de toamn, boronitul, introducerea ngrmintelor pentru roada anilor viitori) i costuri repartizabile; nomenclatorul stabilit al articolelor de costuri incluse n costul produselor, serviciilor; subdiviziuni structurale i dup alte criterii.

n fitotehnie producia n curs de execuie include costurile aferente: semnatului culturilor de toamn; aratului de toamn (fr ngrminte); introducerii ngrmintelor organice i minerale; semnatului ierburilor perene n: primvara anului de gestiune, toamna anului de gestiune, anii precedeni (pe ani de semnat).

n fitotehnie producia n curs de execuie se contabilizeaz cu total cumulativ de la nceputul anului. ncepnd cu anul care urmeaz dup anul curent, producia n curs de execuie se trece pe articole la consumurile aferente cultivrii culturilor respective din recolta anului dat: consumurile aferente semnatului culturilor de toamn se trec la o cultur de toamn concret; consumurile aferente executrii lucrrilor ce in de culturile de primvar (aratul, boronitul, introducerea ngrmintelor organice i minerale etc.) se repartizeaz pe culturi n baza unui calcul special proporional cu suprafaa ocupat (primvara) dup semnatul culturilor.

Costurile aferente semnatului ierburilor perene se contabilizeaz ca producie n curs de execuie i se trec la costurile aferente recoltei anului de gestiune curent, innd cont de perioada folosirii ierburilor, fr detalierea pe articole.La cultivarea culturilor pe terenuri irigate, neirigate i desecate costurile se contabilizeaz separat pentru aceste terenuri.

TEMA 5. CONTABILITATEA COSTURILOR N ZOOTEHNIES1: Documentele primare i centralizatoare n zootehnie.S2: Evidena analitic i sintetic n zootehnie.S3: Calculaia costului efectiv a produselor n zootehnie.

S1: Documentele primare i centralizatoare n zootehnie.n zootehnie, la fel ca i n fitotehnie, se utilizeaz diferite documente de eviden a costurilor. Ele se refer la nregistrarea costurilor de munc, obiectelor de munc, produse animaliere i obinerea AB suplimentare. Pentru evidena laptelui muls se ntocmete Registrul de eviden a laptelui muls; Pentru ln se ntocmete zilnicul de nregistrare i expediere a lnii; Pentr ou - Zilnicul de nregistrare a produselor avicole; Pentru produsele secundare Procesul verbal de nregistrare a .................

S2: Evidena analitic i sintetic n zootehnie. Evidena analitic se ine pe fiecare grup de eviden a animalelor sau psrilor, pe subdiviziuni i pe nomenclatorul de costuri, care include:1. CDM: costul nutreurilor proprii sau cumprate; mijloace de protecie a animalelor (vaccine); costul aternutului; costul apei pentru evacuarea gunoiului de grajd etc.2. Costuri salariale: salariile muncitorilor; contribuii;3. Servicii: valoarea serviciilor prestate de ctre prile auxiliare, tere;4. ntreinerea mijloacelor fixe: se reflect costurile aferente ntreinerii MF ce sunt utilizate pentru creterea unei grupe concrete de animale sau psri;5. Costuri indirecte de producie: se includ costurile ce urmeaz a fi repartizate n raport cu baza stabilit pentru repartizare;6. Alte costuri: prima de asigurare a grajdului. Evidena sintetic:1) Reflectarea costurilor:Dt 811Ct 211Ct 531, 533Ct 812, 521, 544Ct 124Ct 821Ct 261 pentru nreinerea ocolului de var

2) Dt 216 la suma produselor obinuteDt 711Dt 723Dt 212 la suma sporului de mas vieCt 811 la suma total acumulat.

Pentru vitele mari cornute grupa de eviden a costurilor este Vaci mulgtoare. costul laptelui i a vieilor obinui este egal cu:Cost = Suma total a costurilor gunoiul de grajdDiferena obinut se repartizeaz n urmtoarea propriie: 90% - cost pentru lapte;10% - pentru vieii obinui. S3: Calculaia costului efectiv a produselor n zootehnie.n sectorul zootehnic procesul obinerii unor tipuri distincte de active biologice suplimentare i produse agricole se concentreaz, de regul, la o singur ferm. Din aceste considerente costurile n sectorul zootehnic se contabilizeaz separat pe tipuri de producii, fr delimitarea pe subdiviziuni (cu excepia cazurilor cnd o specie de vite, psri se ntreine la cteva ferme).n sectorul zootehnic producia n curs de execuie include: n apicultur - costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine; n avicultur - costurile aferente incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a anului de gestiune; n piscicultur - costul petilor de var din iazurile de iernare care trec pe anul urmtor.n sectorul zootehnic, spre deosebire de fitotehnie, contabilitatea produciei n curs de execuie nu se ine pe ani adiaceni.n Bilanul contabil producia n curs de execuie se reflect n componena activelor curente, iar n contabilitate - ca sold al costurilor care trece pe anul de gestiune urmtor i se ia n considerare la determinarea costului efectiv al produselor agricole.

TEMA 6. CONTABILITATEA COMBUSTIBILULUI I ANVELOPELORS1: Normele de consum i costul normativ al combustibilului.S2: Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.S3: Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor.

S1: Normele de consum i costul normativ al combustibilului. Norma de consum de combustibil i lubrifiani este stabilit pentru fiecare tip i marc de mijloc de transport auto. n baza Ordinului Ministerului Finanelor cu privire la aprobarea normelor de consum de combustibil i lubrifiani nr. 172 din 09.12.2005 fiecare entitate elaboreaz normele sale de consum de combustibil i lubrifiani aprobate printr-un ordin al conducerii entitii.

Normele se stabilesc pentru 2 grupe de mijloace de transport:I. autovehicule cu destinaie general aici se includ autoturisme produse n rile CSI, precu i celelalte mrci strine, autobuzele, tractoarele fabricate n rile CSI i cele strine .a.II. autovehicule speciale i specializate dotate cu echipament macarale-auto, maini de pompieri, automobile laboratoare, instalaii de dezinfectare, autovehicule pentru transportul betonului etc.

Pentru categoria I se stabilete: norma de baz n l la 100 km de parcurs al mijloacelor de transport; pentru autobuze se ia n considerare masa acestora cu echipamente (ex. scaune) i norma de ncrcare cu pasageri

Normele de consum de combustibil la 100 km de parcurs se exprim n: l de benzin sau motorin; l de gaz petrolier sau n m3 gaz natural comprimat.

Normele de consum sunt majorate n cazul funcionrii autovehicului:a) pe timp de iarn pn la 10%;b) pe drumuri publice n condiii de munte, n localiti urbane, rurale i suburbane, n cazul nivelului deasupra mrii: de la 300 la 800 m cu 5%, 801 2000 m cu 10%, 2001 3000m cu 15%, peste 3000 m pn la 20%;c) pe drumuri publice cu plan complicat (dac la 100 km de drum sunt cel puin 500 viraje) pn la 10%;d) n orae cu populaia mai mare de 3 mln locuitori pn la 25%, 1 mln 3 mln loc. pn la 20%.

Majorarea normei de consum de combustibil poate fi i n cazul exploatrii autovehiculelor: peste 5 ani vechime pn la 5%; peste 8 ani pn la 10%; folosite n cmp, cariere 20%; n cazul staionrii autovehiculelor, pentru a fi ncrcate/descrcate, cnd nu se permite oprirea motorului 10%.

n afar de normele de baz de consum de combustibil pe fiecare marc, tip, model, n actul normativ menionat se propune calcului costului normativ pe grupe omogene ale mijloacelor de transport.

Pentru autoturisme, costum normat de combustibil va fi calculat dup relaia:Qh = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D)(pentru 2 grup)Qh costul normativ de combustibil;Hs norma de baz a consumului de combustibil la parcursul automobilului;S parcursul automobilului n perioada gestionar;D coefientul de rectificare.

Pentru automobilele speciale i specializate consumul normativ de combustibil se determin n mod difereniat de automobilele care ndeplinesc: lucrri n perioada staionrii (macarale-auto, instalaii de compresoare etc.); lucrri de reparaie, construcie etc.

Qh = (0,01 x Hsc x S + Ht x T) x (1 + 0,01 x D)(pentru 1 grup)Hsc norma individual de consum de combustibil;Ht norma consumului de combustibil pentru operaiunea ndeplinit;T durata de funcionar a echipamentului.

S2: Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.Unitatea economic ce dispune de transport auto poate fi alimentat cu combustibil prin:1. achiziionarea combustibilului de la furnizori (n cantiti mari, pe care le depoziteaz);2. procurarea prin intermediul cardurilor pentru alimentarea cu combustibil;3. prin intermediul titularilor de avans (oferi).

1. n cazul achiziionrii combustibilului de la furnizori, entitatea specializat n transport auto ncheie un contract de achiziie, n baza cruia furnizorul emite factura fiscal:Dt 211.4Dt 534.4Ct 521Evidena analitic a combustibilului se ine la depozit, pe produse petroliere (benzin, motorin, gaz, ulei etc.), pe denumiri de mrci, n Fia de magazie sau Registru de magazie.Combustibilul este eliberat oferilor n baza Fiei limit sau Borderoului limit de alimentare. Ea se deschide pentru fiecare ofer pe parcursul unei luni.Cnd autovehiculul este alimentat, cantitatea de combustibil se nscrie n Borderoul limit de alimentare i n Foaia de parcurs a oferului. Fiecare foaie de parcurs este nregistrat n Registrul foilor de parcurs.La sfritul lunii se determin consumul efectiv de combustibil prin inventarierea stocurilor de combustibil rmase la depozit, dup care se ntocmete Proces verbal de inventariere.

n baza Borderoului de alimentare sau Foii de parcurs se ntocmete:Dt 211.4/numele oferuluiCt 211.4/numele depozitarului;

n conformitate cu datele borderourilor cumulative de eviden a activitii transportului auto, la consumul efectiv de combustibil se nregistreaz:Dt 811, 812, 821, 712, 713Ct 211.4

2. n cazul procurrii combustibilului prin intermediul cardurilorEliberarea combustibilului i lubrifianilor de ctre staiile de alimentare oferilor poate fi efectuat pe baza cardurilor, preventiv procurate. Procurarea cardurilor se efectueaz n baza negocierilor dintre furnizorii de combustibil i cumprtor. Forma de achitare se stabilete de ambele pri (cu plat anticipat, ulterioar).a) procurarea cu plata anticipat:1) Plata avansului:Dt 224Ct 242;2) La sfritul lunii se accept factura fiscal:Dt 211.4Dt 534.4Ct 5213) Compensarea reciproc dintre avans i datorie:Dt 521Ct 224.

b) procurarea cu achitare ulterioar prin intermediul titularului de avans (ofer).Titularul de avans anterior poate primi din casierie un avans, apoi s achite valorile materiale cmprate sau este posibil aceast achitare din banii proprii.1) Eliberarea numerarului din casierie, cont curent:Dt 226Ct 241, 2422) Procurarea combustibilului:Dt 211Dt 534.4Ct 5213) Compensarea dintre crean i datorie:Dt 521Ct 226

Achitarea fr acordarea avansului: Dt 532 Ct 241, 242

S3: Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor.Anvelopele, cu/fr camer, sunt contabilizate n funcie de umrtoarele 2 cazuri:1. procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n ansamblul mijloacelor auto cnd autovehiculul nou sau vechi este procurat, el include n ansamblul su anvelope i acumulator. Valoarea acestor componente se include n valoarea de intrare a automobilului i n acest caz ele nu snt contabilizate separat de transportul auto;2. procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n perioada de exploatare a autovehiculelor pentru a le schimba pe cele vechi.

Acumulatoarele i anvelopele se procur n baza facturii fiscale sau facturii de expediie:Dt 211.6Dt 534.4Ct 521, 226, 532

Contabilitatea anvelopelorAnvelopele sunt evaluate astfel:a) cele noi sunt evaluate la valoarea iniial, determinat n conformitate cu SNC Stocuri sau valoarea de procurare, inclusiv costurile de transport aprovizionare, lund n considerare dac cumprtorul este sau nu pltitor de TVA;b) cele scoase din exploatare, dar utilizabile se evalueaz la valoarea determinat n baza parcursului rmas.Evidena analitic a anvelopelor se ine pe tipuri, dimensiuni, mrci de automobile.Pentru eliberarea anvelopelor de la depozit se ntocmesc urmtoarele documente: Bon de consum; Fia de eviden a exploatrii anvelopelor; Bon cu destinaie intern.

Anvelopele deservesc transportul auto diferite perioade de timp. Anvelopa poate fi utilizat pn la 1 an, sau mai mult de 1 an. Din aceste considerente pot fi aplicate mai multe variante de eviden a utilizrii anvelopelor, dintre care principala const n transformarea valorii anvelopelor n cheltuieli anticipate:171 >1 an;261